640 баланса. Краткосрочные обязательства
В разд. V баланса бухгалтер должен заполнить строки:
610 "Займы и кредиты";
620 "Кредиторская задолженность";
621 "Поставщики и подрядчики";
622 "Задолженность перед персоналом организации";
623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами";
624 "Задолженность по налогам и сборам";
625 "Прочие кредиторы";
630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";
640 "Доходы будущих периодов";
650 "Резервы предстоящих расходов";
660 "Прочие краткосрочные обязательства";
690 "Итого по разделу V".
Строка 610 "Займы и кредиты"
В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.
Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.
Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.
По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами.
То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.
По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.
Строка 630 "Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов"
Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах":
1) уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;
2) у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;
3) стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды;
5) надо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;
6) необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.
Дивиденды по привилегированным акциям можно выдавать не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей. Это следует из статьи Федерального закона "Об акционерных обществах".
В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров.
Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.
Итак, на общем собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) решили выплатить доходы учредителям. После этого бухгалтер должен отразить в учете задолженность перед владельцами компании. Если учредителем является юридическое лицо, то надо записать:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
Начислены доходы учредителю.
Такую же проводку нужно делать, когда учредитель - физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин - сотрудник организации, то бухгалтер делает следующую запись:
Дебет 84 Кредит 70
Начислен доход учредителю.
Но в любом случае, согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если дивиденды выплачиваются деньгами, то бухгалтер делает такую проводку:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51, 52)
Выплачены доходы учредителям.
Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 90 субсчет "Выручка"
Выплачены доходы продукцией собственного производства.
Если же организация в качестве дивидендов раздает какое-либо имущество (например, материалы, автомобили), то в учете бухгалтер делает следующую запись:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
Выплачены доходы учредителям прочим имуществом.
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:
Получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
Целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;
Стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.
Как отличить авансы от доходов будущих периодов
Если на расчетный счет или в кассу фирмы поступили деньги от другой организации или от гражданина, бухгалтеру надо решить, как отразить данные средства в бухгалтерском учете. Если это аванс, делается такая проводка:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
Поступил аванс.
В бухгалтерском балансе суммы, собранные на субсчете "Авансы полученные" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", указывают по строке 627.
В том случае, когда фирма получает доход, относящийся к будущим периодам, бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
Получен доход будущих периодов.
Суммы таких доходов отражают по строке 640 баланса.
Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).
В п. 2 данного нормативного акта сказано, что доход - это когда организация получает экономическую выгоду. Иными словами, доход возникает, только если бухгалтер считает, что скорее всего деньги, полученные от клиентов, не придется возвращать. Ведь в противном случае никакой выгоды не будет.
Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов. Это арендная плата, деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонентская плата и т.д. Во всех этих случаях организации уже не придется возвращать деньги клиенту (если, конечно, не будет каких-то непредвиденных обстоятельств). Есть и другие ситуации, не перечисленные в Инструкции, когда возникают доходы будущих периодов, - например франчайзинг (коммерческая концессия).
Пример. ЗАО владеет исключительным правом на компьютерную программу по автоматизации складского учета. В сентябре 200… г. ЗАО заключило с ООО договор коммерческой концессии. По этому договору ООО имеет право в течение года модифицировать программу исходя из требований своих клиентов. Плата по договору концессии составляет 2 400 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ЗАО в октябре 200… г. Бухгалтер включил эту сумму в доходы будущих периодов.
В учете он сделал такую проводку:
Дебет 51 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
2 400 000 руб. - получена плата по договору коммерческой концессии.
Заметим, что обязательства перед тем, кто уплатил вам деньги, считаются исполненными, как только клиент получает возможность пользоваться помещением, бассейном, товарным знаком и пр.
Теперь об авансах. Главное их отличие в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Ведь предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
К авансам, в частности, относится предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.
Таким образом, если бухгалтер считает, что средства, поступившие от заказчика, принесут фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, можно относить их к доходам будущих периодов. Если же есть сомнения, лучше посчитать полученные суммы авансом.
Обратите внимание: все поступления, которые в бухучете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.
Например, та же арендная плата. Получив деньги за аренду за несколько месяцев вперед, арендодатель должен будет начислить налоги с поступивших сумм как с авансов. А в бухгалтерском учете, как мы уже сказали выше, он включит арендную плату в состав доходов будущих периодов. И учтет на счете 98 "Доходы будущих периодов". Об этом прямо говорится в Плане счетов.
Получив арендную плату вперед за несколько месяцев, арендодатель сделает проводки:
Дебет 60 Кредит 98
Отражена арендная плата в составе доходов будущих периодов;
Дебет 51 Кредит 60
Поступили деньги за аренду.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), предприятия могут создавать резервы на:
Предстоящую оплату отпусков работникам;
Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Выплату вознаграждений по итогам работы за год;
Ремонт основных средств;
Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
Покрытие иных предвиденных затрат.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96
Направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.
А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводку:
Дебет 96 Кредит 02 (26, 69, 70...)
Использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей.
Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражается по счету 97 "Расходы будущих периодов". А в конце года после инвентаризации резерва предприятие должно доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов.
Пример. ОАО содержит котельную для отопления производственных помещений. Учетной политикой предприятия предусмотрен резерв на приобретение топлива для котельной (ведь данные расходы носят сезонный характер и не зависят от объемов производства). Размер отчислений в резерв рассчитывается ежегодно исходя из рыночных цен на топливо. На 200… г. размер резерва составил 24 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резервный фонд равны 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
2000 руб. - направлены средства на формирование резерва на приобретение топлива для котельной.
Таким образом, к декабрю 200… г. размер резерва составлял 24 000 руб. К этому времени предприятие приобрело топлива на 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Это топливо было полностью использовано уже к середине декабря:
В ноябре - на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);
В начале декабря - на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.).
Соответственно к этому времени был полностью использован и созданный резерв в размере 24 000 руб. В конце же декабря предприятие приобрело топлива еще на 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).
Поэтому в конце года после проведения инвентаризации резерв был доначислен на 7500 руб. (8850 - 1350).
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
24 000 руб. - оприходовано топливо на склад;
Дебет 19 Кредит 60
4320 руб. - отражен НДС по топливу;
Дебет 60 Кредит 51
28 320 руб. - оплачено топливо поставщику;
4320 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;
10 000 руб. - использовано топливо на отопление в ноябре;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10
14 000 руб. - использовано топливо на отопление в начале декабря;
Дебет 10 Кредит 60
7500 руб. - оприходовано топливо на склад;
Дебет 19 Кредит 60
1350 руб. - отражен "входной" НДС по топливу;
Дебет 60 Кредит 51
9000 руб. - оплачено топливо поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
1350 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10
7500 руб. - использовано топливо на отопление;
Дебет 97 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"
7500 руб. - отражено превышение стоимости использованного топлива над суммой созданного резерва;
Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"
7500 руб. - доначислен резерв на приобретение топлива для котельной;
Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 97
7500 руб. - списаны за счет резерва расходы на приобретение топлива в конце декабря 200… г.
Остатка резерва на конец года у предприятия нет. Поэтому, составляя баланс за 200… г., по строке 650 нужно поставить прочерк.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".
Строка 690 "Итого по разделу V"
По строке 690 вписывается сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета
и строк раздела V баланса
|
Строка баланса |
Код строки баланса | |
|
Займы и кредиты |
Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
|
|
Кредиторская задолженность |
Сумма строк 621 - 625 |
|
|
Поставщики и подрядчики |
Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженностьперед поставщиками и подрядчиками |
|
|
Задолженность перед персоналом организации |
Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") |
|
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
Кредитовый остаток по счету 69 |
|
|
Задолженность по налогам и сборам |
Кредитовый остаток по счету 68 |
|
|
Прочие кредиторы |
Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию"счета 76 и сальдо счета 71 |
|
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 |
|
|
Доходы будущих периодов |
Остаток по счету 98 |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
Остаток по счету 96 |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства" |
Строка 700 "Баланс"
По строке 700 вписывается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V".
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
В этом разделе баланса бухгалтер должен заполнить строки:
910 "Арендованные основные средства";
911 "в том числе по лизингу";
920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
930 "Товары, принятые на комиссию";
940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";
950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
970 "Износ жилищного фонда";
980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов";
990 "Нематериальные активы, полученные в пользование";
995 "Прочие".
Строка 910 "Арендованные основные средства"
По этой строке Справки записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Эти средства организация учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Строка 911 "В том числе по лизингу"
По этой строке Справки отдельно указывают стоимость арендованных основных средств, полученных по договору лизинга.
Строка 920 "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение"
По строке 920 записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, которые указаны в договоре. А может быть, в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью.
Поступившие на предприятие товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.
А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада - иначе говоря, находятся на ответственном хранении.
Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 в ценах, определенных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.
Пример. ЗАО заключило с ООО договор о поставке комплектующих материалов на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.). По договору материалы отгружаются покупателю после того, как он перечислит за них 50-процентный аванс, то есть:
600 000 руб. х 0,5 = 300 000 руб.
Однако право собственности на отгруженные материалы переходит к покупателю лишь после того, как он полностью перечислит продавцу 600 000 руб.
Все эти операции производятся в 200.. г.
В бухгалтерском учете ООО делаются следующие проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
300 000 руб. - перечислена предоплата за материалы;
600 000 руб. - отражена за балансом стоимость полученных от поставщика материалов;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
300 000 руб. - произведена окончательная оплата за материалы;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
300 000 руб. - зачтен ранее выданный поставщику аванс;
Кредит 002
600 000 руб. - списана стоимость материалов после их полной оплаты поставщику;
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"
508 475 руб. - оприходованы полученные материалы на балансе предприятия;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"
91 525 руб. - отражен налог на добавленную стоимость по материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
91 525 руб. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость по материалам.
Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"
По этой строке Справки приводят стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" - по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие же организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 "Товары". Это ошибка.
Если комиссионер заключил договоры субкомиссии, то и в этом случае товары, поступившие от субкомиссионеров, отражаются на счете 004. Ведь право собственности на них остается за комитентом, а не переходит к комиссионеру.
Пример. ЗАО заключило договор комиссии с ООО. Согласно этому договору, ЗАО, выступающее в роли комиссионера, должно реализовать полученную партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За это ему выплачивается вознаграждение - 10 процентов от стоимости реализованного товара. Выручка за реализованный товар поступает непосредственно на счет комитента, то есть ООО, а затем уже комиссионеру перечисляется причитающееся ему вознаграждение.
В декабре 200.. г. ЗАО полностью реализовало полученный на комиссию товар. Затраты, связанные с этим (зарплата персонала с учетом ЕСН, амортизация основных средств и т.п.), составили 3000 руб. Комиссионер определяет выручку для целей исчисления налога на добавленную стоимость "по отгрузке". В бухгалтерском учете комиссионера (ЗАО) данная хозяйственная ситуация отражается следующим образом. Поступление товара по договору комиссии:
118 000 руб. - оприходован товар, полученный по договору комиссии.
Продажа товара по договору комиссии:
Кредит 004
118 000 руб. - отгружен товар покупателю.
Получение комиссионного вознаграждения:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению" Кредит 90 субсчет "Выручка"
11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
1800 руб. (11 800 руб. х 18% : (100% + 18%)) - начислен налог на добавленную стоимость с комиссионного вознаграждения;
Дебет 44 Кредит 70 (69, 02...)
3000 руб. - отражены затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44
3000 руб. - списаны на расходы текущего периода затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражен финансовый результат от этой операции;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению"
11 800 руб. - поступила от комитента на расчетный счет в банке сумма комиссионного вознаграждения за проданный товар.
Строка 940 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Это следует из п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В этой ситуации очень важно определить, когда списывать дебиторскую задолженность. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ этот срок составляет три года.
Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для этого и предназначен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
Строка 950 "Обеспечения обязательств
и платежей полученные"
По строке 950 Справки показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
По строке 960 организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Эти суммы учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Строка 970 "Износ жилищного фонда"
По строке 970 Справки отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Это установлено п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Ну а когда отдельные объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.), сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов.
Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства
и других аналогичных объектов"
По строке 980 указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.
Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Списывая такие предметы с баланса, надо списать начисленный по ним износ за балансом.
Строка 990 "Нематериальные активы,
полученные в пользование"
По этой строке Справки бухгалтер должен показать стоимость нематериальных активов, которые получены в пользование. Это прежде всего компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительного авторского права. К таким программам относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которыми пользуются в организациях. Ведь разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.
Данные активы следует учитывать за балансом. В Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому рекомендуем при необходимости в рабочем плане счетов открыть дополнительный забалансовый счет с произвольным неиспользуемым номером. Например, это может быть забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
Сальдо забалансовых счетов
для заполнения каждой строки Справки
|
Строка баланса |
Код строки баланса |
Как сформировать показатели для баланса |
|
Арендованные основные средства |
Сальдо забалансового счета 001 |
|
|
В том числе по лизингу |
Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга |
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
Сальдо забалансового счета 002 |
|
|
Товары, принятые на комиссию |
Сальдо забалансового счета 004 |
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
Сальдо забалансового счета 007 |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
Сальдо забалансового счета 008 |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
Сальдо забалансового счета 009 |
|
|
Износ жилищного фонда |
Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда |
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнегоблагоустройства и других аналогичных объектов |
|
|
Нематериальные активы,полученные в пользование |
Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование |
Строка 995 "Прочие"
По строке 995 Справки бухгалтеру следует показать стоимость прочих ценностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в предыдущих строках Бухгалтерского баланса (форма N 1).
- Актуальные вопросы и современный опыт анализа финансового состояния организаций - часть 8
V и VI баланса за вычетом строк 640 - доходы будущих периодов 650 - фонды потребления 660 - резервы предстоящих расходов - Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса
Анализируются структура краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочные кредиты банков и различные займы строки 600, 620 задолженность перед другими предприятиями строки 630, 640, 680, 710, 720 задолженность перед бюджетом строка 700 соц страхом строки 660, - Методика анализа финансовой устойчивости коммерческой организации
ЗК принимаемых в расчет для целей анализа определив их с помощью следующих формул составленных на основе строк бухгалтерского баланса СК КиР ДБП РПР стр 490 стр 640 стр 650 1 КО... КО стр 690 - стр 640 - стр 650 2 ЗК ДО КО стр 590 стр 690 - стр 640 - Оценка кредитоспособности заемщика по данным бухгалтерской отчетности
Доходы будущих периодов 98 640 - - Резервы предстоящих расходов 96 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 1 ... БАЛАНС строк 490 590 690 700 365 740 517 802 Таблица 7. Отчет о прибылях и - Контролировать платежеспособность компании поможет матричный баланс
Вписываем тысячу рублей в ячейку таблицы находящуюся на пересечении соответствующей графы и строки Таблица 2 Матричный баланс на начало отчетного периода тыс руб Пассивы Активы Уставный и... Доходы будущих периодов и резервы платежей 640 650 Баланс 700 Основные средства и нематериальные активы 110 120 1000 0 199100 200 - Финансовая устойчивость организации и критерии структуры пассивов
Показатель Код строки Баланса На начало года На конец года Изменение Оптимальное значение I Исходные данные для... Собственный капитал 490 640 650 1 455 348 1 504 896 49 548 5. Долгосрочные обязательства 590 119 - Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций
К8 вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам задолженность перед персоналом организации задолженность участникам учредителям по выплате доходов доходы будущих периодов резервы... К8 стр 624 стр 630 стр 640 стр 650 стр 660 форма №1 К1 Степень платежеспособности общая и распределение показателя по - Современная методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса
Доходы будущих периодов 490 640 Капитал и резервы Доходы будущих периодов 123 131 Капитал и резервы Доходы будущих периодов... V Краткосрочные обязательства введены соответственно строки 1430 Оценочные обязательства и 1540 Оценочные обязательства В разделе IV Долгосрочные обязательства по строке - Анализ управления портфелем ценных бумаг
Вдп - балансовая стоимость прочих долгосрочных финансовых вложений отраженная по строке 145 бухгалтерского баланса ВЫВОД Показатели бухгалтерского баланса соответствуют критериям расчет стоимости Предприятия имеет достаточную... Сча рассчитывается по балансу предприятия как сумма стоимости внеоборотных активов стр 190 оборотные активов стр 290 доходы будущих периодов стр 640 - задолженность участников учредителей по взносам в уставной капитал стр 244 - стоимость выкупленных - Анализ современных методик выявления признаков преднамеренного банкротства
АКТИВ № строки На 31.03.2009 С учетом влияния операции 1 2 3 4 Итого внеоборотные активы в... Доходы будущих периодов 640 1 858,00 1 858,00 Резервы предстоящих расходов 650 0,00 0,00 Баланс 490 590 690 - Методика анализа эффективности и интенсивности использования акционерного капитала
Так как операционная прибыль - это сумма балансовой прибыли строка 2300 и процентов к уплате строка 2330 то ROE Операционная прибыль - Проценты к уплате Выручка x Выручка Активы x ... М Эксмо 2010 640 с При анализе оборачиваемости предусматривается несколько коэффициентов Коэффициент оборачиваемости капитала отражает скорость оборота количество - Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж
Расхождение полученной суммы дополнительного внешнего финансирования 180 тыс руб и данных по строке 695 см табл 2 в 1 тыс руб вызвано округлениями результатов расчетов в табл... Доходы будущих периодов 640 Без изменений 20 Резервы предстоящих расходов 650 Без изменений 30 Прочие краткосрочные обязательства 660 - Финансовый анализ деятельности малых предприятий
КП краткосрочные пассивы стр 690 стр 640 650 660 Принято считать что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03 0,08. ... Т т м ц коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей 3 запасы без 217 строки Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности предприятия необходимо принимать в расчет следующие - Анализ бухгалтерского баланса в бухгалтерском обслуживании малого бизнеса
Коды строк Абсолютныевеличины тыс руб Относительныевеличины % 01.01.2006 01.01.2007 изменение - 01.01 2006 01.01 2007 изме- ... Доходы будущих периодов 640 129 81 -48 0 0 0 -37.2 -0.2 5.5 Резервы предстоящих расходов 650 6627 - Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства
Доходы будущих периодов 640 166 129 81 -85 Резервы предстоящих расходов 650 6209 6627 7022 813 Прочие краткосрочные... Задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды строки 623 и 624 баланса на 01.01.2010 года возросла по сравнению с положением на 01.01.2008
По строке 610 краткосрочных кредитов и займов, отраженная в виде сальдо по счету 66.
Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 месяцев, а также суммы заемных средств, до момента погашения которых осталось меньше года и которые согласно учетной политике переведены из состава долгосрочной задолженности в разряд краткосрочных долгов. По строке 610 баланса также должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
По строке 620 отражается сумма кредиторской задолженности организации.
К данной строке приведены расшифровочные строки для тех показателей, которые следует выделить отдельной суммой. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой показывается задолженность перед работниками организации по начисленной, но не выплаченной заработной плате. У организации может быть задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с зарплатой. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей кредиторской задолженности или отдельной строкой).
Обособленно показываются суммы задолженности организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Если у организации есть обязанность заплатить штрафы и пени по налогам (сборам), то эти суммы согласно правилам бухгалтерского учета следует отражать на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах). Поэтому в балансе суммы начисленных штрафов и пеней надо отразить в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).
В новой форме баланса не выделено специальной строки для отражения сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков. На наш взгляд, этот показатель следует выделить в балансе отдельно и ввести для него новую строку.
Кредиторская задолженность, не нашедшая места в имеющихся расшифровочных строках, отражается по строке «Прочие кредиторы». Это может быть задолженность по уплате взносов по добровольному страхованию работников и имущества, по членским взносам в общественные организации, по арендной плате за арендованное имущество и т.п. Эти суммы показываются без раскрытия по строке «Прочие кредиторы» при условии, что величина каждой отдельной задолженности несущественна по отношению к общей сумме кредиторской задолженности, отраженной по строке 620.
По строке 630 бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности перед учредителями (участниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям).
Следует обратить внимание на следующий момент. Нередко организации получают взаймы от учредителей денежные средства. Задолженность по займу, полученному от учредителя, отражается не по строке 630, а в составе задолженности по займам: по строке 510 (если заем выдан на срок более года) или по строке 610 (если заем краткосрочный). Сумма процентов, причитающихся учредителю по договору займа, является его доходом. Тем не менее проценты по займу следует отражать не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга по заемным средствам. По строке 630 отражается задолженность только по доходам, которые причитаются учредителям (участникам) как «отцам» организации.
Строка 640 баланса предназначена для отражения суммы доходов будущих периодов.
Это суммы доходов, которые получены (начислены к получению) организацией в данном отчетном периоде, но подлежат включению в состав доходов в последующих периодах. Для учета доходов будущих периодов предназначен счет 98. По кредиту этого счета отражается, к примеру, сумма арендной платы, полученная арендодателями вперед, за предстоящие месяцы, выручка за проданные месячные или квартальные проездные билеты, за абонементы на посещение спортзала, бассейна, сауны и т.п. По окончании периода, к которому относится данная оплата, она переносится с дебета счета 98 в кредит счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 650 баланса отражаются суммы резервов организации, созданных в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Решение о формировании резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Согласно правилам бухгалтерского учета организации могут создавать:
- · резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств);
- · оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей);
- · резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).
Суммы созданных резервов включаются в состав операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На конец отчетного года резервы подлежат инвентаризации и переоценке. Суммы неиспользованных резервов подлежат присоединению к финансовым результатам либо переносятся на следующий год в соответствии с правилами создания данного резерва. Одновременно происходит формирование резервов на предстоящий год.
Если организация принимает решение не формировать резервы в следующем году, то она должна внести соответствующие изменения в учетную политику. В этом случае в конце отчетного года новые резервы не создаются. Неиспользованные суммы резервов, по которым не образуется переходящих остатков, списываются на финансовые результаты в конце отчетного периода.
Что делать с резервами, по которым в соответствии с нормами бухгалтерского учета остатки не списываются, а переходят на следующий год?
Неиспользованные средства по резервам, по которым образуются переходящие остатки, подлежат списанию не в конце отчетного года, а только в следующем году. То есть суммы таких резервов присоединяются к финансовым результатам по состоянию на 1 января следующего года, что отражается соответствующими записями в бухгалтерском учете за январь.
Е. Цивилева, эксперт бератора «Современная налоговая энциклопедия»
«Сначала – деньги, потом – стулья». Первое, что приходит на ум, когда слышишь эту фразу – это «предоплата» или «авансовый платеж». Но деньги, полученные вперед, не всегда бывают «оплатой в счет предстоящих поставок». Каждому бухгалтеру знакомо понятие « ».
Для их отражения в Плане счетов (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) есть отдельный счет 98 «Доходы будущих периодов» . Как вы знаете, полученную предоплату учитывают на другом счете – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . Предусмотрены разные строки для этих показателей и в бухгалтерском балансе. Так, полученные авансовые платежи показывают в строке 620 баланса, а доходы будущих периодов – в строке 640.
Предоплата и доход. Почувствуйте разницу!
Однако бытует мнение, что предоплата и доходы будущих периодов – это одно и тоже. Некоторые считают так: если партнер перечислил деньги вперед, значит, фирма получила аванс. Другие видят признаки доходов будущих периодов там, где их может не быть вовсе. То есть, утверждает бухгалтер, сам факт перечисления денег «вперед» уже гарантирует будущий доход. Так ли это?
Определение доходов дает Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н). Здесь сказано:
- доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов;
- не признаются доходами поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов.
Другими словами, главное различие авансов и доходов будущих периодов в том, что предоплата сама по себе еще не приносит никакой экономической выгоды. Ведь компании, получившей ее, еще предстоит исполнить свои обязательства – отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. Если она этого не сделает – деньги придется вернуть.
А доходы будущих периодов – это суммы, поступившие в счет договоров, по которым возврат денег не предполагается. Поэтому фирма получает экономическую выгоду сразу, в момент поступления средств.
Почему предоплату и доходы будущих периодов важно различать?
Во-первых, потому, что за неправильное ведение бухгалтерского учета могут оштрафовать. Напомним: искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% – это грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое положен административный штраф в размере от 20 до 30 МРОТ (статья 15.11 КоАП РФ).
Во-вторых, потому, что известные «любители» читать бухгалтерскую отчетность могут недополучить важную информацию о фирме, или получить ее в искаженном виде. Собственники и другие заинтересованные лица (в том числе налоговики) по показателям бухгалтерского баланса делают выводы о «здоровье» фирмы, о ее общем финансовом состоянии.
Особый интерес пользователей вызывают чистые активы. Чтобы определить их величину, из суммы активов фирмы вычитают сумму пассивов (приказ Минфина России и ФКЦБ России № 10Н/03-6/ПЗ от 29 января 2003 года). Причем в расчете участвуют не все показатели бухгалтерского баланса. В частности, доходы будущих периодов (строка 640 баланса) не входят в состав пассивов, принимаемых к расчету, а (строка 620 баланса) – входит.
Чем больше стоимость чистых активов, тем эффективнее работа компании. И, если завысить показатель строки 620 баланса, то величина чистых активов может оказаться неоправданно заниженной.
Договор поможет разобраться
Чтобы понять, чем же все-таки является поступивший платеж (предоплатой или доходом будущих периодов), нужно внимательно изучить условия сделки.
Вот, например, договор поставки товаров, по которому предусмотрена оплата раньше отгрузки. Если продавец не выполнит своих обязательств в определенный срок, или покупателя не устроит качество товаров, поставщик вынужден будет вернуть деньги (пункт 1 статьи 475 ГК РФ). Понятно, что в этой ситуации продавец получит доход только тогда, когда отгрузит товары, а покупатель примет их. И деньги, поступившие вперед, ни что иное как «обычная» предоплата.
Другое дело – договоры, по которым плату внесли вперед, и ее возврат не предусмотрен. Примером может послужить , заключенный на длительный срок. Предположим, арендатор рассчитался за октябрь в сентябре. Для арендодателя этот платеж будет доходом будущих периодов. Ведь арендатор уже «снимает» помещение, его уже устроили условия сделки. Просто он внес арендную плату раньше положенного срока.
То же можно сказать и об абонементной плате за пользование телефоном или об оплате годовой подписки на журнал. Перечислив платежи, клиенты уже знают, что хотят выписать именно это издание или пользоваться услугами именно этого телефонного оператора. Их уже устроила цена и товар (услуга), который они за эту цену получат.
Еще один пример – платежи в рамках дисконтной системы. Дисконтная система – это соглашение нескольких организаций об использовании единой дисконтной карты. Цели системы – привлечь новых покупателей скидками и увеличить торговые обороты. Выпуск карт поручают «центральной» компании. Она размещает рекламу, выпускает каталоги, разъясняет правила пользования дисконтной системой и т.д. Другие участники все эти услуги оплачивают, как правило, в виде годовых вступительных взносов. При этом взнос – обязательное условие для вступления в систему. Забрать его обратно нельзя, потому что в отношении участника механизм дисконтной системы уже запущен. А для центральной компании налицо полученная экономическая выгода. Очевидно, что эти суммы – доходы будущих периодов.
Налоги одни и те же
В Налоговом кодексе нет выражения «доходы будущих периодов». Зато есть термин «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок или передачи имущественных прав» (п. 1 ст. 154 НК РФ). С любых денег, полученных вперед, фирма должна начислить НДС. При этом не имеет значения, что это за платеж – «доходы будущих периодов» или «аванс». Если речь идет о «будущих» доходах, проводки такие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 98-1
– отражены доходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с суммы доходов будущих периодов.
Отгрузив товары или выполнив работы в счет ранее полученных денег, делают такие записи:
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг и т.п.);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 98-1
– восстановлен НДС, ранее начисленный с доходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– НДС с выручки от реализации начислен к уплате в бюджет.
Что касается налога на прибыль, сначала поговорим о компаниях, которые применяют метод начисления. С предоплатой здесь все ясно – статья 251 Налогового кодекса относит ее к доходам, которые не нужно учитывать при налогообложении прибыли. А «налоговые» доходы «начисленцев» не «привязаны» к получению денег. В частности, выручку от реализации товаров отражают в налоговом учете тогда, когда эти товары будут отгружены. Суммы восстановленных резервов или доходы от доверительного управления – в последний день отчетного (налогового) периода. Исключение – лишь некоторые внереализационные доходы (дивиденды, безвозмездно полученные деньги). Вот и получается, что платежи, поступившие как «доходы будущих периодов», бухгалтер отразит в налоговом учете лишь тогда, когда услуги в счет них будут оказаны.
У тех, кто применяет кассовый метод, все по-другому. У них «датой получения дохода считается день поступления средств на расчетный счет или в кассу» (ст. 273 НК РФ). Поэтому и предоплату и «будущие» доходы они отражают в налоговом учете в день получения денег.
для справки
О том, что относится к доходам будущих периодов, как их нужно учитывать и отражать в бухгалтерском балансе, читайте в книге «Годовой отчет – 2006» под общей редакцией В.И. Мещерякова.