9. Ο προσδιορισμός του δικαστηρίου για την ύπαρξη εύλογων οικονομικών ή άλλων λόγων (επιχειρηματικός σκοπός) στις ενέργειες του φορολογούμενου πραγματοποιείται λαμβάνοντας υπόψη την εκτίμηση των περιστάσεων που υποδεικνύουν τις προθέσεις του να επιτύχει οικονομικό αποτέλεσμα ως αποτέλεσμα πραγματικής επιχείρησης ή άλλης οικονομικής δραστηριότητας .

Τα δικαστήρια πρέπει να λαμβάνουν υπόψη ότι ένα φορολογικό όφελος δεν μπορεί να θεωρηθεί ως επιχειρηματικός σκοπός από μόνος του. Επομένως, εάν το δικαστήριο διαπιστώσει ότι ο κύριος στόχος που επιδιώκει ο φορολογούμενος ήταν η απόκτηση εισοδήματος αποκλειστικά ή κυρίως μέσω φορολογικών πλεονεκτημάτων ελλείψει πρόθεσης άσκησης πραγματικής οικονομικής δραστηριότητας, η αναγνώριση της εγκυρότητας της είσπραξής του μπορεί να απορριφθεί.

Η εγκυρότητα της απόκτησης φορολογικού πλεονεκτήματος δεν μπορεί να εξαρτάται από τις μεθόδους άντλησης κεφαλαίων για την άσκηση οικονομικών δραστηριοτήτων (χρήση ιδίων, δανειακών κεφαλαίων, έκδοση τίτλων, αύξηση εγκεκριμένου κεφαλαίου κ.λπ.) ή από την αποτελεσματικότητα της χρήσης του κεφαλαίου .

10. Το γεγονός ότι ο αντισυμβαλλόμενος ενός φορολογούμενου παραβιάζει τις φορολογικές του υποχρεώσεις δεν αποτελεί από μόνο του απόδειξη ότι ο φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Ένα φορολογικό όφελος μπορεί να αναγνωριστεί ως αδικαιολόγητο εάν η φορολογική αρχή αποδείξει ότι ο φορολογούμενος ενήργησε χωρίς τη δέουσα επιμέλεια και προσοχή και ότι θα έπρεπε να γνωρίζει παραβάσεις που διέπραξε ο αντισυμβαλλόμενος, ιδίως λόγω της σχέσης αλληλεξάρτησης ή σχέσης του φορολογούμενου με ο αντισυμβαλλόμενος.

Έχετε ακόμα ερωτήσεις σχετικά με τη λογιστική και τη φορολογία; Ρωτήστε τους στο λογιστικό φόρουμ.

Φορολογικό όφελος: στοιχεία για λογιστή

• Αναδρομικότητα Αρθ. 54.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή αντίο στα "αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη";

  Αναδρομικός. Λέξεις κλειδιά: Αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος, υποχρέωση, διαδικαστικές εγγυήσεις, αναδρομική ισχύ... αναγνώριση (μη αναγνώριση) της εγκυρότητας του φορολογούμενου που λαμβάνει φορολογικό όφελος.” Ωστόσο, η ίδια η αιτιολόγηση για την ανάγκη υιοθέτησης... της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τα φορολογικά οφέλη δεν χρησιμοποιεί ούτε τον όρο φορολογικό όφελος ούτε τον όρο «αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος». Ο ίδιος... και κοντά, χρησιμοποιώντας την ορολογία «αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος», αναγνωρίστηκε η «αδυναμία άσκησης δέουσας επιμέλειας»...

• Διαφωνίες σχετικά με φορολογικά οφέλη (Πρακτική του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για το 2018)

  Με στόχο την απόκτηση αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους με τη μορφή τεχνητής διόγκωσης... οικονομικής δικαιολογίας, πέραν της θεραπείας του φορολογικού οφέλους. Με τη συμμετοχή του καθορισμένου διαμεσολαβητή... με τον εντοπισμό και τη σύσταση αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους, είναι αφερέγγυος. Σύμφωνα με τις διατάξεις... επιχειρηματικές συναλλαγές που είχαν ως αποτέλεσμα τη λήψη φορολογικού οφέλους από φορολογούμενο αλλοδαπού κράτους ως αποτέλεσμα... με τον εντοπισμό και τη σύσταση αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους, είναι αβάσιμος. Σύμφωνα με τους κανονισμούς...

• Διαφωνίες για φορολογικά πλεονεκτήματα. Πρακτική 2017 - αρχές 2018

  Θέματα της μεθοδολογίας απόδειξης της εγκυρότητας φορολογικού οφέλους. Έτσι, το γεγονός της πραγματικότητας των εκπληρωθέντων... συνεπάγεται ότι σε περιπτώσεις φορολογικών ωφελημάτων είναι σημαντικό οι φορολογούμενοι να προσκομίζουν αποδεικτικά στοιχεία... στις αρχές κατά την απόδειξη της λήψης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους. Στη διαμάχη Sportscar-Center... έρευνα σε περιπτώσεις αδικαιολόγητων φορολογικών ωφελειών: Συμμόρφωση με τα συμφέροντα του προϋπολογισμού. Εκπλήρωση... αποτελεσμάτων σε βάρος αδικαιολόγητων φορολογικών ωφελειών. Το περιεχόμενο αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους και το αντικείμενο λήψης του...

• Δικαίωμα φορολογικού οφέλους

  Δ. Θα καταστεί ευκολότερο για τους ευσυνείδητους φορολογούμενους να υπερασπιστούν το νόμιμο δικαίωμά τους για φορολογικά οφέλη. ... θα γίνει ευκολότερο για τους ευσυνείδητους φορολογούμενους να υπερασπιστούν το νόμιμο δικαίωμά τους για φορολογικά οφέλη. ... που ρυθμίζει την ισχύ των φορολογικών πλεονεκτημάτων - 54.1, εξουσιοδοτεί όσους έχουν συνηθίσει να λαμβάνουν φορολογικά οφέλη (ή εκπτώσεις... καταπολέμηση παράνομων συστημάτων για τη λήψη φορολογικών πλεονεκτημάτων. Για παράδειγμα, με ένα κοινό σύστημα... εντοπισμού και θέσπισης αδικαιολόγητων φορολογικών οφελών. Για παράδειγμα, το Διαιτητικό Δικαστήριο Σαράτοφ...

• Συνέπειες όταν μια εταιρεία λαμβάνει φορολογικό όφελος: 54.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας

  Όσοι επιδιώκουν τον στόχο να αποκτήσουν φορολογικό όφελος, συμπεριλαμβανομένης της δέσμευσης... όσοι επιδιώκουν τον στόχο να αποκτήσουν φορολογικό όφελος, συμπεριλαμβανομένης της δέσμευσης..., που εκδόθηκε αποκλειστικά για την απόκτηση φορολογικού οφέλους, δεν έγιναν πραγματικές παραδόσεις κατασκευασμένος. Επιχειρήματα... φόρος. Έτσι, η εταιρεία έλαβε φορολογικό όφελος που δεν είχε άμεση σχέση...

• Αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος

  Αποτελούν μια ανεξάρτητη βάση για την αναγνώριση ενός φορολογικού οφέλους ως αδικαιολόγητου, το οποίο, με τη σειρά του... περιγράφονται λεπτομερώς οι καταστάσεις όταν ένα φορολογικό όφελος μπορεί να αναγνωριστεί ως αδικαιολόγητο, ... ροή εγγράφων που αποσκοπεί στην αδικαιολόγητη λήψη φορολογικού οφέλους - το ο αντισυμβαλλόμενος του φορολογούμενου είναι μια εταιρεία - ... η οποία συνδέεται άμεσα με την εμφάνιση φορολογικού πλεονεκτήματος, εάν για ένα δεδομένο είδος... τα διαιτητικά δικαστήρια δικαιολόγησαν τη λήψη φορολογικού οφέλους από τον φορολογούμενο" Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας του Ρωσία...

• Πώς αποδεικνύουν οι επιθεωρητές ότι ένας φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος;

  Οι πιο συνηθισμένοι τρόποι απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους είναι η χρήση από τον φορολογούμενο στα... ? Η ευθύνη να αποδείξει ότι ο φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος ανήκει στις φορολογικές αρχές. Στοιχεία... που επιβεβαιώνουν τα στοιχεία των φορολογουμένων που λαμβάνουν αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη. Φυσικά, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να είναι... η αποδεικτική βάση για τον φορολογούμενο που λαμβάνει αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος ανατίθεται στην επιθεώρηση. Η υλοποίηση αυτού του...

• Νέες νομοθετικές προσεγγίσεις για την αξιολόγηση της εγκυρότητας των φορολογικών πλεονεκτημάτων

  Αιτιολόγηση των φορολογικών πλεονεκτημάτων. Στην πραγματικότητα, η ίδια η κατηγορία του «δικαιολογημένου φορολογικού οφέλους» (ή του «αντίποδα» του – «αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους») ... φορολογικό όφελος. Στην πραγματικότητα, η ίδια η κατηγορία του «δικαιολογημένου φορολογικού οφέλους» (ή του «αντίποδα» του – «αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους») ... περιστάσεις για την απόκτηση φορολογικού οφέλους: ένα φορολογικό όφελος μπορεί να αναγνωριστεί ως αδικαιολόγητο, ... και αναλόγως το αδικαιολόγητο του φορολογικού οφέλους : αδυναμία πραγματικής υλοποίησης από τον φορολογούμενο...

• Σχετικά με τον εντοπισμό των περιστάσεων ενός αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους: τα πλεονεκτήματα και τα μειονεκτήματα μιας επιστολής από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία

  Το γεγονός ότι ο υπό έλεγχο φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Τι να προσέξουν οι φορολογούμενοι... το γεγονός ότι ο ελεγχόμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Τι πρέπει να προσέχουν οι φορολογούμενοι... φορολογούμενοι που στοχεύουν στην απόκτηση αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους, εφόσον διαπιστωθούν τα εξής: νομικά γεγονότα... που δείχνουν ότι ο φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία έδωσε εντολή στους επικεφαλής της διαπεριφερειακής Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας...

• Φορολογικοί κίνδυνοι και αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη

  Σε αυτό το άρθρο, τα σημάδια απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους δεν εξαντλούν την ποικιλία των... διασυνδέσεων με τη δυνατότητα απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους: Έλλειψη δέουσας επιμέλειας στην... παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή. Η εμφάνιση φορολογικού οφέλους (αποφυγή των υποχρεώσεων ενός φορολογικού πράκτορα... εφαρμόζουν κανόνες για την αποτροπή αδικαιολόγητων φορολογικών οφελών και χρήση εργαλείων μεταβίβασης τιμών... στο άρθρο, τα σημάδια απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους δεν εξαντλούν όλη την ποικιλία ...

• Νέα τραγούδια για τα παλιά: επιχειρηματικοί στόχοι και αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη μέσα από τα μάτια του Φορολογικού Κώδικα

  Κριτήρια. Οι λέξεις «επιχειρηματικός σκοπός», «αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος», «δέουσα επιμέλεια», «καλή πίστη» είναι τόσο πυκνές... η τάση του φορολογούμενου να «προσδιορίζει το πραγματικό ποσό του φορολογικού οφέλους» όταν πρόκειται για φόρο... ο σκοπός της επιβεβαίωσης της λήψης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους από τον φορολογούμενο . Πολύ συχνά, οι φορολογικές αρχές δεν καταλήγουν στο συμπέρασμα ότι ο φορολογούμενος έχει λάβει αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. παράβαση φορολογικής νομοθεσίας από τον αντισυμβαλλόμενο του φορολογούμενου...

• Νέοι κανόνες για τη διενέργεια φορολογικών ελέγχων: επιχειρηματικός σκοπός και αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος μέσα από τα μάτια του Φορολογικού Κώδικα και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Αναβάθμιση για τον Νοέμβριο του 2017

  Ζωντανός... Οι λέξεις «επιχειρηματικός σκοπός», «αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος», «δέουσα επιμέλεια», «καλή πίστη» είναι τόσο... χρησιμοποιείται η γνωστή έννοια του «φορολογικού οφέλους». Μιλώντας όμως για το απαράδεκτο... τάσης «διαπίστωσης του πραγματικού ύψους του φορολογικού οφέλους» όταν πρόκειται για... επιβεβαίωση ότι ο φορολογούμενος έλαβε αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Πολύ συχνά οι εφορίες... καταλήγουν στο συμπέρασμα ότι ο φορολογούμενος έχει λάβει αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. 2) παραβίαση από τον αντισυμβαλλόμενο...

• Αναδιοργάνωση και φορολογικό όφελος

  Ποιος είναι ένας από τους τρόπους απόκτησης φορολογικών πλεονεκτημάτων σε σχέση με τον φόρο εισοδήματος... /617). Επομένως, για την απόκτηση φορολογικού οφέλους είναι απαραίτητη η σύσταση εταιρείας που είναι πληρωτή... δημιουργώντας τεχνητούς λόγους απόκτησης φορολογικού οφέλους. Έτσι, ρήτρα 5 του άρθρου... αναδιοργάνωσης) και να αποδειχθεί η εγκυρότητα απόκτησης φορολογικού οφέλους.

• Επιθετικοί μηχανισμοί φορολογικής βελτιστοποίησης, αντί αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη - νέα ορολογία από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία

  Η παλιά καλή έννοια είναι ένα αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία αναφέρει ότι το άρθρο 54 ... τα διαιτητικά δικαστήρια έχουν δικαιολογήσει τη λήψη φορολογικού πλεονεκτήματος από τον φορολογούμενο» (εφεξής PP του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου αρ. 53) και ... την έννοια του «πραγματικού ποσού φορολογικό όφελος» (πρώτη φορά εκφράστηκε στο Ψήφισμα του Προεδρείου ...

• Αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος υπό το φως της υιοθέτησης του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 163-FZ της 18ης Ιουλίου 2017

  Κανόνες του κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη, δεδομένου ότι αυτή η κατηγορία είναι... Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας πρότυπα για αδικαιολόγητα φορολογικά οφέλη, καθώς αυτή η κατηγορία είναι... πτυχές της απόδειξης της λήψης από έναν φορολογούμενο αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους σε το φως της ψήφισης νέου νόμου... προϋποθέσεις που στοχεύουν αποκλειστικά στο φορολογικό όφελος. Σύμφωνα με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, το περιβάλλον συνδέεται με την απόδειξη αδικαιολόγητων φορολογικών οφελών. Ο νομοθέτης νομιμοποίησε μόνο πολύ αμφίβολα...

Εισαγωγή

Δεν είναι τυχαίο ότι το πρόβλημα του φορολογικού οφέλους βρίσκεται στο επίκεντρο των συμφερόντων της επαγγελματικής κοινότητας. Μιλώντας για την ύπαρξη φορολογικών πλεονεκτημάτων, στις περισσότερες περιπτώσεις μιλάμε για φορολογική βελτιστοποίηση, την οποία κάθε φορολογούμενος αντιμετωπίζει καθημερινά.

Η νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει την έννοια του φορολογικού οφέλους. Η φορολογική νομοθεσία γνωρίζει έννοιες όπως οικονομικό όφελος και υλικό όφελος.

Δεδομένου ότι η ουσία της επιχειρηματικής δραστηριότητας είναι η απόκτηση του μεγαλύτερου οικονομικού οφέλους, η παρουσία της, κατά γενικό κανόνα, καθορίζει την παρουσία ενός αντικειμένου φορολογίας. Οικονομικό όφελος είναι μια πραγματική αύξηση της περιουσίας ως αποτέλεσμα της οικονομικής δραστηριότητας του φορολογούμενου.

Δεν είναι μυστικό ότι πολλοί φορολογούμενοι κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους, προκειμένου να εξοικονομήσουν χρήματα, χρησιμοποιούν ορισμένες μεθόδους φορολογικής βελτιστοποίησης (φορολογικά καθεστώτα). Επιπλέον, ανάμεσά τους υπάρχουν τόσο ανοιχτά εγκληματικά (που συνδέονται, για παράδειγμα, με πλαστογραφία εγγράφων και παράνομη επιστροφή ΦΠΑ εξαγωγής), όσο και εκείνα που εξωτερικά φαίνονται αρκετά νόμιμα, αφού τυπικά συμμορφώνονται με το γράμμα του νόμου, αλλά στην ουσία δεν έχουν οικονομική σημασία και δεσμεύονται αποκλειστικά στα χαρτιά.

Η εργασία, χρησιμοποιώντας συγκεκριμένα παραδείγματα, εξετάζει περιπτώσεις όπου ένας φορολογούμενος έχει αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος, καθώς και τις συνέπειές του.

Σκοπός της εργασίας είναι να εξετάσει την έννοια του φορολογικού οφέλους, να χαρακτηρίσει τις περιστάσεις που υποδεικνύουν τη λήψη αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους χρησιμοποιώντας παραδείγματα και πρακτική διαιτησίας.

Για την επίτευξη αυτού του στόχου, είναι απαραίτητο να επιλυθούν οι ακόλουθες εργασίες:

1. Εξετάστε την έννοια του φορολογικού οφέλους και τις περιστάσεις που υποδεικνύουν τη λήψη αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους.

2. Ανάλυση και μελέτη της διαιτητικής δικαστικής πρακτικής για αυτό το θέμα.

Ο δηλωμένος στόχος και οι στόχοι της μελέτης καθόρισαν την ακόλουθη δομή της εργασίας: εισαγωγή, δύο κεφάλαια, συμπέρασμα, βιβλιογραφία.

Η έννοια του φορολογικού οφέλους και οι περιστάσεις που υποδεικνύουν τη λήψη αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους

Έννοια του φορολογικού οφέλους

Η έννοια του φορολογικού πλεονεκτήματος εισήχθη σε κυκλοφορία με το ψήφισμα της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 12ης Οκτωβρίου 2006, αριθ. : «Για φορολογικούς σκοπούς, ως φορολογικό όφελος νοείται η μείωση του ποσού της φορολογικής υποχρέωσης που οφείλεται, ειδικότερα, σε μείωση της φορολογικής βάσης, λήψη φορολογικών εκπτώσεων, φορολογικές ελαφρύνσεις, εφαρμογή χαμηλότερου φορολογικού συντελεστή, όπως καθώς και απόκτηση δικαιώματος επιστροφής (συμψηφισμού) ή επιστροφής φόρου από τον προϋπολογισμό».

Τι σημαίνει παράβαση φορολογικών υποχρεώσεων; Να θυμίσουμε ότι οι ευθύνες των φορολογουμένων αναγράφονται στο άρθ. 23 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με βάση τις διατάξεις του, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η παράβαση φορολογικών υποχρεώσεων συνίσταται στα ακόλουθα:

Αποτυχία εγγραφής για φορολογικούς σκοπούς (δηλαδή, η απουσία αντισυμβαλλομένου στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Φορολογουμένων).

Παράλειψη πληρωμής νόμιμων φόρων.

Παράλειψη υποβολής φορολογικών δηλώσεων (υπολογισμοί).

Σε ό,τι αφορά το διάταγμα Νο 53, μιλάμε κυρίως για μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων (πληρώνοντας λιγότερο φόρο). Με βάση τον ορισμό του φορολογικού οφέλους, μπορούμε να μιλήσουμε για τους ακόλουθους τρόπους απόκτησής του:

Μείωση της φορολογικής βάσης,

Παράνομη εφαρμογή φορολογικών εκπτώσεων,

Παράνομη χρήση φορολογικών πλεονεκτημάτων,

Εφαρμογή μειωμένου φορολογικού συντελεστή.

Σύμφωνα με το άρθ. 247 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το αντικείμενο φορολογίας είναι το κέρδος που εισπράττει ο φορολογούμενος. Ταυτόχρονα, το κέρδος για τους ρωσικούς οργανισμούς είναι το εισόδημα που λαμβάνουν, μειωμένο από τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν.

Από τη στιγμή που το κέρδος φορολογηθεί, μπορεί να ειπωθεί ότι υπάρχει ένα «καθαρό οικονομικό όφελος» που παραμένει στη διάθεση της εταιρείας. Έτσι, το μέγεθος του οικονομικού οφέλους αλλάζει ως αποτέλεσμα της λογιστικής αντιμετώπισης των εξόδων και της φορολογίας.

Σε μια προσπάθεια να αποκτήσουν το μεγαλύτερο οικονομικό όφελος, οι φορολογούμενοι δεν μειώνουν πάντα τη φορολογική βάση χρησιμοποιώντας αποκλειστικά νόμιμες μεθόδους. Συνέπεια τέτοιων ενεργειών είναι η παράνομη μείωση οικονομικού οφέλους – φορολογούμενου κέρδους.

Έτσι, οικονομικό όφελος είναι το εισόδημα, το κέρδος, το οποίο υπόκειται σε φόρο. Τα φορολογικά οφέλη είναι κεφάλαια που ελήφθησαν επιπλέον από τον φορολογούμενο, μεταξύ άλλων μετά την πληρωμή του φόρου εισοδήματος και των κερδών, ως αποτέλεσμα της χρήσης διαφόρων μεθόδων για τη μείωση της φορολογικής υποχρέωσης. Με άλλα λόγια, ένα φορολογικό όφελος είναι φορολογική εξοικονόμηση.

Το οικονομικό όφελος και το φορολογικό όφελος συνδέονται μεταξύ τους ως εξής: ένα φορολογικό όφελος μπορεί να εμφανιστεί μόνο αφού το οικονομικό όφελος έχει φορολογηθεί. Το ποσό του φορολογικού οφέλους προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ποσού του φόρου που θα έπρεπε να είχε καταβληθεί και του ποσού του φόρου που πράγματι καταβλήθηκε ως αποτέλεσμα της χρήσης των μεθόδων ελαχιστοποίησης του φόρου από τον φορολογούμενο.

Το ψήφισμα Νο. 53 αναφέρει ότι προκύπτει φορολογικό όφελος για τον φορολογούμενο σε περίπτωση μείωσης της φορολογικής υποχρέωσης μέσω διαφόρων ενεργειών, ο κατάλογος των οποίων δεν είναι εξαντλητικός. Πρέπει να υπάρχει σχέση αιτίου-αποτελέσματος μεταξύ των ενεργειών που εκτελεί ο φορολογούμενος και του φορολογικού οφέλους.

Μείωση του ποσού της φορολογικής υποχρέωσης θα σημαίνει μείωση του ποσού του φόρου που καταβάλλεται στον αντίστοιχο προϋπολογισμό. Κατά συνέπεια, το φορολογικό όφελος καθορίζεται σε μεγάλο βαθμό από τις ενέργειες του φορολογούμενου για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας, αφού ο στόχος του τελευταίου είναι η μείωση του ποσού των φόρων που καταβάλλονται. Ανάλογα με την εκτίμηση των άμεσων ενεργειών του φορολογούμενου που προκάλεσαν τη μείωση του φόρου, το φορολογικό όφελος μπορεί να αναγνωριστεί ως δικαιολογημένο ή αδικαιολόγητο.

Ταυτόχρονα, η λήψη φορολογικού οφέλους από μόνη της δεν αποτελεί παράνομο φαινόμενο που υποδηλώνει την κακή πίστη του φορολογούμενου. Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιτρέπει ρητά σε έναν φορολογούμενο να λάβει φορολογικό όφελος εάν έχει τεκμηριώσει το δικαίωμά του να λάβει φορολογικό όφελος και η φορολογική αρχή δεν έχει αποδείξει ότι οι πληροφορίες που περιέχονται στα υποβληθέντα έγγραφα είναι ελλιπείς, αναξιόπιστες και αντιφατικές .

Έτσι, η έννοια του φορολογικού οφέλους βασίζεται στο τεκμήριο καλής πίστης του φορολογούμενου. Η φορολογική αρχή έχει το δικαίωμα να αντικρούσει το τεκμήριο καλής πίστης προσκομίζοντας πειστικά στοιχεία.

Ακόμη και αν μια εταιρεία δεν μπορεί να υποβάλει ένσταση κατά της απόφασης της φορολογικής αρχής επί της ουσίας, αυτό δεν σημαίνει ότι η εταιρεία θα πρέπει να πληρώσει πλήρως το πρόστιμο βάσει της απόφασης. Εάν η εταιρεία αποδείξει ότι έχει περιστάσεις ελαφρυντικές της φορολογικής υποχρέωσης, τότε το ποσό του προστίμου που ορίζεται στην απόφαση υπόκειται σε μείωση. Ο Kirill Danilov, Project Manager του Freitak & Sons Bureau of Chartered Attorneys, εξέτασε τις πιο δημοφιλείς και συχνά συναντώμενες συνθήκες στην πράξη που μετριάζουν την ευθύνη του φορολογούμενου.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει μόνο δύο άρθρα που ρυθμίζουν τη διαδικασία εφαρμογής περιστάσεων που μετριάζουν την ευθύνη του φορολογούμενου. Έτσι, στην παράγραφο 3 του άρθρου. Το 114 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι εάν υπάρχει τουλάχιστον μία ελαφρυντική περίσταση, το ποσό του προστίμου πρέπει να μειωθεί τουλάχιστον δύο φορές. Και στην Τέχνη. 112 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο νομοθέτης παρείχε έναν κατά προσέγγιση κατάλογο περιστάσεων που μετριάζουν την ευθύνη και ανέφερε ότι ενδέχεται να υπάρχουν άλλες περιστάσεις που το δικαστήριο ή η φορολογική αρχή που εξετάζει την υπόθεση μπορεί να αναγνωριστεί ως ελαφρυντική ευθύνη.

Δεδομένου ότι ο κατάλογος των περιστάσεων που μπορούν να αναγνωριστούν από ένα δικαστήριο ή φορολογική αρχή ως ελαφρυντικές είναι ανοιχτός, στην πρακτική της διαιτησίας υπάρχουν διάφορες περιστάσεις που μπορούν να αναγνωριστούν ως ελαφρυντικές της ευθύνης μιας εταιρείας.

1. Διάπραξη φορολογικής παράβασης για πρώτη φορά

Στην παράγραφο 26, παρ. 2 Ψήφισμα της Ολομέλειας των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01.02.2011 Αρ. 1 Το Ανώτατο Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ερμηνεύοντας τις διατάξεις του άρθρου. 88 μέρος 6 του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο περιέχει τον όρο «διάπραξη εγκλήματος για πρώτη φορά», κατέληξε στο συμπέρασμα ότι το άτομο που διέπραξε ένα έγκλημα για πρώτη φορά θα πρέπει να θεωρείται όχι μόνο το άτομο που αρχή, διέπραξε το έγκλημα για πρώτη φορά, αλλά και που διέπραξε ένα ή περισσότερα εγκλήματα, για κανένα από τα οποία δεν έχει προηγουμένως καταδικαστεί ή όταν η προηγούμενη ποινή εναντίον του δεν έχει τεθεί σε ισχύ ή καταδίκες για εγκλήματα που έχουν διαπραχθεί στο παρελθόν αποσύρθηκε και διαγράφηκε με τον τρόπο που ορίζει ο νόμος.

Δυνάμει των διατάξεων του άρθ. 108 ρήτρα 2 και 112 ρήτρα 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένα πρόσωπο θεωρείται ότι υπόκειται σε φορολογική υποχρέωση από τη στιγμή που τίθεται σε ισχύ η απόφαση της φορολογικής αρχής να φέρει το πρόσωπο σε τέτοια υποχρέωση και υπόκειται σε τέτοια κύρωση εντός 12 μηνών από τη στιγμή που τίθεται σε ισχύ η αντίστοιχη απόφαση της φορολογικής αρχής.

Σε σχέση με τις διατάξεις του άρθ. 108 και 112 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διευκρίνιση σημαίνει: εάν κατά το χρόνο της διάπραξης του αδικήματος ο φορολογούμενος δεν ήταν πρόσωπο υπόλογο βάσει απόφασης της φορολογικής αρχής που τέθηκε σε ισχύ, θεωρείται να το έχει διαπράξει για πρώτη φορά.

Περαιτέρω, θα πρέπει να σημειωθεί ότι κατά τον προσδιορισμό του εάν φορολογούμενος ήταν ή όχι πρόσωπο που διέπραξε φορολογική παράβαση για πρώτη φορά, δεν πρέπει να προχωρήσετε από την ημερομηνία λήψης της απόφασης από την φορολογική αρχή (όπως πιστεύουν οι φορολογικές αρχές), αλλά από την ημερομηνία της διάπραξης του ίδιου του αδικήματος. Το ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 25ης Μαΐου 2010, αριθ. όχι από τις ημερομηνίες των αποφάσεων που ελήφθησαν από τις φορολογικές αρχές με βάση τα αποτελέσματα των φορολογικών ελέγχων, αλλά από το αν ο φορολογούμενος έφερε φορολογική υποχρέωση κατά το χρόνο της τρέχουσας παράβασης. Επιπλέον, σε σχέση με παραβίαση με τη μορφή μη πληρωμής ποσών φόρου (άρθρο 122 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), η στιγμή της εκτέλεσής της είναι η προθεσμία για την πληρωμή του φόρου.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι σε πολλούς κλάδους του δικαίου, ιδίως στο ποινικό δίκαιο (υποπαράγραφος «α» του μέρους 1 του άρθρου 61 του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), το διοικητικό και εργατικό δίκαιο, η διάπραξη αδικήματος από ένα άτομο θεωρείται για πρώτη φορά ελαφρυντική περίσταση. Μια παρόμοια προσέγγιση χρησιμοποιείται από πολλά δικαστήρια και φορολογικές αρχές και στο φορολογικό δίκαιο.

Σε πολλές αποφάσεις και αποφάσεις διαιτητικών δικαστηρίων, η διάπραξη φορολογικού αδικήματος αξιολογείται για πρώτη φορά ως ελαφρυντική περίσταση (Ψηφίσματα του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Μόσχας της 13ης Μαρτίου 2017 στην υπόθεση αριθ. A40-53047/2016, ημερομηνία Μαΐου 30, 2018 στην υπόθεση αριθ.

Υπάρχουν επίσης αποφάσεις ανώτερων φορολογικών αρχών που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της εξέτασης καταγγελιών από φορολογούμενους, στις οποίες η περίσταση της διάπραξης φορολογικής παράβασης θεωρείται για πρώτη φορά ελαφρυντική περίσταση (για παράδειγμα, Απόφαση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Μαρτίου 2016 Αριθμ. ΣΑ-3-9/1218@).

Ωστόσο, υπάρχει και η αντίθετη πρακτική. Στην Απόφαση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 19ης Ιουλίου 2012, η ​​φορολογική αρχή δήλωσε ευθέως ότι η διάπραξη φορολογικού αδικήματος για πρώτη φορά δεν αποτελεί ελαφρυντική περίσταση. Ανάλογη θέση διατυπώνεται επίσης στα Ψηφίσματα του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας της 12ης Οκτωβρίου 2015 Αρ. F04-24397/2015 στην υπόθεση αριθ. 1076/2016 στην υπόθεση αριθ. Στις δικαστικές πράξεις, κατά κανόνα, τα δικαστήρια αναφέρουν ότι η διάπραξη αδικήματος για πρώτη φορά πρέπει να θεωρείται μόνο ως απουσία επιβαρυντικών περιστάσεων, καθώς η επανειλημμένη διάπραξη παρόμοιου αδικήματος δυνάμει της ρήτρας 2 του άρθρου. Το 112 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας χαρακτηρίζεται ως επιβαρυντική περίσταση.

2. Η εταιρεία έχει υπερπληρώσει φόρους για προηγούμενες περιόδους

Η παρουσία αχρεωστήτως καταβληθέντων φόρων στις φορολογικές περιόδους που προηγούνται της ελεγχόμενης μπορεί να υποδηλώνει ότι η εταιρεία πλήρωσε φόρους σε μεγαλύτερο ποσό από αυτό που ήταν απαραίτητο, προβάλλοντας έτσι τον προϋπολογισμό. Επιπλέον, οι πλεονάζουσες πληρωμές του φορολογούμενου για φόρους καθιστούν δυνατή την πλήρη ή μερική αντιστάθμιση τυχόν πιθανών ζημιών του προϋπολογισμού.

Στην πρακτική επιβολής του νόμου, η παρουσία αχρεωστήτως καταβληθέντων φόρων σε συνδυασμό με άλλες περιστάσεις αξιολογείται συχνά από τα δικαστήρια ως ελαφρυντική περίσταση (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας της 10ης Ιουλίου 2012 στην υπόθεση Αρ. A45- 23284/2011, Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 13 Δεκεμβρίου. 2011 στην υπόθεση αριθ. υπόθεση αριθ.

3. Παραδοχή ενοχής, ενεργητική μετάνοια και εκούσια καταβολή πρόσθετων επιβαρύνσεων

Στην παράγραφο 3 του ψηφίσματος αριθ. και αποζημίωση για ζημιά που υπέστη το δημόσιο ταμείο ως αποτέλεσμα της μη εκπλήρωσής του, ο νομοθέτης έχει το δικαίωμα να θεσπίσει αναγκαστικά μέτρα σε σχέση με τη μη συμμόρφωση με τις νομικές απαιτήσεις του κράτους.

Τέτοια μέτρα μπορεί να είναι είτε νομική αποκατάσταση, διασφαλίζοντας ότι ο φορολογούμενος εκπληρώνει τη συνταγματική του υποχρέωση να πληρώσει φόρους, δηλαδή αποπληρωμή ληξιπρόθεσμων οφειλών και αποζημίωση για ζημίες από καθυστερημένη και ελλιπή πληρωμή φόρων (δηλαδή πρόστιμα), είτε τιμωρητικά μέτρα, επιβάλλοντας πρόσθετες πληρωμές παραβάτες ως μέτρο ευθύνης (τιμωρία). Παράλληλα, στην επιλογή των αναγκαστικών μέτρων ο νομοθέτης περιορίζεται από τις επιταγές της δικαιοσύνης, της αναλογικότητας και άλλων συνταγματικών και γενικών αρχών δικαίου.

Στην παράγραφο 1 του άρθρου. Το 122 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει το πρόστιμο ως το 20% του μη καταβληθέντος ποσού φόρου. Λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την ανάγκη να ληφθούν υπόψη ελαφρυντικές περιστάσεις, που καθορίζονται στο άρθρο. 122 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του προστίμου μπορεί να μειωθεί από τις υπηρεσίες επιβολής του νόμου.

Η τιμωρία με τη μορφή προστίμου σε κάθε περίπτωση θα πρέπει να διαφοροποιείται ανάλογα με τη συμπεριφορά του φορολογούμενου και τις άλλες συνθήκες της φορολογικής παράβασης. Τα δικαστήρια αναγνωρίζουν ότι η εφαρμογή του ίδιου συντελεστή 20% σε όλους τους φορολογούμενους που έχουν διαπράξει φορολογικό αδίκημα δεν τηρεί την αρχή της δικαιοσύνης και της αναλογικότητας της τιμωρίας. Είναι απαραίτητο να διακρίνουμε έναν αδίστακτο φορολογούμενο που αμφισβήτησε την απόφαση της φορολογικής αρχής στο δικαστήριο, απέφυγε να εξοφλήσει τις καθυστερήσεις μέχρι την τελευταία στιγμή, απέσυρε περιουσία, μετέφερε την επιχείρηση σε άλλο νομικό πρόσωπο κ.λπ. από φορολογούμενο που μετανόησε ενεργά, οικειοθελώς και πλήρωσε γρήγορα τα ληξιπρόθεσμα, πρόστιμο και πρόστιμο, αρνήθηκε να προσβάλει δικαστική απόφαση της εφορίας, έκανε διορθώσεις στα λογιστικά βιβλία και υπέβαλε ενημερωμένες δηλώσεις. Ένας φορολογούμενος που μετανοεί ενεργά δικαιούται μετριασμό της ευθύνης με τη μορφή μείωσης του ποσού του προστίμου.

Στην πρακτική επιβολής του νόμου, η οικειοθελή πληρωμή από φορολογούμενο φορολογικών επιβαρύνσεων με βάση τα αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου σε συνδυασμό με άλλες περιστάσεις αξιολογείται ως ελαφρυντική περίσταση (Απόφαση του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Απριλίου , 2011 υπ' αριθμ. 11185/10 στην υπόθεση αριθ. Έβδομο Διαιτητικό Εφετείο της 19ης Ιουλίου 2018 υπ’ αριθμ. 07ΑΠ-6035/2018 στην υπ’ αριθμ. Α27-705/2018 υπόθεση).

4. Διεξαγωγή φιλανθρωπικών δραστηριοτήτων από τον φορολογούμενο

Εάν η εταιρεία διεξάγει φιλανθρωπικές δραστηριότητες σε τακτική βάση, αυτό μπορεί να χρησιμεύσει ως επιτακτικό επιχείρημα υπέρ της μείωσης του προστίμου.

Ο φορολογούμενος πρέπει να αποδείξει δύο περιστάσεις: η δραστηριότητα πραγματοποιήθηκε για αρκετά χρόνια πριν από την ελεγχόμενη περίοδο (κατά προτίμηση για τουλάχιστον 5-7 έτη) και η δραστηριότητα ήταν φιλανθρωπική. Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να υποβάλετε εντολές πληρωμής και προσωπική κατάσταση λογαριασμού από την τράπεζα, καθώς και επιστολές, διπλώματα ή πιστοποιητικά από φιλανθρωπικά ή κοινωνικά ιδρύματα, τα οποία θα επιβεβαιώνουν όχι μόνο το γεγονός της λήψης φιλανθρωπικής βοήθειας, αλλά και τον σκοπό των δαπανών του.

Για παράδειγμα, ανέφεραν ότι η εταιρεία εμπλέκεται σε φιλανθρωπικές δραστηριότητες. Το γεγονός αυτό επιβεβαιώνεται από επιστολές ευγνωμοσύνης από το κρατικό εκπαιδευτικό ίδρυμα Κοινωνικό (διορθωτικό) ορφανοτροφείο για ορφανά και παιδιά που μένουν χωρίς γονική μέριμνα με αναπτυξιακές αναπηρίες Νο. 11, το Ταμείο Βοήθειας για τη Στρατιωτική Στρατιωτική Ένωση του Υπουργείου Εσωτερικών της Ρωσίας, το Ταμείο Προστασίας Οικογένειας, αντίστοιχα εντάλματα πληρωμής για μεταφορά εθελοντικών δωρεών για την περίοδο 2010-2017. Το δικαστήριο έλαβε υπόψη το γεγονός ότι η εταιρεία πραγματοποιούσε τακτικά φιλανθρωπικές δραστηριότητες τα τελευταία επτά χρόνια. Δεδομένου ότι η εταιρεία πραγματοποιούσε τακτικά και συνεχίζει να πραγματοποιεί αδιάφορες μεταφορές κεφαλαίων για κοινωνικά χρήσιμους φιλανθρωπικούς σκοπούς, ανεξάρτητα από τον όγκο των μεταφερθέντων κεφαλαίων, τα δικαστήρια του πρώτου και του εφετείου αναγνώρισαν αυτή την περίσταση ως μετριασμό της ευθύνης της εταιρείας.

Τα διαιτητικά δικαστήρια άλλων περιοχών στην τρέχουσα δικαστική πρακτική ακολουθούν μια σαφή προσέγγιση: η παροχή φιλανθρωπικής βοήθειας είναι μια περίσταση που μετριάζει τη φορολογική υποχρέωση (Απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Άπω Ανατολής της 5ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. F03-5826/2011 στην υπ' αριθμ. Α73-2560/2011 Απόφαση Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας Δυτικής Περιφέρειας -Περιφέρειας Σιβηρίας από 03/06/2014 στην υπ' αριθμ. Α27-8854/2013 υπόθεση κ.λπ.).

Έτσι, τα διαιτητικά δικαστήρια της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι γενικά πρόθυμα να εφαρμόσουν ελαφρυντικές περιστάσεις και να μειώσουν το πρόστιμο τουλάχιστον δύο φορές. Ο φορολογούμενος χρειάζεται μόνο να αποδείξει ότι συμβαίνει ένα από αυτά: διάπραξη αδικήματος για πρώτη φορά, ύπαρξη σημαντικών ποσών υπερπληρωμών σε φόρους για προηγούμενες περιόδους, παραδοχή της ενοχής του και ενεργητικής μετάνοιας ή συμμετοχή σε φιλανθρωπία.

• Pravo.ru

Προκειμένου να διασφαλιστεί η ομοιομορφία της δικαστικής πρακτικής όταν τα διαιτητικά δικαστήρια αξιολογούν αποδεικτικά στοιχεία για την εγκυρότητα της εμφάνισης φορολογικού οφέλους για έναν φορολογούμενο, η Ολομέλεια του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, βάσει του άρθρου 13 του Ομοσπονδιακού Συνταγματικού Νόμου «Σχετικά με τα Διαιτητικά Δικαστήρια στη Ρωσική Ομοσπονδία», αποφασίζει να παρέχει τις ακόλουθες διευκρινίσεις.

1. Η δικαστική πρακτική για την επίλυση φορολογικών διαφορών βασίζεται στο τεκμήριο καλής πίστης των φορολογουμένων και άλλων συμμετεχόντων σε έννομες σχέσεις στον οικονομικό τομέα. Από την άποψη αυτή, θεωρείται ότι οι ενέργειες του φορολογούμενου, που έχουν ως αποτέλεσμα τη λήψη φορολογικών πλεονεκτημάτων, είναι οικονομικά δικαιολογημένες και οι πληροφορίες που περιέχονται στη φορολογική δήλωση και τις οικονομικές καταστάσεις είναι αξιόπιστες.

Για τους σκοπούς του παρόντος ψηφίσματος, ως φορολογικό όφελος νοείται η μείωση του ποσού της φορολογικής υποχρέωσης που οφείλεται, ιδίως, σε μείωση της φορολογικής βάσης, λήψη φορολογικής έκπτωσης, φορολογικό όφελος, εφαρμογή χαμηλότερου φορολογικού συντελεστή, καθώς και απόκτηση δικαιώματος επιστροφής (συμψηφισμού) ή επιστροφής φόρου από τον προϋπολογισμό.

Η υποβολή από τον φορολογούμενο στη φορολογική αρχή όλων των ορθά εκτελεσθέντων εγγράφων που προβλέπονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών για την απόκτηση φορολογικού οφέλους αποτελεί τη βάση για τη λήψη του, εκτός εάν η φορολογική αρχή αποδείξει ότι τα στοιχεία που περιέχονται στα έγγραφα αυτά είναι ελλιπή. , αναξιόπιστο και (ή) αντιφατικό.

2. Σύμφωνα με το Μέρος 1 του Άρθρου 65 του Κώδικα Διαιτησίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Κώδικας Διαιτητικής Διαδικασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), κάθε πρόσωπο που συμμετέχει στην υπόθεση πρέπει να αποδείξει τις περιστάσεις στις οποίες αναφέρεται ως βάση για τους ισχυρισμούς και τις αντιρρήσεις του. Το βάρος της απόδειξης των περιστάσεων που λειτούργησαν ως βάση για την έκδοση της προσβαλλομένης πράξης από τη φορολογική αρχή βαρύνει την εν λόγω αρχή.

Από την άποψη αυτή, κατά την εξέταση φορολογικής διαφοράς σε διαιτητικό δικαστήριο, η φορολογική αρχή μπορεί να προσκομίσει στο δικαστήριο αποδεικτικά στοιχεία για αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος για τον φορολογούμενο. Αυτά τα αποδεικτικά στοιχεία, όπως και τα αποδεικτικά στοιχεία που προσκομίζονται από τον φορολογούμενο, υπόκεινται σε εξέταση σε δικαστική ακρόαση σύμφωνα με τις απαιτήσεις του άρθρου 162 του Κώδικα Διαιτητικής Διαδικασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και αξιολόγηση από το διαιτητικό δικαστήριο στο σύνολό τους και τη σχέση τους, λαμβάνοντας υπόψη λάβετε υπόψη τις διατάξεις του άρθρου 71 του Κώδικα Διαιτητικής Διαδικασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

3. Ένα φορολογικό όφελος μπορεί να θεωρηθεί αδικαιολόγητο, ιδίως σε περιπτώσεις όπου, για φορολογικούς σκοπούς, συναλλαγές λαμβάνονται υπόψη όχι σύμφωνα με την πραγματική τους οικονομική σημασία ή λαμβάνονται υπόψη συναλλαγές που δεν οφείλονται σε εύλογους οικονομικούς ή άλλους λόγους (επιχειρηματικούς σκοπούς).

4. Ένα φορολογικό όφελος δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως δικαιολογημένο εάν ελήφθη από τον φορολογούμενο εκτός της σχέσης με την άσκηση πραγματικής επιχειρηματικής ή άλλης οικονομικής δραστηριότητας.

Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η δυνατότητα επίτευξης του ίδιου οικονομικού αποτελέσματος με μικρότερο φορολογικό όφελος που λαμβάνει ο φορολογούμενος με την πραγματοποίηση άλλων πράξεων που προβλέπονται ή δεν απαγορεύονται από το νόμο δεν αποτελεί βάση για την αναγνώριση του φορολογικού οφέλους ως αδικαιολόγητου.

5. Το αβάσιμο φορολογικό πλεονέκτημα μπορεί επίσης να αποδεικνύεται από τεκμηριωμένα επιχειρήματα της φορολογικής αρχής σχετικά με την ύπαρξη των ακόλουθων περιστάσεων:

Η αδυναμία του φορολογούμενου να πραγματοποιήσει πραγματικά τις καθορισμένες εργασίες, λαμβάνοντας υπόψη τον χρόνο, την τοποθεσία του ακινήτου ή τον όγκο των υλικών πόρων που είναι οικονομικά απαραίτητοι για την παραγωγή αγαθών, την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών.

Έλλειψη απαραίτητων συνθηκών για την επίτευξη των αποτελεσμάτων της σχετικής οικονομικής δραστηριότητας λόγω έλλειψης διευθυντικού ή τεχνικού προσωπικού, παγίων περιουσιακών στοιχείων, περιουσιακών στοιχείων παραγωγής, αποθηκών, οχημάτων.

Λογιστική για φορολογικούς σκοπούς μόνο εκείνων των επιχειρηματικών συναλλαγών που σχετίζονται άμεσα με την εμφάνιση φορολογικού οφέλους, εάν αυτό το είδος δραστηριότητας απαιτεί επίσης την ολοκλήρωση και τη λογιστικοποίηση άλλων επιχειρηματικών συναλλαγών.

Διενέργεια συναλλαγών με αγαθά που δεν παρήχθησαν ή δεν μπόρεσαν να παραχθούν στο ποσό που αναγράφεται από τον φορολογούμενο στα λογιστικά έγγραφα.

Εάν υπάρχουν ειδικοί τρόποι πληρωμής και όροι πληρωμής που υποδηλώνουν ομαδικό συντονισμό συναλλαγών, το δικαστήριο πρέπει να εξετάσει εάν οφείλονται σε εύλογους οικονομικούς ή άλλους λόγους (επαγγελματικούς σκοπούς).

6. Τα δικαστήρια πρέπει να έχουν υπόψη τους ότι οι ακόλουθες περιστάσεις από μόνες τους δεν μπορούν να χρησιμεύσουν ως βάση για να κριθεί αδικαιολόγητο ένα φορολογικό όφελος:

Δημιουργία οργανισμού λίγο πριν από μια επιχειρηματική συναλλαγή.

Αλληλεξάρτηση των μερών στις συναλλαγές.

Ο παράτυπος χαρακτήρας των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων.

Παραβίαση φορολογικών νόμων στο παρελθόν.

Εφάπαξ φύση της λειτουργίας.

Πραγματοποίηση της συναλλαγής σε τοποθεσία διαφορετική από την τοποθεσία του φορολογούμενου·

Διενέργεια διακανονισμών με χρήση μιας τράπεζας.

Πραγματοποίηση πληρωμών διαμετακόμισης μεταξύ συμμετεχόντων σε αλληλένδετες επιχειρηματικές συναλλαγές.

Η χρήση διαμεσολαβητών για τη διενέργεια επιχειρηματικών συναλλαγών.

Ωστόσο, αυτές οι περιστάσεις, μαζί και σε συνδυασμό με άλλες περιστάσεις, ιδίως αυτές που προσδιορίζονται στην παράγραφο 5 του παρόντος Ψηφίσματος, μπορούν να αναγνωριστούν ως περιστάσεις που υποδεικνύουν ότι ο φορολογούμενος έχει λάβει αδικαιολόγητο φορολογικό όφελος.

7. Εάν το δικαστήριο, βάσει εκτίμησης των αποδεικτικών στοιχείων που προσκομίστηκαν από τη φορολογική αρχή και τον φορολογούμενο, καταλήξει στο συμπέρασμα ότι ο φορολογούμενος έλαβε υπόψη για φορολογικούς σκοπούς συναλλαγές που δεν ανταποκρίνονται στην πραγματική τους οικονομική σημασία, το δικαστήριο καθορίζει το πεδίο εφαρμογής των δικαιωμάτων και των υποχρεώσεων του φορολογούμενου με βάση το πραγματικό οικονομικό περιεχόμενο της σχετικής συναλλαγής .

ConsultantPlus: σημ.

Ομοσπονδιακός νόμος της 05/07/2013 N 100-FZ, από την 1η Σεπτεμβρίου 2013, τα άρθρα 166, 168 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρουσιάζονται σε νέα έκδοση και έχουν γίνει τροποποιήσεις στο άρθρο 170 του Αστικού Κώδικα Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με τη νέα έκδοση του άρθρου 168 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μια συναλλαγή που παραβιάζει τις απαιτήσεις ενός νόμου ή άλλης νομικής πράξης είναι, κατά γενικό κανόνα, ακυρώσιμη και όχι άκυρη.

8. Κατά την αλλαγή του νομικού χαρακτηρισμού των αστικών συναλλαγών (ρήτρα 1 του άρθρου 45 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τα δικαστήρια θα πρέπει να λαμβάνουν υπόψη ότι συναλλαγές που δεν συμμορφώνονται με το νόμο ή άλλες νομικές πράξεις (Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Ομοσπονδία (εφεξής ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)) είναι φανταστικές και προσποιημένες συναλλαγές (Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είναι άκυρες ανεξάρτητα από το αν αναγνωρίζονται ως τέτοιες από το δικαστήριο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 166 του Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

9. Ο προσδιορισμός του δικαστηρίου για την ύπαρξη εύλογων οικονομικών ή άλλων λόγων (επιχειρηματικός σκοπός) στις ενέργειες του φορολογούμενου πραγματοποιείται λαμβάνοντας υπόψη την εκτίμηση των περιστάσεων που υποδεικνύουν τις προθέσεις του να επιτύχει οικονομικό αποτέλεσμα ως αποτέλεσμα πραγματικής επιχείρησης ή άλλης οικονομικής δραστηριότητας .

Τα δικαστήρια πρέπει να λαμβάνουν υπόψη ότι ένα φορολογικό όφελος δεν μπορεί να θεωρηθεί ως επιχειρηματικός σκοπός από μόνος του. Επομένως, εάν το δικαστήριο διαπιστώσει ότι ο κύριος στόχος που επιδιώκει ο φορολογούμενος ήταν η απόκτηση εισοδήματος αποκλειστικά ή κυρίως μέσω φορολογικών πλεονεκτημάτων ελλείψει πρόθεσης άσκησης πραγματικής οικονομικής δραστηριότητας, η αναγνώριση της εγκυρότητας της είσπραξής του μπορεί να απορριφθεί.