Член 114, ал. 3. Данъчни смекчаващи обстоятелства: изберете, декларирайте

ST 114 Данъчен кодекс на Руската федерация.

1. Данъчната санкция е мярка за отговорност за извършване на данъчно нарушение.

2. Данъчните санкции се установяват и прилагат под формата на парични санкции (глоби) в размерите, предвидени в глави 16 и 18 от този кодекс.

3. Ако има поне едно смекчаващо вината обстоятелство, размерът на глобата се намалява не по-малко от два пъти в сравнение с размера, установен в съответния член на този кодекс.

4. При наличие на обстоятелство, предвидено в член 112, параграф 2, размерът на глобата се увеличава със 100 процента.

5. Когато две или повече данъчни нарушения са извършени от едно лице, данъчните санкции се събират за всяко нарушение поотделно, без по-леката санкция да се усвоява с по-тежката.

6. Сумата на глобата, събрана от данъкоплатец, платец на такса, платец на застрахователна премия или данъчен агент за данъчно нарушение, водещо до просрочени задължения за данък (такса, застрахователни премии), подлежи на превод от сметките на данъкоплатеца, платеца на таксата, платец на застрахователна премия или съответно данъчен агент само след пълно прехвърляне на тази сума на дълга и съответните санкции по реда, установен от гражданското законодателство на Руската федерация.

Коментар към чл. 114 Данъчен кодекс

Коментираният член установява, че мярката за отговорност за извършване на данъчно нарушение (данъчна отговорност) е данъчна санкция.

Данъчните санкции се установяват и прилагат под формата на парични санкции (глоби). Размерът на глобите се определя от санкциите по чл. 116 - 129.4 глава 16 и чл. 132 - 135.2 от глава 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на глобите се определя като фиксирана сума или като процент от определена сума. Така например, грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите и (или) обектите на данъчно облагане, ако тези действия са извършени през един данъчен период, при липса на признаци на данъчно престъпление, предвидено в параграф 2 на чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, води до глоба в размер на десет хиляди рубли (клауза 1 на член 120). Ако грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите и (или) обектите на данъчно облагане е довело до подценяване на данъчната основа, такова данъчно нарушение води до глоба в размер на двадесет процента от размера на неплатен данък, но не по-малко от четиридесет хиляди рубли (клауза 3 на член 120).

Данъчните санкции се прилагат за наказване на нарушителите за извършване на данъчни нарушения. Тази характеристика на данъчните санкции позволява да се разграничат глобите от начините за осигуряване на изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, а именно от санкциите (член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази особеност на данъчните санкции беше отбелязана от Конституционния съд на Руската федерация в Резолюция № 20-П от 17 декември 1996 г. „Относно случая на проверка на конституционността на параграфи 2 и 3 от част първа на член 11 от Закона за Руската федерация от 24 юни 1993 г. „За органите на федералната данъчна полиция“. Събирането на глоби няма възстановителен, а наказателен характер и е наказание за данъчни нарушения.

Събирането на глоби е предвидено от гражданското, данъчното и митническото законодателство на Руската федерация. Ако в руското гражданско законодателство глобата се класифицира като мярка за гражданска отговорност, тогава в съответствие с чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, плащането на глоби се класифицира като мярка за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данък или такса (това е принудителна мярка с възстановителен характер). В съответствие с параграф 2 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на съответните глоби се заплаща в допълнение към сумите на дължимия данък или такса и независимо от прилагането на други мерки за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данък или такса, както и мерки за отговорност за нарушение на законодателството за данъци и такси. За разлика от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, санкциите, начислени за забавено плащане на мита, са мерки за отговорност. В част 9 на чл. 151 от Федералния закон от 27 ноември 2010 г. N 311-FZ „За митническото регулиране в Руската федерация“ гласи, че санкциите се изплащат заедно със сумите на просрочените задължения, независимо от прилагането на други мерки за отговорност за нарушение на митническото законодателство. на Митническия съюз и (или) законодателството на Руската федерация относно митниците.

Глобата като принудителна мярка има две съществени характеристики: 1) тя е насочена към обезщетяване на вредите, причинени от нарушението (има възстановителен или обезщетителен характер); 2) е допълнителна тежест за нарушителя. Ето защо начисляването на неустойки трябва да се счита за правна санкция (мярка за отговорност).

Коментираната статия съдържа и основните правила за прилагане на данъчни санкции.

1. Първото правило е установено по отношение на прилагането на принципа на индивидуализация на паричните санкции: при определяне на размера на глобата за данъчно нарушение трябва да се вземат предвид обстоятелства, които смекчават и утежняват данъчната отговорност.

Ако има поне едно смекчаващо вината обстоятелство, размерът на глобата се намалява не по-малко от два пъти в сравнение със сумата, установена в съответния член на глава 16 или глава 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Списъкът на обстоятелствата, смекчаващи данъчната отговорност, се съдържа в параграф 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива обстоятелства включват:

Извършване на данъчно престъпление поради съчетание на тежки лични и семейни обстоятелства;

Извършване на данъчно престъпление под въздействието на заплаха или принуда или поради материална, служебна или друга зависимост;

Тежко финансово състояние на лице, подведено под отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Този списък е примерен; съдът или данъчният орган, разглеждащ делото за данъчно нарушение, може да признае други обстоятелства, които не са посочени в параграф 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Върховният съд на Руската федерация и Върховният арбитражен съд на Руската федерация многократно са обяснявали прилагането на това правило при налагане на данъчни санкции от съдилища (арбитражни съдилища). Съгласно параграф 16 от Постановлението на Пленума на Върховния съд на Руската федерация № 57 от 30 юли 2013 г. и параграф 19 от Постановлението на Пленума на Върховния съд на Руската федерация и Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 41/9 от 11 юни 1999 г., когато налага данъчни санкции, съдът има право да намали размера на възстановяването повече от два пъти.

Параграф 4 от коментирания член формулира правилото за определяне на размера на глобата при наличие на обстоятелство, утежняващо данъчното задължение. В този случай глобата трябва да бъде увеличена със 100 процента.

2. Второто правило за прилагане на данъчни санкции се прилага в случай на извършване от нарушител на няколко данъчни нарушения: когато едно лице извърши две или повече данъчни нарушения, данъчните санкции се събират за всяко нарушение поотделно, без да се усвоява по-лека санкция с по-строга. .

3. Третото правило за прилагане на данъчни санкции се формулира въз основа на естеството на мерките за данъчна отговорност: привличането на лице към отговорност за извършване на данъчно нарушение не го освобождава от задължението да плати (преведе) дължимите суми на данък (такса) и наказания. Сумата на глобата, събрана от данъкоплатеца, платеца на таксата или данъчния агент за данъчно нарушение, водещо до данъчно (таксово) задължение, подлежи на превод от сметките съответно на данъкоплатеца, платеца на таксата или данъчния агент само след пълното прехвърляне на тази сума на дълга и съответните санкции по реда, установен от гражданското законодателство на Руската федерация. Редът за дебитиране на средства от сметката на платеца е установен в чл. 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Дата на публикуване: 05/06/2013 15:11 (архив)

Ако има поне едно смекчаващо вината обстоятелство, размерът на глобата за извършване на данъчно нарушение трябва да бъде намален най-малко два пъти в сравнение със сумата, установена от Данъчния кодекс (клауза 3 от член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Следното се признава за смекчаващи обстоятелства (клауза 1 от член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

извършване на престъпление поради съвкупност от трудни лични или семейни обстоятелства;

извършване на престъпление под въздействието на заплаха или принуда или поради финансова, служебна или друга зависимост;

тежко финансово състояние на лице, привлечено към отговорност за извършване на данъчно нарушение;

други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съда или данъчния орган, разглеждащ случая, като смекчаващи отговорността.

Правото да се класифицират определени фактически обстоятелства, които не са пряко предвидени в член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като смекчаващи отговорността на данъкоплатеца, се предоставя както на данъчния орган, така и на съда. След като ги оценят, те решават размера и честотата на намаляване на данъчните санкции, установени от закона.

Както следва от Резолюцията на Конституционния съд на Руската федерация от 15 юли 1999 г. № 11-P, наказателните санкции, основани на общите принципи на правото, трябва да отговарят на изискванията за справедливост и пропорционалност, произтичащи от Конституцията на Руската федерация. . Което предполага установяване на публичноправна отговорност само за виновно деяние. Следва да се прави разлика и между тежестта на престъплението, размера и характера на причинените вреди, степента на вина на нарушителя и други съществени обстоятелства. Данъчните власти прилагат тези принципи в случай на държане на отговорност както на юридически, така и на физически лица.

По време на разглеждането на материалите от данъчната ревизия ръководителят на данъчния орган или неговият заместник идентифицира обстоятелства, които изключват вината на лицето за извършване на данъчно престъпление или смекчават или утежняват отговорността за извършване на данъчно престъпление.

Смекчаващите обстоятелства включват, но не се ограничават до:

липса или незначителност на неблагоприятни икономически последици за бюджета;

тежко финансово състояние на данъкоплатеца;

признаването му за виновен;

напреднала възраст на индивида;

гражданинът има лица на издръжка, държавни награди или сериозно заболяване.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява само минималната граница за намаляване на глобата: санкциите не могат да бъдат намалени по-малко от два пъти. Следователно, когато взема решения, данъчният орган сам определя сумата, с която се намаляват санкциите, въз основа на документи, представени от данъкоплатеца, потвърждаващи наличието на смекчаващи обстоятелства.

Данъчен кодекс, N 146-FZ | Чл. 114 Данъчен кодекс на Руската федерация

Член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчни санкции (актуална версия)

1. Данъчната санкция е мярка за отговорност за извършване на данъчно нарушение.

BB код
Текст

URL адрес на документа [копие]

Коментар към чл. 114 Данъчен кодекс на Руската федерация

Коментираната статия съдържа и основните правила за прилагане на данъчни санкции.

Извършване на данъчно престъпление поради съчетание на тежки лични и семейни обстоятелства;

Тежко финансово състояние на лице, подведено под отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Съдебна практика по член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Решение на Върховния съд: Определение N 309-КГ14-2591, Съдийска колегия по икономически спорове, касация
Аргументите на компанията, свързани с наличието, по нейно мнение, на обстоятелства, смекчаващи отговорността и изискващи прилагането на член 112 и параграф 3 от член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация, бяха предмет на разглеждане от съдилищата, получиха подходящо правна оценка и по същество са насочени към различна оценка на доказателствата и фактическите обстоятелства по делото...
Решение на Върховния съд: Определение N 305-КГ16-16898, Съдийска колегия по икономически спорове, касация
В същото време съдилищата не виждат основанията за намаляване на санкциите, предвидени в членове 112 и 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация...
Решение на Върховния съд: Определение N 304-КГ16-1545, Съдийска колегия по икономически спорове, касация
Доводите на дружеството, свързани с наличието, според него, на обстоятелства, смекчаващи отговорността и налагащи прилагането на чл. 112 и ал. 3 на чл. 114 от Данъчния кодекс, са били предмет на разглеждане от съдилищата и са получили подходяща правна оценка. По този начин аргументите на жалбата се свеждат до преглед на установените от съдилищата фактически обстоятелства по делото и не могат да бъдат предмет на разглеждане от Съдебната колегия на Върховния съд на Руската федерация, която по силата на параграф 1 от част 7 на член 291.6 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, не е надарен с правомощия да преразглежда обстоятелствата, установени от по-долните съдилища...

+Още...

Чл. 112 Данъчен кодекс на Руската федерация определя обстоятелства, които могат да повлияят на размера на отговорността, смекчавайки или увеличавайки я. Нека да разгледаме какви въпроси имат данъкоплатците по отношение на тази статия и да се опитаме да им отговорим.

Какви обстоятелства смекчават отговорността?

Списъкът на смекчаващите обстоятелства е даден в параграф 1 Чл. 112 Данъчен кодекс на Руската федерация. Те включват по-специално:

извършване на престъпление поради комбинация от трудни лични или семейни обстоятелства - например, това може да бъде сериозно заболяване на отделен данъкоплатец или ръководител на организация на данъкоплатеца, смърт на роднини на данъкоплатеца и други подобни ситуации;
извършване на престъпление под въздействието на заплаха или принуда или поради финансова, служебна или друга зависимост;
тежко финансово положение на индивида.

Въпреки че това се отнася конкретно за отделните данъкоплатци, финансовите затруднения също помагат за намаляване на глобите за организациите.

Работата е там, че този списък е отворен (подточка 3, клауза 1 Чл. 112 Данъчен кодекс на Руската федерация). И това ни позволява да вземем предвид други обстоятелства. И ако данъчните специалисти по правило подхождат към въпроса официално, придържайки се към списъка, тогава съдилищата доста често допускат различни варианти. Например, следните обстоятелства се признават като смекчаващи обстоятелства:

подаване на актуализирана декларация и самостоятелно плащане на просрочени задължения - ако е установена глоба за неплащане на данък;
незначителност на забавата - при наказателно преследване за ненавременно подаване на декларацията;
голям обем от изискани документи, както и искане до данъчни органи за удължаване на срока за представянето им - при глоба по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Кои са утежняващите обстоятелства?

Има само едно такова обстоятелство - това е така нареченият рецидив, тоест повторно извършване на едно и също нарушение. В този случай повторно нарушение се счита за нарушение, извършено в рамките на 12 месеца от датата на влизане в сила на решение на съд или данъчен орган по предишен подобен случай (клаузи 2, 3 от член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако интервалът от време между нарушенията е повече от 12 месеца, лицето се счита за виновно за първи път, така че няма утежняване на отговорността.

Кой решава наличието или липсата на смекчаващи (утежняващи) обстоятелства?

Въпросът за наличието или липсата на обстоятелства, смекчаващи или утежняващи отговорността, се решава от органа, който разглежда делото за данъчно нарушение. Това може да е Федералната данъчна служба или съдът.

Напомняме, че за определени случаи досъдебното обжалване е задължително.

Прочетете повече за обжалването в статията .

Във всеки случай трябва да посочите пред инспекцията или съда обстоятелствата, които могат да помогнат за отслабване на санкцията. Въпреки това, дори при липса на такова искане, съдът трябва да прецени пропорционалността на изчислената глоба спрямо тежестта на престъплението (виж Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2010 г. № 3299 /10).

Също така отбелязваме, че съдът има право да преоцени обстоятелствата, които проверката вече е взела предвид, и да намали допълнително глобата (клауза 16 от решението на пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. № 57, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 22 август 2014 г. № SA-4-7/16692 ).

Как подобни обстоятелства влияят върху отговорността?

Наличието на поне едно смекчаващо вината обстоятелство позволява да се разчита на намаляване на глобата поне наполовина (клауза 3 от член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Възможно е и по-значително смекчаване на наказанието. Всичко остава по преценка на данъчните власти или съдиите.

Прочетете повече за това в материала .

Освен това това важи и за глобите, наложени в минимално установения размер.

Прочетете повече за това в статията .

Утежняващо вината обстоятелство увеличава глобата със 100% (клауза 4 от член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Какво се случва, ако са налице както смекчаващи, така и утежняващи обстоятелства?

Данъчният кодекс не дава отговор на този въпрос. Междувременно практиката изхожда от факта, че е необходимо да се оценяват и двете. Това означава, че дори и да има утежняващ факт, е възможно намаляване на глобата (вижте например решението на Федералната антимонополна служба на Северен Кавказ от 08.05.2013 г. по дело № A32-13690/ 2012).