Proč jsou účtovány daňové sankce? Pokuta za pozdní platbu daní

Od 1. října 2017 se mění postup při výpočtu penále za pozdní platbu daní. S jakými novinkami by měli poplatníci počítat při výpočtu penále v případě nedoplatku?

Nezaplacení daně (zálohová platba) má za následek vznik sankcí z částky nedoplatků (článek 2 čl. 57, čl. 58 odst. 3 daňového řádu Ruské federace).

Podle odstavce 1 článku 75 daňového řádu Ruské federace se penále uznává jako stanovená peněžní částka, kterou musí daňový poplatník zaplatit v případě úhrady dlužných částek daní (poplatků, pojistného), včetně daní zaplacených v v souvislosti s pohybem zboží přes celní hranici celní unie více než pozdě ve srovnání s lhůtami stanovenými právními předpisy o daních a poplatcích.

Pokuta vzniká za každý kalendářní den prodlení se splněním povinnosti zaplatit daň nebo poplatek, počínaje dnem následujícím po zaplacení daně nebo poplatku stanoveného právními předpisy o daních a poplatcích (článek 3 § 75 daňového řádu Ruská federace).

Penále za každý den prodlení se stanoví procentem z nezaplacené částky daně.

Účelem výpočtu penále je kompenzace ztráty státu z důvodu opožděného placení daní (Usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 29. května 2014 č. j. 1069-O, ze dne 12. května 2003 č. 175- Ó).

Úroková sazba sankcí do 1. října 2017 odpovídala 1/300 refinanční sazby Centrální banky Ruské federace platné v době prodlení s plněním daňových povinností (povinností platit pojistné). Refinanční sazba se rovná klíčové sazbě centrální banky (od roku 2016 centrální banka Ruské federace refinanční sazbu nestanovuje).

Dne 1. října 2017 nabyly účinnosti změny v ustanovení 4 článku 75 daňového řádu Ruské federace, federální zákon č. 401-FZ ze dne 30. listopadu 2016 (dále jen zákon č. 401-FZ). platnost.

Nový postup pro výpočet sankcí

Penále za pozdní platbu daně (pojistného) od 1.10.2017 se počítá podle nových pravidel

Penále za každý kalendářní den prodlení se splněním povinnosti zaplatit daň se stanoví procentem z nezaplacené částky daně.

V tomto případě se předpokládá, že úroková sazba penále bude rovna:
pro fyzické osoby (včetně fyzických osob podnikatelů):

• 1/300 v té době platné refinanční sazby Centrální banky Ruské federace;

pro organizace:

• za prodlení se splněním povinnosti zaplatit daň po dobu do 30 kalendářních dnů (včetně) - 1/300 v té době platné refinanční sazby Centrální banky Ruské federace;
• za prodlení se splněním povinnosti zaplatit daň po dobu delší než 30 kalendářních dnů - 1/300 refinanční sazby Centrální banky Ruské federace platné po dobu do 30 kalendářních dnů (včetně) takového prodlení , a jednu 1/150 refinanční sazby Centrální banky Ruské federace platné po dobu počínající 31. kalendářním dnem takového prodlení (článek 4 článku 75 daňového řádu Ruské federace, dopis Spol. Daňová služba Ruské federace ze dne 28. září 2017 č. ЗН-4-22/19471@ „O provádění ustanovení federálního zákona č. 401-FZ“).

Od 1. října 2017 se poplatníka prodraží dlouhé prodlení s neplacením daně (více než 30 kalendářních dnů).

Kromě toho byl článek 75 daňového řádu Ruské federace doplněn o nový bod 4.1.

Hovoříme o odkladu načítání penále za nezaplacení daně z nabytí nemovitých věcí pro fyzické osoby na základě katastrální hodnoty zdanitelných předmětů v těch krajích, kde je zaveden „katastrální“ postup pro výpočet daně z nemovitosti.

Připomeňme, že 1. ledna 2015 nabyla účinnosti nová kapitola 32 „daň z nemovitosti pro fyzické osoby“ daňového řádu Ruské federace, zavedená federálním zákonem č. 284-FZ ze dne 4. října 2014.

Základ daně u zdanitelných předmětů se vypočítává na základě jejich katastrální hodnoty, s výjimkou případů, kdy ustavující subjekt Ruské federace nerozhodl o stanovení základu daně na základě katastrální hodnoty (článek 2 článku 402 zákona č. Daňový řád Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 16. října 2014 č. BS-4-11/21489@).

V některých zakládajících entitách Ruské federace se však daň z nemovitosti pro fyzické osoby stále vypočítává na základě inventární hodnoty nemovitosti vynásobené koeficientem deflátoru. Na takové osoby se nevztahuje norma článku 75 článku 4.1 daňového řádu Ruské federace.

V tomto případě na částku nedoplatku na dani z nemovitých věcí fyzických osob splatnou za zdaňovací období roku 2015 nabíhá penále počínaje 5. 1. 2017.

Příklady výpočtu sankcí podle nových pravidel

Pokuty za nedoplatky, které vznikly před účinností novinek, by měly být časově rozlišovány podle starých pravidel bez ohledu na délku prodlení (článek 9 § 13 zákona č. 401-FZ).

To znamená, že pokud lhůta pro zaplacení daně nastala před 1. říjnem 2017, pak se penále počítá podle starých pravidel, tzn. na základě 1/300 sazby refinancování, bez ohledu na počet dní prodlení

Algoritmus pro výpočet doby prodlení s daní pro výpočet penále se nezměnil.

Penále se počítá ode dne následujícího po zaplacení daně stanovené právními předpisy o daních a poplatcích. Počet dnů prodlení s daní pro výpočet penále se tak zjišťuje ode dne následujícího po dni splatnosti daně a do dne předcházejícího dni její úhrady (§ 75 odst. 3 a odst. 4 zákona o dani z přidané hodnoty). zákoníku Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 07.05.2016 č. 03-02-07/2/39318). Pokud se refinanční sazba, která připadá na dny prodlení, změnila, pak se sankce vypočítávají na základě každé refinanční sazby Centrální banky Ruské federace samostatně.

Zároveň za jednodenní prodlení s placením daní (poplatků, poplatků za pojištění) není třeba narůstat a platit penále (článek 3 článku 75 daňového řádu Ruské federace, dopis ministerstva Finance Ruské federace ze dne 5. července 2016 č. 03-02-07/2/39318) .

PŘÍKLAD č. 1

Vzhledem k tomu, že doba prodlení nepřesáhne 30 dnů, je penále počítáno ve výši 1/300 sazby refinancování.

Předpokládejme, že refinanční sazba se za 4 dny nezměnila.

Výpočet pokuty za dobu prodlení pak bude:

(500 000 rublů x 8,5 %/300) x 4 dny = 566,67 rublů.

Obdobný přístup k výpočtu penále od 1. října 2017 bude uplatněn i u pojistného. To znamená, že pokud je prodlení s platbou pojistného společnosti delší než 30 kalendářních dnů, pak se penále vypočítá na základě 1/150 sazby refinancování platné během doby prodlení.

PŘÍKLAD č. 2

Termín pro zaplacení příspěvků na povinné pojištění při dočasné invaliditě a v souvislosti s mateřstvím za září 2017 je 16. 10. 2017 (odsunuto z víkendu).

Společnost převedla pojistné pozdě – 29.12.2017.

Výše nedoplatků činila 100 000 rublů.

Doba prodlení je 73 kalendářních dnů (od 17.10.2017 do 28.12.2017).

Od 18. září 2017 je refinanční sazba 8,5 % (Informace Centrální banky Ruské federace ze dne 15. září 2017).

Předpokládejme, že refinanční sazba se za 73 dní nezměnila.

Doba prodlení je až 30 kalendářních dnů – od 17.10.2017 do 15.11.2017 včetně.

Výpočet sankcí za toto období: (100 000 rublů x 8,5 % / 300) x 30 dní = 850 rublů.

Doba prodlení od 31 kalendářních dnů je od 16.11.2017 do 28.12.2017 včetně.

Výpočet sankcí za toto období: (100 000 rublů x 8,5 % / 150) x 43 dní = 2 436,67 rublů.

Celkem za celé období činila výše trestu: 850 rublů + 2 436,67 rublů = 3 286,67 rublů.

Bude-li tedy prodlení s platbou daní (poplatků, pojistného) společnosti více než 30 kalendářních dnů, pak bude výše penále z 31 kalendářních dnů 2x vyšší.

Penále je penále, které musí být zaplaceno v penězích za každý den prodlení s platbou. Tato sankce se použije, když se osoba nebo společnost změní z daňového poplatníka na dlužníka. Dnes se podíváme na to, jak a v jaké výši se účtují penále za neodvedení daně.

Článek č. 75 daňového řádu Ruské federace upravuje všechny otázky související se sankcemi za výběr daní: v jakých případech se tato pokuta počítá, v jaké výši a v jakém pořadí - nucená nebo dobrovolná. Zákon stanoví, že penále se platí v případě, že poplatník neodvede včas požadované platby daně, to znamená, že je v prodlení s platbou. Nezáleží na tom, zda byla část částky nebo celý výběr daně zaplacen pozdě.

Zákoník také vysvětluje, že načítání penále neodporuje a nevylučuje jinou odpovědnost za porušení daňových zákonů. Jinými slovy, i když je osobě udělena další pokuta, povinnost zaplatit penále za každý den prodlení bude stále převedena na dlužníka.

Při placení daně musí člověk zajistit, aby se peníze dostaly do státní pokladny nejpozději v den určený lhůtou pro zaplacení. Od druhého dne začnou nabíhat sankce.

Důležitý bod! Po zaplacení všech splatných daňových částek se načítání penále zastaví. To znamená, že výše vzniklého penále je pevně stanovena v okamžiku splacení dluhu, a pokud penále nebylo zaplaceno, další penále se neúčtují.

Penále se počítá nejen za platby daně, ale i za zálohy na daně a poplatky. Pokuty jsou tak povinni platit nejen daňoví poplatníci, ale i daňoví agenti.

Finanční úřad zasílá výzvu k úhradě dluhu a penále na adresu dlužníka. V dopise je uvedena celková výše dluhu, termín, do kdy měl být odvod daně zaplacen, a také výše penále v den odeslání výzvy plátci. Dokument také specifikuje další opatření k vymáhání daňového dluhu, pokud jej osoba nehodlá platit. Na obdrženou výzvu, tedy složení dluhu do státní pokladny, je nutné reagovat do osmi pracovních dnů ode dne obdržení dopisu.

Připomeňme, že od roku 2016 nabylo právní moci rozhodnutí, že finanční úřad má právo zasílat dopis informující o daňovém dluhu občana jeho zaměstnavateli nebo jiné osobě vyplácející příjem (důchod, stipendium).

Lhůty pro placení daní ze zákona

V Ruské federaci je od roku 2015 platný zákon, podle kterého jsou firmy a fyzické osoby povinny zaplatit daně nejpozději do 1. prosince roku následujícího po vykazovaném období. V souladu s tím musí být daně za rok 2017 zaplaceny do 1. prosince 2018. Toto datum je relevantní pro všechny typy výběru daní, včetně daně z příjmu fyzických osob.

Nejpozději třicet pracovních dnů před stanoveným datem obdrží poplatník „řetězový dopis“ - dokument informující jej o nutnosti splnit svou daňovou povinnost vůči státu.

Pokud poplatník nezaplatí poplatek v plné výši, hrozí mu sankce v podobě pokuty. V obvyklém případě musíte zaplatit pokutu ve výši dvaceti procent z dlužné částky. Pokud budou mít daňoví inspektoři důvod se domnívat, že se plátce úmyslně skrývá před platbou, pokuta se zvýší na čtyřicet procent dlužné částky.

Co se stane, když nezaplatíte včas?

Správce daně má právo podat žalobu na dlužníka, aby vymohl dlužnou částku bez jeho souhlasu. Soudní příkaz může nařídit odepsání dluhu z majetku daňového podvodníka, včetně odstranění chybějící částky z bankovních účtů.

Odvolání k soudu je zákonné do tří let ode dne úplně první daňové výzvy na splacení dluhu. Existují dva možné scénáře:

1. Pokud výše dluhu nepřesáhne tři tisíce rublů, může zástupce daňové inspekce žalovat do šesti měsíců po uplynutí výše uvedené tříleté lhůty.
2. Pokud výše dluhu přesáhne tři tisíce rublů, může daňový úřad žalovat šest měsíců po okamžiku, kdy výše dluhu přesáhla tři tisíce rublů.

Důležitý bod! Soudní příkaz může být vydán bez předvolání účastníků a řízení, pokud jsou údaje poskytnuté správcem daně zřejmé a nezpochybnitelné. V tomto případě má dlužník na podání námitek dvacet dnů ode dne, kdy mu byla zaslána kopie soudního příkazu. Bez ohledu na povahu námitek bude objednávka zrušena a případ bude projednán za účasti stran.

Kdo je vinen, pokud není doručen výměr daně?

Pokud občan nebo zástupce firmy neobdrží daňové oznámení ve stanovené lhůtě, musí to prošetřit sami. S vědomím, že vlastníte majetek podléhající zdanění nebo máte jiné závazky tohoto druhu vůči státu, musíte sami zajistit tok peněz do státní pokladny.

Neobdržení dopisu z finančního úřadu není omluvou pro nezaplacení daně nebo pozdní platbu. Pokud papír nedorazil, musí plátce kontaktovat Federální daňovou službu v místě registrace, aby objasnil částku, která má být zaplacena.

Článek č. 23 daňového řádu Ruské federace uvádí, že nejpozději do 31. prosince roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období musí každý plátce kontaktovat daňovou službu a poskytnout specialistům informace o každém předmětu zdanění, pro který má odpovídající oznámení. nebyl přijat. Pokud „řetězový dopis“ přišel dříve nebo je osoba osvobozena od placení daně v souladu s jakýmikoli výhodami, informace není třeba hlásit.

Inovace v roce 2017 týkající se sankcí za daně

Od začátku roku 2017 se zákon upravující daňové povinnosti rozšířil i na pojistné (lékařské, důchodové, invalidní a mateřské). Podle toho se u těchto typů příspěvků vypočítávají i penále v případě opožděné platby.

Od podzimu 2017 se podle nových pravidel začaly vypočítávat pokuty pro firmy, společnosti a organizace - právnické osoby. U nich se úroková sazba penále změnila.

Sankční úroková sazba

Pro fyzické osoby, včetně fyzických osob podnikatelů, se sankce počítají s úrokovou sazbou rovnající se jedna tři setina sazby refinancování centrální banky země. Pro právnické osoby je úroková sazba jiná.

Tabulka 1. Úroková sazba pro právnické osoby

Doba po splatnosti	Vzorec pro výpočet pokuty
Firmy, které se zpozdí s platbami maximálně o třicet dní včetně, zaplatí penále ve výši jedné tři setiny refinanční sazby Centrální banky Ruské federace (stejně jako fyzické osoby).
Firmy, které jsou po splatnosti s platbou daní o více než třicet kalendářních dnů, zaplatí po dobu stejných třiceti dnů standardní sazbou (1/300 refinanční sazby Centrální banky Ruské federace) a počínaje 30. -první den dluhu - při sazbě rovné sto padesátině (1/150), tedy o polovinu méně.

Podívejme se na příklad. Společnost "Belye Rosy" je povinna zaplatit UTII ve výši deseti tisíc rublů za třetí čtvrtletí roku nejpozději do 25. října 2017. Ve skutečnosti se peníze dostaly do státní pokladny až 30. listopadu téhož roku. Refinanční sazba v tomto období činila 8,5 procenta. V souladu s tím bude „Belye Rosy“ muset zaplatit pokutu ve výši 113,3 rublů. Jak k této částce došlo?

Podle inovací z roku 2017, které jsme zmínili, bude pro prvních třicet dní zpoždění vzorec následující: dluh 10 000 rublů x 8,5 % x 1/300 x 30 dní (od 26. října do 24. listopadu). Další období se počítá jinak: 10 000 rublů dluhu x 8,5 % x 1/150 x 5 dní (od 25. listopadu do 29. listopadu).

Výpočet trestů: vzorec

Jak jsme již naznačili výše, penále se vypočítává procentem z částky včas nezaplacené daně. Klasický vzorec pro výpočty je následující:

Výše daňového dluhu x Sazba refinancování Centrální banky Ruské federace za dobu prodlení x 1/300 x Počet dní, po které jsou platby po splatnosti

Důležitý bod! Od začátku roku 2016 byl zrušen pojem „sazba refinancování“. Centrální banka schvaluje klíčovou sazbu, která odpovídá zrušené hodnotě. Od března 2018 je refinanční sazba centrální banky Ruské federace 7,5 procenta. S přihlédnutím k této skutečnosti je třeba penále vypočítat zvlášť za každé období, pokud v té době došlo k úpravě sazby.

Dále musíte zjistit, jak vypočítat počet dní, ve kterých byla platba po splatnosti. Dle čl. 75 daňového řádu se prodlení začíná považovat ode dne následujícího po dni splatnosti daňového poplatku (datum, kdy bylo nutné zaplatit, ale nestalo se tak) do dne před skutečnou platbou. To znamená, že zpoždění základních daňových plateb se v každém případě považuje od 2. prosince (jak si pamatujeme, lhůta pro složení peněz je 1. prosince roku následujícího po zdaňovacím období). Například osoba musí zaplatit daně za rok 2017. To neudělal včas, ale peníze převedl 16. března 2018. Počet dní prodlení v jeho případě je třináct. Pokud by se tedy platba opozdila jen o jeden den, plátci by nehrozila pokuta.

Nezapomeňte, že penále se účtují i ​​na včas neodvedené zálohy na daň. V této situaci se počet dní prodlení počítá individuálně v závislosti na harmonogramu tvorby záloh. Tyto informace jsou relevantní pouze pro právnické osoby.

Možná vás budou zajímat informace, jak evidovat daňové penále. Řekneme vám, jaké transakce existují pro načítání a vkládání finančních prostředků pro typ dluhu, který hledáte.

Video - Jak vypočítat daňové penále podle nových pravidel?

Kdy se sankce neúčtují?

Existuje také několik momentů, kdy nebudou účtovány sankce. Patří sem:

1. Přeplatek na požadované dani pokrývající dosud neuhrazenou platbu.
2. Přeplatek požadované daně, pokrývající výši penále.

Pokud přeplatek částečně pokryje vzniklý dluh, budou sankce účtovány pouze z rozdílu, nikoli z celého dluhu.

Přeplatkem se rozumí výše daňových poplatků, ale i dříve zaplacených pokut nebo jiných příspěvků, které plátce převedl v nadměrném množství nebo správce daně nadměrně vybral. V tomto případě se místo nedoplatku nebo penále automaticky započítá přeplatek. Pokud člověk ví, že na jeho účtu jsou peníze „navíc“, nemusí nic dělat - finanční úřady čísla přepočítají samy.

Podívejme se na příklad. Ivan Sergejevič Semjonov vlastní vůz Honda Fit z roku 2006, za který platí ročně asi 900 rublů jako daň z dopravy. Pokud v roce 2017 Semyonov zaplatí dva tisíce rublů najednou, nebude muset v roce 2018 platit daň, a proto nebude účtována žádná pokuta - platba proběhne automaticky. Pokud Semjonov v roce 2017 zaplatil tisíc rublů místo 900 rublů a poté platbu zmeškal o tři měsíce, nebude muset platit ani pokuty. Proč?

Podle vzorce pro výpočet budou penále vznikat takto: (900 rublů x 8,25 % x 1/300 x 16 dní) + (900 rublů x 7,75 % x 1/300 x 56 dní) + (900 rublů x 7,5 % x 1/300 x 19 dní) a bude činit 21 rublů 26 kopejek, což je zcela pokryto přeplatkem 100 rublů.

Shrnutí

Občané Ruska čelí takovému konceptu jako sankce nejen ve vztahu k účtům za energie, ale také v případě neplacení daní. Takové sankční opatření je stanoveno zákonem a je povinné pro platbu v případě prodlení s platbou daně. Pokud se poplatník včas vzpamatuje a dluh daňové službě splatí, bude výše penále zanedbatelná. Mnohem nebezpečnější je „zapomenout“ na daně pro právnické osoby, které odvádějí vysoké částky do státní pokladny. Ostatně, čím větší dluh a počet dní po splatnosti, tím vyšší bude sankce. Buďte opatrní!

32. Souvisí výše penále za pozdní platbu daní a poplatků se sankcemi za porušení daňových zákonů a jak se promítají do účetnictví?

Odpovědnost poplatníka za porušení daňových právních předpisů je stanovena článkem 13 zákona Ruské federace „O základech daňového systému v Ruské federaci“, jehož první odstavec definuje seznam uložených finančních sankcí (částky skrytých nebo podhodnocený příjem (zisk)), pokuty, penále za prodlení s platbou daně a další sankce, které daňový poplatník odráží na řádku 390 „Hospodářské sankce“ formuláře 2 výroční účetní zprávy podniku (dopis Ministerstva financí Ruska z června 24, 1992 N 48, odstavec 3.14 Pokynů k postupu při vyplňování tiskopisů výroční účetní zprávy podniku).

V souladu s Pokynem č. 4 Státní daňové služby Ruské federace „O postupu při výpočtu a placení daně z příjmu podniků a organizací do rozpočtu“ částky odváděné do rozpočtu ve formě sankcí v souladu s právními předpisy Ruské federace nejsou zahrnuty do nákladů z neprovozních operací a týkají se snížení zisku zbývajícího k dispozici podniku, to znamená, že by se měly odrazit na vrub účtu 81.

33. V jakém pořadí a v jaké výši nabíhají penále za pozdní platbu daně?

ConsultantPlus: pozn.

V souladu s výnosem prezidenta Ruské federace ze dne 05.08.96 N 685 ze dne 20. května 1996 byla pokuta vybíraná od poplatníka v případě prodlení s placením daně stanovena ve výši 0,3 procenta z nezaplacené částky daně za každý den prodlení s platbou.

V souladu s pododstavcem "c" odstavce 1 článku 13 zákona Ruské federace "O základech daňového systému v Ruské federaci" se od daňového poplatníka vybírá pokuta ve výši 0,3 procenta (0,7 procenta). od 22. 12. 1993 - v souladu s výnosem prezidenta Ruské federace ze dne 22. 12. 1993 N 2270 „O některých změnách ve zdanění a ve vztahu mezi rozpočty různých úrovní“) nezaplacené částky daně za každý dnem prodlení s platbou, počínaje stanovenou lhůtou pro zaplacení zjištěné opožděné částky daně, pokud zákon nestanoví jinou výši sankcí.

V případě prodlení s placením daní zaviněním banky nebo úvěrové instituce se od nich způsobem stanoveným částí čtvrtou vymáhá penále ve výši 0,2 procenta (0,7 procenta - od 22. prosince 1993). Článek 15 zákona Ruské federace „O základech daňového systému v Ruské federaci“.

34. Vybírá se penále v případě prodlení s platbou penále?

Penále v případě prodlení s placením penále za porušení daňových zákonů se neúčtuje.

35. Termín placení daně je 5. října, akciová společnost zaplatila daň 12. října; 7 a 8 byly dny volna. Jsou při výpočtu dnů po splatnosti vyloučeny víkendy?

Pokuta za pozdní platbu daně

Penále je peněžní částka, kterou musí poplatník zaplatit v případě, že dlužné částky daní nebo poplatků zaplatí později, než jsou lhůty stanovené daňovými právními předpisy. Výše uvedené platí i pro daně placené v souvislosti s pohybem zboží přes celní hranici celní unie (ustanovení 1, článek 75 daňového řádu Ruské federace).

Postup při placení penále stanoví čl. 75 daňového řádu Ruské federace a vztahuje se také na plátce poplatků, daňové agenty a konsolidovanou skupinu daňových poplatníků (článek 7 článku 75 daňového řádu Ruské federace).

Pokuta se účtuje za každý kalendářní den prodlení s placením daně (poplatku), počínaje dnem následujícím po zaplacení daně (poplatku) stanoveného právními předpisy o daních a poplatcích, nestanoví-li kapitoly 25 a 26.1 daňového řádu jinak. Ruské federace (článek 3 článku 75 daňového řádu Ruské federace).

Sankce mohou být také naúčtovány v případě pozdní platby záloh na daň (odst. 2, odstavec 3, článek 58 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě je třeba vzít v úvahu následující:

Výše penále se stanoví stejným způsobem jako v případě neúplné úhrady daně v souladu s čl. 75 Daňový řád Ruské federace;

Pokud se na konci zdaňovacího období ukáže, že částka vypočtené daně je nižší než výše záloh splatných v tomto zdaňovacím období, pak se penále naběhlé za nezaplacení poměrně sníží (odst. 14 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. července 2013 N 57).

Pravidla pro takové snížení nejsou stanovena ani v daňovém řádu Ruské federace, ani ve výše uvedeném usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace.

Finanční úřady účtují penále za pozdní platby záloh až po podání daňového přiznání za vykazované (zdaňovací) období (viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 22. ledna 2010 N 03-03-06/1/15, Federal Tax Service Ruska ze dne 13. listopadu 2009 N 3-2 -06/127). V případě ztráty na konci zdaňovacího období se penále naběhlé z částky opožděných zálohových plateb stornují (viz dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 11. listopadu 2011 N ED-4-3/18934).

Uvedený postup platí i při aplikaci zjednodušeného daňového systému v případě, že výše záloh vypočtená za účetní období je nižší než minimální daň zaplacená za zdaňovací období (viz dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 12. 2014 N 03-11-11/22105).

Úhrada penále se provádí současně s platbou daní a poplatků nebo po zaplacení těchto částek v plné výši a bez ohledu na použití jiných předběžných opatření nebo opatření o odpovědnosti za porušení daňových předpisů (čl. 2, 5 § 75 zák. zákoník Ruské federace).

Pokud organizace nezaplatí pokuty sama, mohou být vymáhány násilně (ustanovení 6, článek 75 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě se z výše nedoplatku neúčtují penále:

1), které nemohlo být splaceno z důvodu, že:

Rozhodnutím finančního úřadu mu byl zajištěn majetek;

Rozhodnutím soudu byla přijata předběžná opatření v podobě pozastavení transakcí na bankovních účtech, obstavení finančních prostředků nebo majetku poplatníka.

V tomto případě se sankce nenačítají po celou dobu platnosti specifikovaných okolností (ustanovení 3 článku 75 daňového řádu Ruské federace);

2), kterou vytvořil daňový poplatník (článek 8 článku 75 daňového řádu Ruské federace):

V důsledku jeho písemných vysvětlení k postupu při výpočtu nebo placení daně nebo k jiným otázkám uplatňování daňových právních předpisů, které jemu nebo neurčitému okruhu osob podalo Ministerstvo financí Ruska, finanční úřad nebo jiný pověřený orgán (úředník tohoto orgánu) v jeho působnosti. Tyto okolnosti se zjišťují za přítomnosti odpovídajícího dokladu tohoto orgánu, který se svým významem a obsahem vztahuje ke zdaňovacím (oznamovacím) obdobím, za která nedoplatek vznikl, bez ohledu na datum zveřejnění takového dokladu;

V důsledku toho, že poplatník vyhověl motivovanému stanovisku správce daně, které mu bylo zasláno při daňové kontrole (norma je platná od 1.1.2015).

Pokud se však uvedená písemná vysvětlení, odůvodněné stanovisko správce daně zakládají na neúplných nebo nevěrohodných informacích poskytnutých poplatníkem, budou penále naúčtovány obecně;

3) u kterého uplynula předkupní lhůta k inkasu. Jak je uvedeno v usnesení Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 2.8.2011 N 8229/10, penále nemůže sloužit jako způsob zajištění splnění povinnosti zaplatit daň, možnost výběru bylo ztraceno. Viz také odstavec 11 dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 24. prosince 2013 N SA-4-7/23263, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. října 2008 N 03-02-07/2- 192, usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 10. června 2014 N F05 -14553/12 atd.

Za určitých okolností má poplatník právo požádat o změnu termínu placení daně (odklad, splátkový kalendář, sleva na dani z investic). Pokud správce daně rozhodne o posunutí termínu splatnosti daně, nevznikají důvody pro účtování penále. Zároveň poplatník podává žádost o odklad (splátkový plán) nebo slevu na dani z investic nezastavuječasové rozlišení penále z částky splatné daně (článek 3 článku 75 daňového řádu Ruské federace, usnesení Federální antimonopolní služby centrálního distriktu ze dne 11. září 2007 N A48-4283/06-6).

Aktuální verze dokumentu, o který máte zájem, je dostupná pouze v komerční verzi systému GARANT. Můžete si zakoupit dokument za 54 rublů nebo získat plný přístup do systému GARANT zdarma na 3 dny.

Pokud jste uživatelem internetové verze systému GARANT, můžete si tento dokument otevřít hned teď nebo si jej vyžádat na Hotline v systému.

Příčinou opožděné úhrady daně mohou být různé faktory a důsledkem je povinnost uhradit spolu s nedoplatkem i penále do rozpočtu. Podívejme se na základní pravidla pro výpočet pokut uplatňovaných v letošním roce.

Jedním ze způsobů, jak zajistit dodržování povinnosti platit daně a poplatky, je účtování penále. To je uvedeno v odstavci 1 čl. 72 daňového řádu.

Penále je peněžní částka, kterou poplatník zaplatí v případě úhrady dlužných částek daní a poplatků později než ve lhůtách stanovených daňovými předpisy. Tato definice je obsažena v odstavci 1 Čl. 75 daňového řádu Ruské federace. Sankce nejsou měřítkem odpovědnosti. Jedná se o náhradu rozpočtových ztrát za pozdní nebo neúplné platby naběhlých daňových částek. Penále se platí vedle výše daně nebo poplatku bez ohledu na uplatnění dalších opatření k zajištění splnění povinnosti zaplatit daň (poplatek), jakož i opatření o odpovědnosti za porušení daňových právních předpisů. Penále musí platit nejen poplatníci, kteří nesplnili nebo předčasně nesplnili své povinnosti odvádět daně do rozpočtu, ale také daňoví agenti a plátci poplatků. To je požadavek odstavce 7 čl. 75 daňového řádu Ruské federace.

Pravidla pro výpočet pokut jsou uvedena v čl. 3 a 4 čl. 75 daňového řádu Ruské federace. Pokuty se účtují za každý kalendářní den prodlení se splněním povinnosti zaplatit daň (poplatek) počínaje dnem následujícím po zákonem stanovené lhůtě pro jejich úhradu. Sankce jsou vypočteny na základě 1/300 refinanční sazby Bank of Russia platné během období prodlení se splněním povinnosti platit daně a poplatky.

Výše splatných pokut je stanovena následovně. Výše nedoplatku se násobí počtem dnů neplnění povinnosti zaplatit daň (poplatek). Výsledná hodnota se vynásobí sazbou refinancování Bank of Russia (v procentech), poté 1/300 a 1/100. Výsledkem je výše sankcí v rublech a kopejkách, které je nutné převést do rozpočtu.

Pokuty mohou být násilně vybírány z prostředků poplatníka na bankovních účtech nebo jeho jiného majetku. Postup pro nucené vybírání pokut od organizací a fyzických osob podnikatelů je stanoven v čl. Umění. 46 a 47 daňového řádu Ruské federace a pro fyzické osoby, které nejsou podnikateli - v čl. 48 zákoníku.

Výpočet sankcí při zálohových platbách

Federální zákon č. 137-FZ ze dne 27. července 2006 (dále jen zákon č. 137-FZ) novelizoval čl.

58 Daňový řád Ruské federace. Podle odst. 3 tohoto článku se od roku 2007 uznává povinnost platit zálohy za splněnou obdobným způsobem jako při placení daně. Pokud je záloha uhrazena později, než stanoví daňová legislativa, je z výše záloh účtováno penále. Postup jejich výpočtu je stanoven v Čl. 75 zákoníku.

Do roku 2007 se penále z částek nezaplacených záloh časově rozlišovalo až po skončení zdaňovacího období na základě skutečného základu daně uvedeného v přiznání. Definice a obecné otázky výpočtu základu daně jsou předepsány v čl. Umění. 53 a 54 zákoníku. Pokud byly zálohy vypočítávány na základě jiných ukazatelů (například na základě daně připsané v předchozích čtvrtletích), pak do 1. ledna 2007 na ně do podání přiznání penále neúčtovalo.

Od letošního roku se ustanovení odstavce 3 čl. 58 daňového řádu Ruské federace umožňuje daňovým úřadům účtovat penále nejen z částek předčasně zaplacených záloh vypočtených na základě výsledků za uplynulé vykazované období na základě základu daně, ale také z částek zálohy vypočtené jiným zákonem stanoveným způsobem.

Od roku 2007 se tak penále za opožděně zaplacené zálohy na některé daně, včetně měsíčních záloh na daň z příjmů, časově rozlišuje až do konce zdaňovacího období a podání příslušného přiznání počínaje dnem následujícím po dni splatnosti pro jejich úhradu stanovenou právními předpisy o daních a poplatcích.

Měsíční zálohové platby podle UST se vypočítávají na základě částek plateb a odměn, které podléhají zdanění za uplynulý měsíc. Pokud tyto platby nejsou uhrazeny včas nebo v plné výši, jsou po předložení výpočtů zálohových plateb naúčtovány penále. Penále nabíhají ode dne následujícího po dni splatnosti jejich úhrady, tedy od 16. dne měsíce, ve kterém byla záloha splatná. Tento závěr vyplývá z ustanovení odst. 3 Čl. 75 a odst. 3 Čl. 243 Daňový řád Ruské federace.

Článek 2 Dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 28. května 2007 N 03-04-07-02/18 uvádí, že penále za pozdní platbu pojistného na povinné důchodové pojištění se časově rozlišuje obdobně jako při výpočet sankcí za jednotnou sociální daň. Důvody - ustanovení 2 čl. 24 a odst. 2 a 4 Čl. 26 federálního zákona ze dne 15. prosince 2001 N 167-FZ "O povinném důchodovém pojištění v Ruské federaci."

Přepočet sankcí

Zákon N 137-FZ novelizovaný Čl. 45 zákoníku. Od 1. ledna 2007 tak mají daňové úřady právo přepočítat dříve vzniklé pokuty (ustanovení 7, článek 45 daňového řádu Ruské federace). Přepočet se provádí pouze v případě, že správce daně rozhodl o objasnění platby.

Připomeňme, že od letošního roku má poplatník, který zjistí chybu v platebním výměru pro převod daně, právo podat žádost na finanční úřad v místě své registrace s žádostí o objasnění nesprávného specifikované údaje. V odst. 2 bod 7 čl. 45 daňového řádu Ruské federace uvádí údaje, které může poplatník opravit v platebním příkazu k zaplacení daně. Jedná se o základ, druh a příslušnost platby, zdaňovací období nebo status plátce. K přihlášce je třeba přiložit kopii samotného platebního dokladu.

Po předložení požadovaných formulářů a dokumentů může být na návrh finančního úřadu nebo daňového poplatníka provedeno společné odsouhlasení zaplacených daní. Výsledky odsouhlasení se promítnou do aktu, který podepíše poplatník a pověřený pracovník finančního úřadu.

Na základě žádosti a společné odsouhlasovací zprávy (pokud byla provedena) rozhodne daňová inspekce o objasnění platby v den skutečné platby daně do rozpočtového systému Ruské federace na příslušný účet Ruské federace. Federální ministerstvo financí. Forma tohoto rozhodnutí byla schválena nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. dubna 2007 N MM-3-10/187@.

Upozornění: pokud daňový poplatník v platebním příkazu k převodu částky daně nesprávně uvedl účet federální státní pokladny nebo název banky příjemce, což vedlo k nepřevedení této částky do rozpočtového systému Ruska Federace na příslušný účet Federální státní pokladny, povinnost zaplatit daň se nepovažuje za splněnou (ustanovení 4 s. 4 článek 45 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě se upřesnění platby a přepočet penále neprovádí.

Po přijetí rozhodnutí o objasnění platby daňová inspekce přepočítá penále vzniklé z částky daně za období ode dne skutečné platby do rozpočtového systému Ruské federace na příslušný účet Federální státní pokladny do dne, kdy je rozhodnuto o objasnění platby.

Ministerstvo financí Ruska v dopisech ze dne 19. prosince 2006 N 03-02-07/2-122 a ze dne 15. ledna 2007 N 03-02-07/2-3 vysvětlilo, v jakých případech v roce 2007

penále se přepočítávají.

Od 1. ledna 2007 do 1. ledna 2008 se provádějí refundace (zápočty) částek přeplatků (vybraných) daní, poplatků, penále a pokut z částek příjmů, které podléhají převodu do odpovídajícího rozpočtu rozpočtového systému Ruské federace. federace v souladu s rozpočtovým kodexem. To je stanoveno v odstavcích 9 a 10 čl. 7 zákona č. 137-FZ. V souladu s těmito dopisy v roce 2007 se tato ustanovení vztahují i ​​na zpřesnění plateb. Když je v důsledku chyby v platebním dokladu částka daně převedena do nesprávného rozpočtu, platba není vyjasněna a penále se nepřepočítávají.

Když se penále nehromadí nebo neplatí

Zákon č. 137-FZ přinesl další novinku do postupu při výpočtu pokut. Nově se neúčtují penále z výše nedoplatků, které poplatníkovi vznikly v důsledku jeho písemného vysvětlení k aplikaci daňových předpisů. Pravda, pokud konkrétnímu poplatníkovi nebo neurčitému počtu osob podává vysvětlení pověřený orgán státní správy v rámci své působnosti. To je uvedeno v odstavci 8 čl. 75 daňového řádu Ruské federace. Pokud budou vysvětlení založena na neúplných nebo nespolehlivých informacích, budou za vzniklé nedoplatky vyměřeny sankce.

Kromě toho je poplatník osvobozen od placení penále v případech uvedených v odst. 3 čl. 75 daňového řádu Ruské federace. Z výše nedoplatku, který poplatník nemohl uhradit z důvodu pozastavení bankovní činnosti nebo obstavení majetku, nejsou účtovány sankce. Pouze daňové a soudní orgány mají právo pozastavit veškeré operace v bance nebo zabavit majetek dlužníka.

Jak je uvedeno v odstavci 1 čl. 78 daňového řádu Ruské federace může být částka přeplatku daně započtena proti dluhu poplatníka na sankcích. Navíc na základě norem zákona N 137-FZ je od 1. ledna 2007 do 1. ledna 2008 možný zápočet přeplatku na dani proti dluhu na penále, pokud je daň i penále připsány do stejného rozpočtu.

L.V

Státní poradce

Státní služba Ruské federace 2. třídy

správa zadávání dat,

účetnictví a výkaznictví

Federální daňová služba Ruska

Výpočet sankcí za daně

1. Daňové penále.

Pojem penále je uveden v daňovém řádu Ruské federace: penále je částka, kterou musí daňový poplatník zaplatit do státního rozpočtu v případě prodlení s placením daní do rozpočtu, včetně daní zaplacených při dovozu zboží do Ruska.

Sankce na daních se platí navíc k částkám, které mají být zaplaceny (daň). Zároveň, pokud bude poplatník pokutován, bude muset penále stále platit.

Daňové sankce jsou účtovány za každý den prodlení ve výši 1/300 sazby refinancování. Počátkem je den následující po dni vzniku povinnosti zaplatit daň. Refinanční sazba je zveřejněna na oficiálních stránkách Centrální banky Ruské federace.

Od 14. září 2012 je sazba 8,25 %. Sankce si můžete spočítat sami, ale mnohem jednodušší je to provést pomocí kalkulačky daňových sankcí.

2. Vypočítejte si daňové penále pomocí kalkulačky daňových sankcí.

Kliknutím na odkaz se vám zobrazí dva kalendáře: zcela vlevo jste vyzváni k výběru počátečního data pro výpočet daňového penále, zcela vpravo - datum skutečné nebo plánované platby daně. Níže je pole, do kterého byste měli zadat výši dluhu.

Například přepravní daň musela být zaplacena do 5. listopadu 2013 ve výši 1 000 rublů. Ve skutečnosti jste jako fyzická osoba zaplatili 15. listopadu 2013. Penále se účtuje ode dne následujícího po posledním dni zaplacení daně, v tomto případě - 6. listopadu 2013. Vyberte tedy datum 11.6.2013 v kalendáři umístěném vlevo, datum 15.11.2013 - v kalendáři umístěném vpravo. Chcete-li vybrat měsíc listopad, klikněte na prosinec, měsíce se posunou a listopad bude k dispozici pro výběr.

Do pole níže zadejte částku daně - 1 000 rublů.

Pod oknem s částkou je tlačítko „vypočítat“. Kliknutím na něj získáte výši penále, které je nutné zaplatit za pozdní platbu daní. V tomto případě je daňová pokuta 2,75 rublů.

Pro výpočet daňových sankcí je k dispozici další kalkulačka vyvinutá Federální daňovou službou Ruska.

V navrhované kalkulačce daňových sankcí byste také měli vybrat počáteční datum pro výpočet sankcí. Připomínáme, že daňové penále začínají nabíhat ode dne následujícího po posledním dni platby.

Například daň z přidané hodnoty za 4. čtvrtletí 2013 je nutné zaplatit 20. ledna, 20. února, 20. března. Výše daně, která měla být zaplacena, byla 30 000 rublů. Zpozdili jste se 20. ledna a zaplatili jste 31. ledna.

Podle toho vyberte datum 21.01.2014 v okně „Datum zahájení výpočtu sankcí“. Do pole „Datum ukončení časového rozlišení penále“ zadejte datum platby daně. Vstupujeme, 31.01.2014. Do pole „výše daňového dluhu“ zadejte částku dluhu 30 000 rublů. Po kliknutí na tlačítko „spočítat“ program vypočte daňové penále. Výsledek v našem případě je 90,75 rublů.

Nutno podotknout, že kalkulačka daňových sankcí se vztahuje na všechny daně.

3. Samostatný výpočet sankcí za daně.

Pokud nemáte kalkulačku daňových sankcí k dispozici nebo ji chcete zkontrolovat, můžete si daňové penále vypočítat sami.

Vzorec pro výpočet daňových sankcí je následující:

Penále = nezaplacená daň * dny prodlení * sazba refinancování * 1/300.

Například společnost Horns and Hooves LLC převedla daň z pozemků až 3. února 2014. Výše daně je 10 000 rublů. Daň byla zaplacena 13.2.2014.

Celková doba prodlení je 10 dní. Sazba refinancování 8,25 %.

Pokuta = 27,50 rublů.

Sankce musí být zaplaceny spolu s daněmi. Pokud penále nezaplatíte, penále bude uvedeno na vaší daňové kartě jako dluh.

4. Kdy se sankce neúčtují?

Připomeňme, že povinnost zaplatit daň se považuje za splněnou okamžikem odeslání příkazu k převodu peněžních prostředků bance (pokud jsou na běžném účtu peníze).

Pokud jste však daň nezaplatili, penále nemusí být účtováno. K tomu dochází v následujících případech:

• Pokud je důvodem nezaplacení daně zablokování běžného účtu finančním úřadem nebo soudem, nebo v případě obstavení majetku. Nahromaděné penále s vysokou mírou pravděpodobnosti lze zrušit u soudu.
• Pokud je nedoplatek důsledkem dodržení písemného vysvětlení finančního úřadu. Vysvětlení lze podávat buď přímo poplatníkovi, nebo neurčitému počtu osob. Vysvětlení se musí týkat vykazovaného období, ve kterém je poplatník hodlá uplatnit. Na datu zveřejnění vysvětlení nezáleží.

Projednávaný případ neplatí, jsou-li vysvětlení neúplná nebo nespolehlivá. Při daňovém plánování a výpočtu daní byste měli používat materiály umístěné na oficiálních stránkách Federální daňové služby Ruska. Další upřesnění obsažená v informačních a právních databázích používají daňoví poplatníci na vlastní nebezpečí a riziko a nezprošťují je povinnosti platit pokuty.

• Pokud je v podaném přiznání zjištěna chyba, která vede k podhodnocení daně. V takovém případě musíte chybějící částku uhradit před termínem pro audit od stolu a předložit aktualizované prohlášení. To je nutné provést, protože finanční úřad může také odhalit chyby a vypracovat protokol. Nebo pokud podáte „aktualizované“ přiznání, ale nezaplatíte daň nebo nezaplatíte později, než podáte aktualizované přiznání, budete také odpovědní za nezaplacení daně.

Pokud se pokuta obejde, může být násilně vybrána z peněz na účtu nebo majetku.

5. Penále za pozdní zálohy na daň.

Zálohy na daň se stanoví na následující daně vypočítané a placené organizacemi:

• Daň z příjmu. Vykazovacími obdobími pro tuto daň jsou 1. čtvrtletí, šest měsíců, devět měsíců. Ve stanoveném časovém rámci organizace předloží výpočty daně z příjmu a vyplácí zálohy na základě sazeb a zisků vypočtených na akruální bázi.
• Daň z nemovitosti.

  Částka zálohy se platí každé vykazované období. Částka se vypočítá následovně: 1/4 sazba daně * průměrná hodnota nemovitosti. Vykazovacími obdobími pro tuto daň jsou 1. čtvrtletí, šest měsíců, devět měsíců.

• Dopravní daň. Vypočítá se pomocí vzorce: 1/4 sazba daně*základ daně. Vykazované období: první, druhé, třetí čtvrtletí.
• Pozemková daň. Posuzují ji pouze ti plátci, u kterých je účetní období čtvrtletí. 1/4 sazba daně*katastrální hodnota.

V případě zameškané zálohy budou z nezaplacené částky účtovány daňové penále.

6. Penále z pojistného.

Na rozdíl od daní se zde neplatí zálohy na pojistné. V průběhu roku plátce převádí částku měsíčně do příslušných fondů.

Termín splatnosti je 15. dne následujícího měsíce.

Penále se počítá podle stejného schématu jako penále u daní: počet dní prodlení*1/300*sazba refinancování*výše pojistného.

Pokuty se neúčtují, pokud:

1. Majetek byl zabaven.
2. Účty organizace jsou zablokovány.

Pozdní platba daně: problematika uplatňování sankcí

Převádění plateb daně do rozpočtu později než ve lhůtě splatnosti je v daňové praxi zcela běžné. Nevyhnutelnost vzniku sankcí je známá: inspekce vyměří dodatečnou platbu, která kompenzuje ztráty státní pokladny v důsledku nepřijatých daňových částek včas.

Mnoho aspektů uplatňování sankcí však zůstává sporných. Pravidla pro výpočet pokut, postupy inkasa a další otázky jsou tématem tohoto článku.

Daňový řád Ruské federace definuje penále jako peněžní částku stanovenou kodexem, kterou musí daňový poplatník, poplatník nebo daňový agent zaplatit v případě, že daně nebo poplatky zaplatí později než ve lhůtách stanovených právními předpisy o daních a daních. poplatky (článek 75 daňového řádu Ruské federace). Podle právního stanoviska Ústavního soudu Ruské federace, vyjádřeného jím v usnesení č. 20-P ze dne 17. října 1996 a č. 202-O ze dne 4. července 2002, je penále doplatkem směřujícím k odškodnění. za ztráty státní pokladny v důsledku včas nepřijatých daňových částek. Penále není penále, ale způsob, jak zajistit splnění povinnosti platit daně a poplatky.

Výše penále se platí vedle daňových nedoplatků a bez ohledu na uplatnění penále za porušení daňové legislativy.

Pokuta se účtuje za každý kalendářní den prodlení, počínaje následujícím dnem po splatnosti platby. Sankční sazba je stanovena jako procento z nezaplacené částky daně a rovná se jedné třem setinám refinanční sazby Bank of Russia platné v té době. Pokuty se převádějí současně s platbou daní a poplatků nebo po zaplacení těchto částek v plné výši. Sankce mohou být násilně vybírány z finančních prostředků poplatníka na bankovních účtech, jakož i z jiného majetku poplatníka způsobem stanoveným daňovým řádem (článek 6 článku 75 daňového řádu Ruské federace).

Princip výpočtu sankcí

Výše penále závisí na výši nedoplatku, počtu dnů prodlení a aktuální sazbě refinancování.

Obecný vzorec výpočtu je následující:

S P = N x K x SR x 1/300 x 1/100,

kde: SP je výše pokuty;

N - nedoplatky;

K - počet dnů prodlení se splněním povinnosti zaplatit daň (poplatek);

SR je aktuální refinanční sazba Bank of Russia, %.

Při určování dnů prodlení, pokud se stanovený termín pro zaplacení daně kryje s víkendem nebo svátkem, nabíhají penále od druhého pracovního dne po dni pracovního klidu.

Během posledních 3 let Banka Ruska stanovila následující refinanční sazby:

1. ledna - 16. února 2003 - 21 %; 17. února - 20. června 2003 - 18 %; 21. června 2003 - 14. ledna 2004 - 16 %; 15. ledna - 14. června 2004 - 14 %; 15. června 2004 - 25. prosince 2005 - 13 %; 26. prosince 2005 - 12 %.

Sankční sazba 1/300 se počítá s přesností na desetitisícinu (0,0001) samostatně pro každé období platnosti refinanční sazby. Výše sankcí se zaokrouhluje na nejbližší kopějky.

Pro každého poplatníka inspekce vede Kartu vyrovnání rozpočtu (RSB), která obsahuje informace o vypočtených a zaplacených daňových platbách pro příslušný rozpočet, dobropis a vrácení daní, výši naběhlých pokut a další účetní informace. Doporučení týkající se postupu vedení databáze „Zúčtování s rozpočtem“ v daňových úřadech byla schválena nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 12. května 2001 N ШС-3-10/211 (dále jen Doporučení).

U daní, jejichž převod se provádí v samostatných dokladech (například daň z příjmu), se penále ve výši nedoplatku u jednoho rozpočtu časově rozlišuje bez ohledu na přeplatek u jiného rozpočtu. Tento postup je stanoven v odstavci 3 Doporučení.

Pokud organizace poskytne aktualizované výpočty „snížení“ výše daně v počátečních přiznáních za odpovídající vykazovací (daňové) období, dříve vzniklé penále podléhá přepočtu a připočte se výše penále.

Pokud poplatník podá aktualizované prohlášení „k doplatku“ za odpovídající vykazované období, jsou na kartě započteny další sankce s přihlédnutím k nové výši daně. Při přepočtu výše pokut podle aktualizovaných výpočtů je třeba použít sankční sazby platné v příslušných účetních obdobích (včetně předchozích let). Částky pokut přijatých do rozpočtu se připisují do stejného kódu rozpočtové klasifikace příjmů Ruské federace (skupina, podskupina, článek, podčlánek), do kterého jsou připisovány hlavní platby. Ujasněme si strukturu programového kódu (14 - 17 číslic kódu klasifikace příjmů rozpočtu Ruské federace) - 2000 „Pokuty a úroky z odpovídající platby“.

Za zmínku stojí dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. března 2006 N 03-02-07/1-57 o postupu při výpočtu sankcí při likvidaci organizace. Uvádí se, že podle odstavců. 4 str. 3 čl. 44 daňového řádu Ruské federace povinnost platit daně a poplatky zaniká likvidací organizace daňového poplatníka poté, co likvidační komise provedla všechna vypořádání s rozpočty (mimorozpočtové fondy). Podle finančního oddělení se načítání sankcí zastaví poté, co je proveden záznam o likvidaci organizace v Jednotném státním rejstříku právnických osob (USRLE).

Identifikace nedoplatků a uplatnění sankcí

Základem pro časové rozlišení a výběr penále je skutečnost pozdního placení daní a poplatků. K uplatnění sankcí dochází v různých scénářích.

První je, že organizace správně vypočítala daň, ale zaplatila ji pozdě. Daňový úřad automaticky dostává od federálního ministerstva financí informace o provedené platbě a odchylce platební lhůty od zákonem stanoveného termínu.

Druhým je to, že dodatečná daň byla vyměřena během kontroly. Kontrola se provádí do 3 měsíců po podání daňového přiznání, proto je téměř nemožné splatit dluh včas, je kompenzováno penále.

Za třetí, daňová kontrola na místě odhalila podhodnocení daně. Tyto částky jsou kvalifikovány jako nedoplatky a „neexistuje žádný nedoplatek bez sankcí“. Je důležité, aby zákoník (článek 87 daňového řádu Ruské federace) stanovil limit na hloubku kontrolního opatření - pouze 3 kalendářní roky předcházející roku kontroly. Rozhodnutí založené na výsledcích posouzení kontrolních materiálů musí provést výpočet sankcí a uvést datum, kdy byly naúčtovány.

Na co by si měl daňový poplatník dát pozor? Nejprve zkontrolujte správnost výpočtu dnů prodlení, úrokové sazby, kalkulačního vzorce a přítomnosti daňového přeplatku. Na žádost organizace je správce daně povinen doložit časové rozlišení penále a poskytnout kalkulaci s uvedením sazeb penále, výše nedoplatků a dnů prodlení. Kupodivu se to stává problémem pro inspekci. Federální antimonopolní služba Moskevského distriktu v usnesení č. KA-A40/6065-02 ze dne 12. září 2002 uvedla, že použití programu pro výpočet pokut na akruální bázi za každý kalendářní rok nezbavuje správce daně. z povinnosti poskytnout odpovídající výpočet na papíře za účelem zdůvodnění správnosti výpočtu naběhlých penále.

Známé je i jedno z rozhodnutí Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu, které podotýká, že i přes opakované výzvy soudu zdůvodnit výši sankcí (dobou a důvody jejich načítání) a předložit výpočet soudu, toto inspekce nebyla schopna splnit. Uvedla, že výpočet byl proveden pomocí počítačového programu, což znemožňuje tento výpočet jiným způsobem zdůvodnit.

Kasační instance dospěla k závěru, že výše pokut uvedených ve výzvě k zaplacení podniku nebyla správcem daně nijak odůvodněna, tzn. nebyla prokázána zákonnost jejího vzniku, je proto správný závěr soudu, že inspekce porušila práva poplatníka zaručená právními předpisy o daních a poplatcích.

Pokuta za "staré" dluhy

Zásadní význam má otázka zákonnosti načítání dodatečných částek za dluhy z „předchozích let“.

Zejména u nedoplatků, které vznikly mimo tříletou dobu činnosti poplatníka, kterého se daňová kontrola na místě týká.

Je-li pro vymáhání nedoplatku stanovena tříletá promlčecí lhůta, musí se toto omezení vztahovat i na doplatek. Finanční úřad navíc nemá zákonné právo potvrdit dluh primárními účetními doklady, protože tyto doklady již nelze po poplatníkovi požadovat. Lhůta 3 let pro kontrolu na místě je preventivní a nelze ji obnovit.

Federální arbitrážní soud Moskevského distriktu ve svém usnesení ze dne 3. března 2003 N KA-A41/618-03 uvedl, že na základě ustanovení odstavce 5 čl. 1 písm. 75 daňového řádu Ruské federace je nepřijatelné nezávisle vybírat pokuty za nedoplatky, které daňový úřad nevybral od poplatníka ve stanovené lhůtě.

Finanční úřad má však možnost vyměřit penále za dluh z minulých let v případě, kdy je výše nedoplatku potvrzena úkonem předchozí daňové kontroly na místě a daň samotná nebyla v kontrolovaném období zaplacena.

Dobrovolné placení a vybírání penále

Analýza umění.

75 daňového řádu Ruské federace ukazuje, že odpovědnost za výpočet a placení pokut je přidělena daňovému poplatníkovi. Daňový řád Ruské federace stanoví dobrovolný a povinný postup placení pokut. Nejčastěji dobrovolnou platbu iniciuje sám poplatník při podání opravného přiznání a doplacení daně.

Podle odstavce 4 Čl. 81 daňového řádu Ruské federace podává poplatník opravné daňové přiznání po lhůtě pro jeho podání a po uplynutí lhůty pro zaplacení daně. Odpovědnosti je však zproštěn, pokud před předložením nového výpočtu zaplatil chybějící částku daně a odpovídající penále.

Poplatník má navíc možnost platit penále dobrovolně a když mu správce daně zašle výzvu k zaplacení daně a penále (nebo jen penále) ve lhůtě uvedené ve výzvě. Podle Čl. Umění. 69 a 70 daňového řádu Ruské federace musí požadavek na zaplacení daní a penále obsahovat informace o výši dluhu na konkrétní dani a období, za které nedoplatek vznikl. Z výše uvedeného pravidla vyplývá, že správce daně musí prokázat zákonnost zaslání reklamace poplatníkovi ohledně výše časově rozlišeného penále.

Žádost musí být poplatníkovi odeslána nejpozději do 3 měsíců po termínu pro zaplacení daně. V případě zjištění nedoplatku v důsledku daňové kontroly na místě je výzva zaslána do 10 dnů ode dne rozhodnutí o kontrolním hlášení.

Nejsou-li penále zaplaceny dobrovolně, mají finanční úřady právo vybírat penále způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace (článek 9, článek 31). Podle odstavce 6 Čl. 75 zákoníku lze penále vymáhat násilně z prostředků poplatníka na bankovních účtech, jakož i z jiného majetku poplatníka.

Řízení o nuceném vymáhání dluhu na penále, jakož i na daních a poplatcích lze zahájit až po odeslání žádosti poplatníkovi nebo daňovému agentovi o dobrovolné zaplacení dluhu.

Uplatňování sankcí vůči daňovému agentovi

Povinnost daňových agentů převádět sražené daně je stanovena odst.

4 polévkové lžíce. 24 Daňový řád Ruské federace. V případě předčasného převodu částek daně se penále načítají v souladu s obecným postupem (ustanovení 1, článek 75 daňového řádu Ruské federace). Důležité je, že doplatek lze vybrat pouze v případě, že daňový agent daň skutečně zadržel, ale neodvedl ji do rozpočtu nebo ji převedl v rozporu se stanoveným termínem. Platba daně na náklady organizace, která je daňovým agentem, současná legislativa nestanoví.

Přítomnost úspěšné soudní praxe potvrzuje správnost tohoto závěru. Mnoho inspektorátů však účtuje pokutu za částky, které nebyly zaměstnanci sraženy z příjmu a zpravidla zjištěny při kontrolách na místě. Mezitím za nesplnění povinnosti srazit a (nebo) převést daně daňovým agentem vzniká zvláštní odpovědnost podle čl. 123 daňového řádu Ruské federace ve výši 20 % z částky, která má být převedena.

Při převodu daně z příjmu fyzických osob na účetní organizace, která má samostatné divize, byste měli být obzvláště opatrní. Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace tak usnesením č. 645/05 ze dne 23. srpna 2005 osvobodilo organizaci, která převedla daň do nesprávného rozpočtu, od pokuty. Stále ale musíte platit penále a převádět daň do požadovaného rozpočtu.

Výpočet sankcí při zálohových platbách

Dosud panuje nejistota, zda by mělo být účtováno penále v případech, kdy je poplatník povinen platit zálohy, ale učinil tak předčasně. Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v odstavci 16 Informačního dopisu č. 71 ze dne 17. března 2003 vysvětlilo, že toto pravidlo se nevztahuje na zálohové platby. Plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v odstavci 20 usnesení č. 5 ze dne 28. února 2001 potvrdilo, že penále lze účtovat pouze z těch záloh, které jsou vypočteny na základě výsledků sledovaných období.

Sankce za určité daně

Vzhledem k tomu, že placení různých daní má různou četnost, vlastnosti ve výpočtu a placení záloh, rozdíly v rozložení napříč rozpočty a další charakteristické rysy, je vhodné zvážit aplikaci penále na jednotlivých příkladech.

Daň z příjmu. Organizace, která má pobočky ve stejném kraji jako mateřská organizace, nevyčíslila v roce 2004 výši daně z příjmu za samostatné oddíly a odvedla daň do rozpočtu kraje v místě své registrace. Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 16. května 2005 N 03-03-01-04/259 vysvětlilo, že v tomto případě se penále z částky daně připsané do regionálního rozpočtu neúčtuje v místě jednotek.

Tento závěr byl učiněn pouze ve vztahu k samostatným divizím umístěným ve stejném subjektu Ruské federace s organizací a ve vztahu k regionálnímu rozpočtu.

Dopravní daň. S touto daní je ojedinělá situace. Před 1. lednem 2006 byla ustanovení Ch. 28 daňového řádu Ruské federace stanovil pouze zdaňovací období - kalendářní rok. Poplatníkovi nebyla přiřazena účetní období, stejně jako povinnost platit zálohy a provádět vyúčtování. Subjekty Ruské federace také neměly právo samostatně stanovit tyto prvky zdanění.

Nové vydání Art. 360 daňového řádu Ruské federace od letošního roku definovalo čtvrtletí jako účetní období. Legislativní (reprezentativní) orgány ustavujících subjektů Ruské federace mají právo na svém území nestanovit období pro vykazování v průběhu roku. Pokud však budou zavedena vykazovaná období, budou organizace muset provést zálohové platby během čtvrtletí nejpozději poslední den měsíce následujícího po čtvrtletí vykazování.

Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 13. února 2006 N 03-06-04-02/02 uvedlo, že než budou provedeny změny v Ch. 28 daňového řádu Ruské federace, které stanoví vykazovací období a zálohy na přepravní daň, neexistovaly právní důvody pro účtování a vybírání penále od poplatníků za pozdní platby záloh na přepravní daň. Počínaje rokem 2006 je v případě porušení platebních podmínek záloh uložena pokuta v souladu s obecně stanoveným postupem.