Příjmy minulých let zjištěné ve vykazovaném období vyslání. Jak zohlednit zisk minulých let zjištěný ve vykazovaném roce Zisk předchozích let zjištěný ve vykazovaném období
Hlavním cílem každé komerční organizace je dosahovat zisku. Často se však stává, když výdaje vynaložené podnikem převyšují přijaté příjmy a finančním výsledkem organizace je ztráta. Z našeho článku se dozvíte, jak promítnout ztráty do transakcí a jak zaznamenat ztráty za účetní období a za předchozí období.
Jeho finanční výsledek – zisk nebo ztráta – závisí na výrobní a ekonomické činnosti podniku. Pro získání konečného výsledku je třeba vzít v úvahu hlavní a další činnosti společnosti.
S přihlédnutím k transakcím v průběhu roku společnost provádí zápisy do a , které kumulují částky výnosů a nákladů, resp. Identifikovat finanční výsledky na konci roku. Společnost na konci roku uzná svoji činnost jako ztrátovou, pokud je zůstatek na účtu 90 nižší než zůstatek na účtu 91, pak výdaje převyšují výnosy.
Ztráta je odepsána po uzavření. Tato operace je doložena zaúčtováním Dt Kt 99 (odepsání nekryté ztráty).
Ukazatel ztráty je kumulativní. Pokud existuje zisk z předchozích období, může být částka ztráty uhrazena na jeho náklady. Pokud není zisk, pak se výše ztráty sečte se ztrátami minulých let.
Promítnutí ztrát v účetnictví
Abychom jasně vysvětlili typické operace prováděné při identifikaci ztrát, podívejme se na příklady.
Ztráty běžného roku
Řekněme, že na základě výsledků roku 2015 společnost Flagman LLC provádí finanční výsledky a určuje finanční výsledek.
Na druhou stranu bilance za poslední den roku 2015 vypadá takto:
Po likvidaci zůstatků na účtech určil účetní Flagman LLC finanční výsledek společnosti jako ztrátový. V účetnictví byly provedeny následující zápisy:
| Dt | ČT | Popis | Součet | Dokument |
| 99.01 | Uzavření výše zisku (ztráty) z prodeje - podúčet | 915 000 rublů. | ||
| 99.01 | Uzavření výše zisku (ztráty) z ostatních činností - podúčet | 41 000 rublů. | Zpět - rozvaha | |
| 99.01 | Uzavření výše zisku (ztráty) před zdaněním - podúčet 99,01 (915 000 rublů - 41 000 rublů) | 874 000 rublů. | Zpět - rozvaha | |
| 99.02 | Uzavření částky podmíněného daňového nákladu (příjmu) - podúčet | 695 000 rublů. | Zpět - rozvaha | |
| 99.02 | Uzavření výše trvalých daňových závazků - podúčet | 18 000 rublů. | Zpět - rozvaha | |
| 99.02 | Závěrečný podúčet 99.02 pro účtování časového rozlišení daně z příjmů | 713 000 rublů. | Zpět - rozvaha | |
| 99.03 | Uzavření výše daňových sankcí - podúčet 99.03 | 47 000 rublů. | Zpět - rozvaha | |
| 84 | Odpis ztrát na konci roku 2015 (874 000 RUB – 760 000 RUB) | 111 000 rublů. | Zpět - rozvaha |
Při provádění zápisů byste měli věnovat pozornost tomu, že po uzavření účtů 2. a 1. objednávky porovnal účetní Flagman LLC debetní a kreditní zůstatky na účtu 99/9. Debetní zůstatek činil 760 000 RUB. (713 000 RUB + 47 000 RUB), zůstatek úvěru 114 000 RUB. (874 000 – 760 000 RUB). Z těchto ukazatelů je třeba vyvodit závěr, že společnost Flagman LLC měla na konci roku 2015 ztrátu.
Účtování ztrát z minulých let
Představme si, že v roce 2015 účetní společnosti Veksel LLC identifikoval příjmy a výdaje související s rokem 2014. V tomto ohledu činily příjmy z předchozích období 74 000 rublů a výdaje - 118 000 rublů. Na základě zjištěných nesrovnalostí byl účetní Veksel LLC za rok 2014. Podle informací uvedených v primárním prohlášení činil zdanitelný zisk společnosti Veksel LLC 83 000 rublů. V aktualizovaném prohlášení vykázal účetní Veksel LLC na konci roku 2015 ztrátu ve výši 13 750 rublů.
V účetnictví společnosti Veksel LLC byly provedeny následující záznamy:
| Dt | ČT | Popis | Součet | Dokument |
| 91 | 76 | Reflexe identifikovaných výdajů předchozího roku | 118 000 rublů. | |
| 99 | 68.04 | Promítnutí PNO ve výši 24 % zjištěných výdajů v roce 2014 (118 000 RUB * 24 %) | 320 rublů. | Aktualizované daňové přiznání |
| 76 | 91 | Reflexe zjištěných příjmů za rok 2014 | 74 000 rublů. | Aktualizované daňové přiznání |
| 68.04 | 99 | Odraz PNA od výše zjištěných příjmů v roce 2014 (74 000 RUB * 24 %) | 17 760 RUB | Aktualizované daňové přiznání |
| 68.04 | 99 | Promítnutí přeplatku na dani z příjmu dle aktualizovaného přiznání (83 000 RUB x 24 %); | 19 920 RUB | Aktualizované daňové přiznání |
| 99 | Odraz IT na výši ztráty v daňovém účetnictví za rok 2014, která vznikla podáním aktualizovaného přiznání (13 750 RUB x 24 %). | 3 300 rublů. | Aktualizované daňové přiznání |
Krytí ztrát rezervním kapitálem
Řekněme, že Prospekt LLC má vytvořený rezervní kapitál ve výši 314 850 rublů. Na konci roku 2015 získala společnost Prospekt LLC ztrátu 118 740 rublů. Rozhodnutím akcionářů byla ztráta kryta z rezervního kapitálu.
Účetní společnosti Prospekt LLC promítl tuto transakci do účetnictví takto:
Údaje o nekryté ztrátě účetního období se uvádějí do daňového přiznání na řádek 1370. Tuto hodnotu je nutné uvést v závorce.
Náklady z předchozích let zjištěné v běžném roce se obvykle označují jako „ztráty z předchozího roku zjištěné během vykazovaného období“. Postup jejich vedení účetnictví a daňové evidence Vám připomeneme v naší poradně.
Loňské výdaje zjištěné ve vykazovaném období: účetnictví
Může existovat široká škála položek pro výdaje z minulých let. Na vrub obou účtů výrobních nákladů (např. 20 „Hlavní výroba“, 26 „Všeobecné provozní náklady“), účtu 44 „Prodejní náklady“ a účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“. A dokonce i účet 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta).
Z hlediska promítnutí do účetních účtů se za ztráty minulých let zaúčtované ve vykazovaném roce považují pouze takové náklady loňského roku, které jsou promítnuty na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ (příkaz MF ze dne 31. října 2000 č. 94n, bod 11 PBU 10/99). A takto se promítají drobné účetní chyby zjištěné po datu podpisu účetní závěrky (bod 14 PBU 22/2010).
Pokud jste například zapomněli vypočítat odpisy za předchozí roky, zobrazí se jako ztráta za předchozí roky takto:
Na vrub účtu 91 - Ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“
A řekněme, pokud byly loni příjmy z prodeje zboží chybně nadhodnoceny a výše nadhodnocení není významná, bude třeba výslednou ztrátu z předchozích let zohlednit následovně:
Na vrub účtu 91 – Ve prospěch účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“
Bez ohledu na úroveň významnosti musí v rámci ztrát minulých let zjištěných ve vykazovaném roce na vrub účtu 91 vykazovat ztráty, které vznikly v důsledku získání nových informací, které organizace neměla v době reflexe k dispozici. (nepromítnutí) skutečností hospodářské činnosti (ust. 80 vyhlášky Ministerstva financí ze dne 29. července 1998 č. 34n, bod 2 PBU 22/2010).
Dodavatel například kvůli chybě v účetnictví až v květnu 2018 vystavil potvrzení o poskytnutých službách na dodávku zboží za červen 2017. V tomto případě kupující služeb, bez ohledu na výši těchto nákladů na dodání, vezme v úvahu výdaje předchozího roku, identifikované ve vykazovaném roce, takto:
Na vrub účtu 91 – Ve prospěch účtu 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“
Účtování nákladů minulých let identifikovaných ve vykazovaném období je třeba odlišit od odepisování ztrát minulých let na úkor zisku. V druhém případě máme na mysli účetní zápis ve formě:
Na vrub účtu 84, podúčet „Nerozdělený zisk minulých let“ – Ve prospěch účtu 84, podúčet „Ztráta minulých let“
Daňové účtování ztrát minulých let
Minulé náklady identifikované v účetním období budou uznány jako ztráty z minulých let pouze v případě, že se nejedná o chyby. To znamená, že vznik těchto výdajů nebo pokles příjmů je spojen se vznikem nových okolností, o kterých poplatník dříve nevěděl.
Například loni organizace prodala zboží a uznala výnos z daně z příjmu, ale letos byla zjištěna závada a zboží bylo vráceno bývalým kupujícím. Pokles tržeb je ztráta z minulého roku, která byla zjištěna v účetním roce a o které prodávající v době expedice nevěděl (dopis Ministerstva financí ze dne 25. července 2016 č. 03-03-06 /1/43372).
Při výpočtu daně z příjmů se ztráty z minulých let zohledňují jako součást neprovozních nákladů běžného roku (čl. 252 odst. 1, čl. 265 odst. 1, čl. 272 odst. 1 daňového řádu Ruská federace).
Pokud však mluvíme o chybách, pak se zjištěné výdaje z předchozích let obecně berou v úvahu předložením aktualizovaného prohlášení za období, ve kterém k takové chybě došlo (článek 54 daňového řádu Ruské federace). Organizace například v květnu 2018 zjistila, že za listopad 2017 nezahrnuje mzdové náklady do nákladů na daň z příjmů. Bude muset podat opravné daňové přiznání za rok 2017. I když, pokud byla na konci roku 2017 splatná daň z příjmu, pak bude možné v přiznání za první pololetí 2018 zohlednit mzdové výdaje. Důvodem je skutečnost, že nezapočítáním mezd do výdajů roku 2017 došlo za rok 2017 k přeplatku na daních. A v tomto případě daňový řád Ruské federace dává poplatníkovi právo zohlednit výdaje buď v období, ke kterému se vztahují, nebo v období, kdy byla chyba objevena.
Oprava chyb minulých období musí být provedena za použití sazby daně z příjmů platné v období, ve kterém byly zjištěny. K tomuto závěru dospěli odborníci z Právní poradny GARANT po zvážení následující situace. Chyby z minulých let (2008) jsou spojeny: 1) se zjištěním nákladů souvisejících s rokem 2008, které nebyly zohledněny ani v účetnictví, ani v daňovém účetnictví; 2) s dodatečnými odpisy dlouhodobého majetku (výše odpisů v daňovém účetnictví je nižší než v účetnictví); 3) s obnovením odloženého daňového závazku (DTA), neprávem odepsaného v roce 2008.
Postup opravy chyb
V případech, kdy organizace v běžném účetním období zjistí nesprávný odraz obchodních transakcí v účetních účtech minulého roku (dále jen chyby minulého období) opravy účetních a účetních výkazů za poslední ohlašovací rok(po schválení roční účetní závěrky stanoveným postupem) nejsou zahrnuty. Takové chyby promítl do současného období v době jejich objevení(článek 11 Pokynů k postupu při sestavování a předkládání účetní závěrky (dále jen Směrnice pro sestavování účetní závěrky) a čl. 39 Předpisů o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci.
Ztráty a zisky minulých let zjištěné ve vykazovaném roce jsou zároveň ostatními náklady nebo výnosy a jsou promítnuty do příslušných podúčtů účtu 91 (bod 12 PBU 10/99 „Náklady organizace“ (dále jen až jako PBU 10/99) a bod 8 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ (dále jen PBU 9/99)) na základě účetního potvrzení vypracovaného v souladu s požadavky odstavce 2 Umění. 9 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon č. 129-FZ) (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. ledna 2007 č. 03 -03-06/1/42).
Snížení (zvýšení) daně z příjmů za rok 2008 se na účtu 99 promítne sazbou platnou v roce 2008.
Postup při opravě chyb z minulého období v daňovém účetnictví poněkud jiný.
Podle odstavce 1 Čl. 54 daňového řádu Ruské federace, pokud jsou zjištěny chyby (zkreslení) ve výpočtu základu daně vztahující se k předchozím zdaňovacím (vykazovacím) obdobím, daňové povinnosti se přepočítají v aktuálním (vykazovacím) zdaňovacím období. během chybového období. A pouze v případě, že nelze určit konkrétní období (nebo pokud chyby nevedly k podhodnocení daně z příjmů), upravují se daňové povinnosti za účetní období, ve kterém byly zjištěny chyby (zkreslení).
Žádost PBU 18/02
V souladu s PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmů organizací“ rozdíl mezi účetním ziskem (ztrátou) a zdanitelným ziskem (ztrátu), vyplývající z aplikace různých pravidel pro účtování výnosů a nákladů v účetnictví a daňovém účetnictví. , sestává z konstantních a dočasných rozdílů.
V tomto případě se trvalé a dočasné rozdíly promítají do účetnictví odděleně. V analytickém účetnictví se přechodné rozdíly zohledňují diferencovaně podle druhů aktiv a pasiv, při jejichž posouzení přechodný rozdíl vznikl (bod 3 PBU 18/02). Takové účtování je nezbytné pro správnou identifikaci přechodných rozdílů v budoucích obdobích, zejména při opravě chyb, které vedou ke změnám přechodných rozdílů.
Trvalé rozdíly vedou ke vzniku trvalých daňových aktiv (závazků) (dále jen PNA (PNO)). PNO je chápána jako částka daně, která vede ke zvýšení odvodu daně z příjmů v účetním období. A PNA je částka daně, která vede ke snížení plateb daně na dani z příjmu ve vykazovaném období, proto se PNA (PNA) promítají do účetního období, ve kterém vznikly trvalé rozdíly.
V tomto případě se částka PNA (PNA) vypočítá jako součin trvalého rozdílu, který vznikl ve vykazovaném období, a sazby daně ze zisku stanovené a platné k datu vykázání:
PNA (PNA) = Konstantní rozdílSazba daně stanovená v odstavci 1 Čl. 284 daňového řádu Ruské federace ke dni uznání trvalého rozdílu.
Přechodnými rozdíly se rozumí výnosy a náklady, které tvoří účetní zisk (ztrátu) v jednom účetním období a základ daně pro daň z příjmů v jiném nebo dalších účetních obdobích. Navíc tyto rozdíly v závislosti na jejich typu vedou ke vzniku odložených daňových pohledávek a závazků (dále jen IT (IT)).
Částka IT (IT) je určena jako součin odčitatelných (zdanitelných) dočasných rozdílů, které vznikly ve vykazovaném období, stanovenou sazbou daně ze zisku a platnou k datu vykázání:
SHE (IT) = Odčitatelný (zdanitelný) přechodný rozdílSazba daně stanovená v odstavci 1 Čl. 284 daňového řádu Ruské federace ke dni uznání dočasného rozdílu.
Odstavce 14 a 15 PBU 18/02 stanoví, že v případě změny sazeb daně z příjmu podléhá hodnota IT (IT) přepočtu s tím, že rozdíl vzniklý v důsledku přepočtu bude připsán na účet zadržených výdělek (nekrytá ztráta). Snížení sazby daně z příjmu od 1. 1. 2009 z 24 na 20 % (spolkový zákon ze dne 26. listopadu 2008 č. 224-FZ) tedy vedlo k nutnosti snížit velikost daně a daňové povinnosti účtované k 31. prosince 2008.
Všimněte si, že jiné případy vyžadující přepočet IT (IT) (například při opravě chyb týkajících se období, ve kterých byla v platnosti jiná daňová sazba) nejsou v PBU 18/02 upraveny.
Rozdílné postupy při opravě chyb minulých období v účetnictví a daňovém účetnictví vedou ke vzniku trvalé daňové rozdíly(body 4 a 7 PBU 18/02). Částka chyby promítnutá na podúčtu „Ostatní náklady“ účtu 91 je tedy považována za trvalý rozdíl, který je zdrojem vzniku PNO. Naopak za trvalý rozdíl, který je zdrojem tvorby PNA, se považuje chybovost promítnutá na podúčtu „Ostatní výnosy“ účtu 91. Navíc při opravě chyby v každém případě vzniká trvalý rozdíl v podobě výše chyby, i když je operace opravena, což samo o sobě k rozdílům nevede.
Při výpočtu PNA (PNA) se použije sazba daně ze zisku platná ve vykazovaném období, ve kterém rozdíl nastal.
Předpokládejme, že organizace omylem nezahrnula náklady na právní služby ve výši 10 tisíc rublů do výdajů roku 2008. (jsou rovnoměrně zohledněny ve výdajích v účetním i daňovém účetnictví). Při opravě chyby jsou náklady na tyto služby v účetnictví zahrnuty do ostatních nákladů v období, kdy byla chyba zjištěna (2009), a v daňovém účetnictví - v období, ke kterému se tyto náklady vztahují (2008). V důsledku toho vzniká trvalý rozdíl, který tvoří PNO ve výši 2 tisíc rublů. ( 10 tisíc 20 %).
V účetnictví je oprava takové chyby formalizována takto:
Debet 91, podúčet "Ostatní výdaje" Kredit 60 - 10 tisíc rublů. - právní služby poskytnuté v roce 2008 (na základě aktu);
Debet 99 Kredit 68 - 2 tisíce rublů. - odráží PNO;
Debet 68 Kredit 99 - 2,4 tisíc rublů. ( 10 tisíc 24 %) - .
Oprava chyb minulého období, která by vedla k přechodným rozdílům v období, ke kterému se vztahují, vede také ke vzniku přechodných rozdílů v období jejich opravy. V tomto případě se úprava na IT nebo IT projeví ve vykazovaném období, tj. v období, ve kterém byla chyba objevena (bod 11 pokynů pro vykazování).
Například organizace v roce 2009 odhalila, že počáteční náklady na fixní aktivum (fixní aktivum), uvedené do provozu v březnu 2008, byly podhodnoceny o 10 tisíc rublů. Předpokládejme, že pro účetní a daňové účely je počáteční cena dlouhodobého majetku stejná, doba použitelnosti dlouhodobého majetku pro účetní účely je 24 měsíců, pro daňové účetnictví - 36 měsíců.
Poplatky za odpisy za 9 měsíců roku 2008 (od dubna do prosince) byly tedy podhodnoceny: v účetnictví - o 3 750 rublů. ( 10 tisíc. / 24 9 ); v daňovém účetnictví - o 2500 rublů. (10 tisíc / 36 9).
Rozdíl mezi výší odpočtů odpisů v účetnictví a daňovém účetnictví činil 1 250 rublů. ( 3750 – 2500 ), je odpočitatelná (v budoucnu, až bude objekt plně odepsán v účetnictví, ale ne v daňovém účetnictví, sníží daň z příjmu) a vede k nutnosti navýšení IT o 250 rublů. ( 1250 20 %).
Upozorňujeme poplatníky, že tento účetní rozdíl vznikne v roce 2009, tedy při opravě účetní chyby a navýšení počáteční ceny dlouhodobého majetku. Proto by dle našeho názoru měla být při dodatečném časovém rozlišení IT použita sazba daně ze zisku platná v roce 2009.
Vzhledem k tomu, že v účetnictví v roce 2009 byly při opravě chyby z předchozího období (2008) zohledněny odpisy ve výši 3 750 rublů a při výpočtu daně z příjmu nebyla tato částka zohledněna (a nebude v budoucnu zohledněn), vzniká trvalý rozdíl, který následně tvoří PNO ve výši 750 rublů. ( 3750 20 %).
Doporučujeme promítnout do účetnictví úpravy částek ONA (ONO) spojené s opravou chyb minulých období v souladu s účtem 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“. Úprava v souladu s podúčtem „Daň z příjmů“ účtu 68 může vést k tomu, že se na tomto podúčtu objeví zůstatek, který nebude odpovídat skutečným údajům (tj. údajům v daňovém přiznání). Všimněte si, že toto je objednávka oprava chyb (pomocí účtu 84) je navržena v návrhu nového PBU 22/2009 „Oprava chyb v účetnictví a výkaznictví“.
V účetnictví se zvýšení počáteční ceny dlouhodobého majetku a dodatečné časové rozlišení odpisů odráží takto:
Debet 08 Kredit 60 a
Debet 01 Kredit 08 - 10 tisíc rublů. - byly upraveny počáteční náklady na OS;
Debet 91, podúčet "Ostatní výdaje" Kredit 02 - 3750 rub. - za rok 2008 byly časově rozlišeny dodatečné odpisy;
Debet 99 Kredit 68, podúčet "Daň z příjmu" - 750 rublů. - Je zohledněno PNO související s dodatečným časovým rozlišením odpisů za rok 2008;
Debet 09 Kredit 84–250 rublů. - ONA byla dodatečně časově rozlišena v souvislosti s dodatečnými odpisy za rok 2008;
Debet 68 Kredit 99–600 rublů. ( 2500 24 %) - odráží snížení (obnovení) daně z příjmu pro rok 2008.
Vyplňování formulářů
Nejprve si všimneme, že současná daň z příjmu se promítla do řádek 150 výkazu zisku a ztráty (formulář č. 2) se musí rovnat částce daně z příjmů uvedené v daňovém přiznání (bod 22 PBU 18/02).
V tomto případě částky zisků a ztrát minulých let zachycené na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ budou tvořit výsledek hospodaření za účetní období, ve kterém byla zjištěna a opravena chyba minulých období. Tyto částky jsou uvedeny ve formuláři č. 2 za dané vykazované období dle linky 090"Ostatní příjmy" a 100 „ostatní výdaje“ a následně se podílet na stanovení hodnoty řádky 140"Zisk (ztráta) před zdaněním." Částky PNA (PNA) spojené s opravou chyb předchozích období jsou uvedeny pro referenci v čára 200 "Trvalé daňové závazky (aktiva)."
Úpravy ONA (ONO) související s opravou chyb minulých období nejsou ve formuláři č. 2 zohledněny, protože se k nim při výpočtu běžné daně z příjmů nepřihlíží.
V souladu s posledním odstavcem čl. zn. 22 PBU 18/02 výše doplatku (přeplatku) daně z příjmů z důvodu zjištění chyb (zkreslení) v předchozích zdaňovacích obdobích, která nemá vliv na běžnou daň z příjmů účetního období, se promítne do samostatná položka ve výkazu zisku a ztráty (po položkách splatné daně z příjmů). Ruské ministerstvo financí doporučuje uvádět tyto částky po zohlednění aktuálního ukazatele daně z příjmu řádek 150 formulář č. 2 v doplňkovém řádku„Další výpočty s rozpočtem na daň z příjmu“. Tento řádek odráží částky doplatku (přeplatku) daně uvedené v aktualizovaných přiznáních.
Upravené částky ONA (ONO) v rozvaze (formulář č. 1) se berou v úvahu podle téhož řádky 145 A 515 . Navíc v linka 470„Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ označuje upravenou výši nerozděleného zisku (nekrytá ztráta) minulých let.
Odborníci z Právní poradny GARANT
O. Tkach, V. Gornostajev
Schváleno výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 22. července 2003 č. 67n.
Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n.
Schváleno výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 33n.
Schváleno výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 32n.
Schváleno výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n.
Viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2004 č. 07-05-14/328 a ze dne 23. srpna 2004 č. 07-05-14/219.
Zveřejněno na oficiálních stránkách ruského ministerstva financí: www.minfin.ru
Viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 23. srpna 2004 č. 07-05-14/219 a ze dne 10. prosince 2004 č. 07-05-14/328.
Ruské ministerstvo financí objasnilo, že organizace má právo zahrnout do základu daně běžného účetního období částku zjištěné chyby, která vedla k nadměrné platbě daně v předchozím účetním období, pouze pokud byl v běžném účetním období dosažen zisk. vykazované období. Pokud na konci běžného účetního období vznikne ztráta, pak je nutné přepočítat základ daně za období, ve kterém k chybě došlo ().
Připomeňme, že pokud jsou zjištěny chyby ve výpočtu základu daně týkající se předchozích zdaňovacích období, v běžném zdaňovacím období se základ daně a částka daně přepočítávají za období, ve kterém k těmto chybám došlo ().
Zástupci ruského ministerstva financí zdůraznili, že je to možné ve dvou případech: když nelze určit dobu chyb (zkreslení) a když provedené chyby vedly k nadměrnému placení daně.
Do kterého zdaňovacího období je nutné promítnout nezaúčtované příjmy minulého zdaňovacího období, zjistěte z materiálu „Účtování o příjmech minulých let zjištěných ve zdaňovacím období
"
PROTI "
Encyklopedie řešení. Daně a poplatky"
Internetová verze systému GARANT. Získejte bezplatný přístup na 3 dny!
Poplatník, který se v předchozím zdaňovacím období dopustil chyb, které vedly k nadměrnému placení daně, má tedy právo na opravu základu daně za zdaňovací období, ve kterém byly chyby zjištěny.
Nepromítnutí, pro účely zdanění zisku organizací, nákladů, které vznikly v předchozích zdaňovacích obdobích, ale byly zjištěny v běžném účetním období v důsledku obdržení prvotních dokladů, je zkreslením základu daně předchozího zdaňovacího období. proto tyto transakce podléhají ustanovením.
Základem daně při výpočtu daně ze zisku je zase peněžní vyjádření zisku, stanovené v souladu s, podléhající zdanění ().
Pokud v účetním období poplatníkovi vznikla ztráta, je v tomto účetním období základ daně uznán nulovým (). V tomto ohledu je přepočet základu daně běžného účetního období nemožný.
Výdaje související s předchozími zdaňovacími obdobími zjištěné v důsledku obdržení prvotních dokladů v běžném účetním období lze tedy zohlednit ve zdaňovacím období jejich zjištění za podmínek stanovených s přihlédnutím k ustanovením.
Jako příklad lze uvést situaci, kdy prvotní podklady za komunikační služby poskytnuté v říjnu předchozího roku obdržela organizace až v únoru běžného roku po předložení ročních účetních a daňových hlášení za předchozí rok. Výše zjištěného nezaúčtovaného nákladu vedla k nadměrnému odvodu daně z příjmů v předchozím roce. V souladu s tím lze v běžném zdaňovacím období provést opravu v daňovém účetnictví tak, že se nezaúčtovaný náklad promítne do daňového výkaznictví za první čtvrtletí běžného roku.
Finančníci také upozornili na skutečnost, že žádost o zápočet nebo vrácení částky daňového přeplatku, a to i z důvodu přepočtu základu daně, v jehož důsledku došlo k nadměrnému odvodu daně, lze podat do tří let ode dne platba daně ().
Primární dokumenty bohužel ne vždy dorazí do účetního oddělení včas. Často se vyskytují případy, kdy je nutné v účetnictví promítnout příjmy a výdaje minulých let připadající na opožděně obdržené doklady. V tomto případě se zpravidla předkládají také aktualizované údaje. Tento článek pojednává o vlastnostech účetnictví podle PBU 18/02 v případech, kdy jsou zjištěny příjmy a výdaje minulých let.
Proč budou existovat trvalé rozdíly?
V souladu s bodem 8 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ (schváleno usnesením Ministerstva financí ze dne 6. května 1999 č. 32n) a bodem 12 PBU 10/99 „Výdaje organizace“ (schváleno výnosem Ministerstva financí ze dne 6. května 1999 č. 33n) jsou příjmy a výdaje minulých let zjištěné v účetním období účtovány v účetním období, kdy byly zjištěny jako součást ostatních zaúčtovaných výnosů a nákladů. 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Za účelem zohlednění těchto příjmů a výdajů minulých let pro účely zdanění daní z příjmů podávají poplatníci podle pravidel článku 81 daňového řádu Ruské federace aktualizovaná přiznání k dani z příjmů za minulá léta, která včetně zjištěných částek.
Odstavec 4 PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmů organizací“ stanoví, že trvalými rozdíly se rozumí příjmy a výdaje, které tvoří účetní zisk (ztrátu) účetního období a jsou vyloučeny z výpočtu základu daně pro daň z příjmů. , a to jak za vykazované, tak za následující vykazované období.
V důsledku toho budou příjmy a náklady minulých let identifikované ve vykazovaném období zohledněny v účetnictví jako příjmy a náklady ve vykazovaném roce, ve kterém byly zjištěny. Zároveň se pro účely daně z příjmů nebude k těmto příjmům a výdajům přihlížet v účetním roce, ve kterém byly zjištěny. Rovněž nebudou zohledněny pro daň z příjmů v budoucích zdaňovacích obdobích, protože Tyto příjmy a výdaje se promítnou do aktualizovaných přiznání, která se budou podávat za minulá léta.
Zisky a ztráty minulých let zjištěné ve vykazovaném roce tedy spadají pod definici trvalých rozdílů, protože v běžném účetnictví se promítnou do výnosů a nákladů, ale v daňovém účetnictví běžného roku a v budoucnu k nim nebude brán zřetel, protože se vztahují k minulým zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů.
PNO a PNA
V tomto ohledu představují příjmy a výdaje minulých let zjištěné a zachycené v účetních záznamech trvalé rozdíly, které jsou předmětem účtování v následujícím pořadí:
Výdaje minulých let vynásobené sazbou daně z příjmu (24 %) vedou ke vzniku trvalé daňové povinnosti (PNO), která se musí projevit zaúčtováním Debet 99 Kredit 68;
Příjmy z předchozích let vynásobené sazbou daně z příjmu (24 %) vedou k vytvoření trvalého daňového aktiva (PTA), které se musí projevit zaúčtováním Debet 68 Credit 99.
Tyto zápisy se promítnou do běžného účetnictví období, kdy byly zjištěny, bez ohledu na to, jaký byl hospodářský výsledek (zisk nebo ztráta) v účetním a daňovém účetnictví období, ke kterému se skutečně vztahují a za které bude aktualizované daňové přiznání. podán zisk. Kromě výše uvedených záznamů může být nutné promítnout do účetnictví následující.
Pokud dle aktualizovaného přiznání k dani z příjmů podané za minulá léta z důvodu identifikace těchto příjmů a výdajů minulých let vznikne nedoplatek, pak je nutné tento nedoplatek spolu s kumulovaným penále promítnout do běžné účetní evidence zaúčtováním Vrub 99 Kredit 68 Pokud se dle aktualizovaného přiznání sníží výše daně z příjmu oproti prvotnímu přiznání, tzn. Pokud vznikne přeplatek na dani z příjmu, je nutné tento přeplatek zaúčtovat v běžném účetnictví zaúčtováním Debet 68 Kredit 99.
Kdy nastanou dočasné rozdíly?
Pokud ve zdaňovacím období, za které se opravné přiznání podává, byla v daňovém účetnictví zaúčtována ztráta, která byla přiznána v prvotním přiznání, a opravné přiznání pouze upravuje její výši nahoru nebo dolů, pak v důsledku podání opravného přiznání v běžného roku, žádné nedoplatky, žádné přeplatky.
Podle odstavce 11 PBU 18/02 odčitatelné přechodné rozdíly zahrnují ztráty převedené do dalších období, které nebyly použity ke snížení daně z příjmu ve vykazovaném období, ale budou uznány pro daňové účely v následujících účetních obdobích. Odčitatelné dočasné rozdíly vynásobené sazbou daně z příjmu (24 %) vytvářejí odloženou daňovou pohledávku (DTA), která podléhá promítnutí v účetnictví zaúčtováním Debet 09 Kredit 68. V budoucnu, kdy v daňovém účetnictví dojde k převodu tato ztráta do nákladů podle pravidel článku 283 daňového řádu Ruské federace bude vytvořená ONA splacena v příslušné části připadající na převedenou ztrátu (Debet 68 Kredit 09).
Nutno říci, že nutnost aplikovat přesně tento přístup v případě ztrát v daňovém účetnictví naznačilo Ministerstvo financí svým dopisem ze dne 14. července 2003 č. 16-00-14/219.
Pokud tedy na konci kteréhokoli roku (zdaňovacího období) vznikla v daňovém účetnictví ztráta, pak se tato ztráta vynásobená 24 % podle pravidel PBU 18/02 promítne do účetnictví zaúčtováním Debet 09. Kredit 68.
Pokud se v dalších letech objeví nezaúčtované příjmy a výdaje související s minulým ztrátovým zdaňovacím obdobím, které prostřednictvím aktualizovaného přiznání mění daňovou ztrátu za uplynulý rok nahoru nebo dolů, pak je potřeba upravit účet 09 „ONA“ související k této daňové ztrátě. Tato úprava by podle našeho názoru měla být provedena zaúčtováním: Debet 09 Kredit 99 (pokud se ztráta zvýšila) nebo Debet 99 Kredit 09 (pokud se ztráta snížila). Úprava souvztažně konkrétně s účtem 99 „Výsledky a ztráty“ je způsobena tím, že takovou úpravu nelze provést souvztažně s účtem 68, protože promítnutí záznamů Debet 09 Kredit 68 nebo Debet 68 Kredit 09 je možný pouze z hlediska daně z příjmů vztahujících se k běžnému období a aktuálního základu daně pro daň z příjmů.
Odraz ve výkazu zisků a ztrát
Nedoplatky a přeplatky na dani z příjmů právnických osob, které vznikly v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání do Výkazu zisku a ztráty (formulář č. 2), jsou promítnuty do dodatečného řádku, který je nutné uvést mezi řádkem „Splatná daň z příjmů “ a řádek „Čistý zisk (ztráta) za účetní období“. Obdobného stanoviska setrvává i Ministerstvo financí (dopis Ministerstva financí ze dne 23. srpna 2004 č. 07-05-14/219).
Částky opravných položek k IT v důsledku změn daňové ztráty minulých let, promítnuté v běžném účetnictví položkami Debet 09 Kredit 99 nebo Debet 99 Kredit 09, ve Výkazu zisků a ztrát podléhají také promítnutí do výkazu zisku a ztráty. doplňkový řádek (lze zavést druhý doplňkový řádek), mezi řádkem „ Splatná daň z příjmů“ a řádkem „Čistý zisk (ztráta) účetního období“. Potřeba zavedení dalších řádků ve formuláři č. 2 v případech, kdy účty 09 „ONA“ a 77 „ONO“ odpovídají účtu 99 „Výsledky a ztráty“, byla uvedena v dopise Ministerstva financí ze dne 14. září 2005 č.j. 07-05-06/243 .
Hlavní je finanční výsledek v daňovém účetnictví
Je třeba říci, že zásadní věcí při promítání transakcí podle pravidel PBU 18/02 v případech, kdy jsou podávána aktualizovaná přiznání k dani z příjmů za minulá léta, je hospodářský výsledek (zisk nebo ztráta) tohoto uplynulého období v daňovém účetnictví. . Účetní výsledek hospodaření za toto upravené období není důležitý. Podívejme se na situace, které mohou nastat při podávání aktualizovaných daňových přiznání k dani z příjmu.
První situace
Zjištěné příjmy a výdaje zvyšují zdanitelný zisk minulého zdaňovacího období.
Příklad
V běžném roce 2007 byly identifikovány příjmy a výdaje související s předchozím rokem 2006. Příjmy z předchozích let činily 40 000 rublů a výdaje - 15 000 rublů. V této souvislosti se podává aktualizované přiznání za předchozí rok, který byl pro daňové účely ziskový. V důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání se loňský zdanitelný zisk zvýšil o 25 000 RUB. a v důsledku toho měla organizace nedoplatky ve výši 6 000 rublů. (25 000 RUB x 24 %). V účetnictví musí být zaznamenány následující položky:
DEBIT 91 Kredit 76 (60, 10 atd.)
- loňské ztráty se odrážejí - 15 000 rublů;
DEBIT 99 KREDIT 68
– PNO se odráží ve výši 24 % ztrát minulých let – 3 600 rublů;
- odráží se loňský zisk - 40 000 rublů;
DEBIT 68 KREDIT 99
– PNA se odráží ve výši 24 % zisku minulých let – 9600 rublů;
DEBIT 99 KREDIT 68
– naběhlé nedoplatky, které vznikly v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání k dani z příjmu – 6 000 rublů.
Pokud by v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání poklesl zdanitelný zisk minulého roku, a tím by poplatníkovi vznikl přeplatek na dani z příjmu, pak by bylo potřeba zaúčtovat v účetnictví tento zápis:
DEBIT 68 KREDIT 99
– odráží přeplatek na dani z příjmu, který vznikl v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání.
Druhá situace
Zjištěné příjmy a výdaje snižují daňovou ztrátu minulého zdaňovacího období.
Příklad
V běžném roce byly zjištěny příjmy a výdaje související s předchozím rokem. Příjmy z předchozích let činily 20 000 rublů a výdaje - 25 000 rublů.
V tomto ohledu se podává aktualizované přiznání za předchozí rok, který byl pro daňové účely ztrátový.
V důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání se daňová ztráta předchozího roku zvýšila o 5 000 rublů. V účetnictví musí být zaznamenány následující položky:
- loňské ztráty se odrážejí - 25 000 rublů;
Debet 99 Kredit 68
– PNO se odráží ve výši 24 % ztrát minulých let – 6 000 rublů;
DEBIT 76 (60, 10 atd.) Kredit 91
- odráží se loňský zisk - 20 000 rublů;
DEBIT 68 KREDIT 99
– PNA se odráží ve výši 24 % zisku minulých let – 4800 rublů;
DEBET 09 KREDIT 99
– úprava IT se projeví ve výši 24 % rozdílu mezi ztrátou v daňovém účetnictví po podání aktualizovaného přiznání a ztrátou před jeho podáním – 1 200 rublů. (5 000 RUB x 24 %).
Pokud by se v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání snížila daňová ztráta předchozího roku, pak by se v účetnictví muselo promítnout následující:
DEBET 99 KREDIT 09
– úprava OTA se promítne ve výši 24 % z rozdílu mezi ztrátou v daňovém účetnictví před podáním aktualizovaného přiznání a ztrátou po jeho podání.
Třetí situace
Zjištěné příjmy a výdaje minulého zdaňovacího období změnily předchozí ziskové zdaňovací období do ztrátového.
Příklad
V běžném roce byly zjištěny příjmy a výdaje související s předchozím rokem. Příjmy z předchozích let činily 45 000 rublů a výdaje - 115 000 rublů. V tomto ohledu je předloženo aktualizované prohlášení za předchozí rok, za který byl podle primárního prohlášení zdanitelný zisk 60 000 rublů.
V důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání se loňský rok stal pro účely daně z příjmu nerentabilním (ztráta činila 10 000 rublů).
V účetnictví musí být zaznamenány následující položky:
DEBIT 91 Kredit 76 (60,10 atd.)
- loňské ztráty se odrážejí - 115 000 rublů;
DEBIT 99 KREDIT 68
– PNO se odráží ve výši 24 % ztrát minulých let – 27 600 rublů;
DEBIT 76 (60, 10 atd.) Kredit 91
- odráží se loňský zisk - 45 000 rublů;
DEBIT 68 KREDIT 99
– PNA se odráží ve výši 24 % zisku minulých let – 10 800 rublů;
DEBIT 68 KREDIT 99
– odráží přeplatek na dani z příjmu, který vznikl v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání – 14 400 RUB. (60 000 RUB x 24 %);
DEBET 09 KREDIT 99
– IT se odráží ve výši 24 % ztráty v daňovém účetnictví předchozího roku, která vznikla v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání – 2 400 rublů. (10 000 RUB x 24 %).
Čtvrtá situace
Zjištěné příjmy a výdaje minulého zdaňovacího období změnily předchozí ztrátové zdaňovací období na ziskové.
Příklad
V běžném roce byly zjištěny příjmy a výdaje související s předchozím rokem. Příjmy z předchozích let činily 75 000 rublů a výdaje - 35 000 rublů. V tomto ohledu se podává aktualizované přiznání za předchozí rok, který byl pro daňové účely ztrátový. Ztráta na primárním prohlášení činila 5 000 rublů. V důsledku podání opravného daňového přiznání se loňský rok stal pro účely daně z příjmů ziskovým. Zdanitelný zisk podle aktualizovaného prohlášení činil 35 000 rublů. V účetnictví musí být zaznamenány následující položky:
DEBIT 91 Kredit 76 (60,10 atd.)
- loňské ztráty se odrážejí - 35 000 rublů;
DEBIT 99 KREDIT 68
– PNO se odráží ve výši 24 % ztrát minulých let – 8 400 rublů;
DEBIT 76 (60, 10 atd.) Kredit 91
- odráží se loňský zisk - 75 000 rublů;
DEBIT 68 KREDIT 99
– PNA se odráží ve výši 24 % zisku minulých let – 18 000 rublů;
DEBIT 99 KREDIT 68
– promítne se nedoplatek na dani z příjmu vzniklý v důsledku podání aktualizovaného daňového přiznání – 8 400 RUB. (35 000 RUB x 24 %);
DEBET 99 KREDIT 09
– odráží odpis OTA připadající na daňovou ztrátu v přiznání k dani z primárních příjmů, která byla odstraněna v důsledku podání aktualizovaného přiznání – 1 200 rublů. (5 000 RUB x 24 %).