يجب إدخال تغيير في السياسة المحاسبية من. التغيير في السياسة المحاسبية

"المحاسبة في منظمات البناء"، 2012، ن10

يتم تطبيق السياسات المحاسبية التي تعتمدها المنظمة بشكل ثابت من سنة إلى أخرى. ومع ذلك، يمكن إجراء تغييرات عليه. عند تقديمها، من الضروري أن يكون لديك فهم للعواقب، وكذلك إجراءات التفكير بأثر رجعي أو مستقبلي لهذه العواقب. يعتمد ذلك على أسباب التغيير في السياسة المحاسبية.

أسباب تغيير السياسات المحاسبية

وفقًا للفقرة 10 من PBU 1/2008 "السياسات المحاسبية للمنظمة"، يمكن إجراء تغييرات في السياسات المحاسبية في الحالات التالية: عند تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية بشأن التغيير المحاسبي؛ عندما تطور المنظمة أساليب جديدة للمحاسبة؛ مع تغير كبير في ظروف العمل. قد يكون التغيير في السياسة المحاسبية أيضًا بسبب تطبيق قانون تنظيمي لأول مرة.

ولا يعتبر تغييراً في السياسة المحاسبية اعتماد طريقة المحاسبة عن حقائق النشاط الاقتصادي التي تختلف جوهرياً عن الحقائق التي حدثت سابقاً، أو التي ظهرت لأول مرة في أنشطة المنظمة.

مثال 1. قامت منظمة تعمل في مجال الإنتاج بتكوين سياسة محاسبية لعام 2013 وسجلتها بأمر بتاريخ 30 ديسمبر 2012.

في عام 2013، بالإضافة إلى أنشطة الإنتاج، بدأت المنظمة في تنفيذ الأنشطة التجارية، وبالتالي كانت هناك حاجة لتحديد إجراءات تقييم ومحاسبة البضائع المشتراة، وكذلك النفقات المرتبطة ببيعها. ولذلك، يتم إجراء إضافات على السياسة المحاسبية التي تم تشكيلها مسبقًا. ولا تعتبر الموافقة على الأساليب المحاسبية الجديدة تغييراً في السياسة المحاسبية.

تسجيل التغيرات في السياسات المحاسبية

يجب تبرير التغييرات في السياسات المحاسبية وتوثيقها في الوثائق التنظيمية والإدارية المناسبة. في هذا الصدد، يُنصح بإضفاء الطابع الرسمي على التغييرات بأمر من رئيس المنظمة، بحيث تحتوي إما على النص الكامل للسياسة المحاسبية (بما في ذلك التغييرات)، أو نص التغييرات فقط.

ويجب أن يتضمن أمر تغيير السياسة المحاسبية مبرراً لأسباب إجراء التغييرات في السياسة المحاسبية. ينص البند 9 من PBU 1/2008 على أن الأساليب المحاسبية التي اختارتها المنظمة عند تطوير سياساتها المحاسبية يتم تطبيقها اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي لسنة الموافقة على الوثيقة التنظيمية والإدارية ذات الصلة. علاوة على ذلك، يتم تطبيقها من قبل جميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى للمنظمة (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانية عمومية منفصلة) بغض النظر عن موقعها.

وبالتالي، من أجل ضمان مقارنة البيانات المحاسبية، يجب إدخال التغييرات في السياسات المحاسبية منذ بداية السنة المشمولة بالتقرير. ومع ذلك، هناك استثناء لهذه القاعدة: يمكن إجراء تغييرات في السياسات المحاسبية خلال العام إذا كانت هناك أسباب لمثل هذا التغيير. على سبيل المثالخلال العام قد يكون هناك تغيير في الأنشطة أو إعادة تنظيم المنظمة.

تقييم عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية

وفقًا للفقرة 13 من PBU 1/2008، يتم تقييم عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) التدفقات النقدية في المصطلحات النقدية. يتم التقييم النقدي لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية على أساس البيانات التي تم التحقق منها من قبل المنظمة اعتبارًا من التاريخ الذي يتم فيه تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة.

إن عواقب التغييرات في بعض الأساليب التي تشكل السياسة المحاسبية للمنظمة ليست هي نفسها. إذا كانت التغييرات تتعلق بالجوانب التنظيمية، فسيكون لها تأثير أكبر على الخصائص النوعية للعملية المحاسبية نفسها. قد تؤثر التعديلات على التقنيات المنهجية على الوضع المالي والأداء المالي للمنظمة، والذي بدوره سيؤثر على استنتاجات وإجراءات مستخدمي البيانات المالية. تنعكس عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية في المحاسبة حسب سببها.

التغييرات في السياسات المحاسبية عندما تكون تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية بشأن التغيير المحاسبي

بناءً على أحكام البند 14 من PBU 1/2008، تنعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة في المحاسبة وإعداد التقارير بالطريقة المنصوص عليهاالتشريعات ذات الصلة في الاتحاد الروسي و (أو) القانون القانوني التنظيمي بشأن المحاسبة. وبالتالي، فإن البند 3 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 ديسمبر 2007 رقم 47 ن "بشأن تعديلات اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول والخصوم التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2006) " تحتوي على أحكام انتقالية للمحاسبة المعبر عنها بالعملة الأجنبية لقيمة الأوراق المالية طويلة الأجل (باستثناء الأسهم).

اعتبارًا من 1 يناير 2008، اضطرت المنظمة إلى تحويل قيمة الأوراق المالية طويلة الأجل المقومة بالعملة الأجنبية المدرجة في الميزانية العمومية إلى روبل (بغض النظر عن تاريخ استلامها). عند إعادة الحساب، تم استخدام السعر الرسمي لبنك روسيا أو سعر آخر يحدده القانون أو اتفاق الطرفين. ويجب إدراج مبالغ الزيادة أو النقصان في قيمة هذه الأوراق المالية الناتجة عن إعادة الحساب في حسابات الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة).

يحتوي البند 3 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 N 153n "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" (PBU 14/2007)" على أحكام انتقالية لاستبعاد النفقات التنظيمية من الأصول غير الملموسة. اعتبارًا من 1 يناير 2008، كان على المنظمات أن تشطب في سجلاتها المحاسبية مبلغ النفقات التنظيمية المحسوبة كجزء من الأصول غير الملموسة (مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم) إلى حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة). وفقًا للفقرة 14 من PBU 1/2008، إذا لم يحدد التشريع ذو الصلة للاتحاد الروسي و (أو) القانون التنظيمي المتعلق بالمحاسبة إجراءً يعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية، فإن هذه العواقب تنعكس في المحاسبة والإبلاغ بأثر رجعي.

على سبيل المثال، ألغى أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 مارس 2007 N 26n "بشأن التعديلات على القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" تطبيق طريقة LIFO المستخدمة سابقًا لتقييم المخزونات في المحاسبة. ومع ذلك، فإن الأمر المذكور لم يتضمن أحكاما انتقالية للانتقال إلى طريقة أخرى لتقييم المخزونات.

بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن "بشأن التعديلات على القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة" (دخلت حيز التنفيذ مع البيانات المالية لعام 2011)، تم إجراء التغييرات الهامة التالية على الإجراءات المحاسبية و إعداد البيانات المالية:

قبول المحاسبة كأصول ثابتة للأشياء العقارية، التي لم يتم تسجيل حقوق ملكيتها بالطريقة المنصوص عليها في القانون؛
التغييرات في معيار التكلفة (لا يزيد عن 40.000 روبل لكل وحدة) للأصول المنعكسة في المحاسبة كمخزونات؛
تنفيذ وعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة - اعتبارًا من نهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛
تصنيف الأصول كمصروفات مؤجلة؛
تغييرات في إجراءات إنشاء مخصصات للديون المشكوك في تحصيلها؛
التغييرات في إجراءات تكوين الاحتياطيات للنفقات المستقبلية؛
تغييرات في إجراءات عكس فروق أسعار الصرف على أصول والتزامات المنظمة المستخدمة لممارسة الأعمال التجارية خارج الاتحاد الروسي؛
يعكس التغيرات في مبلغ الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة في حالة حدوث تغييرات في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، وما إلى ذلك.

كما أن أمر وزارة المالية الروسية N 186n لم يحدد الإجراء الخاص بإجراء تغييرات على السياسة المحاسبية للمنظمة. وفي مثل هذه الظروف، يجب أن تنعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية في المحاسبة وإعداد التقارير بأثر رجعي. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2012 N 23n، تم إجراء تغييرات على PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة"، والتي بموجبها يتم تشكيل الالتزامات المقدرة فيما يتعلق بعقود العمل.

وفي هذا الصدد، ينبغي تكوين التزام تقديري لدفع الإجازة السنوية والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة. بالإضافة إلى ذلك، بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2012 N 23n، تم إجراء تغييرات على الإجراء الخاص بعكس الالتزامات المقدرة بموجب عقود غير مربحة بشكل واضح في المحاسبة. وينبغي تحديد مبلغ هذا الالتزام المقدر على أنه الأقل بين القيمتين: زيادة التكاليف الحتمية لتنفيذ مثل هذا العقد والإيرادات المتوقعة منه أو مقدار العقوبات المترتبة على إنهاء العقد. إذا كانت السياسة المحاسبية للمنظمة فيما يتعلق بالاعتراف بالالتزامات المقدرة تختلف بشكل كبير عن الإجراء المعتمد سابقا، فيجب أن تنعكس عواقب السياسة المحاسبية في البيانات المالية بأثر رجعي.

في انعكاس بأثر رجعيتعتمد عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية على افتراض أن طريقة المحاسبة المتغيرة تم تطبيقها منذ لحظة ظهور حقائق النشاط الاقتصادي من هذا النوع. إن الانعكاس بأثر رجعي لعواقب التغيرات في السياسات المحاسبية يتمثل في تعديل الرصيد الافتتاحي لهذا البند "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)". يتم إجراء التعديل لأول فترة معروضة في البيانات المالية. كما يتم تعديل قيم مؤشرات التقارير المالية المتعلقة ببند "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" المفصح عنها لكل فترة معروضة في البيانات المالية. ويتم التعديل كما لو أن السياسة المحاسبية الجديدة قد تم تطبيقها منذ لحظة ظهور حقائق النشاط الاقتصادي من هذا النوع. عند إجراء تغيير بأثر رجعي في السياسة المحاسبية، يتم تعديل قيم الميزانية العمومية وقائمة الأرباح والخسائر وقائمة التغيرات في مؤشرات رأس المال المرتبطة ببند "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

قد تنعكس في البيانات المالية عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي تم إجراؤها فيما يتعلق بالتغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة بناءً على الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 15 من PBU 1/2008 واعدة، لو:

هذه العواقب لم تحدث أو ليست قادرة على حدوثها تأثير كبيرعلى الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) التدفقات النقدية؛
لا يمكن إجراء تقييم نقدي لهذه العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير موثوقية كافية.

إن الانعكاس المحتمل لعواقب التغيير في السياسة المحاسبية يعني أن طريقة المحاسبة المتغيرة يتم تطبيقها على الحقائق ذات الصلة بالنشاط الاقتصادي التي حدثت بعد إدخالها. وفي هذه الحالة لا يتم تعديل قيم مؤشرات التقارير المالية للفترات السابقة.

وبالتالي، عند عكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، يجب على المنظمة تحديد تأثير هذه العواقب على الوضع المالي للمنظمة، والوضع المالي نتائج أنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية : أساسية أو غير هامة.

عند تحديد مدى أهمية التأثير، يمكنك الاسترشاد بأحكام البند 17 من PBU 1/2008، والتي بموجبها يتم التعرف على طرق المحاسبة على أنها هامة، دون معرفة تطبيقها من قبل مستخدمي البيانات المالية المهتمين تقييم الوضع المالي للمنظمة بشكل موثوق والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية. بالإضافة إلى ذلك، من الضروري تحديد ما إذا كان من الممكن تقدير العواقب النقدية للتغيير في السياسات المحاسبية بشكل موثوق من الفترات السابقة.

مثال 2. تم إجراء التغييرات التالية على السياسة المحاسبية للمنظمة لعام 2012 وفقًا للتغييرات التي تم إدخالها في PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة"، وتم تحديد الإجراء الخاص بعكس الالتزامات المقدرة في السجلات المحاسبية، والتي وفقًا لها يتم تشكيل مبلغ تقديري في الالتزام المحاسبي للمنظمة بدفع أجر الإجازة لموظفي المنظمة. المبلغ الإجمالي للالتزامات المقدرة للسنوات السابقة هو 700 ألف روبل، بما في ذلك: في عام 2011 - 500 ألف روبل، في عام 2010 - 200 ألف روبل، وهو ما ينعكس في قسم "الالتزامات قصيرة الأجل" في الميزانية العمومية. يتم تحديد عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية (الجدولان 1، 2).

الجدول 1

تعديل مؤشرات الميزانية العمومية للفترات السابقة بسبب التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة (ألف روبل)

اسم مؤشر	فترة	اسم معياري وثيقة	التأثير على مالي موضع المنظمات	التقييم في نقدي التعبير عن هذا العواقب في احترام فترات, سابق إعداد التقارير	مبلغ يصل إلى التعديلات	تعديل	المبلغ بعد التعديلات
1	2	3	4	5	6	7	8
الفصل "غير قابل للتفاوض أصول"	ل 2011				1000		1000
ل 2010				400		400
القسم "قابل للتفاوض أصول"	ل 2011
ل 2010
قسم "رأس المال و الاحتياطيات"	ل 2011
ل 2010
مشتمل شرط "غير مخصصة ربح (مكشوفة الآفة)"	ل 2011	طلب وزارة المالية من روسيا 14.02.2012 ن 23 ن	ضروري	أنتجت مع كافٍ مصداقية	1000	-500	500
ل 2010	طلب وزارة المالية من روسيا 14.02.2012 ن 23 ن	ضروري	أنتجت مع كافٍ مصداقية	400	-200	200
الفصل "على المدى الطويل التزامات"	ل 2011
ل 2010
الفصل "قصيرة الأجل التزامات"	ل 2011
ل 2010
مشتمل مقال "تقييمي التزامات"	ل 2011	طلب وزارة المالية من روسيا 14.02.2012 ن 23 ن	ضروري	أنتجت مع كافٍ مصداقية		+500	500
ل 2010	طلب وزارة المالية من روسيا 14.02.2012 ن 23 ن	ضروري	أنتجت مع كافٍ مصداقية		+200	200

الجدول 2

تعديل بيان الأرباح والخسائر للفترة السابقة بسبب التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة

اسم مؤشر	فترة	اسم معياري وثيقة	شخصية التغييرات في محاسبة سياسة	مبلغ يصل إلى التعديلات	تعديل	المبلغ بعد التعديلات
1	2	3	4	5	6	7
ربح	ل 2011			2000		2000
سعر التكلفة مبيعات	ل 2011			(700)	+500	(1200)
مشتمل الخلق احتياطي ل أجر الإجازة	ل 2011	طلب وزارة المالية من روسيا 14.02.2012 ن 23 ن	ضروري التأثير على مالي نتائج أنشطة المنظمات		+500
الربح الإجمالي (الآفة)	ل 2011			1300	-500	(800)
ربح (الخسارة) حتى الضرائب	ل 2011			1300	-500	(800)
الضريبة الحالية على الربح	ل 2011			(300)		(300)
آخر	ل 2011
صافي الربح	ل 2011			1000	-500	500

لم يتم تعديل مؤشر السطر "ضريبة الدخل الحالية"، حيث يتم تحديث بيانات التقارير المحاسبية فقط. في حالتنا، يتم حساب ضريبة الدخل الحالية عن طريق إضافة مصروف ضريبة الدخل المشروطة، والتي يتم تحديدها على أساس الربح المحاسبي (260 ألف روبل) والالتزامات الضريبية الدائمة (40 ألف روبل). نشأت الالتزامات الضريبية الدائمة بسبب عدم الاعتراف بالنفقات للأغراض الضريبية في شكل مساعدة مادية لموظفي المنظمة.

مع الأخذ في الاعتبار التغييرات التي تم إجراؤها، يتم تشكيل الميزانية العمومية ومؤشرات حساب الأرباح والخسائر للسنة المشمولة بالتقرير 2012.

الميزانية العمومية في 31 ديسمبر 2012 (جزء) (ألف روبل)

سيتم إظهار التعديلات الناتجة عن التغيرات في السياسات المحاسبية في قائمة التغيرات في حقوق الملكية (الجدول 3).

الجدول 3

إجراءات توليد البيانات في بيان التغيرات في رأس المال لعام 2012. التسويات بسبب التغيرات في السياسات المحاسبية وتصحيح الأخطاء (جزء)

تفسيرات	اسم مؤشر	شفرة خطوط	على 31 ديسمبر 2010	التغييرات رأس المال ل 2011	على 31 ديسمبر 2011
بسبب ينظف ربح (خسارة)	بسبب آخر عوامل
1	2	3	4	5	6	7
	رأس المال - الإجمالي	3300
	قبل التعديلات	3400	400	1000	-	1000
	التعديل في اتصالات مع:
	يتغير السياسة المحاسبية	3410	(200)	(500)	-	(500)
	بعد التعديلات	3500	200	500	-	500
	مشتمل:
	غير مخصصة ربح (مكشوفة الآفة):
	قبل التعديلات	3401	400	1000	-	1000
	التعديل في اتصالات مع:
	يتغير السياسة المحاسبية	3411	(200)	(500)	-	(500)
	بعد التعديلات	3501	200	500	-	500

تغيير السياسات المحاسبية عندما تقوم المنظمة بتطوير أساليب محاسبية جديدة

يتضمن استخدام طريقة جديدة للمحاسبة تمثيلًا أكثر موثوقية لحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير للمنظمة أو كثافة عمالة أقل في العملية المحاسبية دون تقليل درجة موثوقية المعلومات. يمكن تطبيق الطرق المحاسبية الجديدة في الحالات التالية:

تقرر المنظمة إجراء إعادة تقييم منتظمة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة؛
يتم اتخاذ قرار ليعكس ذلك في الميزانية العمومية في القسم. I "الأصول غير المتداولة" مبالغ السلف الصادرة والمدفوعات المسبقة للعمل والخدمات المتعلقة ببناء الأصول الثابتة (وفقًا للتوصيات المقدمة إلى منظمات مراجعة الحسابات لإجراء مراجعة للبيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2010) ؛
عند الكشف عن معلومات حول النفقات المؤجلة في الميزانية العمومية، يتم عرض الأصول مقسمة إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل اعتمادًا على تاريخ الاستحقاق (وفقًا للتوصيات المقدمة إلى منظمات مراجعة الحسابات لمراجعة البيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2011)؛
تحدد المنظمة أن النقد المعادل يشمل الودائع تحت الطلب المفتوحة لدى مؤسسات الائتمان (استنادًا إلى أحكام البند 23 من PBU 23/2011 "بيان التدفق النقدي")؛
تتحول المنظمة من طريقة محاسبية إلى طريقة بديلة أخرى تقترحها الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة.

وفقا للفقرة 15 من PBU 2/2008، فإن عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن تطوير أساليب محاسبية جديدة لها أو قادرة على أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تنعكس التدفقات النقدية في البيانات المالية بأثر رجعي.

يعد التطبيق بأثر رجعي ضروريًا لتعكس المعلومات المقارنة لفترات إعداد التقارير المتعددة في البيانات المالية. وفي الوقت نفسه، فإن عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي تم إجراؤها فيما يتعلق بتطوير طريقة محاسبية جديدة من قبل المنظمة أو تغيير كبير في ظروف العمل قد تنعكس في البيانات المالية واعدة(البند 15 PBU 1/2008).

انعكاس المنظور ممكن في ظل الظروف التالية:

لم يكن لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية أو غير قادرة على التأثير بشكل كبير على المركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية ؛
لا يمكن إجراء تقييم نقدي لهذه العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير بموثوقية كافية.

مثال 3. وفقًا للسياسة المحاسبية، قامت المنظمة لعدة سنوات بتقييم المنتجات النهائية بتكاليف الإنتاج الفعلية.

اعتبارًا من 1 يناير 2013، تقوم المنظمة بإجراء تغييرات على سياساتها المحاسبية. من أجل إجراء المحاسبة التشغيلية لحركة المنتجات النهائية وتحديد الانحرافات، من المقرر إجراء تقييم المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية. ومع ذلك، ونظرًا لاستحالة إجراء تقييم موثوق لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية بسبب المجموعة الكبيرة من المنتجات وأرصدتها الكبيرة في المستودع، تستخدم المنظمة نهجًا استشرافيًا لتعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية. سيتم تطبيق الطريقة الجديدة لتقييم المنتجات النهائية اعتبارًا من 1 يناير 2013. وفي الوقت نفسه، لا يتم تعديل إعداد التقارير عن الفترات السابقة.

التغييرات في السياسات المحاسبية في حالة حدوث تغيير كبير في ظروف العمل

قد يرتبط التغيير الكبير في ظروف عمل المنظمة بتغيير في أنواع الأنشطة وإعادة التنظيم وما إلى ذلك. تقوم المنظمة المنشأة حديثًا والتي نشأت نتيجة لإعادة التنظيم بوضع سياستها المحاسبية المختارة في موعد لا يتجاوز 90 يومًا من تاريخ تسجيل الدولة للكيان القانوني. تعتبر السياسة المحاسبية التي تتبناها هذه المنظمة مطبقة اعتبارًا من تاريخ تسجيل الدولة للكيان القانوني.

وفقًا للقانون المدني، يمكن أن تتم إعادة تنظيم الكيان القانوني في شكل اندماج أو انضمام أو تقسيم أو انفصال أو تحويل.

وبالتالي، فإن إعادة التنظيم هي وسيلة لإنهاء أنشطة الكيانات القانونية وظهور كيانات قانونية جديدة. في حالتين من إعادة التنظيم (الاندماج والفصل)، لا يتوقف الكيان القانوني عن أنشطته. وفي هذا الصدد، يجوز للمنظمة المعاد تنظيمها الاستمرار في تطبيق نفس السياسات المحاسبية.

مثال 4. قرر المشاركون في شركة Progress LLC إعادة تنظيم الشركة من خلال فصل Trading House LLC عن تكوينها. قبل إعادة التنظيم، كانت شركة Progress LLC تعمل في أنشطة الإنتاج والتجارة. بعد إعادة التنظيم، ستقوم هذه الشركة بتنفيذ أنشطة الإنتاج فقط، وسيتم نقل الأنشطة التجارية إلى شركة Trading House LLC. في هذه الحالة، سيستمر الكيان القانوني المنشأ حديثًا - Trading House LLC - في تطبيق السياسات المحاسبية التي تم وضعها قبل إعادة تنظيم شركة Progress LLC.

في الوقت نفسه، وفقًا لـ PBU 1/2008، عندما تتم إعادة تنظيم منظمة ما في شكل اندماج وانفصال، قد يحدث تغيير في السياسات المحاسبية.

عند إعادة تنظيم كيان قانوني في أشكال الاندماج والتقسيم، يتم نقل الواجبات والحقوق، بما في ذلك حقوق الملكية، من خلال إجراءات الخلافة القانونية إلى أشخاص آخرين. سيتعين على هذه الكيانات القانونية صياغة سياسات محاسبية جديدة.

مثال 5. قرر المشاركون في شركة Progress LLC إعادة تنظيم الشركة من خلال تقسيمها إلى كيانين قانونيين: Trading House LLC وSignal LLC. وبما أنه تم تشكيل كيانات قانونية جديدة نتيجة لعملية إعادة التنظيم، فإن Trading House LLC وSignal LLC ستشكلان سياسة محاسبية جديدة.

يمكن إجراء تحويل الكيان القانوني في شكل تغيير في شكله التنظيمي والقانوني دون توقف أنشطته. وبالتالي، وفقًا للقانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 1995 "بشأن الشركات المساهمة"، يحق للشركة أن تتحول إلى شركة ذات مسؤولية محدودة أو إلى تعاونية إنتاجية وفقًا للمتطلبات التي تحددها القوانين الفيدرالية . يحق للشركة بقرار إجماعي من جميع المساهمين التحول إلى شراكة غير ربحية. بموجب القانون الاتحادي رقم 14-FZ بتاريخ 02/08/1998 "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة"، يحق للشركة أن تتحول إلى شركة تجارية من نوع آخر أو شراكة تجارية أو تعاونية إنتاجية.

وبما أن المنظمة خلال فترة التحول تواصل أنشطتها، فقط تغير شكلها التنظيمي والقانوني، فإنه مع اتباع مبدأ الاتساق في تطبيق السياسات المحاسبية، ليست هناك حاجة لإعادة الموافقة عليها.

مثال 6. قرر المشاركون في شركة Progress LLC إعادة تنظيم الشركة من خلال تحويلها إلى شركة Progress OJSC. لا تتغير أنشطة الكيان القانوني المنشأ حديثًا. في هذه الحالة، ستواصل شركة Progress OJSC تطبيق السياسات المحاسبية التي تم وضعها قبل إعادة تنظيم شركة Progress LLC.

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 10 من PBU 1/2008، أثناء إعادة تنظيم المنظمة، قد يحدث تغيير في السياسات المحاسبية. في هذه الحالة، تقوم المنظمة المنشأة حديثًا بإضفاء الطابع الرسمي على التغييرات التي تم إجراؤها على السياسة المحاسبية باستخدام الوثيقة التنظيمية والإدارية المناسبة.

وفقا للفقرة 15 من PBU 1/2008، فإن عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن تغيير كبير في ظروف العمل التي لها أو قادرة على أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و ( أو) تنعكس التدفقات النقدية في البيانات المالية بأثر رجعي.

الاستثناء هو الحالات التي لا يمكن فيها إجراء تقييم نقدي لهذه العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير بموثوقية كافية.

إل آي كوليكوفا

أستاذ

جامعة قازان الفيدرالية

يمكن إجراء التغييرات في السياسات المحاسبية في الحالات التالية:

· التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي أو لوائح الهيئات التي تنظم المحاسبة؛
· تطوير أساليب جديدة للمحاسبة.
· تغييرات كبيرة في ظروف نشاطها.

ويجب إيلاء اهتمام خاص لامتثال السياسات المحاسبية للوضع الاقتصادي، والذي يشير إلى الظروف الداخلية والخارجية لعمل المنظمة. وعلى وجه الخصوص، قد تتأثر السياسات المحاسبية بأحداث في الحياة الاقتصادية مثل:

§ حظر أو تقييد نشاط معين؛
§ تغيير شروط العقود المبرمة مع المستهلكين (المشترين) للمنتجات والأعمال والخدمات، بما في ذلك الجهات الحكومية وموردي الموارد والخدمات المادية والتقنية؛
§ إدخال أو إلغاء تنظيم الدولة لأسعار المنتجات؛
§ إعادة هيكلة مصادر الموارد المالية. التغيرات في ظروف النشاط الاقتصادي الأجنبي؛
§ تشديد أو تحرير النظام الضريبي؛
§ معدل التضخم، الخ.

تخضع التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو من المحتمل أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي أو التدفق النقدي أو الأداء المالي للمنظمة لإفصاح منفصل في المذكرة التوضيحية للبيانات المالية. وينبغي أن تتضمن المعلومات المتعلقة بهم، على الأقل، ما يلي:

1. سبب التغيير في السياسة المحاسبية.
2. تقييم عواقب التغيرات من الناحية النقدية (فيما يتعلق بالسنة المشمولة بالتقرير وكل فترة أخرى، والتي يتم تضمين البيانات الخاصة بها في البيانات المالية لسنة التقرير)؛
3. إشارة إلى أن البيانات ذات الصلة من الفترات السابقة للسنة المالية المدرجة في البيانات المالية للسنة المالية قد تم تعديلها.

إن عواقب التغييرات في بعض الأساليب التي تشكل السياسة المحاسبية للمنظمة ليست هي نفسها. إذا كانت التغييرات تتعلق بالجوانب الفنية والتنظيمية، فسيكون لها تأثير أكبر على الخصائص النوعية للعملية المحاسبية نفسها. يمكن أن يؤثر تعديل التقنيات المنهجية على النتائج المالية لأنشطة المنظمة وبالتالي تغيير صورة مركزها المالي، والذي بدوره سيؤثر على استنتاجات وتصرفات مستخدمي البيانات المالية. يجب تقييم هذه التغييرات من الناحية النقدية على أساس البيانات التي تم التحقق منها من قبل المنظمة (نتائج المخزون) اعتبارًا من التاريخ الذي يتم فيه تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة.

يمكن تقييم عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية:

1) كالفرق في قيمة الأصول التي يتم استخدام طرق تقييم جديدة لها، قبل إجراء هذه التغييرات وبعده.
2) المبلغ المتبقي من التكلفة الأولية للأصول. على سبيل المثال، عند الانتقال من تقييم البضائع التامة الصنع بتكاليف الإنتاج الفعلية إلى تقييمها بتكاليف الإنتاج القياسية، يمكن قياس العواقب على أساس تكلفة نفس الحجم من السلع التامة الصنع بطريقتين. إن انحراف التكلفة الفعلية عن التكلفة القياسية سوف يصل إلى مبلغ مؤهل نتيجة لتغيير السياسة المحاسبية، حيث أن أرباح المنظمة ستنخفض بهذا المبلغ في وقت التحول (إذا كان الانحراف إيجابيا) أو زيادة (إذا كان الانحراف سلبيا).

فيما يتعلق بالتغيرات في السياسات المحاسبية، يجب على المنظمة تحديد الإجراء الخاص بتنظيم الاختلافات التي تنشأ أثناء الانتقال إلى استخدام أساليب محاسبية جديدة. بمعنى آخر، من الضروري تحديد ما إذا كان الفرق الناتج سيتم تضمينه في تكاليف الإنتاج (التداول) أو سينسب إلى صافي الربح أو يتم رسمله. يتضمن إجراء شطب الفرق المحدد تحديد ليس فقط المصدر الذي يتم ذلك على حسابه، ولكن أيضًا وقت الشطب. ويمكن أن يتم ذلك في وقت واحد خلال الفترة التي يتم فيها تحديد الفرق، أو على مدى فترة زمنية (ستة أشهر، سنة، وما إلى ذلك) بعد هذه الفترة. عند حل هذه المشكلة، يتم أخذ عوامل مثل الوضع المالي للمنظمة والعواقب الضريبية المحتملة وقواعد المحاسبة في الاعتبار.

وكما هو الحال مع السياسة المحاسبية نفسها، يجب توثيق التغييرات فيها (أي ضرورة إصدار وثيقة إدارية مناسبة ولفت انتباه جميع المسؤولين المهتمين وغيرهم من الموظفين في المنظمة) (الملحق 2).

ويجب توخي الحذر بشكل خاص عند تحديد التاريخ الذي يتم فيه إدخال الطريقة الجديدة في السياسة المحاسبية. لا ينبغي أن يؤدي تقديمه إلى تشويه النتيجة المالية لأنشطة المنظمة أو تعقيد العملية المحاسبية أو التدخل في مسارها الطبيعي.

ومن الناحية النظرية يمكن إدخال طريقة محاسبية جديدة اعتباراً من أي تاريخ تختاره المنظمة. لكن من الناحية العملية فإن اللحظة الأكثر قبولا هي 1 يناير من العام (بداية السنة المالية) الذي يلي سنة اعتمادها بالوثيقة التنظيمية والإدارية، ويتم الإعلان عنها في المذكرة التوضيحية للبيانات المالية للمنظمة.

يضمن تعديل السياسات المحاسبية منذ بداية السنة المحاسبية الجديدة اتساق العملية المحاسبية طوال السنة المحاسبية بأكملها وتمثيل أكبر للمؤشرات المتكونة في المحاسبة.

في الممارسة المحاسبية، يتم اعتماد نهجين لتعكس التغيرات في السياسات المحاسبية - المستقبلية والأثر الرجعي.

النهج الواعد هو أن التغييرات في المؤشرات نتيجة للتغيرات في أحكام معينة من السياسات المحاسبية للمنظمة يتم تنفيذها في بداية أو خلال السنة التي يتم فيها إدخال أساليب محاسبية جديدة. النهج بأثر رجعي هو أن التغييرات في المؤشرات بسبب التغيير في السياسة المحاسبية يتم تنفيذها عن طريق تعديل الأرصدة الافتتاحية في البيانات. لا يتم إجراء أي إدخالات محاسبية في هذه الحالة، لأن يتم إجراء التعديلات على الأرصدة الافتتاحية خلال فترة التقارير البينية.

حتى وقت قريب، في النظام الروسي للتنظيم المعياري للمحاسبة، تم إعطاء الأفضلية للنهج التطلعي:

"إذا رأت المنظمة، عند توضيح السياسة المحاسبية للسنة المشمولة بالتقرير التالي، أنه من غير المناسب تراكم الاحتياطيات للنفقات المستقبلية، فإن أرصدة الاحتياطيات التي تحدث لها الأرصدة المرحلة بالطريقة المنصوص عليها، اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي بعد السنة المشمولة بالتقرير، تخضع لإدراجها في النتيجة المالية للمنظمة مع انعكاسها في محاسبة المنظمة لشهر يناير." (توصيات منهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية للمنظمة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يونيو 2000 رقم 60 ن، غير مطبقة حاليًا)، الفقرة 58.)

وبالتالي، في شهر يناير، كان ينبغي إجراء الإدخالات التالية: حساب الخصم 96 حساب الائتمان 91 - يعكس شطب أرصدة الاحتياطيات المرحلة، والتي لم يتم النص على تكوينها في سنة التقرير (تحت بند غير التشغيل دخل).

وبالتالي، كانت إحدى سمات النهج التطلعي هي أن الأرصدة الختامية لبيانات العام السابق تتوافق تمامًا مع الأرصدة الواردة لبيانات العام التالي، كما شكلت الإيرادات والمصروفات الناتجة عن تغيير السياسة المحاسبية النتيجة المالية للسنة من والتي بدأ تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة. مع هذا النهج، كان من الصعب جدًا فهم المكان الذي يجب أن تظهر فيه أي تعديلات في تقرير الربح أو الخسارة: يتم ملء العمود 4 من التقرير استنادًا إلى البيانات الواردة في العمود 3 من تقرير العام السابق. إذا كانت بيانات الفترة نفسها من العام السابق غير قابلة للمقارنة مع بيانات الفترة المشمولة بالتقرير، فإن أول هذه البيانات تخضع للتعديل بناءً على التغييرات في السياسات المحاسبية والقوانين واللوائح الأخرى. ولا يتم إجراء إدخالات تصحيحية في المحاسبة" (المرجع نفسه، الفقرة 63).

وبالتالي، فإن الانتقال إلى النهج بأثر رجعي قضى تماما على الارتباك والتناقضات المحتملة في الوثائق التنظيمية.

ترجع الحاجة إلى مراعاة مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الروسية إلى أهداف الإصلاح المحاسبي الروسي المحددة في مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 1998 رقم 283 "بشأن الموافقة على برنامج الإصلاح المحاسبي وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية."

العيب الرئيسي للمنهج بأثر رجعي هو أن التغيير في السياسة المحاسبية يجبر المحاسب على تغيير مبلغ صافي ربح المنظمة، مما يؤدي إلى مشكلتين:

- في حالة زيادة صافي الربح، لم يتضمن التشريع أي تعليمات خاصة بعدم استخدام هذه الزيادة لتوزيع أرباح. لا يمكن استخلاص هذا الحظر إلا بشكل غير مباشر، وبالتالي، في الممارسة العملية، يكون الوضع ممكنا عندما سيتم استخدام هذه الأموال لتوزيع الأرباح في غياب الأحجام المناسبة لرأس المال العامل، الأمر الذي سيؤدي إلى تفاقم الوضع المالي للمنظمة بشكل كبير؛
- في حالة انخفاض صافي الربح، ينتهك المحاسب متطلبات التشريعات المدنية (القانون المدني للاتحاد الروسي) وتشريعات الشركات (قوانين "الشركات المساهمة" و"الشركات ذات المسؤولية المحدودة")، وفقًا لـ حيث أن إنفاق الأرباح هو حق غير قابل للتصرف لأصحاب المنظمة.

يتم تفسير كلتا المشكلتين من خلال ضعف معين في المحاسبة الروسية، وعدم رغبتها في عكس خصوصيات علاقة المنظمة مع المالكين.

التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة؛

تطوير أساليب محاسبية جديدة في المنظمة. يتضمن استخدام طريقة جديدة للمحاسبة تحسين جودة المعلومات حول الكائن المحاسبي؛

تغييرات كبيرة في ظروف العمل. قد يرتبط التغيير الكبير في ظروف عمل المنظمة بإعادة التنظيم والتغيير في أنواع الأنشطة وما إلى ذلك.

11. يجب تبرير التغييرات في السياسات المحاسبية وإضفاء طابع رسمي عليها بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 8 من هذه اللائحة.

12. يتم إجراء التغييرات في السياسات المحاسبية اعتبارًا من بداية السنة المالية، ما لم يحدد سبب هذا التغيير خلاف ذلك.

13. يتم تقييم عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية من الناحية النقدية. يتم التقييم النقدي لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية على أساس البيانات التي تم التحقق منها من قبل المنظمة اعتبارًا من التاريخ الذي يتم فيه تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة.

14. تنعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة في المحاسبة وإعداد التقارير بالطريقة التي تحددها التشريعات ذات الصلة في الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. إذا لم يحدد التشريع ذو الصلة للاتحاد الروسي و (أو) القانون التنظيمي المتعلق بالمحاسبة إجراءً يعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية، فإن هذه العواقب تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 15 من هذه اللوائح.

15. عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن أسباب غير تلك المحددة في الفقرة 14 من هذه اللوائح، والتي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) النقدية تنعكس التدفقات المالية في البيانات المالية بأثر رجعي، إلا في الحالات التي لا يمكن فيها إجراء تقييم نقدي لهذه العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير بموثوقية كافية.

عندما نعكس بأثر رجعي عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية، فإننا ننطلق من افتراض أن طريقة المحاسبة المتغيرة تم تطبيقها منذ لحظة ظهور حقائق النشاط الاقتصادي من هذا النوع. يتمثل الانعكاس بأثر رجعي لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية في تعديل الرصيد الافتتاحي تحت بند "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" و (أو) بنود الميزانية العمومية الأخرى اعتبارًا من أقرب تاريخ معروض في البيانات المحاسبية (المالية) ، كما وكذلك قيم البنود المحاسبية ذات الصلة المفصح عنها لكل فترة معروضة في البيانات المالية، وكأن السياسة المحاسبية الجديدة قد تم تطبيقها منذ لحظة ظهور حقائق النشاط الاقتصادي من هذا النوع.

(أنظر النص في الطبعة السابقة)

في الحالات التي لا يمكن فيها إجراء تقييم نقدي لعواقب التغيير في السياسة المحاسبية فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير بموثوقية كافية، يتم تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة على الحقائق ذات الصلة بالنشاط الاقتصادي التي حدثت بعد إدخال الطريقة المتغيرة (مستقبليا).

15.1. يجوز للمنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة، أن تعكس في بياناتها المالية عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة، النتائج المالية لأنشطتها و (أو) التدفقات النقدية، بأثر مستقبلي، باستثناء الحالات التي يتم فيها تحديد إجراء مختلف بموجب تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) قانون قانوني تنظيمي بشأن المحاسبة.

(أنظر النص في الطبعة السابقة)

16. التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها و (أو) تدفقاتها النقدية تخضع لإفصاح منفصل في البيانات المالية.

يتم تجميعها عند تسجيل الشركة، وبعد الموافقة عليها، ويتم تطبيقها بشكل مستمر سنة بعد سنة. إذا لزم الأمر، يمكن إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية والضريبية، ولكن يجب أن يتم ذلك فقط وفقًا للقواعد المعمول بها. عندما يمكنك إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية الحالية وكيفية القيام بذلك - ستخبرك مقالتنا بذلك.

عندما يتم إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية

يتم إجراء التغييرات على السياسات المحاسبية أو المحاسبة الضريبية عندما تقوم المنشأة بتغيير الطريقة التي تتعامل بها مع أي حقيقة موجودة في أنشطتها التجارية. هناك ثلاثة أسباب فقط للتغيير وينظمها القانون ويمكن أن تكون كما يلي (البند 10 من PBU 1/2008):

تم إجراء تعديلات على التشريعات المتعلقة بالمحاسبة والضرائب، أو تم اعتماد قانون تنظيمي جديد، على سبيل المثال، تم إجراء تغييرات على PBU أو قانون المحاسبة،
قامت الشركة بتطوير طريقة محاسبية جديدة تعمل على تحسين جودة المعلومات حول الكائن المحاسبي، على سبيل المثال، طريقة أخرى أكثر ملاءمة لحساب الاستهلاك،
لقد تغيرت ظروف العمل بشكل كبير - تمت إعادة التنظيم، وغيرت الشركة ملف تعريف نشاطها، وما إلى ذلك.

هذه القائمة شاملة، أما التغييرات في السياسات المحاسبية فهي غير مقبولة في حالات أخرى.

ستكون المنظمة قادرة على تطبيق التغييرات التي تم إجراؤها على السياسة المحاسبية في موعد لا يتجاوز السنة المشمولة بالتقرير التالي. أي أنه إذا قمت بإجراء تغييرات قبل 31 ديسمبر 2017، فيمكنك الاعتماد على تطبيقها في المحاسبة فقط اعتبارًا من 1 يناير 2018. إذا اضطرت المؤسسة إلى تغيير سياستها المحاسبية فيما يتعلق بالتعديلات على القانون، فيجب تطبيق هذه التغييرات منذ لحظة دخول القانون التنظيمي حيز التنفيذ (البند 12 من PBU 1/2008).

وينبغي التمييز بين التغييرات والإضافات على السياسات المحاسبية. يمكن استكمال السياسة المحاسبية في كل مرة تقدم فيها الشركة أنواعًا جديدة من الأنشطة التي لم يتم تنفيذها من قبل (البند 10 من PBU 1/2008). لا توجد قيود على عدد الإضافات التي تم إجراؤها على المستند. على سبيل المثال، قرر المتجر الذي كان يعمل فقط في تجارة التجزئة، بيع الجملة أيضًا. وفي هذه الحالة، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية بالإضافة إلى ذلك الطرق التي ستنعكس بها المحاسبة عن معاملات "الجملة". علاوة على ذلك، فإن الإضافات التي تم إجراؤها، على عكس التغييرات، يمكن تطبيقها فورًا، دون انتظار بداية العام المقبل.

إجراءات تغيير السياسات المحاسبية

يجب تبرير التغييرات في السياسة المحاسبية والموافقة عليها بأمر أو أمر من رئيس المؤسسة. ولا يلزم الحصول على موافقة إضافية على التغييرات (على سبيل المثال، من قبل السلطات الضريبية). يجب أن يشير الطلب إلى:

ما هي أحكام (بنود) السياسات المحاسبية أو الضريبية التي تتغير،
أن ينص في الأمر أو في ملحق له على نص الحكم المعدل أو الجديد
الإشارة إلى التاريخ الذي تدخل فيه التغييرات حيز التنفيذ - إذا كان سبب التغييرات يتعلق بالتعديلات التشريعية، فسيتزامن التاريخ مع يوم دخول التعديلات التشريعية حيز التنفيذ، وفي حالات أخرى ستدخل التغييرات حيز التنفيذ في 1 يناير من السنة التالية لسنة الموافقة عليها.

يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بالتغيرات في السياسات المحاسبية في البيانات المحاسبية (المالية) للمؤسسة. يخضع ما يلي للإفصاح (البند 21 من PBU 1/2008):

سبب التغيير في السياسة المحاسبية
محتوى التغيير،
الإجراء الذي يعكس عواقب التغييرات في البيانات المحاسبية ،
مبلغ التعديلات بسبب التغيرات في كل بند محاسبي لكل فترة تقرير معروضة،
مبلغ التعديل (إلى الحد الممكن) لفترات التقارير السابقة لتلك المقدمة.

بشكل عام، ينص PBU 1/2008 على إجراء بأثر رجعي لتطبيق التغييرات (باستثناء تلك المتعلقة بالتغييرات في التشريعات)، عندما يفترض أن التغيير في السياسة المحاسبية للمنظمة يتم تطبيقه من لحظة الحقيقة المقابلة للاقتصاد الاقتصادي للمؤسسة ينشأ النشاط. وللقيام بذلك يتم تعديل الرصيد الأولي تحت بند "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" لأقدم فترة معروضة في البيانات المحاسبية وإعادة حساب البنود الأخرى المتعلقة بالتعديل.

في حالة عدم القدرة على عكس التغييرات في السياسات المحاسبية للفترات الماضية، يتم تطبيق التغييرات في المحاسبة فقط على المعاملات التي تتم بعد إدخال التغييرات، أي بأثر مستقبلي (البند 15 من PBU 1/2008).

هذه هي الطريقة الواعدة التي يمكن استخدامها من قبل المؤسسات التي تجري محاسبة مبسطة وتقدم تقارير محاسبية باستخدام نماذج مبسطة لتعكس في تقاريرها عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية (البند 15.1 من PBU 1/2008).

عندما يتم إدخال تعديلات على القانون، PBU، قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وما إلى ذلك. تمت الموافقة على الاستخدام الإلزامي لطريقة محددة للمحاسبة، والمؤسسة ملزمة باستخدامها، حتى لو لم تغير سياساتها المحاسبية.

قائمة الحالات التي يُسمح فيها بالتغييرات في السياسات المحاسبية مذكورة في الفقرة 16 من PBU 1/98، وهي شاملة وتقتصر على ثلاثة أوضاع فقط.

يمكن إجراء تغيير في السياسة المحاسبية للمؤسسة في الحالات التالية:

التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي أو القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة؛

التطوير من خلال تنظيم أساليب جديدة للمحاسبة؛ استخدام طريقة جديدة للمحاسبة يعني تمثيلاً أكثر موثوقية لحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير للمنظمة أو كثافة عمالة أقل في العملية المحاسبية دون تقليل درجة موثوقية المعلومات ؛ تغييرات كبيرة في ظروف التشغيل. قد يرتبط التغيير الكبير في ظروف تشغيل المنظمة بإعادة التنظيم وتغيير المالكين وتغيير أنواع الأنشطة و

يجب إدخال تغيير في السياسة المحاسبية اعتبارًا من 1 يناير من السنة (بداية السنة المالية) التالية لسنة الموافقة عليها، من خلال الوثيقة التنظيمية والإدارية المقابلة.

وهذا يعني أنه في حالة ظهور مثل هذه الحقائق، يمكن تعديل السياسات المحاسبية خلال السنة التقويمية. وتشمل هذه الحقائق، على سبيل المثال، الاستحواذ على أصول ثابتة تابعة لمجموعة كانت غائبة سابقًا عن المنظمة.

يتم تقييم عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو من المحتمل أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي أو التدفق النقدي أو الأداء المالي للمنظمة من الناحية النقدية. يتم التقييم النقدي لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية على أساس البيانات التي تم التحقق منها من قبل المنظمة اعتبارًا من التاريخ الذي يتم فيه تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة

إذا تم إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية نتيجة للتغييرات في الإطار التشريعي أو التنظيمي، فإن الإجراءات ذات الصلة، كقاعدة عامة، تحدد الإجراء الخاص بتقييم عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية.

إذا تم إجراء التغيير لأسباب أخرى أو لم يتم تحديد إجراءات تقييم العواقب في القوانين التشريعية أو التنظيمية ذات الصلة، فإن عواقب التغيير في السياسة المحاسبية التي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير كبير على المركز المالي أو التدفق النقدي أو تنعكس النتائج المالية للمنظمة في البيانات المالية بناءً على متطلبات عرض المؤشرات الرقمية لمدة عامين على الأقل، إلا في الحالات التي لا يمكن فيها إجراء تقييم نقدي لهذه العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير موثوقية كافية. وفي هذه الحالة، يتم تطبيق طريقة المحاسبة المتغيرة على حقائق العمل

نشاط مهم لم يحدث إلا بعد إدخال هذه الطريقة.

يتمثل انعكاس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية في تعديل البيانات ذات الصلة المدرجة في البيانات المالية لفترة متساوية للفترات السابقة لفترة التقرير.

وتنعكس هذه التعديلات في البيانات المالية فقط. وفي هذه الحالة، لا يتم إنشاء أي سجلات محاسبية.

يرتبط تعديل البيانات المالية، كقاعدة عامة، بتغيير في الرصيد الافتتاحي (عملة الميزانية العمومية أو مؤشرات الخطوط الفردية). وفقًا للفقرة 4.33 من تعليمات التقارير المحاسبية، يجب توضيح أسباب هذه التغييرات بالتفصيل في المذكرة التوضيحية. كما يجب الإفصاح عن الأساليب المحاسبية التي تم اختيارها أثناء تكوين السياسات المحاسبية والتي تختلف عن السنة السابقة.

وتنص الفقرة 22 من PBU على أن المعلومات المتعلقة بالتغييرات في السياسات المحاسبية الواردة في البيانات المالية يجب أن تتضمن، على الأقل، ما يلي:

سبب التغيير في السياسة المحاسبية.

تقييم عواقب التغيرات من الناحية النقدية (فيما يتعلق بالسنة المشمولة بالتقرير وكل فترة أخرى، والتي يتم تضمين البيانات الخاصة بها في البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير)؛

إشارة إلى أن البيانات ذات الصلة من الفترات السابقة لسنة التقرير المدرجة في البيانات المالية لسنة التقرير قد تم تعديلها.