دخل السنوات السابقة المحددة في فترة النشر المشمولة بالتقرير. كيفية مراعاة أرباح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير أرباح السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير
الهدف الرئيسي لأي منظمة تجارية هو تحقيق الربح. ولكن يحدث هذا غالبًا عندما تتجاوز النفقات التي تتكبدها المؤسسة الدخل المستلم، وتكون النتيجة المالية للمنظمة خسارة. سوف تتعلم من مقالتنا كيفية عكس الخسائر في المعاملات وكيف ينبغي تسجيل خسائر التقارير والفترات السابقة.
وتعتمد نتائجها المالية - الربح أو الخسارة - على الإنتاج والنشاط الاقتصادي للمؤسسة. للحصول على النتيجة النهائية، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار الأنشطة الرئيسية وغيرها من أنشطة الشركة.
مع الأخذ في الاعتبار المعاملات خلال العام، تقوم الشركة بإجراء قيود على و، والتي تتراكم مبالغ الإيرادات والمصروفات، على التوالي. تحديد النتائج المالية في نهاية العام. تعترف الشركة بأن أنشطتها غير مربحة في نهاية العام، إذا كان رصيد الحساب 90 أقل من رصيد الحساب 91، فإن النفقات تتجاوز الدخل.
ويتم شطب الخسارة بعد الإغلاق. تم توثيق هذه العملية بترحيل مبلغ 99 دينار (شطب الخسارة غير المكتشفة).
مؤشر الخسارة تراكمي. وفي حالة وجود ربح من فترات سابقة يمكن استرداد مبلغ الخسارة على حسابها. إذا لم يكن هناك ربح، يتم تلخيص مبلغ الخسارة مع خسائر السنوات السابقة.
انعكاس الخسائر في المحاسبة
لشرح العمليات النموذجية التي يتم تنفيذها عند تحديد الخسائر بوضوح، دعونا نلقي نظرة على الأمثلة.
خسائر العام الحالي
لنفترض أنه بناءً على نتائج عام 2015، تقوم شركة Flagman LLC بإجراء مسح لتحديد النتيجة المالية.
ومن ناحية أخرى، تبدو الميزانية العمومية لليوم الأخير من عام 2015 كما يلي:
بعد تصفية أرصدة الحسابات، قرر محاسب شركة Flagman LLC أن النتيجة المالية للشركة غير مربحة. تم إدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:
| د.ت | ط م | وصف | مجموع | وثيقة |
| 99.01 | إغلاق مبلغ الربح (الخسارة) من المبيعات - الحساب الفرعي | 915000 فرك. | ||
| 99.01 | إغلاق مبلغ الربح (الخسارة) من الأنشطة الأخرى - الحساب الفرعي | 41000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية | |
| 99.01 | إغلاق مبلغ الربح (الخسارة) قبل الضرائب - الحساب الفرعي 99.01 (915000 روبل - 41000 روبل) | 874000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية | |
| 99.02 | إقفال مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) - الحساب الفرعي | 695000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية | |
| 99.02 | إغلاق مبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة - الحساب الفرعي | 18000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية | |
| 99.02 | إغلاق الحساب الفرعي 99.02 للمحاسبة عن مستحقات ضريبة الدخل | 713000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية | |
| 99.03 | إغلاق مبلغ العقوبات الضريبية - الحساب الفرعي 99.03 | 47000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية | |
| 84 | شطب الخسائر في نهاية عام 2015 (874000 روبل روسي - 760000 روبل روسي) | 111000 فرك. | العودة - الميزانية العمومية |
عند إجراء الإدخالات، يجب الانتباه إلى أنه بعد إغلاق حسابات الطلب الثاني والأول، قام محاسب شركة Flagman LLC بمقارنة الأرصدة المدينة والدائنة للحساب 99/9. بلغ الرصيد المدين 760.000 روبل روسي. (713000 روبل روسي + 47000 روبل روسي)، رصيد القرض 114000 روبل روسي. (874.000 روبل روسي - 760.000 روبل روسي). من هذه المؤشرات ينبغي أن نستنتج أن شركة Flagman LLC تكبدت خسارة في نهاية عام 2015.
ترحيلات للخسائر من السنوات السابقة
لنتخيل أنه في عام 2015، قام محاسب شركة Veksel LLC بتحديد الإيرادات والنفقات المتعلقة بعام 2014. وفي هذا الصدد، بلغ الدخل من الفترات السابقة 74000 روبل، والنفقات - 118000 روبل. بناءً على التناقضات التي تم تحديدها، كان محاسب شركة Veksel LLC لعام 2014. وفقًا للمعلومات المقدمة في الإعلان الأولي، بلغ الربح الخاضع للضريبة لشركة Veksel LLC 83000 روبل. في الإعلان المحدث، أظهر محاسب شركة Veksel LLC خسارة في نهاية عام 2015 بمبلغ 13750 روبل.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة شركة Veksel LLC:
| د.ت | ط م | وصف | مجموع | وثيقة |
| 91 | 76 | انعكاس النفقات المحددة في العام السابق | 118000 فرك. | |
| 99 | 68.04 | انعكاس PNO بمبلغ 24٪ من النفقات المحددة في عام 2014 (118000 روبل روسي * 24٪) | 320 فرك. | تحديث الإقرار الضريبي |
| 76 | 91 | انعكاس الدخل المحدد لعام 2014 | 74000 فرك. | تحديث الإقرار الضريبي |
| 68.04 | 99 | انعكاس السلطة الوطنية الفلسطينية من مبلغ الدخل المحدد في عام 2014 (74000 روبل روسي * 24٪) | 17760 روبل روسي | تحديث الإقرار الضريبي |
| 68.04 | 99 | انعكاس الدفع الزائد لضريبة الدخل وفقًا للإعلان المحدث (83000 روبل روسي × 24٪)؛ | 19920 روبل روسي | تحديث الإقرار الضريبي |
| 99 | انعكاس تكنولوجيا المعلومات على مقدار الخسارة في المحاسبة الضريبية لعام 2014، والتي نشأت عند تقديم إعلان محدث (13.750 روبل روسي × 24٪). | 3300 فرك. | تحديث الإقرار الضريبي |
تغطية الخسائر باستخدام رأس المال الاحتياطي
لنفترض أن شركة Prospekt LLC لديها رأس مال احتياطي مُشكل قدره 314.850 روبل. في نهاية عام 2015، تلقت شركة Prospekt LLC خسارة قدرها 118740 روبل. وبقرار من المساهمين تمت تغطية الخسارة من رأس المال الاحتياطي.
يعكس محاسب شركة Prospekt LLC هذه المعاملة في المحاسبة على النحو التالي:
يتم إدخال البيانات المتعلقة بالخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير في الإقرار الضريبي في السطر 1370. ويجب الإشارة إلى هذه القيمة بين قوسين.
يُشار عادةً إلى مصاريف السنوات السابقة المكتشفة في السنة الحالية على أنها "خسائر السنة السابقة التي تم تحديدها خلال الفترة المشمولة بالتقرير". سنذكرك بإجراءات المحاسبة والمحاسبة الضريبية في مشاوراتنا.
نفقات العام الماضي المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير: المحاسبة
يمكن أن يكون هناك مجموعة واسعة من إدخالات النفقات من السنوات السابقة. يمكن الخصم من حسابي تكلفة الإنتاج (على سبيل المثال، 20 "الإنتاج الرئيسي"، 26 "مصروفات الأعمال العامة")، الحساب 44 "مصروفات المبيعات"، والحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". وحتى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)."
من وجهة نظر الانعكاس في الحسابات المحاسبية، تعتبر خسائر السنوات السابقة المعترف بها في سنة التقرير فقط نفقات السنة الماضية التي تنعكس في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، البند 11 من PBU 10/99). وهكذا تنعكس الأخطاء المحاسبية البسيطة التي تم تحديدها بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية (البند 14 من PBU 22/2010).
على سبيل المثال، إذا نسيت حساب الإهلاك لسنوات سابقة، فسيتم إظهاره كخسارة لسنوات سابقة كما يلي:
الخصم من الحساب 91 - ائتمان الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة"
ولنفترض، إذا كانت إيرادات العام الماضي من بيع البضائع مبالغ فيها بشكل خاطئ ولم يكن مبلغ المبالغة كبيرًا، فإن الخسارة الناتجة من السنوات السابقة يجب أن تنعكس على النحو التالي:
الخصم من الحساب 91 - ائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
بغض النظر عن مستوى الأهمية النسبية، كجزء من خسائر السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير، يجب أن يُظهر الخصم من الحساب 91 الخسائر التي نشأت نتيجة الحصول على معلومات جديدة لم تكن متاحة للمنظمة في وقت التفكير (عدم انعكاس) لحقائق النشاط الاقتصادي (البند 80 من أمر وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، البند 2 PBU 22/2010).
على سبيل المثال، أصدر المورد، بسبب خطأ في المحاسبة، في مايو 2018 فقط شهادة الخدمات المقدمة لتسليم البضائع لشهر يونيو 2017. في هذه الحالة، سيأخذ مشتري الخدمات، بغض النظر عن مقدار تكاليف التسليم، في الاعتبار نفقات السنة السابقة المحددة في سنة التقرير، على النحو التالي:
الخصم من الحساب 91 - ائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
يجب التمييز بين الاعتراف بمصروفات السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير عن شطب خسائر السنوات السابقة على حساب الربح. وفي الحالة الأخيرة نعني القيد المحاسبي للنموذج:
مدين الحساب 84 الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة" - دائن الحساب 84 الحساب الفرعي "خسارة السنوات السابقة"
المحاسبة الضريبية للخسائر من السنوات السابقة
سيتم الاعتراف بالنفقات السابقة المحددة في فترة التقرير كخسائر من السنوات السابقة فقط إذا لم تكن أخطاء. وهذا يعني أن حدوث مثل هذه النفقات أو انخفاض الدخل يرتبط بظهور ظروف جديدة لم يكن المكلف على علم بها من قبل.
على سبيل المثال، باعت إحدى المؤسسات في العام الماضي بضائع واعترفت بإيرادات ضريبة الدخل، ولكن تبين هذا العام أنها معيبة وتم إرجاع البضائع من قبل المشتري السابق. انخفاض الإيرادات هو خسارة عن العام الماضي، والتي تم تحديدها في السنة المشمولة بالتقرير والتي لم يكن البائع على علم بها وقت الشحن (خطاب وزارة المالية بتاريخ 25 يوليو 2016 رقم 03-03-06) /1/43372).
عند حساب ضريبة الدخل، يتم أخذ الخسائر من السنوات السابقة في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية للسنة الحالية (البند 1 من المادة 252، البند 1 من البند 2 من المادة 265، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
ولكن إذا كنا نتحدث عن الأخطاء، فسيتم أخذ النفقات المحددة للسنوات السابقة في الاعتبار بشكل عام من خلال تقديم إعلان محدث للفترة التي حدث فيها مثل هذا الخطأ (المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، في مايو 2018، اكتشفت المنظمة أنها لم تدرج تكاليف العمالة في مصاريف ضريبة الدخل بالنسبة لشهر نوفمبر 2017. ستحتاج إلى تقديم إقرار ضريبي معدّل لعام 2017. على الرغم من أنه إذا كانت ضريبة الدخل مستحقة الدفع في نهاية عام 2017، فسيكون من الممكن مراعاة نفقات الرواتب في إعلان النصف الأول من عام 2018. ويرجع ذلك إلى أن عدم إدراج الرواتب ضمن مصروفات عام 2017 أدى إلى دفع ضرائب زائدة عن عام 2017. وفي هذه الحالة، يمنح قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دافعي الضرائب الحق في مراعاة النفقات إما في الفترة التي تتعلق بها، أو في الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ.
يجب أن يتم تصحيح أخطاء الفترات الماضية باستخدام معدل ضريبة الدخل المعمول به في الفترة التي تم اكتشافها فيها. توصل خبراء من خدمة الاستشارات القانونية GARANT إلى هذا الاستنتاج بعد النظر في الموقف التالي. ترتبط أخطاء السنوات السابقة (2008) بما يلي: 1) اكتشاف النفقات المتعلقة بعام 2008 والتي لم يتم أخذها في الاعتبار سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية؛ 2) مع استهلاك إضافي للأصول الثابتة (مبلغ الاستهلاك في المحاسبة الضريبية أقل منه في المحاسبة)؛ 3) مع استعادة الالتزام الضريبي المؤجل (DTA)، الذي تم شطبه بشكل خاطئ في عام 2008.
إجراء تصحيح الخطأ
في الحالات التي تحدد فيها المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي انعكاسًا غير صحيح للمعاملات التجارية في الحسابات المحاسبية للعام السابق (يشار إليها فيما بعد بأخطاء الفترة السابقة) تصحيح البيانات المحاسبية والمالية للسنة المشمولة بالتقرير الماضي(بعد اعتماد البيانات المالية السنوية وفقا للإجراءات المتبعة) لم يتم تضمينها. مثل هذه الأخطاء انعكست في الفترة الحالية وقت اكتشافها(البند 11 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية (المشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية لإعداد البيانات المالية) والبند 39 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه، فإن خسائر وأرباح السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير هي نفقات أو إيرادات أخرى وتنعكس في الحسابات الفرعية المقابلة للحساب 91 (البند 12 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" (المشار إليها فيما يلي إلى PBU 10/99) والبند 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 9/99)) على أساس شهادة محاسبية تم إعدادها وفقًا لمتطلبات البند 2 من فن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 129-FZ) (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2007 رقم 03 -03-06/1/42).
وينعكس النقص (الزيادة) في ضريبة الدخل لعام 2008 في الحساب 99 باستخدام المعدل المعمول به في عام 2008.
إجراءات تصحيح الأخطاء من الفترة الماضية في المحاسبة الضريبيةمختلفة إلى حد ما.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا تم اكتشاف أخطاء (تشوهات) في حساب القاعدة الضريبية المتعلقة بفترات (تقارير) الضريبة السابقة، تتم إعادة حساب الالتزامات الضريبية في الفترة الضريبية (تقارير) الحالية خلال فترة الخطأ. وفقط إذا كان من المستحيل تحديد فترة محددة (أو إذا لم تؤد الأخطاء إلى التقليل من ضريبة الدخل)، يتم تعديل الالتزامات الضريبية لفترة التقرير التي تم فيها تحديد الأخطاء (التشوهات).
تطبيق PBU 18/02
وفقًا لـ PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل المنظمات"، الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والأرباح (الخسارة) الخاضعة للضريبة، الناتج عن تطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتكون من اختلافات ثابتة ومؤقتة.
في هذه الحالة، تنعكس الفروق الدائمة والمؤقتة بشكل منفصل في المحاسبة. في المحاسبة التحليلية، تؤخذ الفروق المؤقتة في الاعتبار، متباينة حسب أنواع الأصول والالتزامات التي نشأ الفرق المؤقت في تقييمها (البند 3 من PBU 18/02). إن مثل هذه المحاسبة ضرورية لتحديد الفروق المؤقتة بشكل صحيح في الفترات المستقبلية، وخاصة عند تصحيح الأخطاء التي تؤدي إلى تغيرات في الفروق المؤقتة.
تؤدي الاختلافات الدائمة إلى ظهور أصول (خصوم) ضريبية دائمة (يشار إليها فيما يلي باسم السلطة الوطنية الفلسطينية (PNO)). يُفهم PNO على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة في مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير. والسلطة الوطنية الفلسطينية هي مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى تخفيض مدفوعات الضريبة لضريبة الدخل في فترة التقرير، وبالتالي تنعكس السلطة الوطنية الفلسطينية (السلطة الوطنية الفلسطينية) في فترة التقرير التي نشأت فيها فروق دائمة.
في هذه الحالة، يتم حساب مبلغ PNA (PNA) كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة الربح المحدد والنافذ في تاريخ التقرير:
PNA (PNA) = فرق ثابتمعدل الضريبة المحدد في الفقرة 1 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بالفرق الدائم.
تُفهم الفروق المؤقتة على أنها الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة تقرير واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو فترات تقارير أخرى. علاوة على ذلك، فإن هذه الاختلافات، حسب نوعها، تؤدي إلى ظهور أصول والتزامات ضريبية مؤجلة (يشار إليها فيما يلي باسم تكنولوجيا المعلومات (IT)).
يتم تحديد مبلغ تكنولوجيا المعلومات (IT) على أنه نتاج الفروق المؤقتة القابلة للخصم (الخاضعة للضريبة) التي نشأت في فترة التقرير حسب معدل ضريبة الربح المحدد والنافذ في تاريخ التقرير:
SHE (IT) = الفرق المؤقت القابل للخصم (الخاضع للضريبة).معدل الضريبة المحدد في الفقرة 1 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بالفرق المؤقت.
تنص الفقرتان 14 و15 من PBU 18/02 على أنه في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل، فإن قيمة تكنولوجيا المعلومات (IT) تخضع لإعادة الحساب مع الفرق الناشئ نتيجة لإعادة الحساب الذي ينسب إلى حساب المحتفظ به الأرباح (الخسارة المكشوفة). وبالتالي، أدى الانخفاض في معدل ضريبة الدخل اعتبارًا من 01.01.2009 من 24 إلى 20٪ (القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ) إلى الحاجة إلى تقليل حجم الضريبة والالتزامات الضريبية المحسوبة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008.
لاحظ أن الحالات الأخرى التي تتطلب إعادة حساب تكنولوجيا المعلومات (IT) (على سبيل المثال، عند تصحيح الأخطاء المتعلقة بالفترات التي كان فيها معدل ضريبة مختلف ساري المفعول) غير منصوص عليها في PBU 18/02.
تؤدي الإجراءات المختلفة لتصحيح أخطاء الفترات الماضية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى ظهور الفروق الضريبية الدائمة(البندان 4 و 7 من PBU 18/02). وبالتالي، فإن مقدار الخطأ المنعكس في الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" للحساب 91 يعتبر فرقًا دائمًا، وهو مصدر تكوين PNO. وعلى العكس من ذلك، فإن مقدار الخطأ المنعكس في الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى" للحساب 91 يعتبر فرقا دائما، وهو مصدر تكوين السلطة الوطنية الفلسطينية. علاوة على ذلك، عند تصحيح الخطأ، ينشأ اختلاف دائم في شكل مقدار الخطأ في كل الأحوال، حتى لو تم تصحيح العملية، وهو ما لا يؤدي في حد ذاته إلى وجود اختلافات.
عند حساب PNA (PNA)، يتم استخدام معدل ضريبة الربح الساري في فترة التقرير التي يحدث فيها الفرق.
لنفترض أن إحدى المنظمات لم تدرج عن طريق الخطأ تكلفة الخدمات القانونية بمبلغ 10 آلاف روبل في نفقات عام 2008. (يتم أخذها في الاعتبار بالتساوي في النفقات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية). عند تصحيح الخطأ، يتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في المحاسبة في النفقات الأخرى في الفترة التي تم فيها تحديد الخطأ (2009)، وفي المحاسبة الضريبية - في الفترة التي تتعلق بها هذه النفقات (2008). ونتيجة لذلك، ينشأ فرق دائم يشكل PNO بمبلغ 2 ألف روبل. ( 10 آلاف 20 %).
في المحاسبة، يتم تصحيح هذا الخطأ على النحو التالي:
الخصم 91، الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 60 - 10 آلاف روبل. - وتنعكس الخدمات القانونية المقدمة في عام 2008 (بناء على الفعل);
الخصم 99 الائتمان 68 - 2 ألف روبل. - ينعكس بواسطة PNO;
الخصم 68 الائتمان 99 - 2.4 ألف روبل. ( 10 آلاف 24 %) - .
إن تصحيح أخطاء الفترة السابقة والتي كان من شأنها أن تؤدي إلى فروق مؤقتة في الفترة التي تتعلق بها، يؤدي أيضاً إلى ظهور فروق مؤقتة في فترة تصحيحها. في هذه الحالة، ينعكس التعديل على تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات في فترة التقرير، أي في الفترة التي تم اكتشاف الخطأ فيها (البند 11 من إرشادات إعداد التقارير).
على سبيل المثال، كشفت إحدى المنظمات في عام 2009 أن التكلفة الأولية للأصول الثابتة (الأصول الثابتة)، التي تم تشغيلها في مارس 2008، تم التقليل من قيمتها بمقدار 10 آلاف روبل. لنفترض أنه لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فإن التكلفة الأولية للأصل الثابت هي نفسها، والعمر الإنتاجي للأصل الثابت للأغراض المحاسبية هو 24 شهرًا، وللمحاسبة الضريبية - 36 شهرًا.
وبالتالي، تم التقليل من رسوم الاستهلاك لمدة 9 أشهر من عام 2008 (من أبريل إلى ديسمبر): في المحاسبة - بمقدار 3750 روبل. ( 10 آلاف. / 24 9 ); في المحاسبة الضريبية - بمقدار 2500 روبل. (10 آلاف / 36 9).
بلغ الفرق بين مبلغ خصومات الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 1250 روبل. ( 3750 – 2500 ) ، قابل للخصم (في المستقبل، عندما يتم استهلاك الكائن بالكامل في المحاسبة، ولكن ليس في المحاسبة الضريبية، فإنه سيخفض ضريبة الدخل) ويؤدي إلى الحاجة إلى زيادة تكنولوجيا المعلومات بمقدار 250 روبل. ( 1250 20 %).
ونلفت انتباه دافعي الضرائب إلى أن هذا الفرق المحاسبي سوف ينشأ في عام 2009، أي عند تصحيح الخطأ المحاسبي وزيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة. ولهذا السبب، في رأينا، عند تراكم تكنولوجيا المعلومات بشكل إضافي، ينبغي تطبيق معدل ضريبة الأرباح المعمول به في عام 2009.
يرجع ذلك إلى حقيقة أنه في المحاسبة في عام 2009، عند تصحيح خطأ من الفترة السابقة (2008)، تم أخذ رسوم الاستهلاك بمبلغ 3750 روبل في الاعتبار، وعند حساب ضريبة الدخل، لم يؤخذ هذا المبلغ في الاعتبار (و لن يتم أخذها في الاعتبار في المستقبل)، ينشأ فرق دائم، والذي بدوره يشكل PNO بمبلغ 750 روبل. ( 3750 20 %).
نوصي بأن تعكس في التعديلات المحاسبية مبالغ ONA (ONO) المرتبطة بتصحيح أخطاء الفترات السابقة في المراسلات مع الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)". قد يؤدي التعديل في المراسلات مع الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" للحساب 68 إلى ظهور رصيد في هذا الحساب الفرعي لا يتوافق مع البيانات الفعلية (أي بيانات إقرار ضريبة الدخل). لاحظ أن هذا هو الترتيب تم اقتراح تصحيح الخطأ (باستخدام الحساب 84) في مسودة PBU 22/2009 الجديدة "تصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير".
في المحاسبة، تنعكس الزيادة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة والاستحقاق الإضافي لرسوم الاستهلاك على النحو التالي:
الخصم 08 الائتمان 60 و
الخصم 01 الائتمان 08 - 10 آلاف روبل. - تم تعديل التكلفة الأولية لنظام التشغيل;
الخصم 91، الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 02 - 3750 فرك. - تم استحقاق تكاليف استهلاك إضافية لعام 2008;
الخصم 99 الائتمان 68، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" - 750 روبل. - ينعكس PNO المتعلق بالاستحقاق الإضافي لرسوم الاستهلاك لعام 2008;
الخصم 09 الائتمان 84 - 250 فرك. - تم أيضًا استحقاق ONA فيما يتعلق برسوم الاستهلاك الإضافية لعام 2008;
الخصم 68 الائتمان 99 - 600 فرك. ( 2500 24 %) - يعكس التخفيض (استعادة) ضريبة الدخل لعام 2008.
ملء النماذج
بادئ ذي بدء، نلاحظ أن ضريبة الدخل الحالية تنعكس في السطر 150يجب أن يكون بيان الأرباح والخسائر (النموذج رقم 2) مساوياً لمبلغ ضريبة الدخل المحدد في إقرار ضريبة الدخل (البند 22 من PBU 18/02).
في هذه الحالة، ستشكل مبالغ أرباح وخسائر السنوات السابقة الواردة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" النتيجة المالية لفترة التقرير التي تم فيها تحديد خطأ الفترات السابقة وتصحيحه. هذه المبالغ مبينة في النموذج رقم 2 لفترة إبلاغ معينة وفقًا لـ الخط 090"الدخل الآخر" و 100 "المصاريف الأخرى" والتي بدورها تشارك في تحديد القيمة خطوط 140"الربح (الخسارة) قبل الضريبة." يشار إلى مبالغ PNA (PNA) المرتبطة بتصحيح أخطاء الفترات السابقة كمرجع فيها خط 200 "الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول)."
لا تنعكس التعديلات على ONA (ONO) المتعلقة بتصحيح أخطاء الفترات السابقة في النموذج رقم 2، حيث لا يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل الحالية.
وفقا للفقرة الأخيرة من الفن. 22 PBU 18/02 ينعكس مبلغ الدفعة الإضافية (الدفعة الزائدة) لضريبة الدخل بسبب اكتشاف الأخطاء (التشوهات) في فترات الإبلاغ (الضريبة) السابقة، والتي لا تؤثر على ضريبة الدخل الحالية لفترة التقرير، في بند منفصل في قائمة الأرباح والخسائر (بعد بنود ضريبة الدخل الحالية). توصي وزارة المالية الروسية بالإشارة إلى هذه المبالغ بعد ظهور مؤشر ضريبة الدخل الحالي في السطر 150النموذج رقم 2 في سطر إضافي“حسابات أخرى مع ميزانية ضريبة الدخل”. يعكس هذا السطر مبالغ الدفعة الإضافية (الدفعة الزائدة) للضريبة المشار إليها في الإقرارات المحدثة.
وتؤخذ في الاعتبار المبالغ المعدلة لـ ONA (ONO) في الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) وفقاً لنفس خطوط 145و 515 . بالإضافة إلى ذلك، في السطر 470تشير "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" إلى المبلغ المعدل للأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) للسنوات السابقة.
خبراء من خدمة الاستشارات القانونية GARANT
O. Tkach، V. Gornostaev
تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن.
تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن.
تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن.
تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن.
تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن.
انظر رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2004 رقم 07-05-14/328 ومؤرخة 23 أغسطس 2004 رقم 07-05-14/219.
تم نشره على الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية: www.minfin.ru
انظر رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أغسطس 2004 رقم 07-05-14/219 ومؤرخة 10 ديسمبر 2004 رقم 07-05-14/328.
أوضحت وزارة المالية الروسية أن المنظمة لها الحق في أن تدرج في القاعدة الضريبية لفترة التقرير الحالية مبلغ الخطأ المحدد الذي أدى إلى الإفراط في دفع الضريبة في فترة التقرير السابقة فقط إذا تم تحقيق ربح في الفترة الحالية الفترة المشمولة بالتقرير. إذا تم تكبد خسارة في نهاية فترة التقرير الحالية، فمن الضروري إعادة حساب القاعدة الضريبية للفترة التي حدث فيها الخطأ ().
دعنا نذكرك أنه في حالة اكتشاف أخطاء في حساب الوعاء الضريبي المتعلق بالفترات الضريبية السابقة، في الفترة الضريبية الحالية، يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للفترة التي حدثت فيها هذه الأخطاء ().
وأكد ممثلو وزارة المالية الروسية أن هذا ممكن في حالتين: عندما يكون من المستحيل تحديد فترة الأخطاء (التشوهات) وعندما أدت الأخطاء المرتكبة إلى الإفراط في دفع الضرائب.
في أي فترة ضريبية من الضروري أن تعكس الدخل غير المحسوب للفترة الضريبية السابقة، ومعرفة ذلك من المادة "محاسبة الدخل من السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبي).
"
V "
موسوعة الحلول. الضرائب والرسوم"
نسخة الإنترنت من نظام GARANT. احصل على دخول مجاني لمدة 3 أيام!
ومن ثم، يحق لدافع الضريبة الذي ارتكب أخطاء أدت إلى الإفراط في سداد الضريبة في الفترة الضريبية السابقة، تعديل الوعاء الضريبي عن الفترة الضريبية التي تم اكتشاف الأخطاء فيها.
إن الفشل في عكس النفقات التي نشأت في الفترات الضريبية السابقة، لغرض فرض الضرائب على أرباح المنظمات، ولكن تم تحديدها في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي نتيجة لتلقي المستندات الأولية، هو تشويه للقاعدة الضريبية للفترة الضريبية السابقة ولذلك فإن هذه المعاملات تخضع للأحكام.
بدوره، فإن القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة الأرباح هي التعبير النقدي عن الربح، ويتم تحديده وفقًا للضريبة الخاضعة ().
إذا تكبد دافع الضرائب خسارة في فترة التقرير، فسيتم الاعتراف بالقاعدة الضريبية في فترة التقرير هذه على أنها صفر (). وفي هذا الصدد، فإن إعادة حساب القاعدة الضريبية لفترة التقرير الحالية أمر مستحيل.
وبالتالي، فإن النفقات المتعلقة بالفترات الضريبية السابقة التي تم تحديدها نتيجة استلام المستندات الأولية في فترة التقرير الحالية يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار في الفترة الضريبية لاكتشافها، مع مراعاة الشروط التي يتم تحديدها مع مراعاة الأحكام.
على سبيل المثال، يمكننا أن نذكر الحالة التي تلقت فيها المنظمة المستندات الأولية لخدمات الاتصالات المقدمة في أكتوبر من العام السابق فقط في فبراير من العام الحالي، بعد تقديم التقارير المحاسبية والضريبية السنوية للعام السابق. أدى مبلغ المصاريف غير المحسوبة المحددة إلى دفع مبالغ زائدة لضريبة الدخل في العام السابق. وبناء على ذلك، يمكن إجراء تصحيح في المحاسبة الضريبية في الفترة الضريبية الحالية من خلال عكس النفقات غير المحسوبة في التقارير الضريبية للربع الأول من العام الحالي.
كما لفت الممولين الانتباه إلى أنه يمكن تقديم طلب للحصول على ائتمان أو استرداد مبلغ الضريبة الزائدة، بما في ذلك بسبب إعادة حساب القاعدة الضريبية التي أدت إلى دفع مفرط للضريبة، في غضون ثلاث سنوات من تاريخ دفع الضريبة ().
لسوء الحظ، لا تصل المستندات الأولية دائمًا إلى قسم المحاسبة في الوقت المحدد. غالبًا ما تكون هناك حالات عندما يكون من الضروري أن تعكس الحسابات إيرادات ومصروفات السنوات السابقة التي تعزى إلى المستندات التي تم استلامها متأخرًا. في هذه الحالة، كقاعدة عامة، يتم أيضًا تقديم بيانات محدثة. ستناقش هذه المقالة ميزات المحاسبة وفقًا لـ PBU 18/02 في الحالات التي يتم فيها تحديد الإيرادات والمصروفات للسنوات السابقة.
لماذا ستكون هناك اختلافات دائمة؟
وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن) والبند 12 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن)، تخضع إيرادات ونفقات السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير للمحاسبة في فترة التقرير عندما تم تحديدها كجزء من الإيرادات والمصروفات الأخرى تحت الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
من أجل أخذ هذه الإيرادات والنفقات في السنوات السابقة في الاعتبار لغرض فرض الضرائب على ضريبة الدخل، يقدم دافعو الضرائب، وفقًا لقواعد المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إقرارات ضريبة الدخل المحدثة للسنوات السابقة، والتي تشمل المبالغ المحددة.
تنص الفقرة 4 من PBU 18/02 "المحاسبة عن حسابات ضريبة دخل المنظمات" على أن الفروق الدائمة تعني الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة الإبلاغ ويتم استبعادها من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، كل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.
وبالتالي، سيتم أخذ إيرادات ومصروفات السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير في الاعتبار عند المحاسبة كإيرادات ومصروفات في سنة التقرير التي تم تحديدها فيها. وفي الوقت نفسه، ولأغراض ضريبة الدخل، لن تؤخذ هذه الإيرادات والمصروفات في الاعتبار في السنة المشمولة بالتقرير التي تم تحديدها فيها. كما أنها لن تؤخذ في الاعتبار لضريبة الدخل في الفترات الضريبية المستقبلية، لأن وستنعكس هذه الإيرادات والمصروفات في الإقرارات المحدثة التي سيتم تقديمها للسنوات الماضية.
وبالتالي، فإن أرباح وخسائر السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير تندرج تحت تعريف الفروق الدائمة، لأن في المحاسبة الحالية سوف تنعكس كإيرادات ومصروفات، ولكن في المحاسبة الضريبية للسنة الحالية والمستقبلية، لن يتم أخذها في الاعتبار، لأنها تتعلق بفترات ضريبية سابقة لضريبة الدخل.
الشرطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية
وفي هذا الصدد فإن إيرادات ومصروفات السنوات السابقة المحددة والمسجلة في السجلات المحاسبية تمثل فروقاً دائمة تخضع للمحاسبة بالترتيب التالي:
تؤدي مصاريف السنوات السابقة، مضروبة في معدل ضريبة الدخل (24٪)، إلى تكوين التزام ضريبي دائم (PNO)، والذي يجب أن ينعكس عن طريق ترحيل الخصم 99 الائتمان 68؛
يؤدي الدخل من السنوات السابقة، مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (24٪)، إلى تكوين أصل ضريبي دائم (PTA)، والذي يجب أن ينعكس عن طريق ترحيل الخصم 68 الائتمان 99.
تنعكس هذه الإدخالات في المحاسبة الحالية للفترة التي تم تحديدها فيها، بغض النظر عن النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للفترة التي تتعلق بها فعليًا والتي سيتم تقديم إقرار ضريبي محدث لها قدم. بالإضافة إلى الإدخالات المذكورة أعلاه، قد يكون من الضروري أن تعكس ما يلي في المحاسبة.
إذا نشأت متأخرات، وفقًا لإقرار ضريبة الدخل المحدث المقدم للسنوات السابقة، بسبب تحديد هذه الدخول والمصروفات للسنوات السابقة، فيجب أن تنعكس هذه المتأخرات، إلى جانب الغرامات المتراكمة، في السجلات المحاسبية الحالية عن طريق ترحيل الخصم 99 ائتمان 68 إذا انخفض مبلغ ضريبة الدخل، وفقًا للإقرار المحدث، مقارنة بالإقرار الأولي، أي. إذا كان هناك دفع زائد لضريبة الدخل، فيجب تسجيل هذه الدفعة الزائدة في المحاسبة الحالية عن طريق ترحيل الخصم 68 الائتمان 99.
متى ستحدث الاختلافات المؤقتة؟
إذا تم في الفترة الضريبية التي تم تقديم الإقرار المعدل عنها تسجيل خسارة في المحاسبة الضريبية التي تم الإقرار بها في الإقرار الأولي، ولم يقم الإقرار المعدل إلا بتعديل مبلغها بالزيادة أو النقصان، فنتيجة تقديم الإقرار المعدل في العام الحالي، لا يوجد متأخرات، لا مدفوعات زائدة.
وفقاً للفقرة 11 من معيار المحاسبة الدولي 18/02، تشمل الفروق المؤقتة القابلة للخصم الخسائر المرحلة، التي لا تستخدم لتخفيض ضريبة الدخل في فترة التقرير، ولكن سيتم قبولها للأغراض الضريبية في فترات التقرير اللاحقة. تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم مضروبة في معدل ضريبة الدخل (24٪) إلى إنشاء أصل ضريبي مؤجل (DTA)، والذي يخضع للانعكاس في المحاسبة عن طريق ترحيل الخصم 09 الائتمان 68. في المستقبل، عندما يكون هناك تحويل في المحاسبة الضريبية هذه الخسارة للنفقات وفقًا لقواعد المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيتم سداد ONA الذي تم إنشاؤه في الجزء المناسب الذي يعزى إلى الخسارة المنقولة (الخصم 68 الائتمان 09).
ولا بد من القول إن ضرورة تطبيق هذا النهج بالضبط، في حالة حدوث خسائر في المحاسبة الضريبية، أشارت إليها وزارة المالية في كتابها المؤرخ 14 يوليو 2003 رقم 16-00-14/219.
وبناءً على ذلك، إذا نشأت خسارة في المحاسبة الضريبية في نهاية أي سنة (فترة ضريبية)، فإن هذه الخسارة مضروبة بنسبة 24٪، وفقًا لقواعد PBU 18/02، تخضع للانعكاس في المحاسبة عن طريق ترحيل الخصم 09 الائتمان 68.
إذا تم الكشف في السنوات اللاحقة عن الدخل والمصروفات غير المحسوبة المتعلقة بالفترة الضريبية الماضية غير المربحة، والتي، من خلال إعلان محدث، تغير الخسارة الضريبية للعام الماضي لأعلى أو لأسفل، فهناك حاجة إلى تعديل الحساب 09 "ONA" المتعلق لهذه الخسارة الضريبية. في رأينا، يجب إجراء هذا التعديل عن طريق الترحيل: المدين 09 الدائن 99 (إذا زادت الخسارة) أو المدين 99 الدائن 09 (إذا انخفضت الخسارة). التعديل في المراسلات على وجه التحديد مع الحساب 99 "الأرباح والخسائر" يرجع إلى حقيقة أن مثل هذا التعديل لا يمكن تنفيذه في المراسلات مع الحساب 68، لأن انعكاس الإدخالات الخصم 09 الائتمان 68 أو الخصم 68 الائتمان 09 ممكن فقط من حيث ضريبة الدخل المتعلقة بالفترة الحالية والقاعدة الضريبية الحالية لضريبة الدخل.
الانعكاس في بيان الربح والخسارة
إن المتأخرات والمدفوعات الزائدة لضريبة دخل الشركات التي نشأت نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث في بيان الربح والخسارة (النموذج رقم 2) تخضع للانعكاس في سطر إضافي، والذي يجب تقديمه بين السطر "ضريبة الدخل الحالية" " والسطر "صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير." وتتمسك وزارة المالية بموقف مماثل (كتاب وزارة المالية بتاريخ 23 آب 2004 رقم 219/14-05-07).
إن مبالغ التعديلات على تكنولوجيا المعلومات، نتيجة للتغيرات في الخسارة الضريبية للسنوات السابقة، والتي تنعكس في المحاسبة الحالية عن طريق إدخالات الخصم 09 الدائن 99 أو المدين 99 الدائن 09، في بيان الربح والخسارة تخضع أيضًا للانعكاس في سطر إضافي (من الممكن إدخال سطر إضافي ثانٍ)، بين السطر " ضريبة الدخل الحالية" والسطر "صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير". تمت الإشارة إلى ضرورة إدخال بنود إضافية في النموذج رقم 2 في الحالات التي يكون فيها الحسابان 09 "ONA" و 77 "ONO" متطابقين مع الحساب 99 "الأرباح والخسائر" في كتاب وزارة المالية المؤرخ في 14 سبتمبر 2005 رقم 99. 07-05-06/243 .
الشيء الرئيسي هو النتيجة المالية في المحاسبة الضريبية
يجب القول أن الشيء الأساسي عند عكس المعاملات وفقًا لقواعد PBU 18/02، في الحالات التي يتم فيها تقديم إقرارات ضريبة الدخل المحدثة للسنوات السابقة، هو النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) لهذه الفترة الماضية في المحاسبة الضريبية . النتيجة المالية المحاسبية لهذه الفترة المعدلة ليست مهمة. دعونا ننظر في المواقف التي قد تنشأ عند تقديم الإقرارات الضريبية المحدثة لضريبة الدخل.
الحالة الأولى
الإيرادات والمصروفات المحددة تزيد من الربح الخاضع للضريبة للفترة الضريبية السابقة.
مثال
وفي العام الحالي 2007 تم تحديد الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق 2006. بلغ الدخل من السنوات السابقة 40.000 روبل والنفقات 15000 روبل. وفي هذا الصدد، يتم تقديم إقرار محدث للعام السابق، والذي كان مربحًا للأغراض الضريبية. نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث، زادت الأرباح الخاضعة للضريبة للعام الماضي بمقدار 25000 روبل روسي. وبناء على ذلك كان على المنظمة متأخرات قدرها 6000 روبل. (25000 روبل روسي × 24٪). يجب تسجيل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 الائتمان 76 (60، 10، الخ)
- تنعكس خسائر العام الماضي - 15000 روبل؛
الخصم 99 الائتمان 68
- ينعكس PNO في مبلغ 24% من خسائر السنوات السابقة - 3600 روبل؛
- تنعكس أرباح العام الماضي - 40.000 روبل؛
الخصم 68 الائتمان 99
- ينعكس PNA بمبلغ 24٪ من أرباح السنوات السابقة - 9600 روبل؛
الخصم 99 الائتمان 68
- المتأخرات المستحقة التي نشأت نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث لضريبة الدخل - 6000 روبل.
إذا انخفض الربح الخاضع للضريبة في العام السابق، نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث، وبالتالي، سيكون على دافعي الضرائب دفع مبالغ زائدة لضريبة الدخل، فيجب تسجيل الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 68 الائتمان 99
- يعكس المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل التي نشأت نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث.
الوضع الثاني
الإيرادات والمصروفات المحددة تقلل من الخسارة الضريبية للفترة الضريبية السابقة.
مثال
وفي العام الحالي تم تحديد الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق. بلغ الدخل من السنوات السابقة 20000 روبل والنفقات 25000 روبل.
وفي هذا الصدد، يتم تقديم إقرار محدث للعام السابق، والذي كان غير مربح للأغراض الضريبية.
نتيجة لتقديم الإقرار الضريبي المحدث، زادت الخسارة الضريبية للعام السابق بمقدار 5000 روبل. يجب تسجيل الإدخالات التالية في المحاسبة:
- تنعكس خسائر العام الماضي - 25000 روبل؛
المدين 99 الدائن 68
- ينعكس PNO بمبلغ 24% من خسائر السنوات السابقة - 6000 روبل؛
الخصم 76 (60، 10، إلخ) الائتمان 91
- تنعكس أرباح العام الماضي - 20000 روبل؛
الخصم 68 الائتمان 99
- ينعكس PNA بمبلغ 24٪ من أرباح السنوات السابقة - 4800 روبل؛
الخصم 09 الائتمان 99
- ينعكس تعديل تكنولوجيا المعلومات في مبلغ 24٪ من الفرق بين ما أصبحت عليه الخسارة في المحاسبة الضريبية بعد تقديم الإقرار المحدث وما كان عليه قبل تقديمه - 1200 روبل. (5000 روبل روسي × 24٪).
إذا انخفضت الخسارة الضريبية للسنة السابقة نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث، فيجب أن تعكس المحاسبة الإدخال التالي:
الخصم 99 الائتمان 09
– ينعكس التعديل على OTA بمبلغ 24٪ من الفرق بين ما كانت عليه الخسارة في المحاسبة الضريبية قبل تقديم الإقرار المحدث وما أصبح عليه بعد تقديمه.
الوضع الثالث
إن الإيرادات والمصروفات المحددة للفترة الضريبية السابقة حولت الفترة الضريبية المربحة السابقة إلى فترة خاسرة.
مثال
وفي العام الحالي تم تحديد الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق. بلغ الدخل من السنوات السابقة 45000 روبل والنفقات 115000 روبل. في هذا الصدد، يتم تقديم إعلان محدث للعام السابق، والذي، وفقا للإعلان الأولي، كان الربح الخاضع للضريبة 60،000 روبل.
نتيجة لتقديم الإقرار الضريبي المحدث، أصبح العام الماضي غير مربح لأغراض ضريبة الدخل (بلغت الخسارة 10000 روبل).
يجب تسجيل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 الائتمان 76 (60.10، الخ)
- خسائر العام الماضي تنعكس - 115000 روبل؛
الخصم 99 الائتمان 68
- ينعكس PNO في مبلغ 24% من خسائر السنوات السابقة - 27600 روبل؛
الخصم 76 (60، 10، إلخ) الائتمان 91
- تنعكس أرباح العام الماضي - 45000 روبل؛
الخصم 68 الائتمان 99
- ينعكس PNA بمبلغ 24٪ من أرباح السنوات السابقة - 10800 روبل؛
الخصم 68 الائتمان 99
- يعكس الدفع الزائد لضريبة الدخل الذي نشأ نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث - 14400 روبل روسي. (60.000 روبل روسي × 24%)؛
الخصم 09 الائتمان 99
- ينعكس ذلك في مبلغ 24٪ من الخسارة في المحاسبة الضريبية للعام السابق، والتي نشأت نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث - 2400 روبل. (10000 روبل روسي × 24٪).
الوضع الرابع
الإيرادات والمصروفات المحددة للفترة الضريبية السابقة حولت الفترة الضريبية السابقة غير المربحة إلى فترة مربحة.
مثال
وفي العام الحالي تم تحديد الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالعام السابق. بلغ الدخل من السنوات السابقة 75000 روبل والنفقات 35000 روبل. وفي هذا الصدد، يتم تقديم إقرار محدث للعام السابق، والذي كان غير مربح للأغراض الضريبية. بلغت الخسارة في الإعلان الأولي 5000 روبل. ونتيجة لتقديم الإقرار الضريبي المعدل، أصبح العام الماضي مربحا لأغراض ضريبة الدخل. بلغ الربح الخاضع للضريبة وفقًا للإعلان المحدث 35000 روبل. يجب تسجيل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 الائتمان 76 (60.10، الخ)
- تنعكس خسائر العام الماضي - 35000 روبل؛
الخصم 99 الائتمان 68
- ينعكس PNO في مبلغ 24% من خسائر السنوات السابقة - 8400 روبل؛
الخصم 76 (60، 10، إلخ) الائتمان 91
- تنعكس أرباح العام الماضي - 75000 روبل؛
الخصم 68 الائتمان 99
- ينعكس PNA بمبلغ 24٪ من أرباح السنوات السابقة - 18000 روبل؛
الخصم 99 الائتمان 68
- تنعكس متأخرات ضريبة الدخل الناشئة نتيجة لتقديم إقرار ضريبي محدث - 8400 روبل روسي. (35000 روبل روسي × 24٪)؛
الخصم 99 الائتمان 09
- يعكس شطب OTA المنسوب إلى الخسارة الضريبية على إقرار ضريبة الدخل الأولي، والذي تم إلغاؤه نتيجة لتقديم إقرار محدث - 1200 روبل. (5000 روبل روسي × 24٪).