ما الذي يعتبر شحنة لأغراض ضريبة القيمة المضافة؟ السياسة المحاسبية لغرض احتساب ضريبة القيمة المضافة لأغراض الحساب.

في المحاسبة الضريبية، يلعب تحديد تاريخ البيع للأغراض الضريبية دورًا مهمًا، لأنه اعتمادًا على هذا التاريخ، يلتزم دافعو الضرائب بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن للمؤسسة استخدام إحدى الطرق التالية لتحديد تاريخ البيع لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية:

1) "بالشحن". يتم استخدام هذه الطريقة من قبل دافعي الضرائب الذين اعتمدوا في سياساتهم المحاسبية للأغراض الضريبية تاريخ حدوث الالتزام بدفع الضريبة عند الشحن وتقديم مستندات التسوية إلى المشتري. وفي هذه الحالة يتم تحديد تاريخ التنفيذ على أنه الأقدم من التواريخ التالية:

يوم الشحن (النقل) للبضائع (الأشغال والخدمات)؛
- يوم الدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات)؛
2) "عند الدفع". يتم استخدام هذه الطريقة من قبل دافعي الضرائب الذين اعتمدوا في سياساتهم المحاسبية للأغراض الضريبية تاريخ حدوث الالتزام بدفع الضريبة عند الاستلام نقديللسلع (العمل والخدمات) إلى حسابات المؤسسات المصرفية أو إلى مكتب النقد الخاص بالمؤسسة. في هذه الحالة، يتم تعريف تاريخ البيع على أنه يوم الدفع مقابل البضائع (العمل، الخدمات).

قبل دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ، لم يواجه دافعو الضرائب الذين يستخدمون طريقة "الشحن" لمحاسبة المبيعات للأغراض الضريبية أي مشاكل في تحديد اللحظة التي ينشأ فيها الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة، حيث أن دافعي الضرائب هؤلاء قرروا تاريخ بيع البضائع (العمل، الخدمات) باعتباره يوم نقل ملكية البضائع المشحونة أو الخدمات المقدمة أو العمل المنجز. وفي الوقت نفسه، قام المكلف بإصدار فاتورة للبضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، والتي تم تسجيلها في دفتر المبيعات.

وفي الوقت نفسه، انعكس القاعدة الضريبية في السجلات المحاسبية وتم تراكم مبلغ الضريبة المقابل لدفعه إلى الميزانية:

انعكس القاعدة الضريبية في رصيد الحساب 46 ​​"مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)" في المراسلات مع حسابات التسويات مع العملاء (أو السجل النقدي لمبيعات التجزئة) ؛
- تم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستلمة فعليًا (المستحقة القبض) من العملاء مقابل البضائع المباعة من قبلهم في الاعتبار على رصيد الحساب 68 "مع الميزانية" (الحساب الفرعي "لضريبة القيمة المضافة") والخصم من الحساب 46 ​​"المبيعات" المنتجات (الأعمال، الخدمات)".
وبالتالي، فإن بيانات حساب ضريبة القيمة المضافة التي تم الحصول عليها في المحاسبة الضريبية (بناءً على الفواتير المسجلة في دفتر المبيعات) والمحاسبة (بناءً على المعاملات المنعكسة في الحساب 46 ​​"مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)") متطابقة (ويمكن استخدامها للتحقق من صحة حساب القاعدة الضريبية ومبالغ الضريبة).

دعونا نذكر القراء أنه إذا لم ينص العقد على لحظة نقل ملكية البضاعة، وفقا للفقرة 1 من الفن. 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي، ينشأ حق ملكية الحائز لشيء ما بموجب عقد من لحظة نقله، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك. وبالتالي، إذا لم ينص العقد على وجه التحديد على لحظة نقل الملكية، فإن هذا الحق ينشأ للمشتري (المشتري) في إحدى اللحظات التالية (البند 1.2 من المادة 224 من القانون المدني للاتحاد الروسي):

تسليمه البضائع؛
- التسليم إلى الناقل لشحنه إلى المشتري أو تسليمه إلى منظمة اتصالات لشحن البضائع المتصرفة إلى المشتري دون التزام بالتسليم؛
- إبرام اتفاقية نقل ملكية (شراء وبيع) البضائع إذا كانت في حوزة المشتري بالفعل.
وفي الوقت نفسه، يمكن أن ينص العقد على وجه التحديد على لحظة نقل ملكية البضاعة، وربط حدوثها باستيفاء بعض الشروط (على سبيل المثال، يمكن أن تنتقل ملكية البضاعة في وقت تسليمها إلى المشتري، في يوم محدد، عند دفع ثمن البضاعة من قبل المشتري أو عند استيفاء أي شرط آخر).

وفي مثل هذه الحالة، من الممكن أن يتم شحن البضائع أو نقلها إلى المشتري، لكن ملكيتها تبقى للبائع حتى حدوث الظرف المعني. في الوقت نفسه، يستمر إدراج البضائع في الميزانية العمومية للمورد، ولا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة المرتبطة ببيع البضائع إلا بعد نقل ملكية البضائع المشحونة.

ما الذي تغير بعد دخول الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يحتفظون بسجلات المبيعات للأغراض الضريبية "عند الشحن"؟

دعونا نلاحظ على الفور أنه يمكنك النوم بسلام والاستمرار في تحصيل ضريبة القيمة المضافة في السابق الإجراء المقبوليمكن لدافعي الضرائب:

أداء العمل وتقديم الخدمات، بشرط عدم بيع البضائع، وفقًا للفقرة 3 من الفن. 38 يعترف بأي ممتلكات مباعة أو معدة للبيع، بما في ذلك المخزون والأصول الثابتة وما إلى ذلك. (يستثني حقوق الملكية);
- بيع البضائع بموجب عقود البيع مع لحظة نقل الملكية المقبولة عمومًا عندما تتزامن لحظة النقل الفعلي للبضائع ولحظة نقل الملكية.
إذا كانت إحدى المنظمات تبيع البضائع بموجب اتفاقيات البيع والشراء التي تنص على لحظة نقل ملكية مختلفة عن تلك المقبولة عمومًا، أو بموجب اتفاقيات العمولة، فيجب عليك الانتباه إلى ما يلي.

والحقيقة هي أنه بالنسبة لدافعي الضرائب الذين اعتمدوا طريقة "الشحن" لمحاسبة المبيعات للأغراض الضريبية، البند 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد تاريخ البيع باعتباره يوم شحن (نقل) البضائع (العمل والخدمات)، وفي البند 3 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه في الحالات التي يكون فيها نقل ملكية البضائع التي لم يتم شحنها أو نقلها، فإن هذا النقل يعادل شحنتها.

من القراءة الرسمية لهذه المقالة، يمكننا أن نستنتج أنه بعد 1 يناير 2001، يجب الاعتراف بتاريخ بيع البضائع ليس على أنه نقل ملكية البضائع المباعة، ولكن باعتباره النقل الفعلي للبضائع، بغض النظر عمن يملكها ملكية ذلك.

يقوم بعض الخبراء في مجال المحاسبة والضرائب بتحليل أحكام الفن. 167 توصلنا إلى استنتاج مفاده أن مصطلح "شحن البضائع" يشير على وجه التحديد إلى حقيقة الشحن المادي للبضائع، والتي لا ترتبط الآن بأي حال من الأحوال بلحظة نقل ملكية البضائع من البائع إلى المشتري، في حين تقترح لحساب ضريبة القيمة المضافة للدفع إلى الميزانية على تكلفة البضائع المشحونة في الفترة التي تم فيها الشحن (بغض النظر عن حقيقة نقل ملكيتها). على وجه الخصوص، أعربت خبيرة EZh T. Krutyakova عن هذا الرأي في مقال "تحديد سعر وتاريخ بيع البضائع (العمل والخدمات) لحساب ضريبة القيمة المضافة" ("" تطبيق المحاسبة"لمجلة "الاقتصاد والحياة" الأسبوعية العدد 21 مايو 2001).

في الواقع، إذا قمنا بتحليل هذه المقالة بمعزل عن الأحكام الأخرى لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فلن تنشأ أي غموض ويبدو كل شيء منطقيًا تمامًا.

في الوقت نفسه، بالانتقال إلى القواعد المنصوص عليها في الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الممكن استخلاص الاستنتاج المعاكس، بناء على ما يلي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد تكون أهداف الضرائب معاملات بيع البضائع (العمل والخدمات) والممتلكات والأرباح والدخل والتكلفة(العمل المنجز والخدمات المقدمة) أو أي شيء آخر له خصائص تكلفة أو كمية أو مادية، والتي يرتبط بوجودها تشريع دافعي الضرائب بشأن الضرائب والرسوم بظهور التزام بدفع الضريبة، في حين أن كل ضريبة لها كائن ضريبي مستقل . وبالتالي، فإن موضوع الضريبة هو الظرف الذي ينشأ عنه التزام دافعي الضرائب بدفع الضريبة، في حين أن الظروف الأخرى لا ينبغي أن تؤدي إلى الالتزام بدفع الضرائب.

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، حدد المشرع أربعة أهداف ضريبية (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

1) بيع البضائع (الأعمال والخدمات) في الإقليم الاتحاد الروسي، وكذلك نقل ملكية البضائع ونتائج العمل المنجز وتقديم الخدمات ل بدون على أساس قابل للسداد;
2) نقل البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي لتلبية احتياجات الفرد، والتي لا يمكن خصم تكاليفها عند حساب ضريبة دخل الشركات؛
3) القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص؛
4) استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.
واستنادا إلى حقيقة أنه في حالة عدم وجود أي موضوع للضريبة، لا يكون دافع الضرائب ملزما بدفع الضريبة، يمكننا أن نستنتج أنه إذا لم يحدث البيع الفعلي للسلع، فلا يوجد موضوع للضريبة ولا التزام لحساب الضريبة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعترف بيع البضائع بنقل ملكية البضائع على أساس السداد (وفي بعض الحالات على أساس مجاني). وبالتالي، فإن نقل ملكية البضائع المباعة هو العملية التي يرتبط بها تشريع دافعي الضرائب بشأن الضرائب والرسوم بنشوء التزام بدفع الضريبة.

في رأينا، فإن التناقض متأصل بالفعل في الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 2 منه ينص على أن لحظة البيع الفعلي للسلع أو العمل أو الخدمات يتم تحديدها وفقًا للجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبما أن مفهوم البيع (البضاعة) يرتبط ارتباطا وثيقا بنقل الملكية، فتنظم لحظة نقلها من المشتري إلى البائع القانون المدنيويعتمد بشكل مباشر على إرادة الطرفين (البائع والمشتري) في تحديد لحظة نقل الملكية التشريع الضريبيلا أستطيع. في خلاف ذلكينشأ موقف متناقض: على الرغم من عدم وجود كائن ضريبي والالتزام الفعلي بدفع الضريبة، على سبيل المثال، في حالة نقل البضائع دون نقل الملكية، وفقا للمادة. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن بالفعل تحديد تاريخ التنفيذ.

وبالتالي، لا يمكن تحديد تاريخ البيع للأغراض الضريبية قبل حدوث عملية البيع نفسها، أي حتى تنتقل ملكية البضاعة من البائع إلى المشتري (في هذه الحالة، قد يحدد التشريع الضريبي تاريخ البيع والالتزام بدفع الضريبة بمجرد استلام الأموال مقابل البضائع المباعة، لأنه في هذه الحالة يكون موضوع الضريبة قد نشأ بالفعل).

في مثل هذه الحالة، ليس من السهل على دافع الضرائب معرفة ما يجب عليه فعله حتى لا يخالف القانون. هناك تناقض واضح في القانون، ويبدو أنه في مثل هذه الحالات يتم تطبيق قاعدة الفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافعي الضرائب (دافع الرسوم).

نظرًا لأن موضوع الضريبة أساسي فيما يتعلق بالوعاء الضريبي وفي اللحظة التي ينشأ فيها الالتزام بدفع الضريبة، في حالة عدم وجود موضوع للضريبة، لا يمكن أن ينشأ الالتزام بدفع الضريبة. وبالتالي، من الضروري الاسترشاد، أولا وقبل كل شيء، بحقيقة أنه فيما يتعلق بالبضائع، يتم الاعتراف بالبيع على أنه نقل مدفوع للملكية، ثم موضوع الضريبة، وبالتالي الالتزام بدفع الضريبة (فيما يتعلق بيع البضائع) لا ينشأ إلا بعد نقل ملكية البضائع.

لسوء الحظ، وفقا لمعلوماتنا، فإن وزارة الضرائب الروسية تشكل رأيا مختلفا، والذي بموجبه ينبغي الاعتراف بالنقل المادي للبضائع باعتباره اللحظة التي ينشأ فيها الالتزام بدفع الضريبة. ولذلك فإن هذه القضية قد تصبح قريبا موضوعا للتقاضي في المحكمة.

إذا كانت المنظمة لا تنوي الدفاع عن موقفها في المحكمة وتريد حماية نفسها بنسبة 100٪ من العقوبات المالية والعقوبات المحتملة التأخر في السدادالضريبة، يمكنها القيام بما يلي:

فرض ضريبة القيمة المضافة في وقت النقل الفعلي للبضائع؛
- لا تبيع البضائع في وقت نقل ملكية مختلف عن الوقت المقبول عمومًا؛
- التحول إلى التسجيل للأغراض الضريبية "عند الدفع".

في هذه الحالة، يجب عليك إجراء عمليات إعادة الحساب المناسبة لضريبة القيمة المضافة للنصف الأول من عام 2001 ودفع مبلغ إضافي من الضرائب والغرامات إلى الميزانية. ومن الممكن أيضًا اقتراح خيارات أخرى (حتى تلك السخيفة، على سبيل المثال، عدم بيع البضائع على الإطلاق)، على الرغم من أنه من غير المرجح أن يحب دافعو الضرائب واحدًا على الأقل من الحلول المقترحة للوضع الحالي. ومع ذلك، لا يرى المؤلف أي حل آخر حتى يتم حل المشكلةالإجراء القضائي . فيفي هذه الحالة هناك تناقض بين قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي يمكن حلها إما عن طريق المشرع (وهو أمر غير مرجح)، أو النقطة الأخيرة في الناشئةالوضع المثير للجدل

ستقرر المحكمة.

المجموعة الاستشارية Ekon-Profi" بالتعاون مع صحيفة "المحاسبة. الضرائب. "برافو" يعرب عن استعداده للدفاع عن الموقف المعلن في المحكمة. للذهاب إلى المحكمة، نحتاج إلى تقديم حقيقة انتهاك حقوق دافعي الضرائب من خلال تطبيق السلطات الضريبية لتلك القواعد القانونية (قانون الضرائب للاتحاد الروسي ) تمت مناقشته في هذه المقالة ونحن نقدمه لأي مؤسسة لدافعي الضرائب شاركت في الالتزام الضريبي (أو يتم تقديمه حاليًا) على أساس المتأخرات على ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بتحديد مصلحة الضرائب لتاريخ البيع. البضاعة قبل نقل ملكيتها لتمثيل مصالحها أمام المحكمة. في هذه الحالة، سيتعين على دافعي الضرائب فقط دفع واجب الدولة (المبلغواجب الدولة عند الاتصالالمحكمة الدستورية سيكون 1500 روبل)، اكتب التوكيل المناسب لنقل الصلاحيات لتمثيل مصالحه، وكذلك تقديم (على سبيل المثال، عن طريق البريد) اللازمة لمحاكمة

المستندات (في المقام الأول تصرفات مصلحة الضرائب، والتي على أساسها يتم إشراك دافعي الضرائب أو تقديمهم إلى المسؤولية الضريبية). لتوضيح تكوين المستندات التي ستكون مطلوبة لحماية مصالح دافعي الضرائب في المحكمة وغيرها من التفاصيل، يجب عليك الاتصال بنا عن طريق الاتصال بالمجموعة الاستشارية Eco-Profi.

وسنبلغ القراء بالتأكيد بتطورات ونتائج التجربة.	اسم الطريقة	إجراءات تحديد تاريخ التنفيذ
مميزات الطريقة	عند الشحن وتقديم مستندات الدفع للمشتري	إذا تم شحن البضاعة ولم يتم نقلها، ولكن هناك نقل ملكية هذه البضاعة، فإن نقل الملكية هذا يعادل شحنها
مع وصول الأموال	يوم الدفع للسلع (الأشغال والخدمات)	يتم التعرف على الدفع مقابل البضائع (العمل، الخدمات)، على وجه الخصوص، على أنه: - استلام الأموال إلى حسابات دافع الضرائب أو وكيل عمولته أو محاميه أو وكيله في البنك أو إلى مكتب النقد لدافع الضرائب (وكيل عمولة، محامٍ) أو وكيل)؛

- إنهاء الالتزام بالتعويض؛

- نقل المكلف حق المطالبة إلى طرف ثالث بموجب اتفاق أو وفقا للقانون إن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية لفترة ضريبية محددة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية ليسا متطابقين دائمًا. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن دافعي الضرائب لهم الحق في خصم مبلغ التخفيضات الضريبية المحسوبة من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب على أساس أحكام الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.مقدار الضريبة المستحقة للميزانية في

التشريع الروسي

يتم تعريفها على أنها الفرق بين مبلغ الضريبة المحسوبة بالسعر المقرر من الوعاء الضريبي، والمحدد وفقا لأحكام القانون، ومبلغ التخفيضات الضريبية (أي مبلغ الضريبة المدفوعة عند شراء السلع والأشغال الخدمات المستخدمة في أنشطة الشركة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة).

يتم حساب الضريبة بشكل منفصل لكل من المعدلات المطبقة. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء السلع والأعمال والخدمات غير الخاضعة للضريبة غير قابلة للخصم.

· يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أنها مبلغ الضريبة المحسوبة من القاعدة الضريبية، مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة "المدخلة"، والتي يتم تأكيدها، كقاعدة عامة، في الفواتير. نظرًا لأنه ليس من الممكن دائمًا تقديم هذا التأكيد (أو أن الشركة المقابلة لا تدفع ضريبة القيمة المضافة بموجب النظام الضريبي المبسط)، فإن قاعدة ضريبة القيمة المضافة في روسيا أعلى مما هي عليه في معظم البلدان التي تطبق هذه الضريبة.تخضع أيضاً لضريبة القيمة المضافة:

نقل مجاني

البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)؛

· نقل البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي لتلبية احتياجات الفرد الخاصة، والتي لا يتم خصم نفقاتها عند حساب ضريبة دخل الشركات؛

يتم تنظيم إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. 166 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم احتساب مبلغ الضريبة كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لسعر الضريبة. يتم حساب المبلغ الإجمالي للضريبة بناءً على نتائج كل فترة ضريبية فيما يتعلق بجميع المعاملات المعترف بها كموضوع للضريبة، والتي تشير إلى لحظة تحديد القاعدة الضريبية (المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) هذه الفترة الضريبية. في المقابل، فإن الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي شهر تقويمي، وبالنسبة لدافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) الذين لديهم إيرادات مبيعات شهرية باستثناء الضرائب خلال الربع والتي لا تتجاوز 2 مليون روبل - ربع (المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). إذا لم يكن لدى دافع الضريبة سجلات محاسبية أو سجلات للأصناف الخاضعة للضريبة السلطات الضريبيةيحق لهم حساب مبالغ الضريبة بناءً على بيانات دافعي الضرائب المماثلين.

ينص الإجراء الحالي لحساب ضريبة القيمة المضافة على أن يتم احتساب مبلغ الضريبة المستحقة للموازنة كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة، وعند فرض الضريبة على عدة معدلات - نتيجة إضافة مبالغ الضرائب المحسوبة بمعدلات مختلفة معدلات الضرائب. وبالتالي، يمكن عرض إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة بشكل واضح في شكل الرسم البياني التالي:

إذا تجاوز مبلغ التخفيضات الضريبية في فترة ضريبية المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة، فإن الفرق الإيجابي بين مبلغ التخفيضات الضريبية ومبلغ الضريبة يخضع للسداد (التعويض، استرداد الأموال) لدافعي الضرائب وفقًا للمادة. 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إلا في حالات تقديم الإقرار الضريبي بعد 3 سنوات من نهاية الفترة الضريبية.

وفقا للفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب تخفيض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة بمقدار التخفيضات الضريبية. المبالغ الضريبية المقدمة إلى دافعي الضرائب والتي يدفعها عند شراء البضائع (العمل والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي أو التي يدفعها دافع الضرائب عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي تخضع للخصومات فيما يتعلق بما يلي:

· السلع (الأعمال، الخدمات) المشتراة للتنفيذ
أنشطة الإنتاجأو المعاملات الأخرى المعترف بها كأهداف ضريبية وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

· السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لإعادة بيعها.

علاوة على ذلك، وفقًا للفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إذا كان المبلغ خصم الضرائبإذا تبين أنه أكثر من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة المحسوبة على المعاملات المعترف بها كموضوع لضريبة القيمة المضافة، فإن الفرق بين مبلغ الخصم الضريبي ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة يخضع للسداد لدافعي الضرائب.

لأغراض الفصل 22 "الضرائب غير المباشرة" وفقًا للفقرة 11 الفقرة 1 من المادة. 181 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، نواتج التقطير المتوسطة هي مخاليط من الهيدروكربونات في حالة سائلة (عند درجة حرارة 20 درجة مئوية وضغط جوي قدره 760 ملم زئبق)، يتم الحصول عليها نتيجة الابتدائي و (أو) الثانوي معالجة النفط ومكثفات الغاز وغاز البترول المصاحب والصخر الزيتي، باستثناء البنزين المباشر وبنزين المحركات ووقود الديزل والبنزين والبارازيلين والأورثوكسيلين وكيروسين الطيران ومكثفات الغاز المستقر، في نفس الوقت المقابل لـ الخصائص الفيزيائية والكيميائية التالية: كثافة لا تقل عن 750 كجم/م3 ولا تزيد على 930 كجم/م3 عند درجة حرارة 20 درجة مئوية؛ قيمة مؤشر درجة الحرارة الذي يتم عنده تقطير ما لا يقل عن 90 بالمائة من المخلوط من حيث الحجم ( عند ضغط جوي يبلغ 760 ملم زئبقي) في نطاق لا يقل عن 215 درجة مئوية ولا يزيد عن 360 درجة مئوية، يرجى النظر في المشكلة وتقديم توضيح ما إذا كان ما ورد أعلاه ينطبق على أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الوقود البحري إذا قام المورد، أثناء التزويد بالوقود، بتزويد مالك السفينة بإيصالات التزويد بالوقود وشهادات الجودة التي تشير إلى الكثافة عند 15 درجة مئوية، هل من القانوني إعادة حساب كثافة الوقود المحدد في الوثائق الأولية، لقيمة درجة حرارة 20 درجة مئوية وفي حال استيفاء المواصفات الفنية، يعتبر الوقود مصنفاً ضمن نواتج التقطير المتوسطة لغرض احتساب الضرائب الانتقائية.

لا توجد توضيحات رسمية حول هذه المسألة.

أشارت وزارة المالية في رسالتها أدناه إلى أنه لغرض حساب الضرائب الانتقائية، يتم تصنيف المنتج البترولي على أنه نواتج التقطير المتوسطة فقط إذا كانت خصائصه الفنية تتوافق تمامًا مع تلك المحددة في الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 181 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي. في حالة وجود تناقض في واحد على الأقل المواصفات الفنية هذا التعريفلأغراض حساب الضرائب الانتقائية، لا يتم تصنيف المنتجات البترولية على أنها نواتج التقطير المتوسطة.

وبطبيعة الحال، من الضروري مقارنة البيانات المقدمة في شكل قابل للمقارنة.

وعليه في رأينا أن المنظمة ملزمة بإعادة حساب وتحديد مؤشرات المنتج البترولي عند درجة حرارة 20 درجة مئوية وضغط جوي 760 ملم زئبق ومقارنتها ببيانات البند 11 من البند 1 من المادة 181 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

الأساس المنطقي

خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 فبراير 2016 رقم 03-07-06/7325

"قامت دائرة سياسة الضرائب والتعرفة الجمركية بمراجعة الكتاب الخاص بتصنيف المنتجات البترولية كمقطرات وسطية لغرض احتساب الضرائب الانتقائية وإعداد التقارير.

وفقًا للفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 181 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون)، لغرض حساب الضرائب غير المباشرة، فإن نواتج التقطير المتوسطة هي مخاليط من الهيدروكربونات في حالة سائلة (عند درجة حرارة 20 درجة مئوية وضغط جوي 760 ملم زئبق)، تم الحصول عليه نتيجة المعالجة الأولية و (أو) الثانوية للنفط ومكثفات الغاز والغاز البترولي المصاحب والصخر الزيتي، باستثناء البنزين المباشر والمحركات البنزين ووقود الديزل والبنزين والبارازيلين والأورثوكسيلين وكيروسين الطيران، والتي تتوافق في نفس الوقت مع الخصائص الفيزيائية والكيميائية التالية:

كثافة لا تقل عن 750 كجم/مكعب. م ولا يزيد عن 930 كجم/مكعب. م عند درجة حرارة 20 درجة مئوية.

قيمة درجة الحرارة التي يتم عندها تقطير ما لا يقل عن 90 بالمائة من الخليط من حيث الحجم (عند ضغط جوي قدره 760 ملم زئبق) لا تقل عن 215 درجة مئوية ولا تزيد عن 360 درجة مئوية.

وبالتالي، لأغراض حساب الضرائب غير المباشرة، يتم تصنيف المنتج البترولي على أنه نواتج التقطير المتوسطة فقط إذا كانت خصائصه الفنية تتوافق تمامًا مع تلك المحددة في هذا التعريف. وإذا لم تتطابق صفة فنية واحدة على الأقل مع هذا التعريف، فلا يتم تصنيف المنتج البترولي ضمن نواتج التقطير المتوسطة لأغراض احتساب الضرائب الانتقائية.

• لا تؤخذ في الاعتبار
• تؤخذ في الاعتبار
• > تؤخذ تكاليف الاستحواذ بعين الاعتبار قطع الأراضيمن الأراضي المملوكة للدولة أو أملاك البلدية

### حققت الشركة المساهمة أرباحًا للمؤسسات الروسية بمبلغ 1000 ألف روبل. وفي تاريخ التوزيع حصلت الشركة على أرباح من الشركة التابعة بمبلغ 500 ألف روبل. علاوة على ذلك، نظرًا لأن الشركة التابعة في تاريخ التوزيع تلقت أيضًا أرباحًا من الشركة ذات المسؤولية المحدودة التي أنشأتها بمبلغ يتجاوز مبلغ الأرباح المستحقة، لم يتم حجب الضريبة على أرباح الأسهم المستحقة للشركة الأم. يُعرِّف القاعدة الضريبيةلحساب الضريبة على أرباح الأسهم من شركة مساهمة:

• 1000 ألف روبل
• > 500 ألف روبل
• القاعدة الضريبية صفر

### تبرع المساهم، وهو مواطن من الاتحاد الروسي، بسيارة مملوكة له كمساهمة في رأس المال المصرح به للشركة. وبلغت القيمة السوقية للسيارة، التي أكدها مثمن مستقل، 800 ألف روبل. لم يتم الاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد تكاليف الفرد لشراء سيارة. في أي تقييم؟ شركة مساهمةيجب أن تأخذ في الاعتبار السيارة في المحاسبة الضريبيةإذا كانت القيمة الاسمية للأسهم المنقولة إلى الفرد هي 700 ألف روبل:

• > تكلفة السيارة صفر
• 800 ألف روبل
• 700 ألف روبل
• 100 ألف روبل

### أبرمت المنظمات الروسية والأجنبية اتفاقية شراكة بسيطة. وبموجب الاتفاقية، يعهد بإدارة شؤون الشراكة إلى المشارك الأجنبي. ما هو الإجراء الخاص بالحفاظ على المحاسبة الضريبية بموجب الاتفاقية المحددة:

• يمكن لأي طرف إجراء المحاسبة الضريبية وفقًا للاتفاقية
• يمكن إجراء الضريبة من قبل مشارك أجنبي
• > لا يمكن إجراء المحاسبة الضريبية إلا بواسطة مشارك روسي

### في حالة وجود أقسام منفصلة لتوزيع القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يتم أخذ القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك (الأصول الثابتة) في الاعتبار:

• المنقولة (المستلمة) بموجب العقود في الاستخدام المجاني
• ينقل بقرار من إدارة المؤسسة إلى الحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر
• تخضع لإعادة البناء والتحديث لمدة تزيد عن 12 شهراً بقرار من إدارة المنظمة
• > تلقى داخل التمويل المستهدف

### المنظمة هي مؤسس اتفاقية إدارة الثقة الأوراق المالية. تعكس المحاسبة الضريبية للمؤسس ما يلي:

• النتيجة المالية من المعاملات مع الأوراق المالية وفقا لتقرير الأمين
• الإيرادات والنفقات على المعاملات مع الأوراق المالية وفقًا لتقرير الوصي بالتزامن مع أنواع أخرى من أنشطة المنظمة
• > يتم توسيع الإيرادات والمصروفات من المعاملات مع الأوراق المالية وبشكل منفصل عن المعاملات في أنواع أخرى من الأنشطة

### استحوذت المنظمة على كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك، بشرط إدراجها وفقًا للمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 في مجموعة الاستهلاك الرابعة (العقار مع فترة استخدام مفيدأكثر من 5 سنوات حتى 7 سنوات شاملة)، والتي كانت قيد التشغيل من قبل المالك السابق لمدة 8 سنوات. فيما يتعلق بهذا الكائن، فإن المنظمة للأغراض الضريبية:

• ليس له الحق في فرض الاستهلاك للأغراض الضريبية
• يجب حساب الاستهلاك، ولكن فقط على أساس العمر الإنتاجي الذي لا يقل عن 10 سنوات
• > يجب حساب الاستهلاك على أساس العمر الإنتاجي الذي يتم تحديده بشكل مستقل، مع مراعاة لوائح السلامة والعوامل الأخرى

ما هو معدل الضريبة لضريبة دخل الشركات المطبق على دخل منظمة أجنبية من استئجار طائرة؟ المنظمة الروسيةفي حالة أن المنظمة الأجنبية المحددة لا تعمل في الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيل دائم؟

• > 10%

### تُدرج المساهمات بموجب عقود التأمين الشخصي الاختياري، التي تنص على قيام شركات التأمين بدفع النفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم، ضمن نفقات دافعي الضرائب عند حساب ضريبة الدخل بمبلغ:

• > بما لا يتجاوز 6 بالمائة من مبلغ تكاليف العمالة
• بما لا يتجاوز 12 بالمائة من مبلغ تكاليف العمالة
• لا تتجاوز 10000 روبل لكل موظف خلال الفترة الضريبية

### الفوائد المدفوعة فيما يتعلق بإعادة هيكلة الديون على الضرائب والرسوم بالطريقة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي لأغراض ضريبة الأرباح:

• > تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية
• لا تؤخذ في الاعتبار
• تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية ضمن الحدود المنصوص عليها في المادة 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

### تكلفة الممتلكات التي تساهم بها منظمة أجنبية كمساهمة في رأس المال المصرح به المجتمع الروسي، يتم تحديد الطرف المتلقي لأغراض ضريبة الأرباح من خلال:

• وفق محاسبة
• وفقا للبيان الجمركي
• > على أساس مقدار التكاليف الفعلية، مع مراعاة الاستهلاك المتحقق لأغراض الضريبة في الدولة، مقيم الضرائبوهو الطرف المحول، ولكن ليس أعلى من القيمة السوقية المؤكدة من قبل مثمن مستقل يعمل وفقًا لتشريعات الدولة المحددة
• في التقييم المنصوص عليه في الوثائق التأسيسية

لدى المنظمة قسم منفصل واحد على أراضي كيان تأسيسي آخر للاتحاد الروسي. لتوزيع الوعاء الضريبي عند حساب حصة الربح وفقاً للمادة (288) من القانون، تؤخذ في الاعتبار القيمة المتبقية للأصول الثابتة وفقاً لما يلي:

• محاسبة
• > المحاسبة الضريبية

### رسوم الخدمة ذات طبيعة إنتاجيةلأغراض تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل هي:

• مستقيم
• غير مباشر
• > مباشر أو غير مباشر وفقا السياسة المحاسبية

### قامت المنظمة ببناء مبنى اقتصاديًا من المقرر استخدامه في أنشطة الإنتاج ككائن من الأصول الثابتة. يتم حساب الاستهلاك على مثل هذا المبنى للأغراض الضريبية:

• من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تسجيل حالة ملكية المبنى المحدد
• من اليوم الأول من الشهر الذي تم فيه تقديم المستندات تسجيل الدولةملكية المبنى المحدد، بشرط إمكانية التأكيد الوثائقي لحقيقة التقديم الوثائق المحددة
• > من آخر تاريخ: من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المبنى، أو من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تقديم المستندات لتسجيل حالة ملكية المبنى المحدد بشرط توفر تأكيد مستندي لحقيقة تقديم هذه المستندات

### قررت هيئة المكلفين في العام الجديد التحول إلى سداد الدفعات المقدمة الشهرية على أساس الربح الفعلي المستلم. يجب على المنظمة إبلاغ السلطات الضريبية بقرارها خلال الفترة التالية:

• > في موعد أقصاه 31 ديسمبر من العام السابق
• في موعد أقصاه 20 يناير من العام الجديد
• ولا ينبغي للمنظمة إبلاغ السلطات الضريبية بهذا الأمر على الإطلاق

### بلغ حجم احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها هذا العام المنسوب إلى النفقات 2400 ألف روبل. وفي نهاية العام الحالي بلغ المبلغ غير المستخدم من الاحتياطي (من حيث الديون المسددة) 700 ألف روبل. وسيكون رصيد الاحتياطي في نهاية العام كما يلي:

• 2 400-00
• > 1 700-00
• 700-00

### لأغراض المحاسبة الضريبية لدافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق، تكلفة خدمات النقل لنقل البضائع داخل المنظمة التي يقدمها أسطول المركبات - الوحدة الهيكليةالمنظمة، وتشمل:

• متضمنة في النفقات المباشرة
• المدرجة في التكاليف غير المباشرة
• > تدرج ضمن المصاريف المباشرة أو غير المباشرة وفقا للسياسات المحاسبية

### خلال الفترة الضريبية الماضية، بلغت إيرادات المنظمة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) في الربع الأول - 1 مليون روبل، في الربع الثاني - 1 مليون روبل، في الربع الثالث - 1 مليون روبل، هناك لم تكن هناك إيرادات في الربع الرابع. هل يحق للمنظمة التحول من الطريقة النقدية للعام الجديد في تحديد الدخل والمصروفات لأغراض حساب ضريبة الدخل:

• > نعم

### دخل المنظمة، المحدد وفقا للمادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في الفترة الضريبية منتهية الصلاحية بلغ: في الربع الأول - 3 ملايين روبل، في الربع الثاني - 2 مليون و 500 ألف روبل، في الربع الثالث - 2 مليون و 800 ألف روبل، في الربع الرابع - 4 ملايين و 500 ألف روبل. هل يحق للمنظمة التحول إلى الدفع ربع السنوي للدفعات المقدمة في العام الجديد:

• > لا

### ما هي الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام الفصل 25 "ضريبة الدخل التنظيمي" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

أصول ثابتة ذات عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا

الأصول الثابتة بتكلفة أصلية تزيد عن 10000 روبل

> أصول ثابتة ذات عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا وتكلفة أولية تزيد عن 20000 روبل

الأصول الثابتة المعترف بها على هذا النحو وفقا للقواعد المحاسبية

### بالنسبة لتلك الأنواع من الأصول الثابتة غير المحددة فيها مجموعات الاستهلاك، يتم تحديد العمر الإنتاجي:

· > دافعي الضرائب وفقا المواصفات الفنيةأو توصيات من الشركات المصنعة

· من قبل المكلف بشكل مستقل في تاريخ تشغيل المنشأة

· وزارة التنمية الاقتصادية في الاتحاد الروسي

### لأغراض حساب ضريبة الدخل عند استلام الممتلكات (العمل، الخدمات) مجانًا، يتم تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولكن ليس أقل من:

· > القيمة المتبقية المحددة وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - للممتلكات القابلة للاستهلاك ولا تقل عن تكاليف الإنتاج (الشراء) - للممتلكات الأخرى (العمل المنجز والخدمات المقدمة)

· القيمة الدفترية تحدد وفقاً للقواعد المحاسبية

· القيمة المحددة وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المتفق عليه بين الطرفين

### الرسوم الجمركيةتشمل المدفوعات التي تدفعها المنظمات التجارية عند استيراد البضائع ما يلي:

· في تكلفة البضائع

· متضمنة في التكاليف غير المباشرة

· > تدرج ضمن تكلفة البضاعة أو كجزء من التكاليف غير المباشرة وفقا للسياسات المحاسبية

### لأغراض حساب ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بالديون المشكوك في تحصيلها على النحو التالي:

· أي دين للممول لا يتم سداده خلال المدة التي تحددها الاتفاقية وليس له ضمان

· > الديون الناشئة فيما يتعلق ببيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، والتي لا يتم سدادها خلال الفترة التي يحددها العقد، وبدون ضمانات

· الديون الناشئة فيما يتعلق ببيع البضائع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)، وكذلك الأموال في الحسابات في البنوك "المشكلة"

### تم تحديد إجراءات توزيع التكاليف المباشرة للعمل الجاري والمنتجات المصنعة لأغراض حساب ضريبة الدخل:

· رمز الضريبة

قواعد المحاسبة

· > دافعي الضرائب وفقا للسياسات المحاسبية

### قامت منظمة تعترف بالدخل (النفقات) للأغراض الضريبية على أساس الاستحقاق ببيع البضائع إلى المشتري في يوليو من العام الحالي بموجب اتفاقية توريد مبرمة بالعملة الأجنبية. تم استلام العملة الأجنبية كدفعة مقابل البضائع المباعة من المشتري في ديسمبر من هذا العام. يتم الاعتراف بالدخل في شكل فرق سعر الصرف الناتج في المحاسبة الضريبية للمنظمة - البائع:

· > شهرياً حيث يتغير سعر صرف الروبل بالنسبة للعملة الأجنبية المقابلة وفي تاريخ استلام العملة

· عند استلام العملة الأجنبية من مشتري البضاعة (أي في شهر ديسمبر من العام الحالي)

· لا يتم الاعتراف بفرق سعر الصرف الناتج كدخل للأغراض الضريبية

ما هو الدخل (لغرض حساب ضريبة دخل الشركات) الذي يتضمن دخل مؤسس إدارة الثقة بموجب اتفاقية إدارة الثقة العقارية؟

· كجزء من الدخل غير التشغيلي

· كجزء من إيرادات المبيعات

· > تدخل ضمن الدخل من المبيعات أو الدخل غير التشغيلي حسب نوعها

### أثناء إعادة التنظيم، يتم تحديد قيمة الممتلكات التي يتلقاها الخلف لأغراض ضريبة الأرباح:

· وفقا للبيانات المحاسبية

· بالقيمة السوقية

· > وفقا للسجلات الضريبية للمحول

· بالقيمة السوقية المؤكدة من قبل مثمن مستقل

### أبرمت المنظمة اتفاقية طوعية التأمين الصحيالموظف لمدة 10 أشهر. هل تؤخذ نفقات المنظمة لدفع أقساط التأمين بموجب هذه الاتفاقية في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل:

· تحسب دون قيود

· يراعى في حدود 6% من مبلغ تكاليف العمالة

· > لا يؤخذ في الاعتبار

### عند بيع الأوراق المالية أو التصرف فيها بطريقة أخرى، يختار دافع الضرائب، لغرض حساب ضريبة الدخل بشكل مستقل، وفقا للسياسة المحاسبية المعتمدة للأغراض الضريبية، إحدى الطرق التالية لشطب تكلفة الأوراق المالية المتصرف فيها كمصروفات :

FIFO أو LIFO

· > ما يصرف أولاً (FIFO) أو تكلفة الوحدة الواحدة

FIFO، LIFO، متوسط ​​التكلفة أو تكلفة الوحدة

### كمية الأرصدة العمل قيد التقدمفي نهاية الشهر الحالي يتم تضمينه في الشهر التالي كجزء من:

· التكاليف المادية

· > النفقات المباشرة

· التكاليف غير المباشرة

الوثائق الرئيسية التي تنظم المحاسبة الضريبية للدخل والنفقات لغرض حساب ضريبة الدخل هي الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة الدخل التنظيمي" والسياسة المحاسبية للأغراض الضريبية لشركة OJSC PC Elkabank.

يتم تحديد تكوين دخل البنك بموجب البند 2 من الفن. 290 "ميزات تحديد الدخل المصرفي" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفقا للفن. 290 الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم تضمين مبلغ إعادة التقييم الإيجابي للأموال بالعملة الأجنبية المستلمة كدفعة في دخل البنك رأس المال المصرح بهالبنوك، وكذلك مدفوعات التأمينيتم استلامها بموجب عقود التأمين في حالة وفاة أو عجز المقترض البنكي، في حدود مبلغ دين المقترض على الأموال (الائتمانية) المقترضة والفوائد المستحقة، التي يسددها البنك (المعفاة منها) على حساب مدفوعات التأمين المحددة.

تحدد المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة مغلقة من الدخل، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. وتحتوي هذه المادة على مجموعتين من هذه الدخل، والتي يمكن وصفها بما يلي: الدخل الذي لا يشكل منفعة مادية لدافع الضريبة؛ الإيرادات المستهدفة، باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للاستهلاك.

من بين دخل البنك الذي لا يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، يمكن تمييز الدخل التالي: في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو عمل أو خدمات متلقاة من أشخاص آخرين بترتيب الدفعة المقدمة للسلع (العمل، الخدمات)؛ في شكل ملكية، حقوق الملكية التي يتم الحصول عليها في شكل رهن أو وديعة كضمان للالتزامات؛ في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم استلامها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن شكل تسجيل القروض، بما في ذلك الأوراق المالية بموجب التزامات الدين)، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى التي تم استلامها لسداد هذه القروض؛ على شكل فرق موجب ناتج عن إعادة تقييم الأحجار الكريمة عند تغيرها بالطريقة المقررةقوائم أسعار الأسعار المقدرة للأحجار الكريمة؛ في شكل فرق إيجابي يتم الحصول عليه عند إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية؛ في شكل مبالغ من الاحتياطيات المستعادة لاستهلاك الأوراق المالية (باستثناء الاحتياطيات، وتكاليف إنشائها التي خفضت في السابق القاعدة الضريبية)، وما إلى ذلك. يتم تحديد تكوين النفقات المصرفية بموجب البند 2 من الفن. 291 "ميزات تحديد النفقات المصرفية" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يتم تضمين مبلغ إعادة التقييم السلبي للأموال بالعملة الأجنبية المستلمة كدفعة لرأس المال المصرح به لمؤسسات الائتمان في النفقات المصرفية.

تحتوي المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة بالنفقات التي لا يمكن أخذها في الاعتبار بأي حال من الأحوال (حتى لو كانت تستوفي المعايير المنصوص عليها في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لأغراض ضريبة الدخل. هذه القائمةإنها واسعة جدًا وليست شاملة. تشمل النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، على سبيل المثال، النفقات: في شكل عقوبات وغرامات وعقوبات أخرى محولة إلى الميزانية والحكومة أموال خارج الميزانية; على شكل مبالغ رسوم العضوية الطوعية (بما في ذلك رسوم الدخول) في المنظمات العامة; في شكل ملكية، يتم نقل حقوق الملكية كوديعة أو تعهد؛ في شكل مبالغ أرباح الأسهم المستحقة على دافعي الضرائب ومبالغ الأرباح الأخرى بعد الضريبة؛ في شكل فوائد مستحقة على دافع الضرائب المقترض للدائن تتجاوز المبالغ المعترف بها كمصروفات للأغراض الضريبية؛ في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال) المنقولة بواسطة وكيل عمولة ووكيل و (أو) محامٍ آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة، اتفاقية الوكالةأو اتفاقية أخرى مماثلة، وكذلك لدفع النفقات التي يتحملها وكيل العمولة والوكيل و (أو) محامي آخر للموكل والموكل و (أو) مدير آخر، إذا كانت هذه النفقات لا تخضع للتضمين في نفقات الموكل الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لشروط العقود المبرمة؛ في شكل مساهمات ضمان يتم تحويلها إلى صناديق خاصة تم إنشاؤها وفقًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي، بهدف تقليل مخاطر عدم الوفاء بالالتزامات بموجب المعاملات عند القيام بأنشطة المقاصة أو أنشطة تنظيم تداول الأوراق المالية سوق؛ في شكل تكلفة الممتلكات المنقولة دون مبرر (العمل والخدمات وحقوق الملكية) والنفقات المرتبطة بهذا النقل؛ في شكل مبالغ رسوم العضوية الطوعية (بما في ذلك رسوم الدخول) للمنظمات العامة، ومبالغ المساهمات الطوعية من أعضاء النقابات والجمعيات والمنظمات (الجمعيات) لصيانة هذه النقابات والجمعيات والمنظمات (الجمعيات)؛ في شكل مصاريف لأي نوع من أنواع المكافآت المقدمة للإدارة أو الموظفين بالإضافة إلى المكافآت المدفوعة على أساس عقود العمل(العقود)؛ لدفع ثمن المقدمة بالإضافة إلى ذلك اتفاق جماعي(زيادة عما ينص عليه التشريع الحالي) إجازات للموظفين، بما في ذلك النساء اللواتي يربين الأطفال؛ في شكل مكملات التقاعد، فوائد لمرة واحدةقدامى المحاربين المتقاعدين، الدخل (أرباح الأسهم، الفوائد) على الأسهم؛ لدفع تكاليف السفر من وإلى العمل عن طريق وسائل النقل الاستخدام العام, طرق خاصة, النقل بين الأقسام; للتعويض عن استخدام الشخصية سيارات الركابوالدراجات النارية، لشراء (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز خلال الحملات الإعلانية الجماعية، والفرق السلبي المستلم من إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية، وما إلى ذلك. وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الأنشطة المصرفية والإيرادات والنفقات تنعكس على أساس الاستحقاق. المبادئ العامةإن الاعتراف بالمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق هو كما يلي.

المبدأ 1. يتم الاعتراف بالنفقات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت السداد الفعلي للأموال و (أو) أي شكل آخر من أشكال الدفع.

وبالتالي، يجب تحديد فترة محاسبة النفقات من المستندات التي يتم بموجبها تنفيذ المعاملة. إذا كانت النفقات تتعلق، وفقًا للمستندات، بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، فيجب توزيعها بين هذه الفترات.

المبدأ 2. يتم الاعتراف بالنفقات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات، بناءً على شروط المعاملات. إذا لم تتضمن المعاملة مثل هذه الشروط، ولم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والنفقات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع النفقات من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل.

المبدأ 3. إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على استلام الدخل على مدى أكثر من فترة إبلاغ واحدة ولا تنص على تسليم البضائع (العمل والخدمات) على مراحل، يتم توزيع النفقات من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع أخذ مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات.

المبدأ 4. يتم توزيع النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى نوع معين من النشاط بما يتناسب مع حصة الدخل المقابل في الحجم الإجمالي لجميع دخل دافعي الضرائب.

يتم احتساب الضريبة باستخدام الصيغة: "معدل الضريبة" * "قاعدة الضريبة".

يتم احتساب ضريبة الربح بمعدل 20% (2.0% في الميزانية الفيدرالية، 18.0٪ - لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي) من القاعدة الضريبية المحددة. يتم دفع ضريبة الدخل إلى ميزانية الكيان المكون للاتحاد الروسي بمبالغ محسوبة وفقًا للمعدلات المذكورة أعلاه، دون توزيع هذه المعدلات وفقًا للقوانين الحالية في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

الفترة الضريبية للضرائب هي السنة التقويمية. الفترة المشمولة بالتقرير هي الربع الأول ونصف العام و 9 أشهر.

يتم دفع الضرائب خلال الحدود الزمنية المحددة قانون الضرائب، بدءًا من فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تلي فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنشاء أو تصفية هذا القسم المنفصل.

يتم دفع الدفعات المقدمة ربع السنوية إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الثامن والعشرين من الشهر التالي لفترة التقرير، ويتم دفع الدفعات المقدمة الشهرية في موعد لا يتجاوز اليوم الثامن والعشرين من كل شهر من فترة التقرير.

وفقا للفن. 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بناءً على نتائج الفترة الضريبية، يتم دفع الضريبة في موعد أقصاه 28 مارس من السنة التالية لفترة الإبلاغ (الضريبة).

يجب تقديم الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية في موقع المنظمة وفي موقع كل قسم من أقسامها المنفصلة. الإقرار الضريبييجب أن تحتوي، المقدمة في موقع المنظمة، على معلومات تتعلق بالمنظمة ككل، بالإضافة إلى كل قسم من أقسامها المنفصلة.

تم تحديد إجراءات حساب القاعدة الضريبية في الفن. 315 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يقوم دافع الضرائب بإجراء حسابات لفترة الإبلاغ (الضريبة) بشكل مستقل وفقًا لقواعد الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية على أساس الاستحقاق من بداية العام.

يجب أن يحتوي حساب الوعاء الضريبي على البيانات التالية:

الفترة التي يتم تحديد الوعاء الضريبي لها (من بداية الفترة الضريبية على أساس الاستحقاق)؛

مبلغ الدخل من المبيعات المستلمة في فترة الإبلاغ (الضريبة) ؛

مبلغ النفقات المتكبدة في فترة التقرير (الضريبة)، مما يقلل من مبلغ الدخل من المبيعات؛

الربح (الخسارة) من المبيعات؛

حجم الدخل غير التشغيلي

مبلغ النفقات غير التشغيلية.

الربح (الخسارة) من العمليات غير التشغيلية؛

إجمالي القاعدة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة).

لتحديد مبلغ الربح الخاضع للضريبة، ومبلغ الخسارة الخاضع للتحويل بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 283 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا للفن. 331 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحتفظ OJSC PC Elkabank بالمحاسبة الضريبية للدخل والمصروفات الواردة من (المتكبدة) الأنشطة المصرفية، بناءً على انعكاس العمليات والمعاملات في المحاسبة التحليلية وفقًا لمتطلبات الاعتراف بالإيرادات والنفقات .

وفقا للفن. 328 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، OJSC PC Elkabank، على أساس المحاسبة التحليلية للإيرادات والنفقات غير التشغيلية، يفك رموز الدخل (النفقات) في شكل فائدة على الأوراق المالية، بموجب اتفاقيات القروض، واتفاقيات الائتمان، والحساب المصرفي والودائع المصرفية و (أو) التزامات الديون الصادرة بطريقة أخرى. في المحاسبة التحليلية، يعكس OJSC PC "Elkabank" بشكل مستقل مبلغ الدخل (النفقات) بالمبلغ المستحق وفقًا للشروط الاتفاقيات المذكورة(وبالنسبة للأوراق المالية - وفقا لشروط الإصدار، بالنسبة للكمبيالات - شروط الإصدار أو النقل (البيع)) الفائدة بشكل منفصل لكل نوع من التزامات الدين. وفقا للفقرة 1 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم أخذ مبلغ الدخل (المصروف) في شكل فائدة على التزامات الدين في الاعتبار في المحاسبة التحليلية على أساس الربحية المحددة لكل نوع من التزامات الدين وفترة صلاحية هذا الدين الالتزام في فترة التقرير اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بالدخل (المصروفات). وفقا للفقرة 2 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين الفائدة المدفوعة من قبل OJSC PC Elkabank بموجب اتفاقية حساب مصرفي من قبل دافعي الضرائب في القاعدة الضريبية على أساس بيان التدفقات النقدية في الحساب المصرفي. إذا كانت اتفاقية خدمة الحساب البنكي لا تنص على تسويات الدفع مقابل الخدمات المصرفية خلال كل عملية تسوية نقدية، فإن تاريخ استلام الدخل لدافع الضرائب الذي تحول إلى الاعتراف والمحاسبة وتحديد الدخل (المصروفات) باستخدام الاستحقاق يتم التعرف على الطريقة على أنها اليوم الأخير من شهر التقرير.

في الفقرة 3 من الفن. ينص 328 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الفوائد على اتفاقيات الائتمان والقروض والاتفاقيات المماثلة الأخرى والتزامات الديون الأخرى (بما في ذلك الأوراق المالية) تؤخذ في الاعتبار في تاريخ الاعتراف بالدخل (النفقات). وفقا للفقرة 4 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم أخذ الفائدة المستلمة (المستحقة) من قبل OJSC PC Elkabank لتوفير الأموال للاستخدام في الاعتبار كجزء من الدخل (النفقات) الخاضعة لإدراجها في القاعدة الضريبية، بناءً على مقتطف من تدفق أموال دافعي الضرائب في الحساب البنكي.

في الفقرة 5 من الفن. ينص 328 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والبلدية، يمكن الاعتراف بالدخل في شكل فائدة في تاريخ بيعها على أساس اتفاقية الشراء والبيع، أو في تاريخ دفع الفائدة على أساس كشف حساب بنكي، أو في التاريخ الأخير لفترة التقرير وفقاً لأحكام هذا الفصل. تخضع الفائدة للانعكاس في المحاسبة الضريبية على أساس شهادة من الشخص المسؤول الذي يحسب الربح على المعاملات مع الأوراق المالية. يتم أخذ الإيرادات والمصروفات على الأعمال التجارية والعمليات الأخرى المتعلقة بفترات إعداد التقارير المستقبلية التي تم دفع دفعات مقدمة لها في فترة إعداد التقارير الحالية في الاعتبار في OJSC PC Elkabank بمبلغ الأموال التي ستنسب إلى النفقات عند بداية فترة إعداد التقارير لـ التي يتصلون بها. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للدخل والنفقات الخاصة بالمعاملات التجارية في OJSC PC Elkabank في سياق كل اتفاقية، مما يعكس تاريخ ومبلغ السلفة المستلمة (المدفوعة) والفترة التي يُنسب خلالها المبلغ المحدد إلى الإيرادات والنفقات. يتم إدراج رسوم العمولة مقابل الخدمات المصرفية المراسلة التي يدفعها دافع الضرائب، ومصروفات التسوية والخدمات النقدية، وفتح الحسابات في بنوك أخرى وغيرها من المعاملات المماثلة كمصروفات في تاريخ المعاملة، إذا كانت الاتفاقية تنص على التسويات لكل معاملة محددة، أو في التاريخ الأخير من فترة التقرير (الضريبة). وبطريقة مماثلة، يحتفظ دافع الضرائب بسجلات الدخل المتعلقة بتنفيذ المعاملات الخاصة بخدمات النقد والتسوية للعملاء وعلاقات المراسلين وغيرها من العمليات المماثلة. وفقا للفن. 331 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين مبلغ الفروق الإيجابية (السلبية) الناتجة عن إعادة تقييم القيمة الدفترية للمعادن الثمينة عندما تتغير في الدخل في شكل مبلغ الرصيد الزائد في إعادة التقييم الإيجابي على السالب، وفي النفقات - في شكل مبلغ الرصيد الزائد من إعادة التقييم السلبي على الإيجابية، في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة). عند بيع المعادن الثمينة، يتم الاعتراف بالدخل على أنه فرق موجب بين سعر البيع والقيمة الدفترية لهذه المعادن الثمينة في تاريخ بيعها، والمصروفات هي فرق سلبي. القيمة المحاسبية للمعادن الثمينة تعني قيمة شرائها، مع الأخذ في الاعتبار إعادة التقييم التي تتم خلال الفترة التي تكون فيها هذه المعادن لدى دافع الضريبة وفقا للمتطلبات البنك المركزيالاتحاد الروسي. عند المحاسبة عن المعاملات باستخدام الأدوات المالية للمعاملات الآجلة، والتي تتمثل أصولها الأساسية في العملات الأجنبية والمعادن الثمينة، يتم تحديد المطالبات والالتزامات مع الأخذ في الاعتبار إعادة تقييم قيمة الأصل الأساسي بسبب ارتفاع (انخفاض) سعر الصرف سعر صرف العملات الأجنبية إلى الروبل الروسي وأسعار المعادن الثمينة التي يحددها البنك المركزي الروسي. بالنسبة للمعاملات المتعلقة بشراء وبيع الأحجار الكريمة، يعكس OJSC PC Elkabank في المحاسبة الضريبية الخصائص الكمية والتكلفة (الوزن والسعر) للأحجار الكريمة المشتراة والمباعة. إعادة التقييم سعر الشراءلا يتم الاعتراف بالأحجار الكريمة بالأسعار المعلنة كدخل (نفقات) لدافعي الضرائب. عند التصرف في الأحجار الكريمة المباعة، يتم تحديد الدخل (الخسارة) على أنه الفرق بين سعر البيع والقيمة الدفترية. تشير القيمة الدفترية إلى سعر شراء الأحجار الكريمة. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل اتفاقية شراء وبيع للأحجار الكريمة. تعكس المحاسبة التحليلية تواريخ عمليات الشراء والبيع وسعر الشراء وسعر البيع والكمية والكمية خصائص الجودةالحجارة الكريمة.

يستخدم OJSC PC Elkabank سجلات الضرائب التالية للمحاسبة الضريبية:

Ё سجل المحاسبة الضريبية رقم 29.1 "بيان استهلاك الأصول الثابتة" للربع الذي يشير إلى اسم الكائن ورقم حساب الميزانية العمومية وتاريخ التشغيل والتكلفة الأولية ومعدل الاستهلاك السنوي ومبلغ المستحق الاستهلاك ، القيمة المتبقية وفقا للمحاسبة والمحاسبة الضريبية. يتم توقيع البيان من قبل نائب كبير المحاسبين.

Ё "سجل المحاسبة الضريبية للدخل (المصروفات) من سداد وبيع سندات الخصم للغير" والذي يوضح الكمبيالات ذات الفائدة والخصم وتسلسلها ومصدرها وتاريخ وسعر الشراء والبيع وتاريخ الاستحقاق وعددها أيام تداول الكمبيالة وفئتها والدخل من الكمبيالة؛

سجل الضرائب الإلكتروني "الدخل من الفواتير الخاصة المسددة الفترة المشمولة بالتقرير"، والتي تشير إلى السلسلة والعدد وتاريخ الإصدار وفئة الكمبيالات وتاريخ استحقاقها ونسبة النسبة المئوية بموجب الاتفاقية ونسبة النسبة المئوية عند الاسترداد وسعر البيع والمشتري والدخل من بيع الفاتورة؛

سجل الضرائب الإلكتروني "القروض الكيانات القانونية» للربع الذي يشير إلى أسماء المنظمات، ومبلغ الدين الرئيسي، ورمز العملة، ورقم العقد، وتاريخ توفير الأصل، ونسبة الفائدة، والفائدة المستحقة والمدفوعة لفترة الإيداع. يتم توقيع السجل من قبل رئيس قسم الإقراض.

سجل الضرائب الإلكتروني "القروض فرادى"، تم تجميعها والموافقة عليها بشكل مشابه للسجل الضريبي "إقراض الكيانات القانونية" ؛

Ё سجل المحاسبة الضريبية "النفقات المستحقة على الودائع المسجلة اعتبارًا من تاريخ التقرير" موقعة من رئيس الخزانة ؛

Ё السجل الضريبي "حساب الفائدة المقبولة للنفقات على الكمبيالات الصادرة المسجلة لفترة التقرير" ؛

السجل الضريبي الإلكتروني "تحليل الفوائد المستحقة على الودائع" للسنة، حيث يتم إجراء تحليل لكل اتفاقية مع الإشارة إلى العميل والحساب الشخصي ونوع وعملة الوديعة؛

Ё "التسجيل - حساب النتيجة المالية من تنازل المطالبات تحت الرهن العقاري" للسنة، والتي تشير إلى الشيء، تاريخ التنازل عن المطالبة، مبلغ الدين، سعر البيع، تاريخ سداد الدين بموجب العقد، الخسارة الناجمة عن التنازل عن المطالبة. وقعه نائب كبير المحاسبين؛

يو "التسجيل - حساب النتيجة المالية من اكتساب الحق في المطالبة اتفاقية القرض» للسنة التي تشير إلى تاريخ استحواذ المطالبة، المتنازل، تفاصيل الاتفاقية، موضوع الاستحواذ، مبلغ الدين بموجب الاتفاقية، المبلغ المدفوع عند استحواذ الدين، فترة سداد الدين الدين بموجب الاتفاقية ومبلغ الدين المدفوع كنسبة مئوية. يتم التوقيع على السجل من قبل كبير المحاسبين.

Ё "السجل - حساب النتيجة المالية من بيع المستحقات الناشئة عن عقود بيع البضائع والمواد" للسنة، مما يشير إلى تاريخ الدفع (البيع)، المتنازل، تفاصيل العقد، موضوع العقد البيع، تكلفة الحصول على الدين، سعر البيع (السداد) بدون ضريبة القيمة المضافة (VAT)، ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدخل الزائد على النفقات بمعدل 18/118، سعر البيع بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. يتم التوقيع على السجل من قبل كبير المحاسبين.