Как организации учесть технологическое, энергетическое и производственное оборудование, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся или реконструируемых объектах?

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении такого оборудования предназначен активный синтетический счет 07 «Оборудование к установке» ().

На этом счете учитывается также оборудование, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запчастей такого оборудования.

Счет 07 или 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Если оборудование не требует монтажа, то на счете 07 оно не учитывается. Затраты на приобретение такого оборудования собираются непосредственно на счете 08 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Примерами объектов, для которых счет 07 не используется, являются:

• транспортные средства;
• свободно стоящие станки;
• строительные механизмы;
• сельхозмашины;
• производственный инструмент;
• измерительные и другие приборы;
• производственный инвентарь.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретено оборудование к установке	07	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены расходы подотчетного лица, связанные с приобретением оборудования к установке		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал		75 «Расчеты с учредителями»
Получено безвозмездно оборудование к установке		98 «Доходы будущих периодов»
Оборудование передано в монтаж	08	07
Списана учетная стоимость проданного оборудования	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача оборудования к установке	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если поступившее оборудование перед использованием по назначению нуждается в предварительной сборке, то для его учета применяют 07 счет «Оборудование к установке».

Данный счет используют застройщики, которые приобретают оборудование для его дальнейшего монтажа и крепления в возводимом или ремонтируемом строительном объекте . По дебету собираются затраты, понесенные при приобретении оборудования, с кредита сумма всех затрат списывается на 08 счет для выполнения процедуры монтажа или на другие виды счетов при выбытии в результате списания, продажи, безвозмездной передачи.

При заполнении годового баланса, при наличии сальдо 07 счета по дебету, оно учитывается в составе поля 1150 (основные средства).

Что учитывается на 07 счете

Фиксировать на 07 счете нужно только то оборудование, в отношении которого перед вводом в эксплуатацию нужно провести сборку его составляющих, прикрепить его к несущим конструкциям – полу, фундаменту, опорам. Счет 07 является только активным.

Это может быть оборудование технологического, производственного, энергетического характера, а также используемое в мастерских, лабораториях в процессе возведения нового строительного объекта или изменении существующего.

Здесь же учитываются комплекты запчастей к такому оборудованию, различные контрольные, измерительные и прочие приборы, устанавливаемые в монтируемом оборудовании.

На 07 счете не учитываются объекты, не нуждающиеся в сборке перед использованием по назначению:

• Транспорт различного вида;
• Станки, представляющие собой целостные конструкции;
• Механизмы строительного назначения;
• С/х машины;
• Инструмент;
• Производственные инвентарь;
• Приборы, не относящиеся к составляющим монтируемого объекта.

Указанные выше активы следует принимать сразу через в виде ОС в дебет 01 счета, минуя счет 07.

Поступление оборудования к установке

Возможно поступление в момент покупки, в виде безвозмездного подарка или посредством внесения вклада в капитал компании. Все затраты, которые при этом несет компания фиксируются по дебету 07. Их сумма определяет фактическую себестоимость приобретенного оборудования, нуждающегося в монтаже.

В данную себестоимость включается:

• Цена составных частей оборудования, указанная в прилагаемой сопровождающей документации (договор, накладная, акт);
• Затраты на доставку ценностей на склад;
• Затраты на наладку, хранение;
• %-ты по кредитам, полученным для оплаты стоимости составных частей оборудования;
• Расходы подотчетного лица, приобретающего оборудования самостоятельно;
• Другие затраты.

Видео-урок “Счет 07 в бухгалтерском учете. Оборудование к установке: бухучет, примеры, проводки “

Видео-урок от эксперта-практика “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Натальи Васильевны Гандевой о учете по счет 07 “Оборудование к установке”, составление типовых проводок и примеров учета оборудования. Для открытия видео нажмите на него. ⇓

Проводки по дебету счета 07

В момент поступления на склад составных частей оборудования к установке выполняются проводки, отражающие учет всех понесенных компанией расходов. Данные расходы отражаются по дебету 07 в корреспонденции со счетами, тип которых зависит от способа поступления оборудования на предприятие.

Проводки по учету затрат в отношении приобретаемого оборудования, требующего установки или сборки, выполняются на основании соответствующей документации, сопровождающей данные объекты.

Если среди этой документации имеется счет-фактура, и компания при этом относится к плательщикам добавленного налога, то расходы отражаются на 07 счете без учета НДС, который подлежит выделению на отдельный 19 счет. Если компания не является плательщиком в силу освобождения или отсутствия такой обязанности, то предъявленный НДС нужно включить в себестоимость оборудования, формируемую по дебету 07 счета.

Возможен вариант, когда компания принимает такое оборудование по учетным ценам в порядке, аналогичном поступлению материальных ценностей через 15 счет.

Возможные проводки по дебету 07 отражены в таблице:

Операция	Дебет	Кредит
Учтена цена оборудования из документов поставщиков	07	60
Учтены затраты на доставку частей оборудования, произведенную своими силами	07	23
Учтены транспортные затраты, понесенные в связи с организацией доставки силами сторонней компании	07	76
Отражено поступление оборудование по учетным ценам	07	15
Учтены %-ты по кредитам, полученным для покупки оборудования, сроком до 1г.	07	66
Учтены %-ты по кредитам сроком свыше 1г.	07	67
Учтены затраты подотчетного лица, связанные с приобретением	07	71
Отражена стоимость оборудования, внесенного участником общества в виде вклада в капитал компании	07	75
Принято к учету оборудование от головного отделения или филиала организации	07	79.1
Принят объект в виде вклада по соглашению о совместной деятельности	07	80
Принято оборудования для целевых мероприятий	07	86
Оприходован объект, обнаруженный в ходе инвентаризации в виде излишка	07	91.1

Передача в монтаж

При передаче в монтаж зафиксированная по дебету 07 сумма всех затрат списывается с кредита одной суммой в дебет 08 . Такая проводка выполняется на основании акта приема-передачи, для оформления которого можно использовать .

Сборка может быть проведена посредством найма подрядчика или силами своих сотрудников.

Если сборка проводится силами подрядной сторонней организации, то подрядчик полученные запчасти оборудования учитывает на забалансовом счете 005. В момент сдачи готового объекта заказчику его стоимость списывается с кредита счета 005.

В зависимости от типа затрат дебет 08 взаимодействует с кредитом счетов:

• 60 или 76 – при оплате услуг сторонних компаний;
• 23 – при учете трат вспомогательного производства, понесенных в связи со сборкой и скреплением составных частей оборудования;

Учет указанных затрат выполняется на основании соответствующей документации. Если монтажом занимается сторонняя компания – то это акт о выполненных работах, если собственный персонал – то бухгалтерская справка.

Если подрядчик предъявляет счет-фактуру, то НДС направляется к вычету на 19 счет при условии отнесения компании застройщика к плательщиком добавленного налога.

Собранный и установленный в нужное место объект приходуется в виде ОС на 01 счет.

Проводки по приемке готового оборудования к учету сведены в таблицу:

Выбытие оборудования к установке

Выбытие приобретенного, но не смонтированного оборудования, числящегося на 07 счете, возможно в результате:

• Списания в связи с негодностью;
• Продажи другому лицу;
• Безвозмездной передачи и др.

Непригодное оборудование, которое не успели передать в монтаж, подлежит списанию с кредита 07 в дебет 94. Если никакое конкретное лицо не виновато в появлении причины списания, то потери относятся в прочие расходы, в противном случае – на счета конкретных виновных работников.

Если объект без проведения монтажа решено продать или передать в виде безвозмездного дара, то следует данную процедуру оформлять через 91 счет. При наличии налоговой обязанности по уплате НДС надлежит его начислить от стоимости (продажной при реализации или рыночной при дарении) для последующего перечисления в бюджет.

Проводки по кредиту счета 07

Операция	Дебет	Кредит
Произведена передача оборудования для сборки	08	07
Не включенное в состав ОС оборудование используется для целей вспомогательного производства	23	07
Отражена передача объекта головному офису или филиалу компании	79	07
Оборудование передано участнику совместной деятельности при прекращении соответствующего договора	80	07
Стоимость не смонтированного объекта учтена в составе прочих расходах при реализации или дарении	91.2	07
Списана себестоимость непригодного оборудования Отражена недостача данного объекта, его кража или хищение	94	07

Пример учета оборудования к установке при его хищении

Компания-застройщик купила оборудование для последующей сборки за 472000 руб. (72000 руб. НДС). Доставка осуществлена силами своего транспортного подразделения, общая сумма затрат 15000 руб. Через месяц оборудование похищено, виновные не установлены.

Проводки:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Оборудование куплено застройщиком	400000	07	60
Выделен отдельно НДС по документам поставщика	72000	19	60
НДС направлен к возмещению	72000	68	19
Учтены затраты на доставку	15000	07	23
Отражена обнаруженная недостача в связи с хищением	215000 (200000+15000)

Счет 07 в бухгалтерском учете называется «Оборудование к установке». Его применяют, чтобы отразить оборудование, которое требует монтажа в строящихся объектах. Бухгалтерские проводки по счету 07 смотрите в таблице.

Что учитывается на счете 07 в бухгалтерском учете

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для различного оборудования, которое требует монтажа. Монтаж — это сборка оборудования из формирующих частей, запчасти к этому оборудованию, прикрепление к несущим конструкциям (например, к фундаменту, полу), капитальные работы в строящемся или реконструируемом объекте и т.д.

Пример:

В организацию привезли ящики и контейнеры с разобранным по частям оборудованием. Чтобы оно начало работать, его нужно смонтировать и закрепить на полу с помощью болтов, сварки и т. п. Когда этот актив соберут, он станет основным средством и будет работать на компанию. А до тех пор он будет называться в бухучете оборудованием к установке.

Если оборудование не требует монтажа, оно не учитывается на счете 07 бухгалтерского учета (это основные средства компании: автомобили, производственный инструмент, свободно стоящие станки и т. д).

Счет 07 в бухгалтерском учете: активный или пассивный

07 счет бухгалтерского учета - это активный счет. Так как все расходы по доведению оборудования до рабочего состояния отражаются по дебету счета.

Аналитический учет счета 07 в бухгалтерском учете ведут по наименованиям оборудования и местам его хранения. Субсчета к счету, как правило, не открывают.

На конец отчетного периода переносят дебетовое сальдо по 07 счету в баланс, увеличивая сумму основных средств по строке 1150.

Какую часть стоимости отражают на счете 07

Счет 07 «Оборудование к установке» в бухгалтерском учете — это счет-копилка. Затраты на покупку капитально монтируемого объекта собирают на нем до тех пор, пока не начали монтаж и оборудование лежит в разобранном виде на складе.

К этим затратам относят не только стоимость самого оборудования, но и расходы на покупку комплектов запчастей к нему, а также стоимость контрольно-измерительной аппаратуры или других приборов, необходимых для монтажа. Кроме того, надо учесть расходы на доставку. А вот НДС по общему правилу исключают.

Пример:

Компания купила оборудование для сборки производственной линии за 3 540 000 руб., в том числе сумма НДС — 540 000 руб. А на доставку потратила 17 700 руб., в том числе сумма НДС — 2700 руб. Произведем расчет суммы, которую надо отразить по дебету счета 07. Она равна 3 015 000 руб. (3 540 000 — 540 000 + 17 700 — 2700). Именно эту сумму и нужно отразить по дебету счета 07.

07 счет бухгалтерского учета: проводки

По дебету счета 07 отражают увеличение стоимости основных средств и затрат на монтаж и установку в корреспонденции со счетами 15, 23, 60, 66, 67, 71, 75, 76,79, 80, 86 и 91. По кредиту счета 44 показывают уменьшение в корреспонденции со счетами 08, 23, 76, 79, 80, 91, 94 и 99. Примеры часто используемых проводок смотрите в таблице.

Проводка	Расшифровка
Дебет 07 Кредит 60	Поступило оборудование, требующее монтажа
Дебет 07 Кредит 71	Отражены расходы подотчетного лица, связанные с приобретением оборудования к установке
Дебет 07 Кредит 75	Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал
Дебет 07 Кредит 23	Отражена сумма затрат на доставку оборудования, произведенная самой организацией
Дебет 08 Кредит 07	Оборудование передано в монтаж
Дебет 94 Кредит 07	Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача оборудования к установке
Дебет 91 Кредит 07	Списана учетная стоимость проданного оборудования

Приобретаемое оборудование к установке в балансе отражается наряду с другими основными средствами. Рассмотрим подробнее порядок учета и отчетности по данному виду активов.

Учет оборудования, требующего монтажа

В отдельных случаях заказчик строительства или ремонта объектов требует не только возведения фундаментов, стен и перекрытий, но и установки технических устройств определенного назначения. Такие объекты встраиваются в указанные части зданий и помещений и, как правило, сдаются заказчику в составе единого комплекса работ.

Для ведения бухгалтерии в отношении рассматриваемых объектов Планом счетов выделен специализированный счет 07 «Оборудование к установке». Он взаимодействует с множеством других счетов, в т.ч.:

• по дебету с 08, 76, 91 и др.;
• по кредиту с 15, 60, 76, 91 и др.

Этот счет предназначен для лиц, чья деятельность связана со строительством и реконструкцией. Они учитывают на нем различные станки и другие объекты, предназначенные для установки во вновь создаваемых и переделываемых по-новому зданиях. Другие юридические лица учет оборудования к установке и движения соответствующих основных средств на данном счете не ведут.

К такому оборудованию, в частности, относятся:

• станки и устройства для мастерских;
• опытные установки;
• различные механизмы и приборы для лабораторий

Основной признак таких объектов учета - они требуют монтажа, т. е. специальных действий, направленных на установку, связь с фундаментом, стенами и т.п. В их составе, в т.ч., учитываются различные приборы, устанавливаемые вместе с оборудованием.

На счете 08 ведется бухгалтерия в отношении приобретения основных средств, не требующих монтажа.

Как именно оборудование к установке принимается к учету?

При ведении бухгалтерии в отношении рассматриваемых объектов составляется первичная документация. Существуют специализированные унифицированные формы:

• форма № ОС-14 (акт о приеме);
• форма № ОС-15 (направление объекта учета на монтаж);
• форма № ОС-16 (обнаружение неисправностей);
• форма № ОС-1 (№ ОС-1б) (учет в качестве основного средства).

Подобное оборудование к установке принимается к учету в сопровождении данной документации, но не обязательно использовать именно указанные формы. Строительная организация вправе применять документацию, утвержденную самостоятельно.

Проводки и другие вопросы бухгалтерского учета

Затраты на рассматриваемые объекты, осуществленные в адрес поставщиков, должны быть указаны по дебету счета 07.

Операция принятия к учету оформляется в соотношении с кредитом счета 60. Проводка «Дебет 07 — Кредит 70, 71, 76» сопровождает отражение иных затрат, связанных с покупкой данного объекта (транспортировка, хранение и т.п.).

Передача объекта в монтаж сопровождается проводкой «Кредит 07 — Дебет 08-3».

При продаже соответствующего объекта его стоимость подлежит переводу в дебет счета 91.

Завершение монтажа оформляется проводкой «Дебет 03 - Кредит 08-3», что означает учет объекта как самостоятельного основного средства.

Аудиторы при проведении проверки в части рассматриваемых объектов ставят следующие вопросы:

• правомерно ли объект отнесен к соответствующему оборудованию;
• как учитываются объекты, переданные в монтаж, но в отношении которых соответствующие действия не осуществлены;
• учитывался ли объект в составе «незавершенки».

В балансе рассматриваемые объекты входят в перечень основных средств. Поэтому при ответе на вопрос «Оборудование к установке — это актив или пассив?» следует руководствоваться тем, что основные средства являются частью активов предприятия.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для информации об оборудовании, подлежащем монтажу в строящихся зданиях. По дебету счета собираются затраты, понесенные организацией до того, как оборудование готово к установке, а затем списываются с кредита 07 в Дт 08.

 

Если поступившее в организацию оборудование нуждается в установке до введения в эксплуатацию, для отражения таких операций используют сч. 07 «Оборудование к установке». На нем собираются все данные о расходах на единицу технического оснащения: покупке, транспортировке, комиссии посредникам, договорах с подрядчиками - то есть, расходах, формирующих первоначальную стоимость актива без стоимости сборки и монтажа. Затем суммы кредитуются на счет 08, где его стоимость окончательно формируют затраты на монтаж, а с 08 - в Дт 01.

Функции сч. 07 схожи с функциями счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», однако существуют принципиальные отличия:

• на сч. 07 не учитывается техническое оснащение, не требующее пуско-наладочных и монтажных работ (автомобили, хозинвентарь, компьютеры и оргтехника и так далее): для этих целей применяют счет 08;
• сч. 07 используется строительными фирмами для учета расходов во вновь возводимых или реконструируемых зданиях.

Счет 07 является активным, то есть по дебету отражают рост стоимости ОС и затрат на монтаж и установку, по кредиту - уменьшение (введение в эксплуатацию или списание по другой причине).

Стоимость приобретаемого актива и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт 07 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 01) и сумму НДС (в Дт 19).

Нормативная база

Применение регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Проводки и операции

1. Поступление оборудования.

Поступление технического оснащения, требующего установки, может произойти в результате покупки, самостоятельной сборки, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал.

Оформляется проводками:

Дт 07 Кт 60 - отражено приобретение актива; расходы на доставку, наладку, хранение по договорам со сторонними фирмами;

Дт 68 Кт 19 - НДС к вычету.

Взнос учредителя в УК:

Дт 07 Кт 75.

2. Передача в установку.

Когда ОС готово к установке, его списывают на счет 08:

Дт 08 Кт 07 - передача в монтаж;

Дт 08 Кт 60 - учтены затраты на монтаж и установку по договорам со сторонними фирмами;

Дт 01 Кт 08 - принято к учету имущество в качестве ОС.

3. Выбытие оборудования к установке.

Иногда складывается ситуация, когда еще не установленное техническое оснащение выбывает до того, как его смонтировали или приняли в качестве основных средств. Такие ситуации складываются в результате:

• продажи,
• порчи,
• кражи,
• безвозмездной передачи и т.д.

Если основное средство выбывает из-за технической непригодности, его списывают в Дт 94:

Дт 94 Кт 07.

Если актив решили продать, доходы приходуются на счет 91/1 «Прочие доходы»:

Дт 91/1 Кт 07.

НДС

При работе со счетом 07 у бухгалтеров часто возникает вопрос о порядке возмещения НДС.

П.1 ст. 172 НК РФ оговорено, что НДС по приобретаемым основным средствам принимается к вычету, когда объект принят к учету. Из Инструкции к Плану счетов бухучета следует, что отражение технического средства в учете в качестве оборудования к установке также может рассматриваться как принятие актива к учету, потому что при этом отражаются сведения о поступающем объекте основных средств.

Отсюда вывод, что налог можно возместить, когда оборудование оприходовано (сформированы затраты по Дт 07):

Дт 07 Кт 60 - отражена покупка оборудования;

Дт 19 Кт 60 - выделен входящий НДС;

Дт 68 Кт 19 - предъявлен налог к вычету;

Дт 08 Кт 07 - актив передан в монтаж;

Дт 01 Кт 08 - оприходовано оборудование.

Внимание! НДС может быть предъявлен к вычету только по оборудованию, предназначенному для использования в облагаемой НДС деятельности. Те есть, если организация, например, сочетает ЕНВД и традиционную систему налогообложения , возместить налог можно только по оборудованию, задействованному в деятельности, облагаемой налогами по традиционной системе.