الضرائب عند استيراد البضائع. تنظيم التعريفة الجمركية للتجارة الخارجية الحق في خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة

أهداف فرض الضرائب على النشاط الاقتصادي الأجنبي

مؤشرات النشاط الاقتصادي الأجنبي للدولة هي مؤشرات التطور الفعال للاقتصاد المحلي. وبالتالي فإن النشاط الاقتصادي الأجنبي من حيث الصادرات:

• يوسع سوق مبيعات المنتجات المحلية ويجلبها إلى السوق العالمية؛
• يخلق فرص عمل إضافية؛
• يساهم في إقامة الروابط الاقتصادية بين الدول من حيث تقريب القواعد التشريعية المتعلقة بالمعاملات الاقتصادية الخارجية بين الدول.

النشاط الاقتصادي الخارجي من حيث الواردات:

• يسمح لك بإنشاء منتج محلي عالي الجودة عند استيراد المواد الخام؛
• بيع البضائع المستوردة هو قاعدة ضريبية إضافية.

ملاحظة 1

وبالتالي، يشكل النشاط الاقتصادي الأجنبي أساسًا إضافيًا لفرض الضرائب على عمليات الاستيراد والتصدير، مما يزيد من ميزانية الدولة للدولة، وبالتالي يحسن التنمية الاقتصادية للدولة.

فرض الضرائب على معاملات الاستيراد

تمثل عمليات الاستيراد استيراد البضائع أو المواد الخام إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. في المستقبل، يتم بيع هذه البضائع على أراضي الاتحاد الروسي، وتستخدم المواد الخام لإنتاج المنتجات.

ضريبة الدخل

البضائع المستوردة هي أشياء للبيع، وقيمتها هي القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. عند استيراد المواد الخام، تمثل هذه المواد الخام تكلفة المنتجات المصنوعة منها، مما يؤثر أيضًا بشكل مباشر على القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل. معدل ضريبة الدخل هو 20 في المئة.

تخضع السلع والمواد الخام المستوردة لضريبة القيمة المضافة، والتي يمكن خصمها لاحقا. ومع ذلك، إذا تم شراء هذه السلع من قبل مؤسسة تدفع نظامًا ضريبيًا خاصًا، فلن تحصل هذه المؤسسة على خصم ضريبي على ضريبة القيمة المضافة على السلع المستوردة.

فرض الضرائب على معاملات التصدير

تمثل عمليات التصدير تصدير البضائع أو المواد الخام خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.

ضريبة الدخل

تمثل السلع المصدرة أساس فرض الضرائب على ضريبة الدخل، حيث أن التصدير هو حقيقة استلام الدخل من قبل المؤسسة المصدرة. تبلغ ضريبة الدخل على عمليات التصدير 20 بالمائة، أي بمعدل ضريبة الدخل العام للكيانات التجارية على أراضي الاتحاد الروسي.

ضريبة القيمة المضافة

وتخضع السلع أو المواد الخام أو الخدمات المصدرة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%. ومع ذلك، من أجل تأكيد هذا المعدل، يجب على الشركة المصدرة تأكيد معاملة بيع البضائع كمعاملة تصدير. للتأكيد، يجب على الشركة المصدرة تقديم المستندات اللازمة إلى الهيئة التنظيمية خلال فترة محددة بدقة - 180 يومًا تقويميًا.

الضريبة غير المباشرة

إذا كانت المنتجات المصدرة تندرج ضمن مجموعة السلع غير المباشرة، فإن حجم مبيعات هذه المنتجات بسعر صرف الروبل الروسي يمثل أساس الضريبة غير المباشرة.

قواعد تحديد الوعاء الضريبي في النشاط الاقتصادي الأجنبي

لتحديد القاعدة الضريبية للمعاملات الاقتصادية الخارجية، نسترشد بقاعدتين أساسيتين:

1. تحديد الوعاء الضريبي من الناحية النقدية. في هذه الحالة، يتم تحويل مبلغ المبيعات بالعملة الأجنبية بسعر صرف الروبل إلى تلك العملة.
2. تحديد تاريخ استلام دخل المنشأة عند التصدير وتاريخ الاعتراف بالمصروفات عند استيراد البضائع.

ملاحظة 2

وعلى أساس هذه الأحكام، يتم بناء القاعدة الضريبية للمعاملات الاقتصادية الأجنبية.

لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع إلا في ظل الامتثال الصارم لشروط معينة. خلاف ذلك، لا يمكن تجنب المشاكل الخطيرة مع السلطات الضريبية والخسائر المالية. سوف تتعرف على ماهية هذه الشروط وكيف ولماذا يجب مراعاتها من مقالتنا.

موضوع الضريبة عند الاستيراد

استيراد البضائع في التشريع الروسي هو استيراد البضائع إلى أراضيها دون تصدير إلزامي. يعتبر الاستيراد كائنًا مستقلاً تمامًا عن ضريبة القيمة المضافة، مما يعني أن دافعي الضرائب المستوردين ملزمون بالتصرف وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي يحدد بوضوح إجراءات فرض الضرائب على إجراءات الاستيراد.

تنشأ التزامات مقدم الطلب بدفع ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد بمجرد قيام موظفي الجمارك بتسجيل الإقرار. وفي هذه الحالة يجب دفع ضريبة القيمة المضافة بالكامل لدى الجمارك قبل تخليص البضاعة منها. يتم احتساب الضريبة بنسب محددة من المبلغ الإجمالي، وهو القيمة الجمركية للسلع المستوردة، والضريبة الانتقائية، والرسوم الجمركية.

لتحديد القاعدة الضريبية الصحيحة، يجب تحويل قيمة عملة البضائع إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ تسجيل الإعلان.

متى يمكنني استرداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات؟

توافر الوثائق

الآن دعونا نلقي نظرة على هذه الشروط بمزيد من التفصيل. وفقا للتشريع الجمركي، تبدأ عملية الاستيراد عندما يتم تسليم الإقرار وجميع الوثائق اللازمة لمعالجة البضائع المستوردة إلى موظفي الجمارك. وينتهي بالإفراج عن البضائع من قبل موظف الجمارك، الذي يضع العلامات المناسبة على البيان والوثائق الأخرى ذات الصلة - النقل والتجارية وما إلى ذلك.

وهذا يعني أن البضائع المستوردة سيتم اعتبارها محررة من الجمارك فقط عندما يكون لدى المستورد بيان جمركي وغيره من الأوراق المصاحبة الضرورية مع ختم موظفي الجمارك الذي يأذن بالإفراج.

مزيد من استخدام المنتج

إن شرط إمكانية استرداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات فقط للاستخدام اللاحق للسلع في المعاملات الخاضعة لهذه الضريبة لا يتطلب أي تأكيد خاص من المستورد حتى يتمكن من إجراء تخفيضات ضريبية.

ومع ذلك، ضع في اعتبارك: إذا لم يتم استيفاء هذا الشرط (وسوف يحدد المراقبون ذلك بالتأكيد في المستقبل)، فسيتم اعتبار استخدام هذه الاستقطاعات غير قانوني، مع كل العواقب المترتبة على ذلك. وكذلك الأمر بالنسبة لعدم الالتزام بالشرط المتعلق باستخدام البضائع المستوردة داخل الدولة فقط.

تسجيل

أما بالنسبة لقبول البضائع للتسجيل، فإن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يزال لا يحتوي على تفسيرات لا لبس فيها توضح الوثائق التي يمكن للمستورد استخدامها لتأكيد هذه الحقيقة للمفتشين. ومع ذلك، فإن الممارسة القانونية العامة في هذه الحالة هي أنه لن يكون هناك تأكيد لقبول البضائع للتسجيل إذا لم يكن لدى دافع الضرائب وثيقة أولية تم إعدادها وفقًا لقواعد التشريع الحالي.

دفع الضريبة

يمكن دفع الضرائب والرسوم في الجمارك اليوم بطرق مختلفة: باستخدام أجهزة الصراف الآلي أو المحطات الإلكترونية أو محطات الدفع، وما إلى ذلك. اعتمادًا على الطريقة المختارة لدفع ضريبة القيمة المضافة الجمركية، كتأكيد لهذه الحقيقة، يمكن للمستورد تزويد المراقبين بالمعلومات ذات الصلة المستندات - الإيصالات أو أوامر الدفع.

وفي حال استيفاء المكلف لجميع الشروط المذكورة، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة الجمركية.

المستندات التي تؤكد استرداد ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد

من أجل تأكيد حقه في الخصم، يلتزم المستورد، إلى جانب الإقرار الضريبي الذي أعلن فيه عن الخصومات والمبالغ المستردة لضريبة القيمة المضافة على الواردات، أن يقدم إلى السلطات الضريبية:

• بيان جمركي يحمل علامة "الإفراج مسموح به" مختوم من قبل موظفي الجمارك؛
• وثيقة دفع الضريبة، وهو دليل على أن ضريبة القيمة المضافة ذهبت بالفعل إلى الميزانية.

بعد ذلك، سيقوم مفتشو الضرائب بإجراء فحص إلزامي لصلاحية استرداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات وفقًا للمادة. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي سيحتاجون خلالها إلى تقديم جميع الأوراق المتاحة لمعاملات الاستيراد. إذا لم تكن هناك مطالبات بالمستندات من السلطات الضريبية، فسيتم إصدار قرار التعويض للمستورد في نهاية التفتيش.

كيف يتم إجراء فحص استرداد ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع؟

من أجل التحقق من قانونية استرداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات، يقوم المراقبون بتنفيذ الأنشطة التالية:

1. تحليل المستندات المقدمة من المستورد، والتي يتم من خلالها تحديد المصرح والشاحنين والمرسل إليهم ومستودعات التخزين المؤقتة الفعلية وتحديد حقيقة عبور المركبات للمراكز الجمركية.
2. تحديد الشركة المصنعة الأجنبية (يتم ذلك عن طريق إرسال طلب إلى سلطات الرقابة المختصة في الدول الأجنبية). يمكن أيضًا تحليل وجود أو عدم وجود معلومات حول الطرف المقابل الأجنبي على الإنترنت.
3. تحديد المشتري الفعلي للبضائع بناءً على نتائج دراسة حركة البضائع: يتم فحص أوراق النقل والمرافقة وتحديد الناقل ونوع النقل المستخدم وصاحبه. أيضًا، يتم فحص حجم الشحنة المستوردة للتأكد من مطابقتها للقدرة الاستيعابية للنقل، ويتم تحديد طريق توزيع البضائع، ويتم تنفيذ تدابير المراقبة فيما يتعلق بجميع الأشخاص المشاركين في السلسلة (الناقلون ووكلاء الشحن والمرسل إليهم وحتى السائقين).
4. تحديد المشتري النهائي وفقا للمخطط أعلاه.

ومن خلال إجراء تدقيق تفصيلي، يحاول مسؤولو الضرائب إثبات حقائق استرداد ضريبة القيمة المضافة بشكل غير قانوني، بما في ذلك من خلال استخدام مخططات الضرائب الرمادية.

متى يمكنك الجدال مع مكتب الضرائب؟

عند الحديث عن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات، لا يسع المرء إلا أن يذكر أن هناك عددًا من المواقف المثيرة للجدل التي تختلف فيها آراء المراقبين ودافعي الضرائب. على سبيل المثال، استيراد عينات توضيحية: كما تبين الممارسة، غالبا ما يقوم المفتشون بإزالة الخصومات الخاصة بهم، مشيرين إلى حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد عينات مجانية لا يمكن سدادها.

هل من الممكن إثبات حقك في الخصم بطريقة أو بأخرى في هذه الحالة؟ مما لا شك فيه. من الضروري فقط توضيح أن العينات المستلمة مجانًا من المقرر استخدامها في بيع سلع مماثلة. وبما أن بيع البضائع المماثلة يخضع لضريبة القيمة المضافة، فهذا يعني أنه تم شراء العينات أيضًا للمعاملات الخاضعة للضريبة. ولذلك فإن الخصم قانوني.

نتائج

يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الجمارك عند استيراد البضائع من هذه الضريبة، لكن ذلك يتطلب الالتزام بعدد من الشروط فيما يتعلق بالبضائع المستوردة:

• وهو مخصص للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
• وينعكس ذلك في المحاسبة؛
• ويتم دفع الضريبة المتعلقة بها إلى الجمارك.

يجب تأكيد كل نقطة من هذه النقاط من خلال المستندات التي يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية طلب التحقق من مشروعية تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة الجمركية.

إن التوسع في عدد المشاركين في النشاط الاقتصادي الأجنبي (FEA) وظهور العديد من الشركات الصغيرة التي تعمل بشكل مستقل في السوق الخارجية لم يعط نتائج إيجابية فحسب، بل أدى أيضًا إلى ظهور ظواهر سلبية، وفي المقام الأول انتهاك القواعد والتشريعات الجمركية الاتحاد الروسي بشأن تنظيم النشاط الاقتصادي الأجنبي، والجهل بالأسس التنظيمية، وعدم القدرة على استخدام الأساليب والإجراءات المتاحة.

حاليًا، يتجاوز عدد المشاركين الفعليين في النشاط الاقتصادي الأجنبي في روسيا 36 ألفًا. وهي تعمل على أساس أشكال مختلفة من الملكية وبأشكال قانونية مختلفة. ومع ذلك، فإن الآمال في الحصول على عائدات النقد الأجنبي من تصدير منتجات الشركات المشتركة التي تم إنشاؤها في روسيا ودول رابطة الدول المستقلة لم تتحقق. وهناك أسباب كثيرة لذلك، وقبل كل شيء - عدم وجود الضمانات القانونية المناسبة، والبنية التحتية اللازمة، عدم استقرار الوضع السياسي والاقتصادي، وسلبية المؤسسات، بالإضافة إلى عدم الكفاءة في مجال الاستخدام الفعال لمزايا التقسيم الدولي للعمل.

النشاط الاقتصادي الأجنبي هو نوع من العلاقات الاقتصادية. يتم تنفيذه على مستوى كل من سلطات الدولة وإدارتها والمنظمات الاقتصادية المستقلة. في الحالة الأولى، يتكون النشاط الاقتصادي الأجنبي من إنشاء إطار مشترك بين الدول للتعاون والآليات القانونية والتجارية والسياسية التي تحفز تطوير وزيادة كفاءة العلاقات الاقتصادية.

وفي الحالة الثانية، يتجلى النشاط الاقتصادي الأجنبي في إبرام وتنفيذ العقود وغيرها من اتفاقيات القانون المدني.

يمكن تقسيم الأنواع الحالية من العلاقات الاقتصادية الخارجية إلى مدفوعة الأجر وغير مبررة (دون تعويض تكاليف أحد الطرفين للآخر - تنسيق العمل، وتنسيق مجالات النشاط، ومناقشة واعتماد القرارات المشتركة، والتبادل الإبداعي للخبرات، وما إلى ذلك) .

حاليًا، يتم تنفيذ العلاقات الاقتصادية الخارجية بشكل أساسي على أساس السداد (التجارة الخارجية والتعاون الفني والاقتصادي والعلمي الفني). تشمل الأنواع الحرة من النشاط الاقتصادي الأجنبي الأنشطة المتعلقة بحماية البيئة وتنمية موارد المحيط العالمي والتوحيد الدولي للمعايير وما إلى ذلك.

نشاط التجارة الخارجية هو تبادل السلع في شكل مادي والخدمات المتعلقة بتنفيذ حجم التداول التجاري.

التجارة الخارجية هي التجارة بين الأطراف المقابلة في بلدان مختلفة، وتتكون من تصدير (تصدير) واستيراد (استيراد) البضائع. كونها شكلاً مهمًا من أشكال العلاقات غير الاقتصادية الخارجية، فإنها غالبًا ما تتوسط في أشكال أخرى من العلاقات الاقتصادية الدولية (بناء المنشآت الصناعية، التعاون العلمي والإنتاجي، الإنتاج المشترك، إلخ).

يشمل التعاون الفني والاقتصادي المساعدة في مجال البناء الصناعي والمدني وتقديم الخدمات الهندسية والفنية.

يتكون النشاط الاقتصادي الأجنبي في مجال التعاون العلمي والتقني من تبادل إنجازات العلوم والتكنولوجيا والتنفيذ المشترك للعمل العلمي والتقني.

يتم تحقيق العلاقات الاقتصادية مع الشركات والمنظمات الأجنبية من خلال العمليات التجارية، أي بعض التقنيات الفنية لإعداد وتنفيذ التعاون التجاري. وفقًا للاتجاهات الرئيسية للنشاط الاقتصادي الأجنبي، يمكن تمييز عمليات شراء وبيع السلع والخدمات وعمليات التعاون الفني والاقتصادي والعلمي والتقني.

الشرط الأساسي والشرط الإلزامي لنشاط التجارة الخارجية هو تنفيذ عدد من العمليات الداعمة المتعلقة بترويج البضائع من البائع إلى المشتري - النقل والشحن، وكذلك تلك المتعلقة بالمدفوعات الدولية. ومن ثم فإن عمليات التجارة الخارجية تغطي نطاقاً واسعاً من العلاقات ذات الطبيعة الاقتصادية والنقدية والمالية والقانونية.

يتم تنفيذ عمليات التجارة الخارجية على أساس المعاملات المبرمة. المعاملة التجارية الدولية هي شكل قانوني يتوسط المعاملات التجارية الدولية. تُفهم معاملة التجارة الدولية على أنها عقد (اتفاق) بين طرفين أو أكثر (المنظمات التجارية والشركات) الموجودة في بلدان مختلفة لتوريد عدد محدد من وحدات السلع و (أو) تقديم الخدمات وفقًا للشروط المتفق عليها .

لا تعتبر اتفاقية الشراء والبيع دولية إذا تم إبرامها بين أطراف من مختلف الانتماءات الحكومية (الوطنية)، والمنظمات التجارية (الشركات) التي تقع على أراضي دولة واحدة (على سبيل المثال، بين الفروع والشركات التابعة لشركات من مختلف الدول الواقعة على أراضي دولة واحدة).

وفي الوقت نفسه، يتم الاعتراف بالاتفاقية على أنها دولية إذا تم إبرامها بين أطراف من نفس الدولة (الجنسية)، التي تقع منظماتها التجارية على أراضي دول مختلفة.

علامة على معاملة تجارية دولية غالبًا ما تكون أيضًا عبور حدود بلد البائع من قبل موضوع المعاملة، إذا كان كائنًا ماديًا. إلا أن هذه العلامة غائبة في معاملة إعادة التصدير، عندما لا يتم تسليم البضاعة إلى بلد إعادة التصدير.

في بعض الحالات، توصف المعاملة التجارية بأنها دولية إذا كان تنفيذها مصحوبًا بدفع بالعملة الأجنبية تجاه أحد الطرفين أو فيما يتعلق بكلا الطرفين. ومع ذلك، هذه السمة ليست مطلوبة لجميع المعاملات (على سبيل المثال، الدفع بالعملة الأجنبية غير متاح عند تنفيذ معاملات تبادل السلع).

يشير مفهوم "المعاملة التجارية" إلى جميع الاتفاقيات المتعلقة بتبادل السلع بشكل مادي وتقديم الخدمات - سواء الأساسية أو تلك التي تضمن دوران التجارة الدولية. يستلزم إبرام المعاملة حقوقًا والتزامات محددة ذات طبيعة قانونية مدنية لرعاياها (الأطراف).

إن الاعتراف بالطبيعة الخاصة للمعاملة لا يخضعها فقط للقواعد العامة للقانون المدني، ولكن أيضًا للقواعد الخاصة للقانون التجاري التي تحدد قواعد إبرامها وتنفيذها.

تمثل التجارة الخارجية العلاقات بين الدول فيما يتعلق بتصدير (تصدير) واستيراد (استيراد) السلع والخدمات لأغراض مختلفة. تتميز حالة التجارة الخارجية للبلاد بعدد من المؤشرات، بما في ذلك القيمة والحجم المادي للصادرات والواردات، وديناميكيات الصادرات والواردات، وهيكل السلع، وما إلى ذلك.

يتم تحديد قيمة الصادرات والواردات العالمية بشكل مختلف. تقوم جميع دول المجتمع العالمي بتقييم صادراتها على أساس أسعار FOB (المجانية على اللوحة). وبموجب هذا الشرط يلتزم البائع بتسليم البضاعة إلى الميناء وتحميلها على متن السفينة.

تقوم معظم الدول بتقدير تكلفة الواردات على أساس أسعار التكلفة والتأمين والشحن، والتي بموجبها يجب على البائع استئجار سفينة على نفقته الخاصة، وتحميل البضائع عليها وتأمينها ضد المخاطر. ولذلك فإن قيمة الصادرات العالمية تكون دائما أقل من قيمة الواردات بمقدار التأمين والشحن.

أحد الاتجاهات المهمة في تطوير العلاقات الاقتصادية الخارجية للاتحاد الروسي هو توسيع تجارة الخدمات، والتي تشمل الخدمات السياحية.

في السياسة الحديثة لتنظيم الدولة للتجارة الخارجية، يتفاعل اتجاهان باستمرار: التحرير والحمائية.

التحرير هو السياسة الاقتصادية للدولة التي تهدف إلى تقليل الحواجز الجمركية وغير الجمركية في التجارة الخارجية.

الحمائية هي السياسة الاقتصادية للدولة التي تهدف إلى حماية السوق المحلية (المنتجين الوطنيين) من المنافسة الأجنبية.

تعتبر سياسة التحرير والحمائية نموذجية لأي دولة في المجتمع العالمي. حاليا، هناك اتجاه نحو تحرير التجارة الخارجية. وتتم هذه العملية على ثلاثة مستويات:

1) بين الدول الفردية في التجارة المتبادلة بين الدول الأعضاء في اتحاد جمركي واحد (على سبيل المثال، دول الاتحاد الأوروبي)؛

2) على أساس متعدد الأطراف داخل منظمة التجارة العالمية.

هناك عنصران لتنظيم التجارة الخارجية: التعريفات الجمركية والقيود غير الجمركية.

التعريفات الجمركية هي قائمة الرسوم الجمركية التي يتم فرضها على البضائع عند عبور حدود الدولة. وتؤدي التعرفة الجمركية عدة وظائف: فهي تحمي المنتجين الوطنيين من المنافسة الأجنبية، وتشكل مصدراً لتمويل ميزانية الدولة، وتسهل دخول السلع الوطنية إلى الأسواق الخارجية.

وتتحقق حماية المنتجين الوطنيين من خلال حقيقة أن السياسة الجمركية في مجال الواردات تهدف إلى خفض تكلفة المواد الخام الموردة من الخارج. وكقاعدة عامة، تخضع المواد الخام المستوردة للضريبة الجمركية الدنيا، مما يقلل بالتالي من تكاليف المنتجين المحليين للمنتجات النهائية. وعلى العكس من ذلك، يتم تحديد التعريفات الجمركية على المنتجات النهائية المستوردة عند مستوى أعلى. وهذا يسمح لمنتجات المصنعين المحليين، حتى مع ارتفاع مستوى تكاليف الإنتاج، بالتنافس في السوق الوطنية مع نظائرها المستوردة.

يوجد حاليًا اتجاه لتقليل أهمية التعريفات الجمركية كمصدر لتمويل ميزانية الدولة فيما يتعلق بالعملية العالمية داخلها. الاتفاقية العامة للتعرفة الجمركية والتجارة وتحرير الرسوم الجمركية. إن حصة التعريفات الجمركية في الإيرادات الضريبية لميزانية الدولة في البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة لا تتجاوز نسبة قليلة.

يمكن أن تكون التعريفات الجمركية بمثابة وسيلة لتحسين شروط دخول السلع الوطنية إلى الأسواق الخارجية. وتتفاوض البلدان المهتمة بالإمدادات المتبادلة على تخفيض متبادل في معدلات التعريفة الجمركية على المنتجات ذات الصلة.

يمكن تطبيق التعريفات الجمركية على المستوى الوطني وعلى مستوى المجموعات السياسية والاقتصادية الفردية. وبطبيعة الحال، تستخدم الغالبية العظمى من البلدان التعريفات الجمركية على المستوى الوطني. ومع ذلك، في بعض الحالات، قد تكون التعريفة الجمركية موحدة بالنسبة للبلدان المشاركة في مجموعة معينة. على سبيل المثال، يتم فصل الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي عن جميع الدول الأخرى بواسطة تعريفة جمركية واحدة (حوالي 6٪ في المتوسط).

تتعلق معظم التدابير الحديثة لتنظيم التجارة الخارجية بالقيود غير الجمركية. تشمل القيود غير الجمركية: المخصصات، والتراخيص، ورسوم مكافحة الإغراق، وقيود التصدير الطوعية، وقيود العملة، والقيود الأخرى (الإجراءات الجمركية، والمعايير والقواعد الفنية، ومتطلبات التعبئة والتغليف ووضع العلامات، وما إلى ذلك).

يتضمن التخصيص (الحصص) إدخال وحدات - قيود في القيمة أو من حيث الكمية على استيراد وتصدير السلع الفردية.

وعادة ما يتم فرض شروط استيراد السلع لحماية مصالح المنتجين الوطنيين من المنافسة الأجنبية، فضلاً عن حماية السوق الوطنية من "التآكل" بسبب المنتجات الرخيصة القادمة من البلدان النامية. وتستخدم حصص الاستيراد بشكل رئيسي من قبل البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة.

يتم إدخال وحدات التصدير فيما يتعلق بالتدابير التجارية والسياسية التي تتخذها الحكومة، وخاصة بالنسبة للمنتجات التي تعاني من نقص المعروض في السوق الوطنية. يتم استخدام حصص التصدير من قبل كل من البلدان المتقدمة والنامية.

حجم الصادرات من حيث الحجم أو القيمة

حصة التصدير = لفترة معينة * 100% س

حجم الإنتاج المحلي من المنتجات ذات الصلة لهذه الفترة

حصة الاستيراد هي مؤشر يوضح أهمية الواردات لاقتصاد الدولة وصناعاتها الفردية لأنواع معينة من المنتجات.

حجم الواردات من الناحية المادية أو القيمة

الحصة = لفترة معينة *100%

المستوردة حجم الإنتاج المحلي في البلاد من المنتجات ذات الصلة لهذه الفترة.

بالنسبة للبلدان المتقدمة "الصغيرة"، تكون مستويات حصص التصدير والاستيراد أعلى مقارنة بالدول الرائدة.

ويفترض الترخيص أن تقوم الدولة، من خلال هيئة خاصة معتمدة، بإصدار تصريح (ترخيص) لإجراء عمليات التجارة الخارجية على بعض سلع التصدير والاستيراد المرخصة. تنقسم تراخيص التجارة الخارجية إلى نوعين رئيسيين: التراخيص العامة المفتوحة والتراخيص الفردية (لمرة واحدة).

يتم نشر ترخيص عام مفتوح في الصحافة وهو الأساس للاستيراد دون عوائق للسلع المدرجة في القوائم ذات الصلة خلال فترة معينة. يتم إصدار ترخيص فردي للمصدر أو المستورد لكل منتج على حدة، يوضح فيه كميته وقيمته ومدة صلاحيته. يتم إرسال الترخيص مع البضائع أو إرساله إلى السلطات الجمركية مسبقًا ويكون بمثابة إذن للسماح للبضائع بعبور حدود الدولة.

رسوم مكافحة الإغراق هي رسوم إضافية تفرض على البضائع المستوردة. ويتم اتخاذ قرار فرض رسوم مكافحة الإغراق من قبل المحاكم الوطنية إذا تم إثبات واقعة الإغراق.

رسميًا، يتم إضفاء الشرعية على الحماية ضد الإغراق في إطار الاتفاقية العامة بشأن التعريفات الجمركية والتجارة في شكل قانون خاص لمكافحة الإغراق. وتعرف المادة 6 من القانون الإغراق بأنه الحالة التي يتم فيها بيع البضائع في أسواق دول أخرى بأسعار أقل من المستوى المقبول في هذه الدول.

وبعد الاعتراف بحقيقة الإغراق، تجري الهيئات التشريعية في البلاد تحقيقا لمكافحة الإغراق. ومن الناحية العملية، انتشرت عدة أنواع من قمع ممارسات الإغراق على نطاق واسع. وهكذا، في CIllA واليابان، يتم فرض رسوم مكافحة الإغراق بمقدار الفرق بين سعر الإغراق والسعر المقبول في هذه البلدان. في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي، تحدد تشريعات مكافحة الإغراق رسوم مكافحة الإغراق بمقدار الضرر الناتج. وفي بعض الحالات، يتخلى المصدرون طوعاً عن ممارسات الإغراق، لأن قرارات المحكمة قد تجبرهم على مغادرة السوق.

القيود الطوعية على الصادرات هي شكل جديد نسبيا من الحمائية الحكومية. خصوصية هذا الشكل من القيود التجارية هو إدخال حاجز تجاري يحمي الدولة المستوردة على حدود الدولة المصدرة.

قيود العملة هي نظام من القواعد التي تنظم المعاملات بقيم العملات، بما في ذلك العملات الوطنية والأجنبية، والذهب، والأوراق المالية، وما إلى ذلك. وهي تشمل تدابير لتنظيم التحويلات والمدفوعات في الخارج، وتصدير رأس المال، وإعادة الأرباح إلى الوطن، وتنص أيضًا على السماح جزئيًا أو كليًا حظر حرية شراء وبيع العملات الأجنبية. تتركز معاملات العملة في هذه الحالة في البنوك المركزية (الوطنية) أو البنوك المعتمدة بشكل خاص.

كان الدور الأكثر أهمية في تنظيم العلاقات التجارية والاقتصادية لدول المجتمع العالمي ينتمي إلى هيكل غير حكومي - الاتفاقية العامة بشأن التعريفات الجمركية والتجارة (GATT) - وهي منظمة دولية تعمل على أساس اتفاقية حكومية دولية متعددة الأطراف.

إذا كانت المؤسسة تعمل في معالجة المواد الخام المقدمة من العملاء والمستوردة من دول الاتحاد الجمركي، فيحق لها الاعتماد على تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر. وأشار الممولين إلى أنه من أجل الاستفادة من الميزة، يجب استيفاء شروط معينة.

ما الوثائق التي يجب اتباعها

عملية معالجة المواد الخام المقدمة من العميل هي كما يلي.

يقوم مالك المواد الخام بنقلها للمعالجة إلى طرف ثالث يقوم، مقابل رسوم وبمفرده، بمعالجة هذه المواد الخام ونقل المنتج النهائي إلى العميل.

يمكن تقسيم العملية نفسها إلى ثلاثة مكونات.

1. استيراد المواد الخام للتصنيع إلى بلد المقاول.

2. القيام بأعمال المعالجة.

3. تصدير المنتجات المصنعة إلى بلد العميل.

علاوة على ذلك، إذا قامت مؤسسة روسية بمعالجة المواد الخام المستوردة من دول الاتحاد الجمركي، فعند حساب الضرائب غير المباشرة، ولا سيما ضريبة القيمة المضافة، ينبغي للمرء أن يسترشد بالبروتوكولين المؤرخين 11 ديسمبر 2009:

- "بشأن إجراءات تحصيل الضرائب غير المباشرة وآلية مراقبة دفعها عند تصدير واستيراد البضائع في الاتحاد الجمركي" (المشار إليه فيما بعد ببروتوكول تصدير واستيراد البضائع)؛

- "بشأن إجراءات تحصيل الضرائب غير المباشرة عند أداء العمل وتقديم الخدمات في الاتحاد الجمركي" (المشار إليه فيما يلي باسم بروتوكول الأشغال والخدمات).

استيراد المواد الخام المقدمة من العملاء للتصنيع

عند استيراد المواد الخام المقدمة من العميل، لا يتم احتساب أو دفع ضريبة القيمة المضافة.

حيث يتم فرض هذه الضريبة فقط على العمل نفسه المتعلق بتجهيز المواد الخام التي يقدمها العميل. وهذا ما تحدده الفقرة 1 من المادة 4 من بروتوكول الأشغال والخدمات.

تجدر الإشارة إلى أن تكاليف التسليم مدرجة في تكلفة المواد الخام المستلمة.

تنطبق هذه القاعدة على المحاسبة (البند 6 من PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات"). وهذا ينطبق أيضًا على المحاسبة الضريبية (البند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أنه في حالة استيراد البضائع للمعالجة من دول خارج الاتحاد الجمركي، ينطبق أيضًا الإعفاء المشروط الكامل من رسوم الاستيراد والضرائب.

ولكن بشرط أن يتم تصدير المنتجات المصنعة لاحقًا.

تم تحديد ذلك بموجب الفقرة 1 من المادة 239 من قانون الجمارك للاتحاد الجمركي.

الضرائب في تجهيز المواد الخام

تخضع معالجة المواد الخام المقدمة من العميل والمستوردة إلى أراضي دولة واحدة من أراضي دولة أخرى (كلا العضوين في الاتحاد الجمركي) مع التصدير اللاحق للمنتجات المصنعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا لأحكام المادة 1 من بروتوكول بشأن تصدير واستيراد البضائع. وعلى أساس الوثائق المحددة في المادة 4 من بروتوكول الأشغال والخدمات.

وفي هذه الحالة، يتم تحديدها على أنها تكلفة العمل المنجز على معالجة المواد الخام المقدمة من العميل.

يرجى ملاحظة أن المادة 1 من بروتوكول تصدير واستيراد السلع تنص على تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة صفر.

دعونا نلقي نظرة على الميزات.

المواد الخام تنتمي إلى منظمة أجنبية

بادئ ذي بدء، عليك أن تأخذ في الاعتبار أن معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري عند استيراد المواد الخام من دول الاتحاد الجمركي لا يتم تطبيقه دائمًا.

بعد كل شيء، قد تنتمي المواد الخام إلى شخص ليس من دافعي الضرائب في أي من دول الاتحاد الجمركي.

بمعنى آخر، يمكن إبرام اتفاقية (عقد) لمعالجة المواد الخام المقدمة من العميل بين شخص أجنبي (فيما يتعلق بأي من دول الاتحاد الجمركي) ودافع الضرائب الروسي.

وفي هذه الحالة، لا يمكن تطبيق نسبة الصفر لضريبة القيمة المضافة.

ويصر المسؤولون على هذا. على وجه الخصوص، تم تحديد هذا الموقف في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 سبتمبر 2011 رقم ED-4-3/15170@.

وفي تبرير موقفهم، أشار المسؤولون إلى الفقرة 2 من المادة 4 من بروتوكول الأشغال والخدمات.

وحدد حزمة من المستندات اللازمة للتأكد من صحة تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية فيما يتعلق بالعمل على تجهيز المواد الخام المقدمة من العملاء.

إحدى الوثائق الضرورية هي اتفاقية (عقد) مبرمة بين دافعي الضرائب (دافعي) الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي.

ومن الواضح أن هذا الشرط لا يمكن تحقيقه عندما يكون أحد أطراف الاتفاقية مقيماً في دولة ليست عضواً في الاتحاد الجمركي.

والواقع أن تطبيق معدل ضريبة صفر على القيمة المسلمة يشكل نوعاً من المنفعة التي أنشأتها اتفاقية حكومية دولية في إطار الاتحاد الجمركي. ومن الناحية النظرية، ينبغي أن تساهم في تعميق التكامل المتبادل بين الدول الأعضاء في الاتحاد وتعزيز الروابط الاقتصادية فيما بينها. وهذا يعني أن هذه الميزة لا تنطبق إلا على الحالات التي يمثل فيها طرفا الصفقة الدول الأعضاء في الاتحاد.

وبالتالي، إذا كان العميل للمعالجة عبارة عن منظمة ليست من دافعي الضرائب في دولة تشكل جزءًا من الاتحاد الجمركي، فسيتم فرض ضريبة على تنفيذ أعمال المعالجة بالمعدل "القياسي" - 10 أو 18 بالمائة. يتم تحديد هذا المعدل وفقًا للفقرات 2-3 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يتم تعريف القاعدة الضريبية لتنفيذ الأعمال (الخدمات) لإنتاج البضائع من المواد الخام التي يوفرها العميل (المواد) على أنها تكلفة معالجتها أو معالجتها أو تحويلها الآخر، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للاستهلاك) و دون تضمين ضريبة القيمة المضافة. جاء ذلك في الفقرة 5 من المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إجراءات تطبيق نسبة الصفر

إذا كان العميل المراد معالجته أحد دول الاتحاد الجمركي، فسيتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر.

يتم تحديد إجراءات تأكيده في الفقرة 2 من المادة 4 من بروتوكول الأشغال والخدمات.

وبالتالي، فإن حزمة المستندات المطلوبة للتأكد من صحة تطبيق نسبة الصفر لضريبة القيمة المضافة تشمل:

- الاتفاقية (العقد) المبرمة بين دافعي الضرائب (دافعي) الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي؛

- الوثائق التي تؤكد حقيقة أداء العمل وتقديم الخدمات؛

- المستندات التي تؤكد تصدير (استيراد) البضائع؛

- طلب استيراد البضائع ودفع الضرائب غير المباشرة؛

- إعلان جمركي (جمارك الشحن) يؤكد تصدير منتجات معالجة المواد الخام المقدمة من العملاء خارج أراضي الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي؛

– الوثائق الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي.

لا ينص التشريع الضريبي الروسي (على وجه الخصوص، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على أي مستندات إلزامية أخرى يجب تقديمها إلى مكتب الضرائب في هذه الحالة.

ومع ذلك، من الناحية العملية، تتضمن حزمة المستندات أيضًا مستندات (نسخ منها) تؤكد الحق في خصم الضريبة الخاضعة للسداد فيما يتعلق بتطبيق معدل الصفر.

لاحظ أن القاعدة الضريبية في الحالة الموصوفة يتم تحديدها بنفس الطريقة كما في الحالة التي لا يكون فيها عميل المعالجة دافع ضرائب في الاتحاد الجمركي.

يتم أخذ تكلفة العمل المنجز على معالجة المواد الخام المقدمة من العميل في الاعتبار كقاعدة ضريبية (البند 1، المادة 4 من بروتوكول الأعمال والخدمات).

وفي الوقت نفسه، فإن إجراء تأكيد نسبة الصفر (على وجه الخصوص، الموعد النهائي لجمع المستندات اللازمة، والإجراء لجميع الأطراف المعنية، وما إلى ذلك) يتوافق مع الإجراء المطبق عند تأكيد نسبة الصفر في حالة تصدير البضائع داخل الاتحاد الجمركي (يتم تعريف هذا الإجراء في المادة 1 من بروتوكول تصدير واستيراد البضائع). الفترة المخصصة لجمع المستندات اللازمة هي 180 يومًا تقويميًا من تاريخ شحن البضائع (في هذه الحالة، المنتجات المصنعة) إلى العميل.

إزالة المنتجات المصنعة

عند تصدير المنتجات المصنعة، لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء، المنتجات المصنعة تنتمي إلى العميل.

وهذا يعني أنه لا يتم نقل الملكية لها ولا يوجد تصدير.

وبعبارة أخرى، عند تصدير المنتجات من تجهيز المواد الخام التي يقدمها العملاء، لا يوجد ببساطة أي شيء يخضع لضريبة القيمة المضافة.

كيفية عكس المعاملة في الإعلان

تم شرح تفاصيل ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة من قبل منظمة مصدرة من قبل الممولين في رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2010 رقم 03-07-15/131.

إذا تم تأكيد معدل الصفر، يشير العمود 2 من القسم 5 من الإقرار إلى مبلغ الوعاء الضريبي لبيع البضائع.

إذا لم يتم التأكد من مشروعية تطبيق نسبة الصفر، يتم تعبئة العمود رقم 4 من المادة 5.

في الأقسام 4-6 من الإعلان، يجب أن تنعكس معاملات بيع البضائع المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة تشكل جزءًا من الاتحاد الجمركي بالرموز:

- بموجب الكود 1010403 - عمليات بيع البضائع غير المحددة في الفقرة 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي؛

- بموجب الكود 1010404 - عمليات بيع البضائع المحددة في الفقرة 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المصدرة من أراضي الاتحاد الروسي.

من المهم أن نتذكر

يمكن لشركة روسية المشاركة في معالجة المواد الخام التي يوفرها العملاء والمستوردة من دول الاتحاد الجمركي. وفي هذه الحالة، تخضع عملية المعالجة نفسها للضريبة. لن يخضع استيراد المواد الخام المقدمة من العملاء وتصدير المنتجات المصنعة لضريبة القيمة المضافة. إذا كان عميل خدمة المعالجة مقيمًا في إحدى دول الاتحاد الجمركي، فقد يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر للأغراض الضريبية. ولكن لهذا من الضروري جمع المستندات الداعمة اللازمة في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ الشحن.