Корпоративен подоходен данък. Изчисляване на данък общ доход

За данък върху доходите ставката за 2018 г. е одобрена от Данъчния кодекс на Руската федерация. Каква ставка да се използва при изчисляване на данъка върху доходите федерален бюджет, а кое в регионалното? Има ли специални тарифи за отделни категорииданъкоплатци? Какви промени претърпяха нивата на печалба през 2018 г.? Прочетете материала по-долу за отговори на тези и други въпроси.

Промени през 2018 г. по отношение на ставките на данъка върху доходите

Промените в прилаганите ставки не доведоха до глобални промени в установените правила и засягат само определена част от данъкоплатците. Промените тук са:

Ставката на данъка върху доходите е установена в размер на 15% върху доходите под формата на лихви върху облигации на руски компании, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, емитирани през периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2021 г. (подточка 1, клауза 4, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
От 2018 г. условията за прилагане на намалена ставка са облекчени за участниците в регионалния инвестиционен проект (клауза 1 на член 284.3, клауза 1 на член 284.3-1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше допълнен с клауза 1.11, която установи за организации, работещи в сектора на туризма и отдиха в рамките на Далекоизточния окръг, ставка от 0%, спецификата на прилагането на която (по-специално периодът на валидност, съответстваща на 2018-2022 г.) са описани в новата статия. 284.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Закон „За измененията...“ от 18 юли 2017 г. № 168-FZ). Ставката 0% се прилага само ако са изпълнени условията, посочени в клауза 3 на член 284.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
От 2018 г. от ал. 7, т. 1 и ал. 3 клауза 1.7 чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация изключва посочването на възможността за прилагане в периода 2017-2020 г. на допълнително намаление на намалената ставка, установена в регионите за специални и свободни икономически зони (Закон № 348-FZ от 27 ноември , 2017). Така намаляването на тази ставка (12,5 вместо 13,5%) за тази категория данъкоплатци се оказа възможно едва през 2017 г.

Нека да разгледаме ставките на корпоративния данък през 2018 г.

Обща данъчна ставка на дохода

Стойността на общоустановената ставка на данъка върху доходите е определена в чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той е равен на 20% (клауза 1 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Повечето обикновени организации плащат данък по тази ставка. Плащането се извършва чрез разпределяне на сумата на данъка между бюджетите. Основният алгоритъм на разпределение е както следва:

към федералния бюджет - 2%;
областни бюджети - 18%.

Въпреки това, за периода 2017-2020 г. това съотношение е модифицирано, както следва:

към федералния бюджет - 3%;
областни бюджети - 17%.

Съгласно закона на съставния субект на Руската федерация за някои категории данъкоплатци регионалната ставка може да бъде намалена до 13,5% общо правило. За периода 2017-2020 г. това намаление може да достигне 12,5%.

За да разберете дали е възможно да откажете да приложите ставка, определена на намалена ставка, прочетете материала „Намалената ставка на данъка върху доходите не може да бъде отказана“ .

Специални данъчни ставки за данък общ доход

В някои случаи се предвиждат специални ставки за данък върху дохода.

За определени видове доходи:

дивиденти;
лихва върху държавни или общински ценни книжа;
някои видове приходи на чуждестранни организации.

За определени категории платци:

земеделски производители, които не са преминали към единния данък земеделие;
участници в различни проекти, специални зонии територии (като Сколково), регионални инвестиционни проекти, свободни икономически зони (включително Крим и Севастопол), територии с напреднало социално-икономическо развитие, технологично-иновационни и туристическо-развлекателни СИЗ (поради спецификата на тези ставки на данъка върху дохода, ние няма да разглеждаме);
организации, извършващи определени видове дейности: образователни, медицински, социални услуги за гражданите.

Прочетете повече за видовете съществуващи залози.

Основни ставки на данъка върху доходите за 2018-2019 г

Общият данък върху доходите остава непроменен от 2009 г. насам, всички промени се отнасят само до специални данъчни ставки. Например през 2013 г. беше въведена данъчна ставка от 0% върху доходите на земеделските производители. От 2014 г. е въведена повишена ставка от 30% върху доходите от ценни книжа, отчетени в сметки за ценни книжа, за случаите, когато данъчният агент не разполага с определена информация за получателя на дохода. През 2015 г. се наблюдава увеличение на ставката върху дивидентите, получени от руски организации. Ставките в сила през 2016-2019 г. съответстват на ставките през 2015 г.

Представяме основните в таблицата:

	Данъчна ставка на корпоративния подоходен данък*

Печалба на организации, предоставящи образователни или медицински дейности(с изключение на дивиденти и приходи от сделки с определени видоведългови задължения), при условията на чл. 284.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1.1 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Доходите на земеделските производители, които не са преминали към единния данък в земеделието и отговарят на критериите на т. 2 на чл. 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация и риболовни организации, които отговарят на критериите на подп. 1 или 1.1 клауза 2.1 чл. 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, от дейности, свързани с продажбата на произведени селскостопански продукти, както и продажбата на произведени и преработени собствени селскостопански продукти (клауза 1.3 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Печалба от дейността на организации, предоставящи социални услуги на граждани (с изключение на дивиденти и приходи от сделки с определени видове дългови задължения), при условията на чл. 284.5 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Доходи на чуждестранни организации, които не са свързани с дейности в Руската федерация чрез постоянно представителство, с изключение на доходите, посочени в параграф. 2, параграф 2, както и дивиденти и приходи от сделки с определени видове дългови задължения (алинея 1, параграф 2, член 284, член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Доходи на чуждестранни организации, които не са свързани с дейности в Руската федерация чрез постоянен обект, от използване, поддръжка или отдаване под наем на мобилни телефони превозни средстваили контейнери във връзка с международен транспорт (подточка 2, клауза 2, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Дивиденти, получени от руски организации от руски и чуждестранни организации:
при спазване на условията на подс. 1, т. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация ( *cm.* *Условия за прилагане на нулева ставка върху данъка върху доходите при получаване на дивиденти* » );
в други случаи, съгласно ал. 2 стр. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Дивиденти, получени от чуждестранна организация върху акции на руски организации, както и дивиденти от участие в капитала на организация под друга форма (подклауза 3, клауза 3, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Може да се прилага по-ниска данъчна ставка върху дохода, ако е установена от спогодба за избягване на двойното данъчно облагане със съответния чужда държаваако има потвърждение за постоянното местоположение на чуждестранната организация в тази страна (клауза 3 от член 310, член 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Доходи от държавни и общински ценни книжа (клауза 4 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)	15, 9 или 0% - в зависимост от вида на ценните книжа
Печалбата от операции по продажба или друго разпореждане (включително обратно изкупуване) на дялове в уставния капитал на руски организации, както и акции на руски организации, като се вземат предвид особеностите на чл. 284.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 4.1 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Доходи от ценни книжа (с изключение на дивиденти), емитирани от руски организации, правата върху които се вземат предвид: по сметка за ценни книжа на чуждестранен номиниран притежател, сметка за ценни книжа на чуждестранен упълномощен държател, сметка за ценни книжа на депозитарни програми, изплатени на лица, чиято информация не е предоставена на данъчния агент в съответствие с чл. 310.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 4.2 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

* Данъкът, изчислен по специални данъчни ставки (клаузи 2-4 от член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се кредитира във FB.

Резултати

Размерът и основните условия за прилагане на ставките на данъка върху доходите са установени в чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация. В периода 2017-2018 г. в него бяха направени редица промени, значими само за определен кръг данъкоплатци. Ставката на данъка върху доходите не се променя през 2018 г. и е 3% за федералния бюджет и 17% за регионалния бюджет.

Основание и правно основание

Данъкът върху доходите е един от основните данъци, плащани от организацията, при условие че не прилага специални данъчни режими.

Правното основание на данъка е посочено в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация в членове 246 до 333.

Има също регионални законирегламентиране на плащането на данък общ доход по отношение на прилагането на данъчни облекчения.

Има и многобройни разяснения от Министерството на финансите и Федералната данъчна служба, които, въпреки че нямат регулаторен характер, са от голямо значение и се използват активно за работата на счетоводители и адвокати.

Данъкоплатци

Платци на данък общ доход са:

Руските организации, в допълнение към тези, които са преминали към специални данъчни режими - опростена данъчна система, UTII, единен земеделски данък, занимаващи се с хазартен бизнес и редица други.
Чуждестранни организации, които работят чрез постоянни представителства в Руската федерация и (или) получават доходи от източници в Руската федерация.

Организациите, които са отговорни участници в консолидирана група данъкоплатци, се признават за данъкоплатци по отношение на корпоративния подоходен данък за тази консолидирана група данъкоплатци.

Следните са освободени от данък общ доход:

Организации на UTII или занимаващи се с хазартен бизнес (ако дейността им е по-широка, тогава те изчисляват и плащат данък върху дохода върху него по общия начин).
Организации на опростената система за данъчно облагане (опростена система за данъчно облагане) и единен земеделски данък (земеделски производители) (но те са длъжни да плащат данък върху доходите под формата на дивиденти и лихви върху държавни и общински ценни книжа).
Организации, свързани с подготовката и провеждането на Световното първенство по футбол 2018 и Купата на конфедерациите на ФИФА 2017 в Руската федерация: самата ФИФА и нейните дъщерни дружества, както и национални футболни асоциации, конфедерации, доставчици на стоки (работи, услуги) на ФИФА и доставчици на медийна информация.

Обект на облагане

Обект на данъчно облагане е печалбата, която организацията е получила в хода на своята дейност, както подсказва името.

Съгласно член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация печалбата е:

за руски организации, които не са членове на консолидираната група данъкоплатци - получен доход, намален с размера на направените разходи;
за организации, участващи в консолидирана група от данъкоплатци - сумата на общата печалба на групата, отнасяща се към този участник;
за чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства - доходите, получени чрез тези постоянни представителства, намалени с размера на разходите, направени от тези постоянни представителства;
за други чуждестранни организации - доходи, получени от източници в Руската федерация (определени в член 309 Данъчен кодекс RF).

Какво представляват приходите и разходите?

Доходът е икономическа полза в пари или в натура. Той се оценява и определя в съответствие с правилата на глава 25 от Данъчния кодекс.

За целите на данъка върху дохода доходът се отнася до общите приходи на организацията (в брой и в натура), без да се вземат предвид разходите, направени от организацията. Има само едно изключение от това правило - данъците, които организацията налага на купувачите, се изключват от сумата на дохода (например сумата на ДДС във фактурата към купувача).

Размерът на дохода се определя въз основа на всички документи, които по един или друг начин потвърждават получаването му. Те включват първични счетоводни документи, документи данъчно счетоводство, сетълмент документи, договори и др.

Доходите, които се вземат предвид при облагане с данък върху печалбата, се делят на:

приходи от продажби (приходи от продажба на стоки, строителство, услуги и права на собственост);
неоперативни приходи (всички други приходи, например дивиденти, получени от организацията, неустойки, неустойки, доходи от наем на имущество, лихви по заеми и заеми и др.).

Не се взема предвид при облагане на печалбата следните видовеприходи:

собственост или права на собственостполучени под формата на залог или депозит;
имущество, получено безплатно от руска организация или физическо лице, което притежава повече от 50% от дела на дружеството, на което е прехвърлено това имущество;
вноски в уставния капитал на организацията;
имущество, получено по договори за кредит или заем;
капиталови инвестиции под формата неразделни подобрениянает (получен в безплатно ползване) имущество, произведено от лизингополучателя (кредитополучателя);
имущество, получено като част от целево финансиране;
други доходи, предвидени в чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Разходите се признават като обосновани (икономически обосновани) и документирани разходи, направени от данъкоплатеца. Разходите трябва да бъдат направени за дейности, насочени към генериране на приходи.

Разходът е сумата, с която една организация може да намали приходите си.

Следните видове разходи не се вземат предвид при облагане на печалбата:

суми на неустойки, глоби и други санкции, преведени в бюджета;
дивиденти;
данъчни суми, както и плащания за свръхемисии на замърсители в околната среда;
разходи за доброволно осигуряванеи недържавно пенсионно осигуряване;
финансово подпомагане на служителите, добавки към пенсиите
и т.н.

Този списък е доста дълъг (няколко десетки позиции), но е изчерпателен. Установено е от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Някои разходи могат да бъдат допуснати за намаляване на данъчната основа не напълно, а частично - в рамките на специално установени норми (членове 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те се наричат „стандартизирани разходи“.

Моля, обърнете внимание!

От 1 януари 2017 г. сумите, изразходвани за оценка на квалификацията на служителите, могат да бъдат включени в разходите. От 2017 г. влезе в сила Законът за независимото квалификационно оценяване. За да се насърчи участието в оценката, ще бъдат въведени разпоредби, например за отчитане на разходите за оценка в разходите за данък върху дохода (клауза 23, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За извършване на независима оценка на квалификацията на служител е необходимо неговото писмено съгласие. Организацията може да вземе предвид разходите, ако оценката е извършена въз основа на споразумение за предоставяне на съответните услуги и е подложена на лицето, което е сключило договор с данъкоплатеца. трудов договор. Срокове за съхранение на документи, потвърждаващи разходи за независима оценкаквалификациите на служителите са установени в новия параграф. 5 ал.3 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Очакват се промени Федерален законот 07/03/2016 N 251-FZ.

Данъчни и отчетни периоди

Данъчният период за плащане на данък върху доходите е календарна година.

Отчетни периоди:

I четвърт
половин година
9 месеца от календарната година

Отчетните периоди за данъкоплатците, които изчисляват месечните авансови вноски въз основа на реално получената печалба, са един месец, два месеца, три месеца и т.н. до края на календарната година.

От 1 януари 2016 г. има промени в лимита на средния тримесечен размер на приходите от продажби, който се определя за предходните четири тримесечия. Този лимит е увеличен от 10 на 15 милиона рубли.

Данъчна основа за данък общ доход

Данъчната основа е паричната стойност на печалбата, подлежаща на данъчно облагане.

Като общо правило печалбата е полученият доход минус разходите, взети предвид в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако приходите са по-малки от разходите, данъчната основа е нула.

Печалбата се определя на база начисляване от началото на данъчния период (календарна година).

Данъчната основа за стопански операции се определя общо, печалбата от която се облага с обща ставка от 20%.

Данъчните основи се определят отделно за всеки вид стопанска сделка, печалбата от която се облага с различни данъчни ставки. Според тях данъкоплатецът води отделни отчети за приходите и разходите.

Финансов резултат за сделки, които се отчитат в специална поръчка, се определя отделно. Счетоводството за приходите и разходите също се води отделно.

банки (НК, членове 290-292);
застрахователни организации (TC, членове 293, 294);
недържавни пенсионни фондове(НК, членове 295, 296);
потребителски кооперации и организации за микрофинансиране (НК, членове 297.1 - 297.3);
професионални участници на пазара на ценни книжа (TC, членове 298, 299);
операции с ценни книжа (TK, членове 280 - 282, писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 3 ноември 2005 г. N MM-6-02/934);
операции с финансови инструменти на фючърсни сделки (ТС, членове 301-305);
клирингови организации (TC, членове 299.1, 299.2)

Данъкоплатците, които прилагат специални данъчни режими (STS, UTII, единен земеделски данък, патент), не вземат предвид приходите и разходите, свързани с такива режими, при изчисляване на данъчната основа.

Организациите на хазартния бизнес, както и организациите, които са преминали към UTII, водят отделни записи за приходите и разходите. За данъчни цели се вземат предвид само тези разходи, които са икономически обосновани, документирани и извършени при осъществяване на дейности, насочени към генериране на приходи.

Процедурата за признаване на дохода предвижда 2 метода: метод на начисляване и касов метод (членове 271, 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Записване на бюджет

Размерът на данъка върху дохода като процент се кредитира във федералния и регионалните бюджети.

През 2017 г. обаче настъпиха промени в разпределението на лихвата. През 2017 - 2020 г. е необходимо да се кредитира сумата на данъка върху дохода, изчислена при ставка от 3% към федералния бюджет, към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация - при ставка от 17%, а не при обичайните съответно 2% и 18% (параграфи 2, 3, параграф 1, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както можете да видите, общата ставка от 20% за данък общ доход не се е променила, но получените средства се разпределят между бюджетите по различен начин.

За определени категории данъкоплатци регионалните власти имат право да намалят ставката, с която данъкът се кредитира в бюджета на субекта. Като общо правило той не трябва да бъде по-малък от 13,5%, но за 2017 - 2020 г. тази граница се намалява до 12,5%.

Важно е да се вземат предвид промените при попълване данъчна отчетности платежни нареждания.

Промените са предвидени във Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.

Данъчни ставки

Общата данъчна ставка е 20%, от които от 2017 до 2020 г. 3% се кредитират във федералния бюджет, 17% в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация.

Съгласно законите на съставните образувания на Руската федерация ставката може да бъде намалена за определени категории данъкоплатци по отношение на данъчните суми, подлежащи на кредитиране в регионалните бюджети. В този случай, като общо правило, ставката не може да бъде по-ниска от 13,5%. За 2017 - 2020 г. обаче тази граница се намалява до 12,5%.

За определени видове доходи се установяват специални данъчни ставки:

Вид доход	Данъчна ставка	Бюджет	Член от Данъчния кодекс на Руската федерация
Доходи на чуждестранни организации, които не са свързани с дейности в Руската федерация чрез постоянно представителство (с изключение на доходите, посочени в параграф 2, параграф 2, параграфи 3 и 4 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация)		федерален	1 т. 2 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Доходи на чуждестранни организации, които не са свързани с дейности в Руската федерация чрез постоянен обект, от използване, поддръжка или отдаване под наем на мобилни превозни средства или контейнери във връзка с международен транспорт		федерален	2 стр. 2 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Доходи, получени под формата на дивиденти от руски организации от руски и чуждестранни организации: Обща ставка Оценете при определени условия		федерален	стр. 2 стр. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация стр. 1, т. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Доходи, получени под формата на дивиденти от чуждестранни организации от руски организации		федерален	стр. 3 т. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Доходи под формата на лихви върху държавни и общински ценни книжа, посочени в ал. 1, т. 4 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация		федерален	стр. 2, т. 4 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Доходи под формата на лихви върху издадени общински ценни книжа за период най-малко три години преди 1 януари 2007 г., както и други доходи, посочени в ал. 2, т. 4 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация		федерален
Доходи под формата на лихви по държавни и общински облигации, емитирани преди 20 януари 1997 г. включително, и други доходи, посочени в ал. 3 т. 4 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация		-	стр. 3 т. 4 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Доходи от ценни книжа (с изключение на доходи под формата на дивиденти), издадени от руски организации и отчетени в сметки за ценни книжа: чуждестранен номинален притежател, чуждестранен упълномощен притежател и (или) депозитни програми, по време на изплащането на които процедурата за подаване на информация до данъчен агент в съответствие с клаузи 7, 8, 10, 12, 13 чл. 310.1 Данъчен кодекс на Руската федерация			клауза 4.2 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Печалба, получена от Банката на Русия от извършване на дейностисвързани с изпълнението на функции, предвидени от Федералния закон „За Централна банка руска федерация(Банка на Русия)"		-	клауза 5 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Печалбите на земеделските производители, които не са преминали към плащане на Единен данък земеделие		-	клауза 1.3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация, параграф 3 на чл. 1, ал. 1, чл. 2, част 1 чл. 3 от Закон № 161-FZ, чл. 2.1 Федерален закон от 06.08.2001 г. N 110-FZ
Печалби на участниците в проекта Сколково, които са престанали да упражняват правото си да бъдат освободени от задължения за данък върху доходите		-	Член 246, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Данъчна основа на организации, предоставящи медицински и (или) образователни дейности(с изключение на данъчни основи върху дивиденти и сделки с определени видове дългови задължения)		-	клаузи 1.1, 3, 4 чл. 284, чл. 284.1 Данъчен кодекс на Руската федерация
Данъчна основа за сделки, свързани с продажба или друго разпореждане (включително обратно изкупуване) на дялове в уставния капитал на руски организации, както и определени категории акции на руски организации		-	клауза 4.1 чл. 284, чл. 284.2 Данъчен кодекс на Руската федерация
Печалба от дейности, извършвани в технологично-иновативна специална икономическа зона, както и в туристически и рекреационни специални икономически зони, обединени в клъстер, при разделно отчитане на приходите и разходите по видове дейности		федерален	клауза 1.2 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация
Данъчната основа на участниците в регионален инвестиционен проект, при условие че доходите от продажба на стоки, произведени в рамките на проекта, представляват най-малко 90% от всички доходи, взети предвид при определяне на данъчната основа		федерален	клауза 1.5 чл. 284, ал. 1, чл. 284.3 Данъчен кодекс на Руската федерация
Данъчна база на жителите на територията на бързо социално-икономическо развитие		федерален	клауза 1.8 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация

Отчитане на данъка върху доходите. Декларация

В края на всеки отчетен и данъчен период организацията е длъжна да предостави данъчни органиданъчна декларация за доходи.

Формулярът на данъчната декларация за доходите и правилата за попълването му са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2014 г. N ММВ-7-3/600@.

Декларацията се подава в данъчната служба:

по местонахождението на организацията;
на мястото на всяко отделно подразделение на организацията.

Ако отделни подразделения на дадена организация са разположени на територията на един субект на Руската федерация, тогава данъкът върху доходите в бюджета на този субект на Руската федерация може да се плаща чрез едно отделно подразделение, което организацията определя самостоятелно.

Под каква форма се подава декларацията - на хартиен или електронен носител?

IN електронен формулярса длъжни да представят декларация:

най-големите данъкоплатци;
организации, в които средният брой на служителите за предходната календарна година е 100 души или повече;
новосъздадени организации с над 100 служители.

Други данъкоплатци могат да подадат декларация на хартиен носител.

Данък общ доход: какво е новото през 2017 г.?

Юридическото лице има право да създаде резерв за съмнителни дългове в по-голям размер от преди:

От 2017 г. влезе в сила разпоредба размерът на създадения резерв за съмнителни дългове да не надвишава по-голямата от: 10% от приходите за предходния данъчен период или 10% от приходите за текущия отчетен период(параграф 5, клауза 4, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Преди това нямаше такава възможност: размерът на резерва, създаден в края на отчетния период, не трябваше да надвишава 10% от приходите за текущия отчетен период. Промяната е предвидена от Федерален закон № 405-FZ от 30 ноември 2016 г.

Съмнителен дълг е частта от дълга, надвишаваща сумата на насрещното задължение:

Ако дадена организация има насрещно задължение към контрагент, който й дължи, тогава тя може да счита само сума, надвишаваща размера на това задължение, за съмнителен дълг (параграф 1, клауза 1, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). До 2017 г. Данъчният кодекс на Руската федерация не уточняваше, че съмнителният дълг трябва да бъде намален със сумата на насрещното задължение, но по време на одити данъчните власти понякога настояваха за това. Необходимостта от такова намаление беше посочена от Федералната данъчна служба и Министерството на финансите. По-късно обаче Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация стигна до заключението, че съмнителният дълг не трябва да се коригира с размера на насрещните задължения. След това Федералната данъчна служба изпрати преглед съдебна практика, където беше включено това заключение на съда, а Министерството на финансите обясни, че данъчните власти трябва да се ръководят от позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация при разрешаване на спорни въпроси. Сега в Данъчния кодекс на Руската федерация се появиха промени, които определят гледна точка, противоположна на подхода на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Промените са предвидени във Федерален закон № 401-FZ от 30 ноември 2016 г.

Размерът на пренесената загуба от данък върху дохода е временно ограничен:

През отчетните и данъчните периоди от 1 януари 2017 г. до 31 декември 2020 г. базата не може да бъде намалена с размера на загубите от предходни периоди с повече от 50% (клауза 2.1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Тази промяна не засяга базата, към която се прилагат определени специални данъчни ставки. Например тарифи за организации, участващи в регионални инвестиционни проекти. Промените се отнасят за загуби, възникнали за данъчни периоди, започващи на 1 януари 2007 г.

Отпада 10-годишното ограничение за пренасяне на загуби от минали години:

Размерът на загубата вече може да бъде прехвърлен за всички следващи години, а не само за 10 години, както беше преди (клауза 2 на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нововъведението се отнася до загубите за данъчни периоди, започващи от 1 януари 2007 г.

Трябва да попълните плащания не за 2% и 18% от данъчната основа, а за 3% и 17%:

През 2017 - 2020 г. е необходимо да се кредитира сумата на данъка върху дохода, изчислена при ставка от 3%, към федералния бюджет, а към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация - при ставка от 17%, а не при предишните съответно 2% и 18% (параграф 2, 3, параграф 1, член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Общата ставка от 20% за данък общ доход не е променена, но получените средства се разпределят по различен начин между бюджетите.

Регионите могат да намалят ставката до 12,5%:

Има повече ситуации, когато дългът се счита за контролируем:

Например има две чужди лица, които са признати за взаимозависими в съответствие с ал. 1, 2, 3 или 9 с.л. 105.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Руска организация имала дълг към един от тях. Второто лице участва пряко или непряко в капитала на тази организация и е взаимозависимо с нея въз основа на ал. 1, 2 или 9 стр. 2 с.л. 105.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай дългът, като общо правило, се счита за контролиран (клауза 2, клауза 2, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Квалификацията на дълга в такава ситуация не се влияе от това дали чуждестранният кредитор е участвал в уставния капитал на длъжника. От анализа на параграф 2 на чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен до 2017 г., следва: ако чуждестранна компания - заемодателят не притежава пряко или непряко повече от 20% от капитала на кредитополучателя, дългът не се признава за контролиран. Това вече не е така. Промените са предвидени от Федерален закон № 25-FZ от 15 февруари 2016 г.

Контролираният дълг се определя от съвкупността от заеми:

Размер контролиран дългсе изчислява въз основа на съвкупността от всички задължения на данъкоплатеца, които имат признаци на такъв дълг (клауза 3 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забраната за преизчисляване на лихвата върху контролиран дълг е фиксирана в Данъчния кодекс на Руската федерация6

Коефициентът на капитализация зависи от размера на дълга, сумата собствен капиталкредитополучателя и дела на участието на чуждестранното дружество, контролиращо дълга, в неговия капитал. Ако съотношението се е променило в сравнение с предходния отчетен период, може да възникне въпросът за коригиране на основата на данъка върху дохода. Данъчният кодекс на Руската федерация сега установява, че в такава ситуация разходите под формата на лихва върху контролирания дълг не е необходимо да се преизчисляват (клауза 4 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Финансовият отдел и Върховният арбитражен съд на Руската федерация преди това следваха подобен подход.

Сумите, изразходвани за оценка на квалификацията на служителите, могат да бъдат включени в разходите:

От 2017 г. влезе в сила Законът за независимото квалификационно оценяване. За да се насърчи участието в оценката, ще бъдат въведени разпоредби, например за отчитане на разходите за оценка в разходите за данък върху дохода (клауза 23, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За извършване на независима оценка на квалификацията на служител е необходимо неговото писмено съгласие. Организацията може да вземе предвид разходите, ако оценката е извършена въз основа на споразумение за предоставяне на съответните услуги и е извършена от лице, което е сключило трудов договор с данъкоплатеца. Сроковете за съхранение на документи, потвърждаващи разходите за независима оценка на квалификацията на служителя, са установени в новия параграф. 5 ал.3 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Промените са предвидени във Федерален закон № 251-FZ от 3 юли 2016 г.

Класификацията на дълготрайните активи е актуализирана амортизационни групи:

От 2017 г. нов Всеруски класификатордълготрайни активи (ОКОФ). В тази връзка се промени и класификацията на дълготрайните активи по амортизационни групи. От Министерството на финансите обясниха, че нововъведенията засягат дълготрайни активи, които са въведени в експлоатация не по-рано от 2017 г. Промените са предвидени с постановление на правителството на Руската федерация от 7 юли 2016 г. N 640.

Моля, обърнете внимание!

При плащане на просрочени задължения по всички данъци от 1 октомври 2017 г. правилата за изчисляване на санкциите ще се променят. Ако има голямо забавяне, ще трябва да се платят големи суми неустойки - това се отнася за просрочени задължения, възникнали след 1 октомври 2017 г. Направени са промени в правилата за изчисляване на санкциите, които са установени за организациите в клауза 4 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако, считано от посочената дата, плащането е просрочено повече от 30 дни, неустойката ще трябва да се изчисли, както следва:

въз основа на 1/300 от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна в периода от 1-ви до 30-ти календарни дни (включително) от такова забавяне;
въз основа на 1/150 от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, приложима за периода, започващ от 31-ия календарен ден на забавяне.

Ако има закъснение от 30 календарни днии юридическо лице ще плати по-малко санкции въз основа на 1/300 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.

Промените са предвидени от Федерален закон № 130-FZ от 1 май 2016 г.

При изплащане на просрочени задължения преди 1 октомври 2017 г. броят на дните на забавяне няма значение; процентът във всички случаи ще бъде 1/300 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка. Припомняме, че от 2016 г. процентът на рефинансиране е равен на основния процент.

Според закона този данък покрива разликата между приходите и разходите на предприятието. Данъчният кодекс определя какво и как трябва да се вземе предвид за данъчни цели.

Размерът на печалбата, от която се извършва плащането, се определя по подходящ начин в зависимост от това към коя група принадлежи платецът.

Данъчен обект

Облага се с данък приходи, получени от продажбата на продукти, услуги(както собствено производство, така и закупени). Тази категория доходи се считат за продажби. Доходи, получени от участие в други организации, от права, нематериални активи, се счита за нереализиран. В чл. 250 от Данъчния кодекс посочва подробно целия списък на такива активи.

Получаването на активи не се счита за доход, ако лицето, което ги е прехвърлило, няма право да изисква нещо в замяна. Парични средствав рубли и чуждестранна валута се вземат предвид заедно за изчисляване на печалбата.

В чл. 251 съдържа дълъг и подробен списък на доходите, които не подлежат на облагане. В обобщение този списък включва:

средства или имущество, прехвърлени за попълване на активите на уставния или акционерния капитал;
имущество, прехвърлено от бюджета;
имущество, прехвърлено за държавни или общински предприятия;
инвестиции за капитално строителство.

Чл. 270 от Данъчния кодекс съдържа допълнителен списък с доходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данъка.

Данъкоплатци и неплащачи

Три групи организации плащат данък върху дохода:

Руски и чуждестранни организации (последните плащат данък въз основа на доходите, получени от техните представителства в страната);
чуждестранни организации, считани за резиденти, както и ако управленските структури на компанията се намират в Русия;
членове на консолидираната група.

Консолидирана група е асоциация на организации на данъкоплатци въз основа на специално споразумение, в резултат на което групата плаща вноски като едно цяло. Отчитането на загубите на предприятието също се извършва съвместно. Изключение правят плащанията (в случай на плащане на данък върху тях) от организации, действащи като данъчни агенти.

Индивидуалните предприемачи и предприятията, които прилагат специални данъчни режими, не се облагат с данък върху доходите(опростена система, условен доход, земеделски данък, данък върху хазарта). Специална група, освободена от данък, включва организациите, участващи в Сколково.

Опции за данъчна ставка

Основният дял от данъка ( 17% ) се прехвърля в местните бюджети, 3% преведени в републиканския бюджет.
Разрешено е да се намаляват само ставки, изчислени за суми, отиващи в местните бюджети. Допуска се намаление за предприятията, работещи в специална икономическа зона, за дела от доходите, получени на територията на такава зона. 12,5% в този случай е изключително високият размер на залога. Може да се прилага понижаване регионални властина отделни предприятия, като минималната ставка не може да бъде по-ниска от 12,5%.
В случай на специални икономически зониНяма нужда да плащате нищо в националния бюджет, максимален размерплащания към местните бюджети - 13,5% . Не се допуска увеличение на ставката.
0% платени в случай на образование, лечебни заведенияи организации социални услугинаселение. За първите две категории дейностите трябва да отговарят на утвърдения от закона списък. Те трябва да отговарят на следните условия:
- приходите от основна дейност са поне 90% от печалбата;
- най-малко половината от служителите трябва да притежават удостоверение за работа по професията си;
- броят на служителите е най-малко 15 души.
Неспазването на всички изисквания едновременно ще доведе до плащане на допълнителен данък и глоба. Оправдателните документи се подават в края на всеки данъчен период.
9, 13, 15% установен за доходи от ценни книжа, както местни, така и чуждестранни, прилагането на преференциална ставка от 0% се предписва само за ценни книжа, емитирани за уреждане на публичен дълг. В зависимост от собствеността на организацията, процентът на печалба от дивиденти също се променя; за руските организации има 0% ползи, ако притежава поне половината уставен капиталпредприятие, което е източник на доходи.
Чуждите организации плащат 15% за доходи от предприятия, в които участва.
30% - чуждестранни организации в сметката за ценни книжа на притежателите от доходи от ценни книжа, емитирани от руски организации (дивиденти в този случай не се вземат предвид) (член 284 от Данъчния кодекс).
Характеристиките са предписани и за участниците регионални програмиинвестиране. например, 10% — ставката за участник, който получава печалба от 90% на територията, където е валидна такава програма.

Отчетен период

Има два варианта за отчитане от платците:

Общи – 3 месеца, 6 месеца, 9 месеца.
В случай на организации, които плащат данък под формата на авансови плащания, отчитането се представя всеки месец. Данъчният период, в края на който се подава окончателната декларация, е календарна година.

Чл. 289 се определя, че отчетност се подава от всички организации и техните отделни подразделения. Освобождаването от данъци не е причина да не подадете документи.

Отчетите се подават за всеки отчетен период и от данъчни агенти за тези, на които са направили преводи и за които са преведени данъци.

Опростената форма на декларация се използва както за отчетния период, така и за докладване за целия период, но само за организации с нестопанска цел. При нефтените находища се подава отчетност за всяко от тях. Бюджетни организациипопълване на декларация само за данъчния период.

За всеки отчетен период декларацията се подава не по-късно от 28 дни след края на периода (членове 285 и 289 от Данъчния кодекс).

Цените са валидни до 2021 г. През 2018 г. няма промени в изчисляването на корпоративния подоходен данък.

Корпоративният подоходен данък е един от най-важните федерални данъци. Тя е пряка, тоест сумата за плащане се определя въз основа на доходите, получени от дейността на предприятието. Как да платя този данък и как да го изчисля правилно?

Още от името става ясно, че данъкът върху доходите се налага върху приходите, получени от организацията. Всички руски и чуждестранни компании, работещи в Руската федерация, са длъжни да плащат такъв данък. Единствените изключения включват тези руски организациикоито са преминали към специални данъчни режими: опростена данъчна система, UTII, единен земеделски данък, както и тези, които участват в хазартния бизнес.

Всички печалби, получени от LLC, подлежат на данъчно облагане. Самата печалба е разликата между приходите и разходите на компанията. Приходите са приходите на компанията. Що се отнася до разходите, тук можете да включите разходите на предприятието за различни нужди, както и отстъпки и удръжки.

Данъчният период, съгласно закона, е една календарна година. Има и отчетни периоди: тримесечие, полугодие, 9 месеца.

Данъкът се налага върху печалбите, изразени в паричен еквивалент. Ако разходите надвишават приходите за целия данъчен период, не е необходимо да се плаща данък върху дохода. Нулевата стойност на облагаемата основа обаче трябва да бъде отразена в декларацията.

Ставка на данък върху печалбата на LLC

Фирмите в Русия плащат данък върху доходите от 1995 г. Сега ставката е 20% (член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация). От тази сума 2% отиват във федералния бюджет, а останалите 18% в регионалния бюджет.

Субектите на Руската федерация могат самостоятелно да регулират размера на ставката на данъка върху печалбата. Например, за някои категории платци в определен регион тя може да бъде намалена. Ставката обаче не може да бъде по-ниска от 13,5%.

Изчисляване на данък общ доход

Данъкът върху дохода се изчислява по следната формула:

Данък върху дохода = (размер на дохода без ДДС + размер на неоперативни приходи – размер на неоперативни разходи) * 20%.

Различните компании изчисляват печалбата по различен начин. И така, за руските компании това са приходи минус разходи; за чуждестранни компании - приходи от представителства в Руската федерация минус разходите на същите тези представителства. За всички останали компании данъкът се изчислява върху доходите, получени от източници в Русия. По-подробна информация по въпросите на приходите и разходите, както и процедурата за изчисляване на данъка върху дохода можете да намерите в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данък върху доходите на LLC с помощта на пример

Ние изчисляваме облагаемата печалба, както следва: (2 655 000 – 405 000) – 1 629 000 – 180 000 = 441 000 рубли. Или: ((приходи от продажби - ДДС) - разходи - данъчна загуба.

Така сумата на данъка ще бъде: 441 000 * 20% = 88 200 рубли.

Срокове за плащане на данък общ доход

През отчетния период можете да правите авансови плащания въз основа на резултатите от получената печалба не по-късно от 28-ия ден на месеца на приключилия период. Данъчна декларацияза изминалата календарна година се подават до 28 март.

Като заключение

С данък върху дохода се облагат всички компании, работещи под обща системаданъчно облагане. Самостоятелното изчисляване на данъците може да бъде малко объркващо. Въпреки това работата по обща система и плащането на такива такси дава на компанията много предимства. По-специално, фирмите нямат ограничения за областите на дейност, както и за размера на доходите.

Що се отнася до трудностите при изчисляването на данъците, този проблем може лесно да бъде решен или от професионален счетоводител, или от счетоводна къща, на който можете да възложите своето счетоводство.

Между другото, счетоводна къща може да предостави и друга важна услуга - данъчна оптимизация. Уви, реалността е, че поради неправилно избрана данъчна система или неправилни изчисления, руски компанииредовно надплащат в бюджета. Тоест, за да спестите данъци, не е необходимо да използвате някакви полулегални или напълно незаконни схеми. Те могат просто да бъдат оптимизирани.

Има основно правило относно изчисляването на данъка: всеки вид сделка изисква отделно изчисление. Това е важно, защото всяка дейност има своя собствена данъчна ставка.
На първо място трябва да се определи данъчната основа. Изчислява се от 1 януари на текущата година на база начисляване. С други думи, за да изчислите данък върху дохода за 2015 г., трябва да вземете доход от януари 2016 г.
Нека разгледаме формулата за данъчната основа със ставка на данъка върху дохода от 20%:
Данъчна основа (20%) = приходи – разходи + загуби от дейността ¬ – приходи, изключени от печалбата – загуби от минали години.
Първите стойности са приходите и разходите. Тук имаме предвид увеличение от началото на годината.
Ако при изчисляване по тази формула получите стойност със знак „-“, т.е отрицателна стойност, тогава имате право да признаете данъчната основа за нулева.
Някои транзакции имат загуби, чието изчисляване изисква специално внимание. Те включват операции, свързани с продажбата на следните видове имоти:

право на земя;
амортизируемо имущество;
право на иск за дълг.

Тук отбелязваме и някои видове дейности, които имат характеристики при изчисляване на данък върху дохода:

поддръжка на ферми и индустрии;
установяване на доверително управление;
операции, свързани с обращение (или необръщение) на пазара на ценни книжа.

Характеристики на изчисляването на данъка върху дохода

Основната стойност е периодът на изчисляване на данъка, който винаги е една година. В допълнение към него има и задължителен отчетен период - това е тримесечие, след това полугодие, 9 месеца и накрая една година. Всяка организация обаче има право да плаща данък всеки месец въз основа на действителната си месечна печалба. При тази процедура за изчисляване на данъка върху доходите отчетният период става първо един месец, след това два месеца, три и така до края на годината.
Резултатът от всеки отчетен период е изчисляването на авансовите плащания. Така формирате данъчната основа според предпочитания от вас отчетен период - тримесечен или месечен.

Разпределение на ставката на данъка върху дохода

В Данъчния кодекс на Руската федерация има законодателство, според което данъчната ставка е 20%. Тези проценти от своя страна се разделят, както следва: 3% отиват във федералния бюджет, а регионалният бюджет става по-богат със 17% от сумата на вашия данък върху доходите. Изключение правят компаниите, които добиват въглеводороди в офшорни находища. Те плащат данъка изцяло във федералната хазна.
Нека да разгледаме пример за изчисляване на корпоративен подоходен данък. Ние ще изчислим данък в размер на 20% за организация с тримесечен отчетен период.
Квартал I:

доход = 1 300 000 rub.
разходи = 2 500 000 rub.

Според данните загубата на компанията през първото тримесечие възлиза на 1 200 000, съответно данъчната основа, както и авансовото плащане, ще бъде равна на 0.
Квартал II:

доход = 2 300 000 rub.
разходи = 800 000 rub.

С тези данни можем да обобщим резултатите от полугодието:

доход = 3 600 000 rub.
разходи = 3 300 000 rub.

тези цифри ни казват, че данъчната основа ще бъде равна на 300 000 рубли, от които 3% - 9 000 рубли - отиват във федералния бюджет, а 17%, тоест 51 000 рубли, отиват във федералния бюджет.

Как да изчислим данък върху дохода за чуждестранна организация

По закон чуждестранните компании са задължени да плащат данък върху доходите в следните случаи:

Организацията, чрез постоянното правителство, се занимава с предприемачество на територията на Руската федерация. В този случай организацията е длъжна самостоятелно да изчисли и преведе данъка в бюджета
компанията получава постоянен доход, чиито източници се намират в Руската федерация, но дейностите на организацията не са свързани с предприемачеството и не могат да доведат до неговото формиране. В такава ситуация доходът на компанията се изплаща от данъчен агент, чиито отговорности включват удържане на данък;

Има държави, с които Руската федерация е сключила споразумение на международно ниво, което изключва възможността за двойно данъчно облагане. Руска компания може да изплаща доходи на организации от такива страни и това автоматично я освобождава от данък върху дохода при източника или й позволява да прилага намалена ставка при изчисляването му. Това трябва да бъде написано в международен договор.
Единственото нещо, което трябва да направите, за да можете да се възползвате от подобно предимство, е да потвърдите следните точки:

дружеството, на което ще се изплащат доходите, е чуждестранно;
местоположението на дружеството е територията на държавата, с която Руската федерация е сключила международен договор.

Това ще помогне да се избегне евентуално двойно данъчно облагане.

Данък върху доходите на чуждестранна организация и неговите ставки

Залогът върху печалбата, когато става въпрос за чуждестранна организация, не е еднозначен въпрос. Това ще зависи от вида на дохода на конкретна компания. Ако говорим за ставка от 20%, тогава тя се прилага за следните видове доходи:

когато печалбата или имуществото на руски компании се разпределят в полза на чуждестранни компании;
дългови задължения;
продажба на недвижими имоти, разположени на територията на Руската федерация (позволява ви да намалите базата с разходи, равни на крайната цена на недвижимия имот);
използване на права за интелектуална собственоструска федерация.

Ако намерите грешка, моля, маркирайте част от текста и щракнете Ctrl+Enter.