Имущество, придобито чрез бюджетно финансиране: данъчни последици. Придобиване на ДМА от два източника Придобиване на ДМА източник на финансиране

Невъзможно е приемането на дълготраен актив за счетоводно отчитане за различни видове дейности. Процедурата за отчитане на дълготрайни активи, придобити чрез различни източници на финансиране, не е установена със закон. Няма официални обяснения от регулаторните агенции по този въпрос. Следователно институцията може самостоятелно да разработи процедура за счетоводно отчитане на такива активи и да я одобри в своите счетоводни политики. Съгласете разработената процедура с основателя. Процедурата за записване на транзакции за придобиване на дълготрайни активи от няколко източника на финансова подкрепа зависи от дейността, в която се планира да се използва дълготрайният актив. В отговора е дадено предложеното съответствие на сметките.

Трябва да се има предвид, че институцията може да възстанови разходите за закупуване на ОС чрез целеви субсидии само ако това е предвидено в договора за субсидия.

1. Ситуация: Как една бюджетна и автономна институция може да отрази в счетоводството придобиването на дълготрайни активи от два източника: частично от субсидии и частично от средства от доходоносни дейности.

Невъзможно е приемането на дълготраен актив за счетоводно отчитане за различни видове дейности. Това се дължи на факта, че обектът на дълготраен актив е обект с всичките му приспособления и принадлежности. Следователно един дълготраен актив не може да представлява отделен инвентарни обекти, записани с различни характеристики на финансова подкрепа . Този извод следва от точките 41 , 45 Указания за Единен сметкоплан № 157н.*

Процедурата за отчитане на дълготрайни активи, придобити (създадени) от различни източници на финансиране, законодателство (по-специално, Указания за Единния сметкоплан №. 157н, инструкции № 174н , № 183н) не е инсталиран. Няма официални обяснения от регулаторните агенции по този въпрос. Следователно институцията може самостоятелно да разработи процедура за счетоводно отчитане на такива активи и да я одобри в своите счетоводни политики ( стр. 6 Указания за Единния сметкоплан бр. 157н).

Главният счетоводител съветва:поради липса на разяснения, свързани с осчетоводяването на имущество, придобито чрез различни източници на финансова подкрепа, съгласува разработената процедура с учредителя.*

Трябва да се отбележи, че в частни обяснения служителите на регулаторните агенции изразяват следната позиция.

Възможно е да се плаща за стоки, работа и услуги (включително дълготрайни активи) с помощта на субсидии (изцяло или частично), при условие че те са необходими за изпълнение на държавната задача и тяхното закупуване е предвидено в плана за финансова и икономическа дейност. Съответно такива стоки (работи, услуги) трябва да се вземат предвид според вида на кода за финансова подкрепа 4 - „субсидии за изпълнение на държавни (общински) задачи“.

Не е възможно да се плащат стоки (работа, услуги), които се планират да бъдат използвани в стопанска дейност, като се използват субсидии. Това се обяснява с факта, че субсидиите се предоставят на институцията за конкретни цели (по-специално за изпълнение на държавни задачи, поддръжка на недвижимо имущество и особено ценно движимо имущество, възложено на институцията от основателя или придобито за сметка на основател). Това заключение следва от параграф 1Член 78.1 от Бюджетния кодекс на Руската федерация, параграф 6Член 9.2 от Закона от 12 януари 1996 г. № 7-FZ, части 3 , 4 Член 4 от Закона от 3 ноември 2006 г. № 174-FZ.

Следователно, ако субсидиите са били използвани за плащане на стоки (работи, услуги), които са предназначени за използване в стопански дейности (например, ако в сметката няма средства от дейности, генериращи доход), салдото в сметката за субсидии трябва да бъде възстановени след средства от платени дейности. И стоките (работа, услуги) трябва да се вземат предвид според кода на вида на финансовата подкрепа 2 - „доходоносна дейност (собствени приходи на институцията)“. За възстановяване на баланса на субсидиите (или друг източник на финансиране) се предоставя сметка 0.304.06.000„Разплащания с други кредитори“ ( стр. 145-147 Инструкции No. 174н , стр. 173-175 Инструкции No. 183н).*

Процедурата за записване в счетоводството на операции, свързани с придобиването на дълготрайни активи от няколко източника, зависи от вида на институцията.

В счетоводството на бюджетните институции:

Процедурата за записване на транзакции за придобиване на дълготрайни активи от няколко източника на финансова подкрепа зависи от дейността, в която се планира да се използва дълготрайният актив.

OS се планира да се използва като част от дейности, генериращи доходи

Ако дълготрайният актив е планиран да се използва като част от дейност, генерираща доход, и към момента на плащането няма достатъчно средства в личната сметка за този вид финансово обезпечение, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610
- отразява се плащане на част от стойността на дълготрайните активи от средства от доходоносни дейности;

Кредит 18(КОСГУ код 310)

Дебит 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
- отразява се плащането на част от стойността на дълготрайните активи за сметка на субсидиите (приемане за осчетоводяване на вземания по отношение на плащането на стойността на дълготрайните активи за сметка на субсидиите) (въз основа на удостоверение от форма № 0504833 и извлечения от лична сметка);

Кредит 18(КОСГУ код 310)
- отразява се тегленето на средства от сметката на институцията;

Дебит 2.302.31.830 Кредит 2.304.06.730
- приемането за осчетоводяване на дължимите сметки се отразява в размера на средствата, получени от институцията чрез субсидии и насочени към изпълнение на задължения, поети в рамките на стопанската дейност (въз основа на удостоверение от форма № 0504833 );

Дебит 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.302.31.730
- отразяват се разходите за придобиване на дълготрайни активи;

Дебит 2.101.36.310 (2.101.11.310, 2.101.26.310...) Кредит 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310)
- дълготрайните активи се приемат за счетоводство по първоначалната им стойност.

Когато се получат средства от платени дейности, възстановете по сметката сумата на субсидиите, изразходвани за закупуване на дълготрайни активи (въз основа на сертификат форма № 0504833 ). В този случай няма движение на средства в личната сметка. Направете следните записи в счетоводството си:

Дебит 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
- възстановяването на размера на събраните субсидии за закупуване на дълготрайни активи е отразено в сметката;

Дебит 18(КОСГУ код 310)
- възстановяването на паричните разходи се отразява в сметката за субсидии;

- намаляването на дълга се отразява в размера на субсидиите, събрани за закупуване на дълготрайни активи, за сметка на средствата, получени в личната сметка от платени дейности;

Кредит 18(КОСГУ код 310)
- отразява се тегленето на средства от сметката за отчитане на средства от платени дейности.

Предвижда се ОС да се използва като част от правителствената задача

Ако дълготрайният актив е планиран да се използва като част от изпълнението на държавна задача и към момента на плащането няма достатъчно средства в личната сметка за този вид финансово обезпечение, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 4.302.31.830 Кредит 4.201.11.610
- отразява се плащането на част от стойността на ДМА от субсидии;

Кредит 18(КОСГУ код 310)
- отразява се тегленето на средства от сметката на институцията;

Дебит 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
- отразява се плащането на част от стойността на дълготрайните активи за сметка на средства от платени дейности (приемане за счетоводно отчитане на вземания по отношение на плащането на стойността на дълготрайните активи за сметка на средства от платени дейности) (въз основа на удостоверение форма № 0504833 ) и извлечения от лична сметка);

Кредит 18(КОСГУ код 310)
- отразява се тегленето на средства от сметката на институцията;

Дебит 4.302.31.830 Кредит 4.304.06.730
- приемането за счетоводно отчитане на дължимите сметки се отразява в размера на средствата, получени от институцията от средства от платени дейности и насочени към изпълнение на задължения, поети като част от изпълнението на държавни задачи (въз основа на удостоверение

"Руски данъчен куриер", 2004 г., № 12

Много предприятия получават средства от федералния, регионалния или местния бюджет за изпълнение на различни социално-икономически задачи. В статията се разглеждат данъчните последици, които възникват за търговските предприятия във връзка с придобиването на имущество за сметка на целеви бюджетни приходи.

В действащото гражданско законодателство липсва тълкуване на понятията „целево финансиране” и „целеви приходи”. На практика те означават прехвърляне на средства или друго имущество на получатели, които да бъдат използвани за конкретни цели. В Данъчния кодекс тълкуването на тези понятия за данъчни цели е дадено в член 251.

Съгласно параграф 14 от клауза 1 от този член средствата за целево финансиране включват имущество, получено от данъкоплатеца и използвано от него за целта, определена от организацията (физическо лице) - източник на целево финансиране или федерални закони:

под формата на средства от бюджети на всички нива, държавни извънбюджетни фондове, разпределени на бюджетни институции в съответствие с разчета за приходите и разходите на бюджетната институция;
под формата на получени субсидии.

Дефиницията на целевите приходи е дадена в параграф 2 на член 251. Това са целеви приходи от бюджета към бюджетни получатели, както и целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на техните уставни дейности, получени безплатно от други организации и (или) физически лица, използвани от тези получатели за тяхното предназначение. Член 251, клауза 2 от Кодекса съдържа затворен списък на приходите, признати като целеви постъпления за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на техните законови дейности.

В тази статия ще разгледаме характеристиките на счетоводството и данъчното облагане на сделки с имущество, придобито от търговски организации за сметка на целеви бюджетни средства.

Целевите приходи като източник за придобиване на собственост

Нека да определим кой може да бъде получател на целеви приходи и под каква форма те могат да бъдат предоставени.

Член 162 от Бюджетния кодекс на Руската федерация установява, че получателят на бюджетни средства е бюджетна организация или друга организация, която има право да получава бюджетни средства в съответствие с бюджетния график за съответната година. Бюджетният график е документ за тримесечното разпределение на бюджетните приходи и разходи и постъпления от източници на финансиране на бюджетния дефицит, установяващ разпределението на бюджетните средства между получателите на бюджетни средства и съставен в съответствие с бюджетната класификация на Руската федерация.

Член 69 от Бюджетния кодекс установява следните форми на предоставяне на бюджетни средства на търговски организации:

средства за заплащане на стоки, работи и услуги, извършвани от физически и юридически лица по държавни или общински поръчки;
бюджетни заеми на юридически лица (включително данъчни кредити, отсрочки и вноски за плащане на данъци и плащания и други задължения);
субсидии и субсидии на физически и юридически лица;
инвестиции в уставния капитал на съществуващи или новосъздадени юридически лица.

Забележка.
Не бъркайте държавни поръчки и целеви приходи!

За целите както на данъците, така и на счетоводството е важно да се разграничат средствата под формата на целеви приходи, получени от съответния бюджет, от тези, получени като плащане за стоки (работи, услуги), чийто клиент е Руската федерация, нейната съставна част субекти или общини.

В първия случай средствата се предоставят от държавата безвъзмездно. Но тези приходи имат целеви характер и са един от източниците за финансиране на стопанската дейност на икономическия субект, заедно със собствените и привлечените средства.

Във втория случай държавата действа като клиент, на когото предприятието е длъжно да доставя стоки (извършва работа или предоставя услуга) за държавни нужди. Съответно предприятието трябва да отразява средствата, получени от бюджета, като част от постъпленията от продажбата на стоки (работи, услуги).

Така за данъчни цели бюджетен получател е всяко юридическо лице, което получава бюджетни средства (включително субсидии и субсидии), предвидени в бюджетния график за съответната година.

Получателят на бюджетни средства е длъжен да ги използва строго по предназначение, което се определя от прехвърлящата страна. Освен това разпоредителят на бюджета трябва своевременно да представя отчет и друга информация за усвояването на тези средства. Това се установява от член 163, параграф 2 от Бюджетния кодекс.

Какво става, ако средствата, получени от съответния бюджет, не се изразходват по предназначение или не се използват в установения срок? Тогава, въз основа на член 289 от Бюджетния кодекс на Руската федерация, те подлежат на неоспоримо изземване. На ръководителите на такива организации се налага глоба, а ако има престъпление, те ще бъдат подведени под отговорност в съответствие с Наказателния кодекс на Руската федерация.

Отчитане на целевите приходи

Правилата за формиране в счетоводството на информация за получаването и използването на бюджетни средства, предоставени на търговски организации, са установени от PBU 13/2000 „Счетоводство за държавна помощ“.

При получаване на уведомление за бюджетни средства в съответствие с бюджетния график данъкоплатецът отразява в счетоводството задълженията на бюджета за прехвърляне на средства под формата на целеви приходи.

Съгласно клауза 5 от PBU 13/2000 бюджетните средства се приемат за счетоводство, ако има увереност, че:

ще бъдат изпълнени условията за предоставяне на тези средства от организациите, доказани от договори за извършване на работа, приети и публично оповестени решения, предпроектни проучвания, одобрена проектна и разчетна документация и др.;
посочените средства ще бъдат получени, както се доказва от бюджетната разписка, известието за бюджетни средства, лимитите на бюджетните задължения, актовете за приемане и прехвърляне на средства и други съответни документи.

В съответствие с клауза 7 от PBU 13/2000 и Инструкциите за използване на сметкоплана бюджетните средства, приети за счетоводство, се отразяват в кредита на сметка 86 „Целево финансиране“ в кореспонденция със сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” като възникване на целево финансиране и задължения по тези средства. Тъй като средствата действително се получават, съответните суми намаляват дълга и увеличават паричните сметки.

Използването на целеви бюджетни средства за придобиване на нетекущи активи, подлежащи на амортизация, се отразява в съответствие с клауза 9 от PBU 13/2000 и Инструкциите за използване на сметкоплана чрез дебитиране на сметка 86 „Целево финансиране“ в кореспонденция с кредита на сметка 98 “Приходи за бъдещи периоди”. Това записване се прави при въвеждане в експлоатация на нетекущи активи. Впоследствие, по време на полезния живот на тези обекти, сумата, записана по сметка 98, се отписва в размера на начислената амортизация към финансовите резултати на организацията по кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ като неоперативни приходи.

Някои общински, регионални и федерални целеви програми предвиждат, че материалните активи, придобити (създадени) от целеви приходи, са собственост на съответния държавен субект (град, съставен субект на Руската федерация и др.). В този случай материалните активи са предмет на задбалансово счетоводство.

Данъчно отчитане на бюджетните приходи

Целевите приходи (с изключение на целевите приходи под формата на акцизни стоки) не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък общ доход. Това се установява от клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За целта обаче получателят на бюджета е длъжен да води отделен отчет за получените (произведените) приходи (разходи) в рамките на целевите приходи.

В края на данъчния период организацията, която е получател на целеви бюджетни приходи, в съответствие с клауза 14 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е длъжна да представи на данъчните власти отчет за предназначението от получените средства. Формулярът за отчет за предназначението на имущество (включително средства), работа, услуги, получени като част от благотворителни дейности, целеви доходи, целево финансиране е включен в данъчната декларация за доходите (лист 10). Тази декларация е одобрена със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 11 ноември 2003 г. N BG-3-02/614. Процедурата за попълване на лист 10 е дадена в параграф 17 от Инструкциите за попълване на декларацията за данъка върху доходите, одобрени със Заповед на Министерството на данъците на Русия от 29 декември 2001 г. N BG-3-02/585.

ДДС върху закупен имот

Средства под формата на целеви приходи от бюджети на различни нива за закупуване на стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа на ДДС. Размерът на ДДС, платен на доставчици при закупуване на имоти с бюджетни средства, се покрива от целевите приходи на бюджета и не подлежи на приспадане. Това е посочено в клауза 32.1 от Методическите препоръки за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрена със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2000 г. N BG-3- 03/447 (наричани по-нататък Методическите препоръки).

Тъй като организацията, когато закупува такъв имот, не определя размера на ДДС за приспадане, не е необходимо да регистрирате фактури в книгата за покупки. Основанието е клауза 7 от раздел II „Въвеждане на книга за покупки от купувача” от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност. Тези правила са одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914. Организацията регистрира фактурата на доставчика само в дневника на получените фактури.

Съответно сумата на ДДС, отразена счетоводно по сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“, не се възстановява. Следователно не може да бъде отписан в дебита на сметка 68, подсметка „Изчисления с бюджета за данък върху добавената стойност“. Сумите на ДДС се погасяват за сметка на източника на финансиране, т.е. те се дебитират по сметка 86 „Целево финансиране“.

Нека да разгледаме примера за отчитане на „входящия“ ДДС върху стоки, закупени чрез целеви бюджетни приходи.

Пример 1. На 1 март 2004 г. Федералното държавно унитарно предприятие "Нови технологии" получи уведомление за бюджетни средства в размер на 600 000 рубли.

На 2 март 600 000 рубли бяха преведени по текущата сметка на компанията от регионалния бюджет. под формата на целеви приходи за закупуване на оборудване.

На 20 март на доставчика на оборудването са изплатени 600 000 рубли. (включително ДДС - 91 525,42 рубли).

На 1 април оборудването е получено в склада на предприятието, а на 11 април е въведено в експлоатация.

Тези операции се отразяват в счетоводните регистри на предприятието със следните записи:

1 март 2004 г
Дебит 76 Кредит 86
- 600 000 rub. - отразява се дългът по приходите на бюджета;

20 март 2004 г
Дебит 60 Кредит 51
- 600 000 rub. - извършено е авансово плащане към доставчика на оборудването;

1 април 2004 г
Дебит 08 Кредит 60
- 508 474,58 rub. (600 000 рубли - 91 525,42 рубли) - отразява първоначалната цена на закупеното оборудване;
Дебит 19 Кредит 60
- 91 525,42 рубли - отразява размера на ДДС върху закупеното оборудване;

11 април 2004 г
Дебит 01 Кредит 08
- 508 474,58 rub. - закупеното оборудване е въведено в експлоатация;
Дебит 86 Кредит 98
- 508 474,58 rub. - отразява използването на целевите бюджетни приходи;
Дебит 86 Кредит 19
- 91 525,42 рубли - сумата на платения ДДС на доставчика се отписва от целевите бюджетни приходи.

Ако организацията самостоятелно инсталира оборудване, закупено с целеви бюджетни приходи, тогава са възможни две счетоводни опции в зависимост от източниците, от които са направени разходите за инсталиране.

1. Монтажът на оборудването се извършва за наша сметка.

Извършването на строително-монтажни работи за собствено потребление се признава за обект на облагане с ДДС въз основа на параграф 3 от параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната основа се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение (клауза 2 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Действителните разходи за извършване на собствени строителни работи са прогнозната стойност на извършената по икономически начин работа, включително цената на използваните материали.

По този начин организацията ще начисли ДДС върху разходите за строителни и монтажни работи за собствено потребление и след това ще го приспадне въз основа на клауза 6 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспадането на размера на ДДС, изчислен при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, се извършва, тъй като ДДС, изчислен от данъкоплатеца за тези работи, се внася в бюджета (клауза 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

2. Инсталирането на оборудването се извършва за сметка на целевите приходи.

Ако строително-монтажните работи са извършени от организацията, получаваща бюджета самостоятелно, но за сметка на целеви приходи, тогава ДДС се начислява върху разходите за такава работа в съответствие с параграф 3 от параграф 1 от член 146 от данъка Кодекс на Руската федерация. Тази сума на ДДС обаче не може да бъде приспадната въз основа на параграф 2, параграф 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай. Това се дължи на факта, че стойността на строително-монтажните работи се заплаща от бюджетни средства, а ДДС се отписва от източника на финансиране.

Амортизация на имущество, придобито с целеви приходи

В съответствие с Данъчния кодекс нетекущите активи, придобити за сметка на целеви приходи, не подлежат на амортизация само от бюджетни (клауза 1, клауза 2, член 256) и организации с нестопанска цел (клауза 2, клауза 2, член 256 ). Кодексът не установява ограничения за амортизация на подобно имущество, придобито от бюджетни получатели - търговски организации.

Въпреки това, според автора, имуществото, придобито от търговски организации за сметка на целеви приходи, не трябва да се амортизира по същия начин като имуществото, придобито чрез целево бюджетно финансиране (виж параграфи 3 и 7 от параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Действително и в двата случая източникът на придобиване на имущество са бюджетни средства.

Ами ако част от имота е платена от собствени средства на организацията? Тогава такова имущество подлежи на амортизация за целите на данъка върху печалбата в част от стойността му, платена от собствените средства на организацията. В тази ситуация бюджетните получатели - търговските организации, според автора, могат да се ръководят от клауза 5.3 от Методическите препоръки за прилагане на глава 25 „Данък върху доходите на организациите“ от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този параграф обяснява, че при придобиване (създаване) на имущество с бюджетни средства от целево финансиране, амортизацията се начислява върху стойността на имуществото, придобито (създадено) от данъкоплатеца за негова сметка.

Счетоводно се начислява амортизация на ДМА, придобити с целеви бюджетни приходи. Това е посочено в параграф 8 от PBU 13/2000. Правят се следните записи:

Дебит 20 (25, 26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация;
Дебит 98 подсметка "Безвъзмездни постъпления" Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- приходите за бъдещи периоди се отписват в размер на начислената амортизация.

Тоест при счетоводното отчитане на имуществото, придобито с бюджетни средства, се отразяват както извъноперативните приходи, така и разходите в размер на амортизацията.

При определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите изобщо не се вземат предвид приходите и разходите от такова имущество. В тази връзка трябва да се отбележи, че не възникват постоянни или временни разлики в светлината на прилагането на PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“. Това следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2003 г. N 16-00-14/220, според което PBU 18/02 се прилага само за тези видове икономически дейности (както и свързаните с тях приходи и разходи), в резултат на което организацията става платец на данък върху дохода.

Разпореждане с имущество, придобито с целеви бюджетни приходи

Редът за облагане с ДДС при продажба на имущество, придобито от целеви бюджетни приходи, зависи от това кога е придобит този актив.

Глава 21 от Данъчния кодекс не предвижда специални правила за данъчно облагане на сделки с такова имущество. При продажба се облага с ДДС по общоустановения ред. Но това важи само за обекти, придобити след 1 януари 2001 г. Преди тази дата, сумите на ДДС, платени на доставчици върху дълготрайни активи и нематериални активи, придобити чрез бюджетни средства, бяха приписани на увеличението на тяхната балансова стойност (вижте параграф 48 от Инструкциите на Държавна данъчна служба на Русия от 11.10.1995 г. N 39). Следователно, когато се продава имущество, придобито с целеви бюджетни средства преди влизането в сила на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, счетоводителят трябва да провери дали в цената на този имот е включен ДДС.

Процедурата за определяне на данъчната основа при продажба на имущество, подлежащо на осчетоводяване по ЗДДС, има своите специфики. По този начин данъчната основа на ДДС се определя като разликата между цената на продавания имот, определена, като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид платените ДДС и акцизи, и цената на продавания имот (остатъчна стойност с отчитане на преоценките). Това е посочено в член 154, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Да разгледаме примерна процедура за определяне на данъчната основа за ДДС при продажба на имущество, придобито от целеви бюджетни приходи.

Пример 2. На 10 март 2004 г. Федералното държавно унитарно предприятие "Нови технологии" реши да продаде оборудване, закупено през 2000 г., като използва целеви бюджетни приходи. Продажна цена - 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Тази цена отговаря на пазарната стойност. Остатъчната стойност на продавания имот е 90 000 рубли.

Оборудването е закупено през 2000 г., като по действащите тогава правила в стойността на дълготрайния актив е включен ДДС. В съответствие с клауза 3 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за ДДС в този случай ще бъде 28 000 рубли. (118 000 рубли - 90 000 рубли). Размерът на данъка за плащане е 5040 рубли. (28 000 рубли х 18%).

Необходимо ли е да се облага с данък върху доходите стойността на продаденото имущество, придобито с целеви бюджетни приходи?

Всичко зависи от това дали организацията е изпълнила напълно задачите, за които са й били отпуснати целеви бюджетни средства (конкретните задачи и сроковете за тяхното изпълнение се определят от условията на договора за отпускане на бюджетни средства). Ако една организация продава собственост, без да е изпълнила задачите си, тогава има неправомерно използване на бюджетни средства. Но в този случай организацията не генерира неоперативни приходи (клауза 14, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както вече беше отбелязано, по отношение на бюджетните средства, използвани за цели, различни от предназначението им, се прилагат нормите на бюджетното законодателство. А член 78 от Бюджетния кодекс установява, че бюджетните средства, изразходвани за други цели, подлежат на връщане. По този начин организация, която е продала собственост, придобита с бюджетни средства, и не е изпълнила възложените й задачи, е длъжна да прехвърли средства от продажбата на тази собственост в бюджета.

Ами ако организацията изпълни задълженията си да използва такова имущество? Тогава собствеността върху имота остава за организацията, получаваща бюджета. Тя има право да се разпорежда с това имущество по свое усмотрение. В такава ситуация приходите от продажба на имущество, придобито за сметка на целеви бюджетни приходи, в съответствие с член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се признават като приходи от продажби за целите на данъка върху печалбата.

Моля, обърнете внимание: ако имуществото е придобито (създадено) изключително с бюджетни средства, то не се амортизира в данъчното счетоводство. При продажба на такова имущество организацията няма право да намали приходите от продажбата с остатъчната му стойност (в този случай тя ще бъде равна на първоначалната стойност), тъй като не е направила разходи за придобиването му.

Пример 3. През 2002 г. Федералното държавно унитарно предприятие "Нови технологии" придоби дълготрайни активи за провеждане на национално преброяване на населението. Това оборудване струва 100 000 рубли. закупени с целеви бюджетни средства. След заплащане на оборудването фирмата става негов собственик. През 2004 г. (т.е. след приключване на преброяването и потвърждаване на предназначението на имота) организацията реши да продаде оборудването на пазарна стойност за 82 600 рубли. (включително ДДС в размер на 18% - 12 600 рубли).

Данъкът върху доходите, начислен за плащане в бюджета за тази операция, ще бъде 16 800 рубли. ((82 600 рубли - 12 600 рубли) х 24%).

В заключение отбелязваме, че бюджетните получатели, за да избегнат нежелани данъчни последици, трябва да бъдат много внимателни при квалифицирането на получените бюджетни средства. Освен това, когато се извършват сделки с имущество, придобито с целеви приходи, е необходимо да се вземе предвид моментът на придобиването му (и действащата към този момент процедура за данъчно облагане), както и делът на собствените средства в първоначалната цена на актива.

Андрей Викторович Комаров
Директор на ACF "Централен федерален окръг"

(OS) може да е различен. Нека да разгледаме какво представляват те и в какви ситуации се използва всеки от тях.

Начини за въвеждане на ОС в организацията

Източници на финансиране на дълготрайни активисе определят не само от произхода на парите, инвестирани в тях, но и от характеристиките на начините, по които активите влизат в организацията. Юридическото лице може да изпита следното:

като вноска в управляващото дружество;
безвъзмездно (в резултат на откритие или дарение);
при покупка;
при отдаване под наем;
по бартерно споразумение;
поради създаване (изграждане).

Ако в първите 4 начина организацията участва индивидуално, тогава създаването (изграждането) може да бъде споделено, тоест съвместно за няколко участници в този процес.

Видове източници на финансиране

Източници на финансиране на дълготрайни активисе разделят на:

вътрешни;
външен.

Вътрешни (собствени) включват:

амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи;
капитал (както капитал, така и печалба).

Външните източници са инструменти на трети страни:

взети назаем (кредити, заеми);
привлечени.

По време на процеса на финансиране източниците на средства могат да се комбинират. Организацията има право самостоятелно да определя дела на участието на всеки от тях в плащането на дълготрайни активи. По-предпочитано е да се оцени финансовото състояние на юридическо лице от гледна точка на финансовата стабилност, като преобладават собствените му източници над външните.

Използване на собствени източници

Използването изключително на собствени източници показва финансовата независимост на организацията и й позволява да:

своевременно разрешаване на проблеми, свързани с придобиването (създаването) на ОС;
не харчете пари за плащане на разходи, които съпътстват използването на кредити (заеми).

От тях най-важните:

амортизация, която ви позволява постепенно да прехвърляте разходите за операционни операционни системи към разходите, като по този начин давате на юридическото лице възможност да получи допълнителен оборотен капитал за текущата подмяна на износени активи (просто възпроизвеждане) или привеждането им в съответствие със съвременните изисквания чрез модернизация (реконструкция);
чиста печалба, за сметка на която се извършват скъпи придобивания и се закупува оборудване за нови видове дейности (разширено възпроизводство).

Характеристики на заимстваните източници

До заемни източници се прибягва, когато няма достатъчно собствени средства за закупуване (създаване) на ОС. Те се отличават с наличието на допълнителни разходи, свързани с такси за предоставяне (използване) на тези средства, и наличието на крайни срокове за връщане на заетите средства. Получаването на големи суми обикновено изисква издаване на обезпечение под формата на гаранции или обезпечение на имущество.

Два вида заемни средства могат да се използват за закупуване (създаване) на ОС:

Получават се без да се уточнява целта на тяхното използване, което позволява да се изразходват без специален контрол на страната, издала тези средства, като само част от тях могат да бъдат инвестирани в операционната система. Лихвата, платена по такива заеми, няма да повлияе на първоначалната балансова стойност на дълготрайния актив.
Целеви, т.е. предназначени за придобиване на конкретна операционна система. В този случай страната, която предоставя тези средства, ще изисква отчет за тяхното изразходване. Лихвите, платени за тях до въвеждането на ОС в експлоатация, ще формират счетоводната първоначална цена на обекта.

Вид заемен източник за формиране на дълготрайни активи е лизингът, който включва последващо обратно изкупуване на полученото имущество.

Нюанси на привлеченото финансиране

Набраните средства винаги са целеви, изискват задължително отчитане пред органа, който ги е предоставил и се разделят на:

неотменими, които да включват бюджетни средства за целеви цели;
възстановими, осигурени за известно време от бюджета или друг доверителен фонд;
собствен капитал, формиращ тази част от инвестицията в стойността на дълготрайните активи, която ще принадлежи на други юридически или физически лица.

Резултати

Финансирането на придобиването (създаване) на дълготрайни активи може да се основава на различни източници: собствени, заети или привлечени. Изборът на всеки конкретен или тяхната комбинация в определени пропорции се определя от самата организация в зависимост от нейното финансово състояние.

В практиката на бюджетните и автономните институции има случаи, когато организациите използват средства от различни видове дейности за закупуване на скъпи нефинансови активи. Например, основателят е отпуснал целева субсидия за закупуване на операционна система, която не покрива напълно разходите. В този случай институцията използва собствени средства, получени от доходоносни дейности за плащане. В бюджетното законодателство на Руската федерация няма забрана за такива операции. Трябва да се разбере, че без възстановяване на разходите бюджетните средства не могат да се използват за заеми. Ако тези разходи не бъдат възстановени, тогава е налице нарушение на чл. 306.4 от Бюджетния кодекс на Руската федерация относно неправомерното използване на бюджетни средства.

Счетоводното отчитане на плащането на дълготрайни активи от различни източници и капитализацията на такива активи понастоящем не е регулирано от закона. Съществуват обаче редица утвърдени експертни подходи. На първо място, това е фактът, че дълготрайните активи винаги се вземат предвид за един вид дейност (KFO) и се отчитат под един номер на счетоводна сметка (KPS). Това следва от параграф 45 от Инструкция 157n, който установява, че счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект и дори ако е комплекс от структурно съчленени артикули, той все още се характеризира като едно цяло, предназначено да изпълнява конкретна работа . Нарушаването на този принцип ще доведе до сериозни затруднения при счетоводното и данъчно отчитане на движенията на активите (амортизация, отписване, вътрешно движение и др.). Второ, за отчитане на активи на един финансов директор е препоръчително да използвате „транзитна“ сметка 30406 „Разплащания с други кредитори“. По-специално, параграф 146 от Инструкция 174n гласи, че „... приемането за счетоводно отчитане на инвестиции в нефинансови активи по време на придобиването (създаването) на обект за сметка на различни източници на финансова подкрепа се отразява в сметка 430406730 „Увеличение с други кредитори” и в дебита на съответните сметки на аналитична счетоводна сметка 410600000 „Инвестиции в нефинансови активи”.

Нека да разгледаме закупуването на операционна система, използвайки конкретен пример. Отделът за образование закупува училищен автобус за 760 000 рубли. На институцията се отпуска целева субсидия за покупка в размер на 700 000 рубли, останалите 60 000 се препоръчва да бъдат изплатени чрез дейности, генериращи доходи. Училищният автобус е показан като особено ценен за този пример в таблицата. За да се опростят операциите, задълженията не са взети предвид в този пример.

Прочетете също

Преглед на промените в счетоводството на бюджетните организации от 2016 г

Таблица.

				Коментирайте
				Приходи от субсидии, натрупани за други цели
				Субсидия, получена за други цели
				Повишен резултат 17 от KOSGU=180
				Инвестициите в ДМА са формирани по КФО=5
				Заплаща се на доставчика по КФО=5
				Повишен резултат 18 от KOSGU=610
				Инвестициите в ДМА са формирани по КФО=2
				Заплаща се на доставчика по КФО = 2
				Повишен резултат 18 от KOSGU=610
				Инвестициите по КФО=5 са преведени по „транзитна” сметка 30406
				Инвестициите по КФО=2 са преведени по „транзитна” сметка 30406
				Общите инвестиции бяха прехвърлени от сметката „транзит“ в KFO=4
				NFA(OS) е приет за счетоводство с KFO=4
				Разплащанията с основателя са коригирани, т.к OS се отнася за

Незатворените сметки X 30406 трябва да бъдат затворени до финансовия резултат (40130) в края на годината. В заключение, отбелязваме, че поради липса на разработка от страна на бюджетното законодателство, се препоръчва да консолидирате използвания метод на възлагане на обществени поръчки във вашето счетоводство

KOSGU субсидии за нефинансови активи