सीमाओं के क़ानून की समाप्ति पर प्राप्त अग्रिम से वैट को बट्टे खाते में डालना। आपूर्तिकर्ता को सूचीबद्ध अग्रिम भुगतान पर सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है: हम प्राप्त अग्रिम से वैट का राइट-ऑफ वैट बहाल करते हैं

अग्रिमों पर वैट के लिए लेखांकन के लिए प्रविष्टियों के उदाहरण, खरीदार के साथ एक समझौते के तहत हार्मनी एलएलसी द्वारा प्राप्त अग्रिमों के लिए लेनदेन का उदाहरण, अमलगामा एलएलसी को 212,400 रूबल की राशि में माल की एक खेप की आपूर्ति करनी होगी। वैट - 32,400 रूबल। 07/10/2016 "अमलगम" अनुबंध राशि का 50% अग्रिम भुगतान हस्तांतरित करता है: 106,200 रूबल। अग्रिम पर वैट: 106,200 * 18/118 = 16,200 रूबल। हम पोस्टिंग में खरीदार से प्राप्त अग्रिमों पर वैट दर्शाते हैं: डीटी केटी पोस्टिंग राशि का विवरण, रगड़ें। दस्तावेज़ 51 62.2 प्राप्त अग्रिम का प्रतिबिंब 106,200 बैंक विवरण 76.एबी 68 (वैट) अगस्त में जारी किए गए अग्रिम 16,200 एसएफ पर वैट लगाया जाता है, हार्मनी अमलगम को माल की एक खेप भेजती है। बिक्री के लिए पोस्टिंग और प्राप्त अग्रिमों से वैट की कटौती: डीटी केटी पोस्टिंग का विवरण राशि, रगड़।

देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय वैट: समस्याग्रस्त स्थितियाँ

खरीदार को उत्पाद (वस्तुएं, सेवाएं) बेचते समय प्राप्त अग्रिमों पर वैट, अनुबंध में एक अनिवार्य शर्त निर्दिष्ट की जा सकती है - 100% तक की राशि में अग्रिम भुगतान। प्राप्त अग्रिम पर, संगठन एक टैक्स रिटर्न जारी करता है और 18/118% की दर से वैट वसूलता है।

इस अग्रिम की राशि बिक्री पुस्तक में अर्जित वैट के रूप में दर्ज की जाती है, यानी, एक कर जिसे संगठन बजट में भुगतान करने के लिए बाध्य है। 1सी पर 267 वीडियो पाठ निःशुल्क प्राप्त करें:

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व्यवहार में, प्राप्त अग्रिम के लिए एसएफ जारी करने के बाद, 3 स्थितियाँ संभव हैं:

• अग्रिम अवधि के दौरान बिक्री हुई;
• अग्रिम अवधि के दौरान कोई बिक्री नहीं हुई;
• खरीदार को अग्रिम भुगतान की वापसी (अनुबंध की समाप्ति, शर्तों में बदलाव, आदि)

कर लेखांकन में देय खातों को बट्टे खाते में डालने के लिए लेखांकन

ध्यान

पहले मामले में, शिपमेंट किए जाने के बाद, बिक्री संगठन को कटौती के लिए प्राप्त अग्रिम पर पहले से भुगतान किए गए वैट को प्रस्तुत करने का अधिकार है। अर्थात्, अग्रिम एसएफ को खरीद बही प्रविष्टि के साथ बंद कर दिया जाता है।

दूसरे मामले में, अग्रिम की राशि और उस पर अर्जित वैट धारा 3 की पंक्ति 070 में वर्तमान अवधि के लिए वैट रिटर्न में परिलक्षित होता है। अग्रिम की वापसी के मामले में, कटौती करना भी संभव है भुगतान किया गया वैट, अर्थात, खरीद पुस्तक में एक प्रविष्टि बनाई जाती है।

आप अनुबंध समाप्त होने के एक वर्ष के भीतर कटौती का लाभ उठा सकते हैं। डिलीवरी की शर्तों को पूरा करने से पहले क्रय संगठन के परिसमापन की स्थिति में, यदि अग्रिम भुगतान वापस करना असंभव है, तो अग्रिम भुगतान की प्राप्ति पर अर्जित वैट कटौती के अधीन नहीं है।

अग्रिमों पर वैट: पोस्टिंग और उदाहरण

लेकिन यह ध्यान देने योग्य है कि प्रस्तुत स्थिति का अदालत में बचाव करने की आवश्यकता होगी। समय सीमा समाप्त क़ानून के साथ देय खातों को बट्टे खाते में डालने को लेखांकन और कराधान में कैसे प्रतिबिंबित किया जाए इसका एक उदाहरण। अल्फ़ा एलएलसी प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करता है और मासिक आधार पर आयकर का भुगतान करता है।

10 सितंबर 2013 को कंपनी को 59 हजार रूबल के सामान की आपूर्ति की गई थी। (शामिल वैट - 9 हजार रूबल)। दस्तावेज़ों के अनुसार, भुगतान की अवधि शिपमेंट के दिन को छोड़कर, सात बैंकिंग दिन थी। लेकिन तीन साल तक माल का भुगतान नहीं किया गया. ध्यान दें कि आपूर्तिकर्ता ने अदालत में कोई दावा नहीं किया और कंपनी ने कर्ज से छुटकारा पाने का प्रयास नहीं किया।

24 सितंबर, 2016 को हुई एक सूची का संचालन करने के बाद, प्रबंधक ने एक लेखांकन प्रमाणपत्र और प्रबंधक के आदेश के आधार पर देय अतिदेय खातों को बट्टे खाते में डालने का निर्णय लिया। अल्फा के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं: 09/10/2013: डेबिट 10 क्रेडिट 60 - 50,000 रूबल।

देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय वैट

यदि इन्वेंट्री नहीं की गई थी या आदेश रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन के बाद जारी किया गया था, जिसमें ऋण को बट्टे खाते में डालने का आधार उत्पन्न हुआ था, तो, कई मध्यस्थता अदालतों की राय में, यह छूट का कारण नहीं है कर चुकाना. मैं ध्यान देता हूं कि व्यवहार में, रिपोर्टिंग माह के अगले महीने से पहले ऋण को बट्टे खाते में डालने का आदेश जारी करना संभव है, क्योंकि पिछले महीने के दस्तावेज़, सबसे अच्छे मामले में, अगले महीने की शुरुआत में प्राप्त होते हैं, और यह उन्हें संसाधित करने, सूची तैयार करने और लिखित औचित्य बनाने में अभी भी समय लगता है।

इस विरोधाभास को दो तरीकों से हल किया जा सकता है: एक आदेश "पूर्वव्यापी रूप से" जारी करें या इसे वास्तविक तिथि पर जारी करें, जिसमें लेखांकन विभाग से उस तिथि के अनुसार इन्वेंट्री के परिणामों को प्रतिबिंबित करने का निर्देश भी शामिल है। यदि घोषणा पत्र प्रस्तुत करने के बाद ऐसा कोई आदेश प्राप्त होता है, तो "स्पष्टीकरण" के बिना ऐसा करना संभव नहीं होगा।

अग्रिम पर वैट: पोस्टिंग

जानकारी

आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान प्राप्त होने के बाद, उसकी जिम्मेदारियों में वैट की गणना और भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 का खंड 1) शामिल है। इसके अलावा, संबंधित कर काटा जाता है:

• शिपमेंट पर (पी.

8 बड़े चम्मच. 171, कला का अनुच्छेद 6। 172

महत्वपूर्ण

रूसी संघ का टैक्स कोड);

लागत में बदलाव या पहले प्राप्त अग्रिम भुगतान की वापसी के साथ अनुबंध की समाप्ति के मामले में (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 5)।

जब अग्रिम भुगतान के लिए देय अतिदेय खातों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है तो अग्रिम भुगतान खरीदार को नहीं मिलता है। इस वजह से, विक्रेता "अग्रिम" वैट की कटौती से वंचित है, जिसकी पुष्टि रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के 7 दिसंबर, 2012 नंबर 03-03-06/1/635, दिनांक फरवरी के पत्र से होती है। 10, 2010 क्रमांक 03-03-06/1/58.

2.

गैर-परिचालन आय में "अग्रिम" वैट का समावेश। देय अतिदेय खातों को गैर-परिचालन आय (खंड) में वैट के साथ शामिल किया गया है

18 घंटे 2 बड़े चम्मच। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250), यानी, वैट को लाभ कर के लिए आय में शामिल किया गया है। 3.

अग्रिम भुगतान पर वैट के लिए लेखांकन

डेबिट 19 क्रेडिट 60 - 9000 रूबल। - इनपुट वैट परिलक्षित होता है। डेबिट 68 उपखाता "वैट के लिए गणना" क्रेडिट 19 - 9000 रूबल।
– इनपुट वैट की कटौती के लिए स्वीकृत। 09/24/2016: डेबिट 60 क्रेडिट 91-1 - 59,000 रूबल। - देय अतिदेय खातों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। सितंबर 2016 के लिए आयकर की गणना करते समय, कंपनी के एकाउंटेंट ने 59 हजार रूबल का योगदान दिया। आय में शामिल है. और इनपुट वैट, जिसे पहले 9 हजार रूबल की राशि में कटौती के लिए स्वीकार किया गया था, को खर्चों में शामिल नहीं किया गया था (अनुच्छेद 270 के खंड 49, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के खंड 1)। देय खातों के गठन के कारण इस प्रकार हैं: कंपनी ने अग्रिम भुगतान करने के बाद ग्राहक को सामान हस्तांतरित नहीं किया (काम, सेवाएं प्रदान नहीं की), सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, या अन्य कारण हैं। साथ ही, देय खातों को गैर-परिचालन आय में शामिल किया गया है, इस पर वैट को बट्टे खाते में डालने के मामले में कई सूक्ष्मताओं को ध्यान में रखना भी आवश्यक है।
कृपया टिप्पणियों में साझा करें कि आप किस विकल्प को व्यवहार में लाने के लिए तैयार हैं? रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 01/28/2013 एन 03-03-06/1/38 रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प दिनांक 06/08/2010 एन 17462/09 मामले एन में ए26-5933/2008, दिनांक 02/22/2011 एन 12572/10 मामले में एन ए40 -65335/09-98-396, उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 29 जुलाई 2009 एन एफ04-3773 /2009 (9432-ए45-15), मामले संख्या ए65-20719/2008 और रूसी संघ के कर संहिता के अन्य खंड 18 अनुच्छेद 250 में वोल्गा जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 22 सितंबर 2009 का संकल्प, खंड रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के 3 खंड 2, रूस के वित्त मंत्रालय से पत्र दिनांक 12/07/2012 एन 03-03-06/1/635, दिनांक 02/10/2010 एन 03-03- 06/1/58 खंड 19.कला. 26 नवंबर 2008 के रूसी संघ के संघीय कानून के टैक्स कोड के 270 एन 224-एफजेड खंड। 1 खंड 1 कला 264 और खंड 19. कला। रूसी संघ के 270 टैक्स कोड, अनुच्छेद 20, अनुच्छेद 1, कला।

प्रतिपक्ष से प्राप्त अग्रिम वैट को बट्टे खाते में डालना

केवल अदालत उद्यमों के लिए अनुकूल स्थिति का समर्थन करती है (सुदूर पूर्वी संघीय जिले के मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प दिनांक 4 मार्च, 2015 संख्या F03-518/2015)। देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय वैट को कैसे ध्यान में रखा जाता है? देय खातों पर वैट को बट्टे खाते में डालते समय, एक निश्चित क्रम में कार्य करना महत्वपूर्ण है। तीन संभावित परिदृश्य हैं:

1. सामान ग्राहक को भेज दिया गया (काम किया गया, सेवाएं प्रदान की गईं), उसने कटौती के लिए "इनपुट" वैट स्वीकार करते हुए, उनके लिए भुगतान नहीं किया।
2. सामान ग्राहक को भेज दिया गया (कार्य किया गया, सेवाएँ प्रदान की गईं), लेकिन उनके भुगतान के लिए कोई धनराशि नहीं दी गई, और कटौती के लिए "इनपुट" वैट स्वीकार नहीं किया गया।
3. आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ और उस पर वैट की गणना की गई। माल की कोई खेप नहीं आई।

आइए अब सभी परिदृश्यों के बारे में अधिक विस्तार से बात करते हैं।

इन दो वर्णित दृष्टिकोणों के अलावा, मध्यस्थ की एक और स्थिति है, जिसने 2007-2008 की अवधि के लिए किए गए ऑडिट पर विवाद पर विचार करते हुए करदाता का समर्थन किया, यह निर्णय लेते हुए कि प्राप्त अग्रिम को बट्टे खाते में डालने से होने वाली आय होनी चाहिए उस पर अर्जित वैट घटाकर निर्धारित किया जाएगा। निर्णय इस तथ्य पर आधारित था कि केवल आर्थिक लाभ को आय के रूप में पहचाना जा सकता है, और अग्रिम भुगतान की राशि पर वैट का भुगतान करने से करदाता को आर्थिक लाभ प्राप्त नहीं होता है। इस बात को नजरअंदाज नहीं किया जा सकता है कि अदालत के इस फैसले में बट्टे खाते में डाले गए अग्रिम से संबंधित वैट की राशि को खर्चों में आय के रूप में मान्यता देने के मुद्दे पर विचार नहीं किया गया।

आई. पेटुखोवा, PRAVOVEST कंपनी के प्रमुख विशेषज्ञ

यदि किसी कारण से संगठन प्राप्त माल के लिए भुगतान नहीं करता है या प्राप्त अग्रिम को बंद नहीं करता है, तो यह देय खाते बनाता है। इस कर्ज को हमेशा के लिए दर्ज नहीं किया जा सकता. देर-सबेर इसे अवश्य ही ख़त्म कर दिया जाना चाहिए।

तीन साल का इंतज़ार

केवल देय अतिदेय खातों को ही बट्टे खाते में डालने की आवश्यकता है। एक नियम के रूप में, किसी संगठन के लिए यह दायित्व तब उत्पन्न होता है जब सीमाओं का क़ानून समाप्त हो जाता है - तीन साल, जिसके दौरान नागरिक कानून प्रतिपक्ष को उसके अधिकारों की सुरक्षा की गारंटी देता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 196)। आप इस अवधि से पहले ऋण तभी माफ कर सकते हैं जब आपको अपने ऋणदाता के परिसमापन के बारे में पता चल जाए। परिसमापन की दस्तावेजी पुष्टि राज्य पंजीकरण रजिस्टर से एक उद्धरण है।

चूँकि देय खातों को बट्टे खाते में डालने से गैर-परिचालन आय का उदय होता है, लेखाकार को स्पष्ट रूप से समझना चाहिए कि सीमाओं का क़ानून गिना जा रहा है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 200 के खंड 2):

• या अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने की समय सीमा समाप्त होने के अगले दिन से;
• या प्रदर्शन अवधि की समाप्ति पर, यदि यह दायित्वों में निर्दिष्ट है;
• या उस क्षण से जब लेनदार दायित्वों की पूर्ति की मांग करने का अधिकार प्राप्त कर लेता है (यदि यह अवधि समझौते में निर्दिष्ट नहीं थी)।

यदि लेनदार देनदार के खिलाफ दावा दायर करता है या देनदार अपने कार्यों से दायित्वों के अस्तित्व की पुष्टि करता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 203) तो सीमा अवधि बाधित हो जाती है। ऋण की पहचान, विशेष रूप से, हो सकती है:

• अनुबंध के तहत दंड का भुगतान;
• आस्थगित भुगतान (डिलीवरी) के लिए अनुरोध;
• दावों की आंशिक या पूर्ण मान्यता;
• संबंधित अधिनियम आदि के निष्पादन के साथ आपसी समझौते का समाधान।

इनमें से किसी भी कार्रवाई के परिणामस्वरूप तीन साल की अवधि शुरू होती है और बट्टे खाते में डाले गए खातों के रूप में आय की उपस्थिति में तदनुसार देरी होती है।

एक इन्वेंट्री से शुरुआत करें

देय अतिदेय खातों की मात्रा इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर निर्धारित की जाती है। यह राशि अधिनियम में प्रपत्र संख्या INV-17 में दर्शाई जानी चाहिए। लेखांकन प्रमाणपत्रों के आधार पर संगठन के प्रमुख के आदेश द्वारा राइट-ऑफ को औपचारिक रूप दिया जाता है।

देय खातों को आय में शामिल करना बिक्री नहीं है।

नतीजतन, इस स्थिति में वैट कराधान का उद्देश्य उत्पन्न नहीं होता है। देय खातों की राशि के अनुरूप इनपुट टैक्स भी नहीं काटा जा सकता है। आख़िरकार, टैक्स रिफंड की मुख्य शर्तों में से एक - माल (कार्य, सेवाओं) के लिए भुगतान - पूरा नहीं किया गया है। इस मामले में, खाता 19 से बट्टे खाते में डाले गए वैट को गैर-परिचालन व्यय में शामिल किया जाना चाहिए। तब संगठन की बैलेंस शीट का लाभ वास्तव में प्राप्त लेकिन अवैतनिक संपत्तियों की मात्रा से बढ़ जाएगा।

उदाहरण 1

कोलोसियम कंपनी शिपमेंट पर वैट वसूलती है। कर अवधि एक माह है। सितंबर 2002 में, संगठन को 50,400 रूबल की सामग्री प्राप्त हुई। (वैट सहित - 8400 रूबल)। तीन साल से सामग्री का भुगतान नहीं किया गया। इसके अलावा, आपूर्तिकर्ता ने कोई दावा नहीं किया और खरीदार ने अपना कर्ज चुकाने के लिए कोई उपाय नहीं किया।

सितंबर 2005 में की गई इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर, कोलिज़ीयम के निदेशक ने समय सीमा समाप्त क़ानून के साथ देय खातों को बट्टे खाते में डालने का निर्णय लिया। कंपनी के लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं:

सितंबर 2002 में:

डेबिट 10 क्रेडिट 60

- 42,000 रूबल। – सामग्री पूंजीकृत हैं;

डेबिट 19 क्रेडिट 60

- 8400 रूबल। - इनपुट वैट परिलक्षित होता है।

सितंबर 2005 में:

डेबिट 60 क्रेडिट 91-1

- 50,400 रूबल। - समाप्त सीमा अवधि के साथ देय खातों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 19

- 8400 रूबल। - देय बट्टे खाते में डाले गए खातों पर इनपुट वैट के खर्च के लिए शुल्क लिया गया;

एक और विकल्प हो सकता है: जब संगठन अग्रिम भुगतान के रूप में प्राप्त राशि को बट्टे खाते में डाल देता है जिसके लिए उत्पाद शिप नहीं किए गए थे। चूँकि इस मामले में अघोषित पूर्वभुगतान पर वैट को बजट में स्थानांतरित किया जाना था, देय बकाया खातों की राशि कम होगी। इसे नॉन-ऑपरेटिंग इनकम माइनस टैक्स में शामिल किया गया है। हालाँकि, वैट की वसूली करना अभी भी संभव नहीं होगा।

आख़िरकार, कोई बिक्री नहीं हुई, और खरीदार को अग्रिम भुगतान वापस नहीं किया गया।

उदाहरण 2

सितंबर 2005 में की गई इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर, कोलिज़ीयम के निदेशक ने समय सीमा समाप्त क़ानून के साथ देय खातों को बट्टे खाते में डालने का निर्णय लिया। कंपनी के लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं:

आइए पिछले उदाहरण से डेटा का उपयोग करें और मान लें कि सितंबर 2002 में, कोलोसियम को सामग्री नहीं, बल्कि आगामी डिलीवरी के लिए अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ।

इन शर्तों के तहत, लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:

डेबिट 51 क्रेडिट 62 उपखाता "अग्रिम प्राप्त"

- 50,400 रूबल। - खरीदार से अग्रिम राशि प्राप्त हो गई है;

डेबिट 62 उपखाता "प्राप्त अग्रिम" क्रेडिट 68 उपखाता "वैट गणना"

- 8400 रूबल। – प्राप्त अग्रिम पर वैट लगाया जाता है।

अक्टूबर 2002 में:

- 8400 रूबल। - इनपुट वैट परिलक्षित होता है।

डेबिट 68 उपखाता "वैट गणना" क्रेडिट 51

- 8400 रूबल। - वैट को बजट में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

डेबिट 62 उपखाता "प्राप्त अग्रिम" क्रेडिट 91-1

- 8400 रूबल। - देय बट्टे खाते में डाले गए खातों पर इनपुट वैट के खर्च के लिए शुल्क लिया गया;

- 42,000 रूबल। - समाप्त सीमा अवधि वाले देय खातों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

पुस्तक लाभ की राशि समान होगी:

- 42,000 रूबल। - देय अतिदेय खातों को बट्टे खाते में डालने से होने वाला लाभ परिलक्षित होता है।

रिपोर्ट में क्या लिखना है

दूसरे उदाहरण में, आय विवरण में, देय बट्टे खाते में डाले गए खातों की राशि "गैर-परिचालन आय" पंक्ति में परिलक्षित होती है और इसे "देय खातों को बट्टे खाते में डालना जिसके लिए सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है" पंक्ति में समझा जाता है। ।” पहले उदाहरण के मामले में, आय विवरण में, देय बट्टे खाते में डाली गई खातों की राशि (वैट के बिना) "गैर-परिचालन आय" पंक्ति में भी दिखाई देती है, और वैट की राशि "गैर-" पंक्ति में दिखाई जाती है। परिचालन खर्च"।

अंत में, उन संगठनों के लिए कुछ शब्द जो सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करते हैं और आय और व्यय के बीच अंतर पर एकल कर का भुगतान करते हैं।

वे ऋण की राशि को इनपुट वैट की राशि से कम नहीं कर सकते। तथ्य यह है कि "सरलीकृत" श्रमिकों को केवल भुगतान किए गए खर्चों को खर्च के रूप में ध्यान में रखने का अधिकार है।

जब देय खातों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, तो कोई भुगतान नहीं होता है, इसलिए, टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.16 के पैराग्राफ 1 के उपपैरा 8 के प्रावधानों के बावजूद, उन्हें गैर-परिचालन आय में वैट सहित ऋण की कुल राशि शामिल करनी होगी।

*वित्त मंत्रालय के अनुसार, जो संगठन नकद पद्धति का उपयोग करके लाभ का निर्धारण करते हैं, देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय, आय की प्राप्ति की तारीख को अपने दायित्वों की समाप्ति की तारीख के रूप में मानना ​​चाहिए (पत्र दिनांक 26 अगस्त, 2002 संख्या 04-) 02-06/3/61).

ध्यान

देय बट्टे खाते में डाले गए खातों के रूप में गैर-परिचालन आय को उस रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया था या जिसमें देनदार को लेनदार के परिसमापन के दस्तावेजी साक्ष्य प्राप्त हुए थे।

ऐसे मामले अक्सर नहीं होते हैं जहां खरीदार ने विक्रेता को अग्रिम राशि हस्तांतरित कर दी है, लेकिन सामान वापस नहीं लिया है और पैसे वापस नहीं मांगे हैं। जाहिर है, यही कारण है कि ऐसी स्थिति में उत्पन्न होने वाले कई मुद्दों को कानून द्वारा पर्याप्त रूप से विनियमित नहीं किया जाता है।

परिस्थिति

संगठन थोक व्यापार में लगा हुआ है। खरीदार से अग्रिम राशि प्राप्त हो गई है, लेकिन माल भेजा नहीं गया है। सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, खरीदार सामान लेने नहीं आता है, और उसे ढूंढना असंभव है। अग्रिम राशि पर वैट का भुगतान किया जाता है। लेखांकन और कर लेखांकन में अतिदेय अग्रिमों से कैसे निपटें? ऋण माफ़ करते समय, क्या अर्जित वैट को लाभ कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है?

इन्वेंट्री कमीशन देय खातों की रकम की शुद्धता और वैधता की पुष्टि करता है (संपत्ति और वित्तीय दायित्वों की सूची के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के पैराग्राफ 3.48 के उप-अनुच्छेद "सी"), रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 जून, 1995 के आदेश द्वारा अनुमोदित संख्या 49). इन्वेंट्री के परिणामों के आधार पर, खरीदारों, आपूर्तिकर्ताओं और अन्य देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान की एक इन्वेंट्री रिपोर्ट फॉर्म नंबर INV-17 में तैयार की जाती है, जिसे रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 18 अगस्त, 1998 के संकल्प द्वारा अनुमोदित किया गया है। 88.

इन्वेंट्री के दौरान पहचाने गए अग्रिम, जिनके लिए सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है, इन्वेंट्री डेटा, लिखित औचित्य और संगठन के प्रमुख के आदेश (विनियमों के खंड 78) के आधार पर प्रत्येक दायित्व के लिए बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं। एक अतिदेय "लेनदार" को रिपोर्टिंग अवधि में अन्य आय में मान्यता दी जाती है जिसमें लेखांकन रिकॉर्ड (पीबीयू 9/99 के खंड 7, 10.4 और 16) में परिलक्षित राशि में सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है।

अग्रिम राशि प्राप्त होने पर, संगठन ने अपनी राशि पर वैट का भुगतान किया। अग्रिम के रूप में देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय, कर राशि को अन्य खर्चों (पीबीयू 10/99 "संगठन व्यय" का खंड 11) के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। यह निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ किया जाता है:

डेबिट 62 क्रेडिट 91-1

देय खातों को प्राप्त अग्रिम की राशि में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 62-वैट (या 76-वैट)

अग्रिम प्राप्ति पर अर्जित वैट को माफ कर दिया गया है।

कला के अनुच्छेद 18 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 250, सीमा अवधि की समाप्ति के कारण या अन्य कारणों से देय खातों की राशि (कर संहिता के उप-अनुच्छेद 21, अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 251 में प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर) रूसी संघ) को गैर-परिचालन आय के रूप में वर्गीकृत किया गया है। इन राशियों को रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन आय में शामिल किया जाना चाहिए, जिसमें सीमाओं का क़ानून समाप्त हो रहा है (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 27 दिसंबर, 2007 के पत्र संख्या 03-03-06/1 का खंड 1) /894, मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 4 जुलाई 2008 संख्या 20-12/063584)। समस्या यह है कि रूसी संघ का टैक्स कोड इस बारे में कुछ नहीं कहता है कि किस राशि को आय में शामिल किया जा सकता है - वैट के साथ या उसके बिना?

एक और सवाल जो एक एकाउंटेंट को अतिदेय अग्रिमों के लिए लेखांकन करते समय सामना करना पड़ता है: अग्रिम राशि पर बजट में भुगतान किए गए वैट के साथ क्या करना है? हमें कोई आधिकारिक स्पष्टीकरण नहीं मिल सका। लेकिन विशेषज्ञों की राय अलग-अलग है. आय में वैट के साथ अग्रिम भुगतान की पूरी राशि शामिल है। कर राशि को लाभ कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाता है।

इस स्थिति के अनुयायियों का मानना ​​​​है कि "लेनदार" को बट्टे खाते में डालते समय, उपधारा के आधार पर, वैट को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 264, या गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में (उपखंड 20, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265)। उनकी राय में, एक अलग दृष्टिकोण, देय खातों की घटना की विधि के आधार पर करदाताओं के खिलाफ भेदभाव की ओर ले जाता है।

भेदभाव इस प्रकार है. यदि हम मानते हैं कि देय खातों को बट्टे खाते में डालते समय अग्रिमों पर भुगतान किया गया वैट खर्चों में शामिल नहीं है, तो एक दिलचस्प स्थिति पैदा होती है। एक सामान्य नियम के रूप में, खरीदार, जिसने विक्रेता से माल और चालान प्राप्त किया है, भुगतान की प्रतीक्षा किए बिना कटौती के लिए वैट स्वीकार करता है (अनुच्छेद 171 के खंड 1, 2 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1) . यदि किसी कारण से खरीदार ने कर को कटौती के रूप में स्वीकार नहीं किया और भुगतान हस्तांतरित नहीं किया, तो उसे "लेनदार" को बट्टे खाते में डालते समय इस ऋण से संबंधित वैट राशि को खर्च के रूप में लेने का अधिकार है। आधार - उप. 14 खंड 1 कला। रूसी संघ का 265 टैक्स कोड।

यह पता चला है कि जिन करदाताओं को मुफ्त में माल प्राप्त हुआ, वे वैट काट सकते हैं या इसे खर्चों में शामिल कर सकते हैं। और जिन करदाताओं को नि:शुल्क धनराशि (अग्रिम) प्राप्त हुई और वैट का भुगतान किया गया, उन्हें इसे काटने या खर्च के रूप में ध्यान में रखने का अधिकार नहीं है।

तर्क निश्चित रूप से दिलचस्प है. लेकिन कला के पैराग्राफ 2 में उल्लिखित भेदभाव के लिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, उनका कोई संबंध नहीं है। इसमें कहा गया है कि "कर और शुल्क भेदभावपूर्ण नहीं हो सकते हैं और इन्हें सामाजिक, नस्लीय, राष्ट्रीय, धार्मिक और अन्य समान मानदंडों के आधार पर अलग-अलग तरीके से लागू नहीं किया जा सकता है।" यह संभावना नहीं है कि देय खातों की घटना की विधि को ऐसा मानदंड माना जा सकता है। यह सभी मौजूदा संस्करण का सबसे मजाकिया और जोखिम भरा संस्करण है। यह इस तथ्य में निहित है कि जब सीमाओं की समाप्त क़ानून के साथ अग्रिम को आय में शामिल किया जाता है, तो निधियों की प्रकृति और कर योग्यता, और इसलिए उनके कराधान की प्रक्रिया बदल जाती है। अग्रिम के बजाय, वैट के अधीन और आयकर के अधीन नहीं, हमारे पास नि:शुल्क प्राप्त धनराशि है जो माल के भुगतान से संबंधित नहीं है। धन की निःशुल्क प्राप्ति वैट (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146) के अधीन नहीं है। लेकिन इन फंडों को कला के खंड 8 के आधार पर गैर-परिचालन आय में शामिल किया गया है। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। इस प्रकार, अग्रिम भुगतान पर पहले भुगतान किया गया वैट करदाता को अधिक भुगतान के रूप में वापस किया जाना चाहिए और "लेनदार" राशि में शामिल किया जाना चाहिए, जिसे लाभ कर उद्देश्यों के लिए आय के विरुद्ध लिखा जाता है।

संस्करण तीन. सम्पादकीय. हमारी राय में, आयकर के लिए कर आधार बनाते समय, जैसा कि लेखांकन में होता है, आय में पहले प्राप्त अग्रिम की राशि घटाकर इस अग्रिम से बजट में भुगतान किए गए वैट की राशि शामिल होती है। लेकिन वैट कटौती योग्य नहीं है.

आइए तर्क प्रस्तुत करें. कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 41, बजट में वास्तव में भुगतान की गई वैट की राशि को आर्थिक लाभ के रूप में नहीं माना जा सकता है और इसलिए यह आयकर के अधीन आय नहीं हो सकती है। इसके अलावा, उप. 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 248 में यह स्थापित किया गया है कि आय का निर्धारण करते समय, खरीदार को प्रस्तुत करों की मात्रा को उनसे बाहर रखा जाता है।

वैट कटौती लागू करने की प्रक्रिया कला में स्थापित है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के 171 और 172। उनका कहना है कि अग्रिम प्राप्ति पर वैट की गणना और भुगतान बजट में किया जाता है, या तो माल के शिपमेंट (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के समय, या अग्रिम की वापसी के समय कटौती का दावा किया जाता है (खंड) अनुच्छेद 171 के 5 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 4)।

हमारी स्थिति में, माल शिप नहीं किया गया, अग्रिम भुगतान वापस नहीं किया गया। इसलिए, आप कटौती का दावा नहीं कर सकते.

इसकी पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 06.06.2005 के पत्र संख्या 03-04-11/127 में की गई है। फाइनेंसरों ने कला के खंड 6 का उल्लेख किया। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172, जिसमें कहा गया है कि अग्रिमों से गणना की गई कर राशि की कटौती संबंधित माल के शिपमेंट की तारीख से की जाती है (जैसा कि वर्तमान में लागू संशोधन)।

वित्त मंत्रालय: सभी को अंदर आने दें, किसी को बाहर न जाने दें!

हमने सभी तीन सूचीबद्ध संस्करणों को रूसी वित्त मंत्रालय को "भेजा", फाइनेंसरों से अपनी राय व्यक्त करने के लिए कहा। और हमें प्रतिक्रिया में अपनी समस्या के समाधान के लिए एक और विकल्प प्राप्त हुआ।

“उपधारा में दिए गए मामलों को छोड़कर, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण या अन्य कारणों से देय खातों की राशि (लेनदारों को देनदारियां) के कर लेखांकन में। 21 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 251 को गैर-परिचालन आय के रूप में मान्यता दी गई है। आधार कला का खंड 18 है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250।

इस प्रकार, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण, संगठन, आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, अपनी आय में पहले प्राप्त अग्रिम की राशि को शामिल करने के लिए बाध्य है।

यह मानते हुए कि माल बेचा नहीं गया है, उप के प्रावधान। 2 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 248 इस ऑपरेशन पर लागू नहीं होता है। इसलिए, मूल्य वर्धित कर की राशि को ध्यान में रखते हुए, पहले प्राप्त अग्रिम की राशि को आय में शामिल किया जाता है।

उप के अनुसार. 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 264, करों और शुल्क की रकम को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। प्राप्त अग्रिम के लिए देय खातों को बट्टे खाते में डालना बिक्री में कमी के तथ्य की पुष्टि करता है।

उप के अनुसार. 14 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 265, उत्पादन और बिक्री से जुड़े गैर-परिचालन खर्चों में आपूर्ति की गई सामग्रियों, कार्यों, सेवाओं से संबंधित करों के रूप में खर्च शामिल हैं, यदि ऐसी आपूर्ति के लिए देय खाते (लेनदारों को देनदारियां) बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं 18वीं सदी के पैराग्राफ के अनुसार रिपोर्टिंग अवधि में रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। अर्थात्, करदाता को कला के खंड 18 के अनुसार रिपोर्टिंग अवधि में बट्टे खाते में डाले गए इन्वेंट्री, कार्यों, सेवाओं के लिए देय खातों पर केवल वैट की राशि से आयकर के लिए कर आधार को कम करने का अधिकार है। गैर-परिचालन व्यय के हिस्से के रूप में रूसी संघ के टैक्स कोड के 250।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25 गैर-परिचालन खर्चों के हिस्से के रूप में, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण बट्टे खाते में डाले गए अग्रिमों पर मूल्य वर्धित कर की राशि को ध्यान में रखने की संभावना प्रदान नहीं करता है। ” ऐलेना विखलियायेवा,

रूस के वित्त मंत्रालय के कर और सीमा शुल्क टैरिफ नीति विभाग के अप्रत्यक्ष कर विभाग के सलाहकार:

"अग्रिम भुगतान की राशि से बजट में गणना और भुगतान किए गए वैट की कटौती खरीदार को उनकी वापसी की स्थिति में की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 5)। इस बात को ध्यान में रखते हुए कि इस मामले में अग्रिम भुगतान की राशि वापस नहीं की जाती है, मूल्य वर्धित कर में कटौती का कोई आधार नहीं है।

प्रस्तुत पदों की विविधता को ध्यान में रखते हुए, केवल रूसी संघ का सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय ही इस मुद्दे को समाप्त कर सकता है। लेकिन ऐसा कब होगा यह अज्ञात है.

एक नियम के रूप में, संगठन नियमित रूप से अपने भुगतानों की एक सूची बनाते हैं। यदि किसी कारण से कोई इन्वेंट्री नहीं की गई और संगठन के प्रमुख ने अतिदेय "लेनदार" को बट्टे खाते में डालने के आदेश पर हस्ताक्षर नहीं किया, तो भी इसे आय में शामिल करना होगा। यह स्थिति अधिकांश मध्यस्थता अदालतों द्वारा साझा की जाती है (उदाहरण के लिए, पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के 14 अप्रैल, 2008 नंबर F04-1680/2008(1949-A27-26), दिनांक 2 अप्रैल के संकल्प देखें) , 2007 संख्या एफ04-1863/2007(32958-ए45 -40), पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 17 अक्टूबर 2007 संख्या ए33-14926/06-एफ02-7876/07, यूराल जिला दिनांक 15 नवंबर 2007 संख्या एफ09- 9347/07).

अदालतों का मानना ​​है कि भुगतान की वार्षिक सूची आवश्यक है, और संकेत मिलता है कि ऋण की राशि को उस कर अवधि में आय में शामिल किया जाना चाहिए जिसमें सीमाओं का क़ानून समाप्त हो गया है।

आइए ध्यान दें कि ऐसे अदालती फैसले भी हैं जिनमें मध्यस्थ मानते हैं कि जब तक ऋण माफ नहीं किया जाता है, तब तक इसे आय में शामिल नहीं किया जाता है। तर्क: रूसी संघ के टैक्स कोड में देय अतिदेय खातों के लिए लेखांकन के क्षण के संबंध में निर्देश शामिल नहीं हैं (पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 12 सितंबर, 2007 के संकल्प संख्या A33-12062/06-F02- देखें) 5493/07, पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 9 मार्च 2006 क्रमांक एफ04 -8885/2005(20013-ए27-3)।

सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 21 अगस्त 2008 के अपने संकल्प संख्या ए09-6013/07-24 में याद दिलाया: लिखित औचित्य और आदेश के अभाव में, करदाता के पास "लेनदार" को शामिल करने का कोई कानूनी आधार नहीं है। ” गैर-परिचालन आय में।

वैट भुगतानकर्ता, वैट के अधीन माल की आगामी आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के लिए भुगतान प्राप्त होने पर, पूर्व भुगतान पर भुगतान के लिए वैट की गणना करनी चाहिए (अनुच्छेद 146 का खंड 1, अनुच्छेद 154 का खंड 1, खंड 2) कला के खंड 1 के 167 रूसी संघ का कर संहिता)।

और अग्रिम भुगतान स्थानांतरित करते समय, वैट भुगतानकर्ता को कुछ शर्तों के अधीन, कटौती के लिए हस्तांतरित भुगतान से वैट स्वीकार करने का अधिकार है (अनुच्छेद 171 के खंड 12, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 9)।

हम आपको अपने परामर्श में बताएंगे कि विक्रेता और खरीदार के लेखांकन और रिपोर्टिंग में प्राप्त और जारी किए गए अग्रिमों पर वैट कैसे दर्शाया जाए।

प्राप्त अग्रिमों पर वैट

जब खरीदार वैट-कर योग्य बिक्री के विरुद्ध अग्रिम हस्तांतरण करता है, तो विक्रेता धन की प्राप्ति दर्शाता है:

खातों का डेबिट 51 "निपटान खाते", 52 "मुद्रा खाते", 50 "नकद", आदि - खाते का क्रेडिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान", उपखाता "प्राप्त अग्रिम"

प्राप्त अग्रिम भुगतान पर वैट की राशि के लिए, विक्रेता निम्नलिखित पोस्टिंग तैयार करेगा:

खाता 62 का डेबिट, उपखाता "अग्रिम प्राप्त" - खाता 68 का क्रेडिट "करों और शुल्क के लिए गणना", उपखाता "वैट"

बैलेंस शीट में प्राप्त अग्रिमों पर वैट कैसे दर्शाया जाता है?

2018 की बैलेंस शीट में प्राप्त अग्रिमों पर वैट, जिसके लिए रिपोर्टिंग तैयार की गई है, बैलेंस शीट के देयता पक्ष () में परिलक्षित देय खातों की राशि को कम कर देता है।

आइए इसे एक उदाहरण से दिखाते हैं. याद दिला दें कि 2018 में बेसिक वैट दर 18% थी।

विक्रेता ए को क्रेता बी से 65,000 रूबल की अग्रिम राशि प्राप्त हुई। (वैट 18% सहित)।

9,915 (65,000 * 18/118) की राशि में प्राप्त अग्रिम और अर्जित वैट विक्रेता ए द्वारा निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियों में दर्शाया गया था:

खाता 51 का डेबिट - खाता 62 का क्रेडिट, उपखाता "प्राप्त अग्रिम": 65,000

खाता 62 का डेबिट, उपखाता "अग्रिम प्राप्त" - खाता 68 का क्रेडिट, उपखाता "वैट": 9,915

सरल बनाने के लिए, मान लें कि रिपोर्टिंग अवधि के दौरान संगठन का कोई अन्य परिचालन नहीं था।

इस ऑपरेशन के परिणामस्वरूप, निम्नलिखित राशियाँ बैलेंस शीट में दिखाई देंगी:

• ऑन लाइन 1250 "नकद और नकद समकक्ष" - प्राप्त पूर्व भुगतान की राशि 65,000 है;
• ऑन लाइन 1520 "देय खाते" - प्राप्त अग्रिम की राशि, अर्जित वैट (55,085) + बजट के भुगतान के लिए अर्जित वैट (9,915) से कम। कुल लाइन बैलेंस 65,000 (55,085 + 9,915) है।

अनुबंध की शर्तों को समाप्त करने या बदलने या माल के शिपमेंट (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) जिसके लिए अग्रिम दिया गया है, की स्थिति में अग्रिम की वापसी पर प्राप्त अग्रिम पर कटौती के रूप में वैट स्वीकार करना संभव होगा। प्राप्त हुआ था (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 5, 8, अनुच्छेद 171, पृष्ठ 4, 6 अनुच्छेद 172)।

फिर, कटौती के लिए अग्रिम वैट स्वीकार करते समय, विक्रेता के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टि उत्पन्न की जाएगी:

खाता 68 का डेबिट, उपखाता "वैट" - खाता 62 का क्रेडिट, उपखाता "प्राप्त अग्रिम"।

जारी किए गए अग्रिमों पर वैट

अग्रिम भुगतान हस्तांतरित करते समय, खरीदार निम्नलिखित प्रविष्टि दर्शाएगा:

डेबिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ निपटान", उपखाता "जारी किए गए अग्रिम" - क्रेडिट खाते 51, 52, 50, आदि।

प्राप्त अग्रिम वैट चालान के आधार पर, खरीदार लेखांकन में एक प्रविष्टि करेगा:

खाता 19 का डेबिट "अधिग्रहीत संपत्तियों पर वैट", उपखाता "जारी किए गए अग्रिमों पर वैट" - खाता 60 का क्रेडिट, उपखाता "जारी किए गए अग्रिम"

और कटौती के लिए अग्रिम वैट स्वीकार करेंगे:

खाता 68 का डेबिट, उपखाता "वैट" - खाता 19 का क्रेडिट, उपखाता "जारी किए गए अग्रिमों पर वैट"

बैलेंस शीट में, अग्रिम भुगतान की राशि उस पर अर्जित वैट को घटाकर परिलक्षित होती है (वित्त मंत्रालय के दिनांक 01/09/2013 के पत्र संख्या 07-02-18/01 का परिशिष्ट, मंत्रालय का पत्र) वित्त दिनांक 04/12/2013 क्रमांक 07-01-06/12203)।

आइए हम उपरोक्त आर्थिक स्थिति के उदाहरण का उपयोग करके इसे प्रदर्शित करें।

क्रेता बी द्वारा जारी अग्रिम भुगतान और 9,915 (65,000 * 18/118) की राशि में परिकलित वैट निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियों में परिलक्षित होता है:

खाता 60 का डेबिट, उपखाता "अग्रिम जारी" - खाता 51 का क्रेडिट: 65,000

खाता 19 का डेबिट, उपखाता "जारी किए गए अग्रिमों पर वैट" - खाता 60 का क्रेडिट, उपखाता "जारी किए गए अग्रिम": 9,915

इस लेनदेन के परिणामस्वरूप, निम्नलिखित राशियाँ क्रेता बी की बैलेंस शीट में दिखाई देंगी:

• ऑन लाइन 1230 "खाते प्राप्य" - जारी किए गए पूर्व भुगतान की राशि 65,000, उस पर वैट की राशि से कम (9,915);
• वही लाइन 9,915 की राशि में बजट से प्रतिपूर्ति की जाने वाली वैट की राशि दिखाएगी।

पंक्ति का अंतिम शेष 1230 - 65,000 (55,085 + 9,915) है।

ये लेनदेन क्रेता बी की बैलेंस शीट के देनदारियों पक्ष में प्रतिबिंबित नहीं होते हैं।

अग्रिम भुगतान लौटाते समय (उदाहरण के लिए, अनुबंध की समाप्ति पर) या आपूर्तिकर्ता से माल (प्रदर्शन किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएँ) प्राप्त होने पर, अग्रिम भुगतान पर पहले से स्वीकृत वैट बहाली के अधीन है (खंड 3, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 170):

खाता 60 का डेबिट, उप-खाता "अग्रिम जारी" - खाता 68 का क्रेडिट, उप-खाता "वैट"

इसके अलावा, प्राप्त और जारी किए गए अग्रिमों पर वैट अक्सर अलग-अलग उप-खातों में 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" में दर्ज किया जाता है। यह विकल्प सुविधाजनक है क्योंकि अकाउंटेंट के लिए क्रमशः 62 और 60 खातों में प्राप्त और जारी किए गए अग्रिमों की कुल राशि देखना सुविधाजनक होगा, और वैट की राशि कम नहीं होगी।