Az új lízingbevevő a lízingszerződés szerinti ügyleteket az általános eljárásrend szerint mutatja be a könyvelésben. A lízingbe vevőtől történő lízing könyvelése és standard könyvelése Lízingkötelezettségben szereplő személy helyettesítésére vonatkozó szerződés

Ha figyelembe vesszük az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1997. február 17-i rendeletének rendelkezéseit. 15. „A lízingszerződés alapján lebonyolított ügyletek elszámolásában történő tükrözéséről” a lízingbe vett ingatlan összköltsége a lízingbevevő mérlegében jogilag a tárgyi eszközök (terhei) és lízingkötelezettségek (jóváírás) részeként jelenik meg a megfelelő összeggel. a tárgyra vonatkozó havi értékcsökkenési leírás és a lízingkötelezettségek lízingdíjjal történő leírása.

Holott véleményünk szerint a tárgy mérlegben szereplő összköltségébe bele kell számítani a visszaváltási árat, még akkor is, ha az a szerződésben külön rendelkezik, és nem szerepel a lízingdíjak végösszegében.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának fent említett, 1997. február 17-i rendeletében. A 15. sz. a visszaváltási ár elszámolásáról külön nem rendelkezik.

Elkülönült könyvelésének helyzete véleményünk szerint az 1998. október 29-i szövetségi törvény általános normáinak köszönhető. 164-FZ „A pénzügyi lízingről (lízingről)” és a PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i rendelete, 26n. sz.).

Különösen az Art. (1) bekezdése szerint. 28 Szövetségi törvény, lízingdíjak: a lízingszerződés teljes időtartamára szóló lízingszerződés szerinti kifizetések teljes összege, amely magában foglalja a lízingbeadónak a lízingtárgy megszerzésével és a lízingbevevő részére történő átadásával kapcsolatos költségek megtérítését, valamint a lízingszerződés biztosításával kapcsolatos költségek megtérítését. a lízingszerződésben meghatározott egyéb szolgáltatások, valamint a lízingbeadó bevétele. A lízingszerződés teljes összege tartalmazhatja a lízingelt eszköz visszaváltási árát, ha a lízingszerződés rendelkezik a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházásával.

(2) bekezdésének megfelelően 28 Szövetségi törvény, a lízingfizetések összegét, végrehajtásának módját és gyakoriságát a lízingszerződés határozza meg, figyelembe véve a jelen szövetségi törvényt...

Ha a lízingszerződés másként nem rendelkezik, a lízingdíj összege a felek megállapodása alapján a jelen szerződésben meghatározott határidőn belül, de legfeljebb háromhavonta egyszer módosítható.

Így a szövetségi törvénnyel összhangban előfordulhat, hogy a visszaváltási ár nem szerepel a havi lízingdíjak összegében. De mindenesetre a visszaváltási ár beleszámít a lízingszerződés teljes összegébe, amelyet a lízingbevevő fizet a lízingbeadónak.

A PBU 6/01 8. szakaszának megfelelően, A díj ellenében beszerzett tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét a szervezet tényleges beszerzési, építési és gyártási költségeinek összegeként kell elszámolni, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az orosz jogszabályok által előírt eseteket). Föderáció).

Az állóeszközök beszerzésének, építésének és előállításának tényleges költségei a következők:

a szállítónak (eladónak) a szerződés szerint kifizetett összegek, valamint a tárgy átadásáért és használatra alkalmas állapotba hozataláért fizetett összegek….

A lízingelt eszköz vételára a szerződés szerint a szállítónak kifizetett összeg, és így a tárgyi eszköz bekerülési értékében szerepel.

A PBU 6/01 14. pontja szerint azon tárgyi eszközök értéke, amelyekben azokat könyvelésre átveszik, nem változhat, kivéve a jelen és egyéb számviteli rendelkezések (standardok) által meghatározott eseteket.

A befektetett eszközök kezdeti bekerülési értékének módosítása, amelyben azokat könyvelésre elfogadják, a tárgyi eszközök befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukció, korszerűsítése, részleges felszámolása és átértékelése esetén megengedett.

A lízingelt ingatlan megvásárlásakor nem indokolt a lízingelt eszköz bekerülési értéke a lízingbevevőtől a visszaváltási ár összegével megemelni.

A PBU 6/01 29. cikke szerint könyvelésből le kell írni egy olyan tárgyi eszköz bekerülési értékét, amely nyugdíjba vonul, vagy amely a jövőben nem képes gazdasági hasznot (bevételt) hozni a szervezet számára.

Egy tárgyi eszköz elidegenítése az alábbi esetekben történik: értékesítés; erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatti használat megszüntetése; felszámolás baleset, természeti katasztrófa és egyéb veszélyhelyzet esetén; más szervezet, befektetési alap jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átutalások; csereszerződés alapján történő átruházás, ajándékozás; hozzájárulások teljesítése közös vállalati megállapodás alapján; az eszközök hiányának vagy sérülésének azonosítása a leltározás során; részleges felszámolás a rekonstrukciós munkák során; más esetekben.

A PBU 6/01 31. szakaszának megfelelően, a tárgyi eszközök számviteli leírásából származó bevételek és ráfordítások abban a beszámolási időszakban jelennek meg a számvitelben, amelyre vonatkoznak. A tárgyi eszközök számviteli leírásából származó bevételek és ráfordítások az eredménykimutatásban egyéb bevételek és ráfordítások között kerülnek jóváírásra.

költségelszámolás, befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával, A PBU 10/99 „A szervezet költségei” 11. cikkelye (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n. sz. rendelete) szintén szerepel egyéb kiadásként.

Így az adósság átruházására vonatkozó megállapodások, valamint a jogok és kötelezettségek átruházásáról szóló megállapodás megkötése után, a lízingtárgy új lízingbevevőre való tényleges átruházásakor tükrözni kell a lízingtárgy elidegenítését.

Mivel a szerződések feltételei szerint a régi lízingbevevő által vissza nem fizetett összes kötelezettséget a lízingbevevő közvetlenül a lízingbeadónak téríti meg, a régi lízingbevevőnek az összes fennálló kötelezettségének leírását kell rögzítenie az átruházási megállapodások időpontjáig. tartozás és kötelezettségek átruházása megtörténik. A megfelelő tranzakciókat a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla segítségével kell megjeleníteni a számvitelben.

A bérlő LLC lízingelte az autót. Lízingszerződés alapján engedményezhető a vételárért (1000 rubel)? Ellenőrzi-e az adóhatóság egy ilyen értékesítés piaci értékét és azt, hogy az ügylet érvénytelen lesz-e?

Válasz

Igen, lehetséges a lízingszerződés feleinek helyettesítése. Ehhez mind a bérbeadó, mind a bérlő hozzájárulása szükséges.

Alapértelmezés szerint a szerződésben szereplő fél helyettesítésére vonatkozó megállapodás árának értéke tetszőleges lehet. Ha a megállapodásban részt vevő felek egymástól kölcsönösen függő személyek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.3. cikkének 1. szakasza és 105.14. cikkének 1. pontja), akkor az ügylet az ellenőrzöttek alá tartozik. Ez azt jelenti, hogy a Szövetségi Adószolgálatnak joga lesz további díjakat felszámítani, de nem ismeri el a tranzakciót semmisnek.

Ennek az álláspontnak az indoklását az alábbiakban a System Lawyer anyagai tartalmazzák .

Új jogintézmény - szerződés átadása

Új cikk került be az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvébe, amely megállapítja a szerződés átruházásának szabályait (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 392.3 cikke).

A szerződés átruházása azt jelenti, hogy az ügyletben részt vevő fél az ügyletből eredő összes jogát és kötelezettségét egy másik személyre ruházza át.

Ebben az esetben a vonatkozó részben a tartozás átruházására és a követelések engedményezésére vonatkozó szabályokat egyidejűleg kell alkalmazni.*

„Az adójogszabályokban a piaci ár meghatározása attól függ, hogy az ügyletet ellenőrzöttnek ismerik el vagy sem. Ha az ügylet nem kölcsönösen függő személyek között jön létre, akkor adózási szempontból a szerződéses árat tekintik piaci árnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.3. cikkének 1. pontja és 105.14. cikkének 1. pontja).* a piaci szintű tranzakciók során alkalmazott árakat az adószolgálat képviselői speciális ellenőrzések során ellenőrzik. A rutinellenőrzések során az ellenőrök is végezhetnek ilyen ellenőrzést, ha egy adott adó kiszámításához piaci ármutató használata szükséges.

Az ellenőrzött ügyletben alkalmazott szerződéses ár piaci árként kerül elszámolásra:

 ha megfelel az állam által szabályozott árszintnek, vagy megegyezik az Oroszországi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálattal (figyelembe véve az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.4. cikkében meghatározott jellemzőket);

 ha megfelel a független értékbecslő által meghatározott árnak (azoknál az ügyleteknél, amelyeknél az értékbecslés kötelező);

 ha azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal kötött ármegállapodásnak megfelelően állapították meg;

 ha azt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 2. részének külön fejezeteiben meghatározott, az adózási célú árak meghatározására vonatkozó különleges szabályokkal összhangban állapították meg. Például a jövedelemadó kiszámításához az értékpapírok piaci ára az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 280. cikkével összhangban meghatározott ár (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 29-i levele, 03-03-03- 06/1/436);

 ha az ügylet tőzsdei kereskedés eredménye alapján jön létre.

Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.3. cikke (1), (3) és 8–12.

„A másodfokú bíróság az ügy irataiban előterjesztett bizonyítékok együttes értékelése után arra az ésszerű következtetésre jutott, hogy a bérlő 2008. január 21-én kelt szerződés szerinti kiváltása nem jár jogkövetkezményekkel a bérbeadó számára a bérbeadó ismételt teljesítése formájában. a lízingelt eszköz átadásának kötelezettsége; az eredeti lízingbevevő azon kötelezettsége, hogy a lízingtárgyat az új lízingbevevőre ruházza át, a tartozás átruházására és a lízingszerződés szerinti követelések engedményezésére irányuló ügylet lényegéből fakad; az SNPK Alex LLC jogainak egy harmadik fél általi megsértése nem alapja annak elismerésére, hogy ez utóbbi nem köteles a lízingszerződés alapján lízingfizetésre fizetni.”

Bérbeadó váltás bérbeadóra

Lízingkötelezettség esetén a felek cseréje megengedett. A törvény biztosítja mind a lehetőséget, hogy a lízingbeadót teljesen kiváltsa egy harmadik személlyel, mind pedig azt, hogy a lízingbeadó követeléseinek egy részét a lízingbevevőre engedményezze.

Ebben a cikkben megvizsgáljuk a lízing polgári jogi alapelveit, milyen feltételeknek kell megfelelniük a feleknek a lízingbeadó váltáskor, illetve, hogy az új lízingbeadó alkalmazhat-e gyorsított értékcsökkenést a lízingtárgyakra.

Jogi alap.

A felek pénzügyi lízing (lízing) szerződések keretében fennálló jogviszonyait az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 665. cikke, valamint az október 29-i szövetségi törvény rögzíti. , 1998 No. 164-FZ „A pénzügyi lízingről (lízing)” (a továbbiakban: 164-FZ. törvény).

Az említett szövetségi törvény 2. cikke értelmében a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) alapján a lízingbeadó (lízingbeadó) vállalja, hogy a lízingbevevő által meghatározott ingatlan tulajdonjogát az általa megjelölt eladótól megszerzi, és a lízingbevevő (lízingbevevő) rendelkezésére bocsátja. ) ezzel az ingatlannal ideiglenes birtoklási és használati díj ellenében.

A lízing tárgya lehet bármilyen nem fogyasztásra alkalmas dolog, beleértve a vállalkozásokat és egyéb ingatlanegyütteseket, épületeket, építményeket, berendezéseket, járműveket és egyéb ingó és ingatlan vagyontárgyakat.

Nem lehet lízing tárgya telkek és egyéb természeti tárgyak, valamint olyan ingatlanok, amelyek szabad forgalomba hozatalát szövetségi törvények tiltják, vagy amelyekre külön forgalomba hozatali eljárást állapítottak meg, kivéve azokat a katonai termékeket, amelyek bérbeadása az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseivel összhangban, az 1998. július 19-én kelt 114-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködéséről” szövetségi törvénynek megfelelően, az Orosz Föderáció elnöke által meghatározott módon, és külföldi gyártású technológiai berendezések, amelyek lízingelése az Orosz Föderáció elnöke által meghatározott módon történik (a 164-FZ törvény 3. cikke).

A lízingbeadó az a természetes vagy jogi személy, aki kölcsön- és (vagy) szavatolótőke terhére a lízingszerződés végrehajtása során ingatlant szerez, és azt meghatározott díj ellenében lízingelt eszközként a lízingbevevőnek adja át. bizonyos ideig és bizonyos feltételek mellett ideiglenes birtoklás és használat esetén a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbe vevőre történő átruházásával vagy anélkül (a 164-FZ. sz. törvény 4. cikke).

Lízingbevevő az a természetes vagy jogi személy, aki a lízingszerződés értelmében a lízingszerződés értelmében meghatározott díj ellenében, meghatározott időtartamra és meghatározott feltételek mellett köteles átvenni a lízingelt eszközt ideiglenes birtokbavétel és használat céljából (4. cikk). törvény 164-FZ).

A 164-FZ törvény 11. cikkének 1. pontja, 31. cikkének 1. pontja megállapítja, hogy a lízingelt vagyontárgy, amelyet a lízingbevevőnek ideiglenes birtoklásra és használatra átadtak, a lízingbeadó tulajdonát képezi, és azt a lízingbeadó mérlegében, ill. bérlő a felek közös megegyezésével.

A lízingszerződés lejártakor a lízingbevevő vállalja, hogy visszaadja a lízingelt tárgyat, vagy adásvételi szerződés alapján tulajdonjogot szerez (a 164-FZ törvény 15. cikkének 5. pontja). Ebben az esetben a tulajdonjog átruházása a lízingbevevőre a felek megállapodása alapján a szerződés lejárta után és annak lejárta előtt is végrehajtható (a 164-FZ törvény 19. cikke).

Ha a lízingszerződés előírja a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházását, akkor a lízingszerződés teljes összege tartalmazhatja a lízingelt eszköz visszaváltási árát (a 164-FZ. törvény 28. cikkének 1. szakasza).

Bérbeadó változása.

A 164-FZ törvény 18. cikkének (1) bekezdésével összhangban a lízingbeadó a lízingszerződésből eredő jogait részben vagy egészben átruházhatja egy harmadik félre. Ugyanakkor köteles figyelmeztetni a lízingbevevőt harmadik személyeknek a lízingelt eszközhöz fűződő minden jogára. Megjegyezzük, hogy ennek a követelménynek a be nem tartása feljogosítja a lízingbevevőt a szerződés felmondásának követelésére jelentős természetű jogsértés miatt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 450. cikkének 2. szakasza).

A bérbeadó megváltoztatásakor a bérlő írásbeli hozzájárulása nem szükséges. A nézeteltérések elkerülése érdekében azonban a szerző azt javasolja, hogy a felek továbbra is megfelelően formalizálják az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 391. cikkének szabályai szerint.

A lízingbeadó jogainak teljes átruházása harmadik személyre csak azután lehetséges, hogy eleget tett azon kötelezettségének, hogy a lízingbevevő számára bizonyos ingatlant egy bizonyos eladótól vásároljon, és azt bizonyos díj ellenében és meghatározott időtartamra átruházza a lízingbevevőre. Ellenkező esetben meg kell szereznie a lízingbevevő hozzájárulását az adósság átruházásához (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 391. cikke). Más szóval ez a lízingelt eszköz tulajdonjogának átruházása és a lízingdíjak átvétele. Az ilyen engedményezést a követelések engedményezésére (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 382–390. cikke) és a lízingelt eszközre vonatkozó jogok állami nyilvántartásba vételére vonatkozó általános szabályok betartásával kell végrehajtani.

A követelések egy részének engedményezése a lízingdíjak vagy a lízingdíjak adósságának átruházását jelenti egy harmadik félre. Megjegyzendő, hogy az első engedményezési lehetőség az úgynevezett split lízing eseteire jellemző, amikor a lízingbeadó a hitelezőktől veszi át a kölcsön összegét a feltételekkel. "visszkereseti jog nélkül" utólag törleszti a tartozásukat a befolyt lízingdíjakból, vagy közvetlenül - a lízingfizetéshez való joguk engedményezésével.

Attól a pillanattól kezdve, hogy a lízingbeadó teljesen átengedi a lízingszerződésből eredő jogait és kötelezettségeit, a lízingbevevő köteles lízingdíjat fizetni az új lízingbeadónak (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. május 30-i határozata a KG- sz. ügyben). A40/4202-06).

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 617. cikkének (1) bekezdése szerint a lízingelt ingatlan tulajdonjogának (gazdasági irányítás, operatív irányítás, élethosszig tartó örökölhető tulajdon) átruházása egy másik személyre nem ad okot a bérleti szerződés megváltoztatására vagy megszüntetésére, beleértve a a lízingdíjak összegének felülvizsgálatának feltételeit.

Így ha az új lízingbeadó a lízingdíjak emelése mellett dönt, a lízingbevevő bírósághoz fordulhat. Ezekben az esetekben a választottbírók általában a bérlő oldalára állnak: Az FAS Volga-Vyatka kerületének 2005. október 10-i határozata az A79-10625/2004-SK2-9987 sz. ügyben, a Nyugat-szibériai FAS határozata. kerület 2005. augusztus 1-jén kelt F04-4851/2005(13466-A27-24) ügyben.

Vegye figyelembe, hogy ha a lízingszerződés állami regisztrációt igényel, akkor a lízingbeadó megváltozása esetén az engedményezést is be kell jegyezni az ilyen típusú szerződések bejegyzésére megállapított módon (A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának június 3-i határozata, 2004. évi A17-254/15/ 3. számú ügyben).

A 164-FZ törvény 15. cikkének (1) bekezdése szerint a lízingszerződést a futamidőtől függetlenül írásban kell megkötni.

Ha a lízingbeadó, akinek a mérlegében a lízingelt ingatlan szerepel, a lízingszerződésből eredő jogait és kötelezettségeit a szerződés feltételeinek megváltoztatása nélkül a lízingelt ingatlan eladásával másra ruházza át, akkor ebben az esetben a lízingtárgyat módosítani kell. a jelenlegi megállapodás. Az ilyen változtatásokat a szerződés feleinek megváltoztatásáról szóló kiegészítő megállapodás megkötésével hajtják végre (ha az Orosz Föderáció jogszabályai nem írják elő az ingatlan tulajdonjogának bejegyzését). Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkva városára vonatkozó, 2008. január 25-i, 20–12/05964 sz. levele tartalmazza.

Így a lízingelt eszköz értékesítése következtében a megfelelő szerződés érvényben marad, és a lízingbeadó azon szerződésből eredő jogai és kötelezettségei, amelynek tárgya ez az ingatlan, a törvény erejénél fogva átszállnak az új tulajdonosra. (A Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. március 27-i határozata az F03-A24/ 07-1/248 sz. ügyben, a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. augusztus 19-i, az F04- számú ügyben 5083/2008 (10125-A27-4)). Ugyanakkor, függetlenül attól, hogy a pénzügyi lízingszerződést újra kiadják, a korábbi tulajdonos veszít, és az új tulajdonos jogot szerez az ingatlan bérbeadásából származó bevételre (a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége Tájékoztatójának 23. pontja). Az Orosz Föderáció 2002. január 11-i 66. sz. „A bérleti jogviták engedélyezésének gyakorlatának áttekintése”) (a továbbiakban: 66. számú tájékoztató levél).

Megjegyzendő, hogy amikor a lízingelt eszköz tulajdonosa megváltozik, a pénzügyi lízingszerződést módosítani kell az új lízingbeadóra vonatkozó információk tekintetében (66. számú tájékoztató 24. pont).

Ne feledje, hogy sok lízingbeadó megfeledkezik a legfontosabbról, hogy a lízingszerződésben foglalt követelmények és jogok mellett a lízingelt eszköz tulajdonjogának átruházásával is jár.

Így a bérbeadó megváltoztatásakor a műveletek algoritmusának a következőnek kell lennie:

1) a lízingszerződésből eredő jogok és kötelezettségek átruházása vagyoni értékű adásvételi szerződés alapján, külön áron, ár nélkül is lehetséges, mivel a szerződés kötelezettségeket tartalmaz, a szerző a hozzájárulás beszerzését javasolja a bérlő;

2) a lízingbevevő lízingszerződés szerinti tartozásának (ha van) engedményezése követelési jog engedményezési megállapodás alapján, külön áron;

3) vagy új lízingszerződés megkötése az új lízingbeadó és a régi lízingbevevő között azonos feltételekkel, vagy a régi lízingszerződéshez kötött fél megváltozása, a régi lízingbeadó kinevezésével a lízingelt eszköz eladójaként;

4) a lízingelt eszköznek a lízingbevevőtől a régi lízingbeadónak történő visszaadása, a lízingbevevő megőrzésével, a régi lízingbeadótól elhatárolt értékcsökkenés megszüntetésével, csak dokumentumok alapján;

5) lízingtárgyak vétele - eladása a régi lízingbeadótól - eladó az új bérbeadó - vevő részére, külön áron, számla alapján a lízingbe vevőnél történő megőrzésből a régi lízingbeadótól az új lízingbeadóhoz - vevőhöz történő átutalással, a pénzügyi költségek meghatározásával. a régi bérbeadótól történő eladás eredménye;

6) a lízingelt eszköz üzembe helyezése az új lízingbeadótól, melynek kezdeti költsége a lízingelt eszköz árából és a lízingszerződés szerinti tulajdonjog értékének egy részéből áll, a lízingelt eszközök átvételi okirat szerinti átadása - átadása állóeszközök.

Jövedelemadó.

A bérbeadóváltáskor fizetendő jövedelemadóval kapcsolatban a következőket szeretném megjegyezni: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 258. cikkének (10) bekezdése alapján az átvett (átruházott) ingatlan. ) pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) keretében történő pénzügyi lízing esetében a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) sorolja be az a fél, akire vonatkozóan ezt az ingatlant a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) feltételei szerint el kell számolni.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259.3. cikkének 2. szakasza lehetővé teszi az adózó egyenleg tulajdonosa számára, hogy a lízingszerződés tárgyát képező értékcsökkenthető befektetett eszközök esetében speciális együtthatót alkalmazzon az alapértékcsökkenési kulcsra, de legfeljebb 3 . Ez az együttható nem vonatkozik az első, második és harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközökre.

Mivel a lízingelt ingatlan tulajdonjogának átruházásakor az új tulajdonos a törvény erejénél fogva megszerzi a lízingbeadó jogait és kötelezettségeit a pénzügyi lízingszerződés alapján, teljes mértékben az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései hatálya alá tartoznak. speciális együtthatók alkalmazása a lízingelt eszköz értékcsökkenésére.

Így a lízing tárgyát képező és a pénzügyi lízingszerződés feltételei szerint a lízingbeadó (új tulajdonos) mérlegében elszámolt tárgyi eszköz amortizációja során az utóbbinak joga van külön együtthatót alkalmazni a lízingbeadó (új tulajdonos) mérlegében. alap leírási kulcs az Orosz Föderáció adótörvényének 259.3. cikkében előírt módon. Hasonló véleményt fogalmaztak meg az adóhatóságok képviselői is (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkva városa számára 2008. január 25-i levele, 20–12/05964).

Vegye figyelembe, hogy az új lízingbeadó nemcsak gyorsított értékcsökkenést számíthat fel a lízingelt eszköz bekerülési értékére, hanem figyelembe veszi a lízingelt eszköz régi lízingbeadó általi használatának időtartamát is. Az értékcsökkenés elhatárolása az új bérbeadó számára legkorábban a következő hónap első napján kezdődik meg.

Vegye figyelembe, hogy ez az algoritmus minimális, és a lízingszerződés alapján történő jogok átruházásakor, a lízingbeadó cseréjekor egyéb problémák merülhetnek fel, amelyek csak a szerződés és az egyéb elsődleges dokumentumok tanulmányozásával láthatók.

A teknősök útja című könyvből. Az amatőröktől a legendás kereskedőkig írta Kurtis Face

Útváltás Ha rossz úton találja magát – olyan helyre vezet, ahová nem szeretne menni –, emlékezzen a múltban felmerült kiadásokról szóló beszélgetésünkre. Ne aggódj amiatt, hogy mennyi időt vesztegettél el egy olyan karrierben, amelyet nem élvezel, vagy egy kapcsolatban.

A Lízing című könyvből szerző

Lízingbeadó váltás lízingbeadónál Lízingkötelezettség esetén a felek cseréje megengedett. A törvény lehetőséget biztosít arra, hogy a lízingbeadót teljesen lecserélje egy harmadik félre, és lehetőséget biztosít arra, hogy a lízingbeadó átengedje követeléseinek egy részét a lízingbevevőnek

A Rent című könyvből szerző Szemenikhin Vitalij Viktorovics

A Kereskedés a nyerésre című könyvből. A pénzpiaci siker pszichológiája írta: Kijev Ari

Bérlőváltás Az utóbbi időben leginkább az albérleti szerződések (albérlet) megkötésének esetei terjedtek el. Ilyen megállapodás megkötésekor a bérlő megváltozik. Az alábbi anyagban a szerződés polgári jogi vonatkozásait vesszük figyelembe

A Dollárbirodalom hanyatlása és a Pax Americana vége című könyvből szerző Kobjakov Andrej Boriszovics

Bérbeadó váltás A bérbeadó ingatlan átvételekor a bérlő általában hosszú távú bérleti szerződést vár el, és a bérelt helyiséget „maga számára” szereli fel. A bérleti szerződés hosszú távra jön létre. A szerződés időtartama alatt azonban lehetséges, hogy

Az Iconic Brands című könyvből szerző Sándor Szolovjov

A lízingbevevő lízingbeadójának változása A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor a lízingcég a lízingelt ingatlan tulajdonjogát, valamint a lízingszerződésből eredő összes jogát és kötelezettségét harmadik félre ruházza át (vagyis csere történik

A Lehetőségek csúcsán című könyvből. A szakemberek hatékonyságának szabályai írta: Posen Robert

Stratégiák megváltoztatása Egy új, kibővített perspektíva lehetőséget ad arra, hogy nehéz kérdéseket tegyen fel önmagával kapcsolatban, és olyan nehéz döntéseket hozzon, amelyek célja a kereskedési megközelítés megváltoztatása A proaktív stratégiák általában tudatos elutasítást igényelnek

A Marketingmenedzsment című könyvből írta: Dixon Peter R.

Modellváltás Egyes pénzintézetek csődje, más pénzintézetek súlyos nehézségei jelentősen csökkentik az amerikai állampolgárok életszínvonalát, jelenlegi fogyasztásuk meredeken csökken az elveszett hosszú távú megtakarítások helyreállításának szükségessége miatt. Lényegében

A New Era - Old Anxieties: Political Economy című könyvből szerző Jaszin Jevgenyij Grigorjevics

A mérföldkövek változása Az óriás 747 azonban már az 1980-as években diadalmasan berobbant a nemzetközi utakra, és a cég üzlete ismét javulni kezdett. A század utolsó évtizedét a Boeing új forradalmi áttörései jellemezték: a B-2-es lopakodó bombázó és a B-777-es airbus, a nagyszabású részvétel

A Hogyan győzzük le a vezetési válságokat című könyvből. Vezetési problémák diagnosztizálása és megoldása szerző Adizes Yitzhak Calderon

Munkahelyváltás Amikor következő állását választja, próbáljon meg olyan új készségeket elsajátítani, amelyek hasznosak lesznek az Ön számára

Az Útmutató a kezdő kapitalistához című könyvből. 84 lépés a sikerhez szerző Himics Nyikolaj Vasziljevics

A fókusz megváltoztatása Az árpromóció lehetséges jövedelmezőségének alapos elemzése kijózanító hatással lehet egy olyan vállalatra, amely egykor teljesen elkötelezte magát az árpromóció mellett, és most kezd felhagyni ezzel a taktikával. A jövedelmezőség felmérésére

A Nagy csapat című könyvből. Mit kell tudnia, tennie és mondania egy nagyszerű csapat felépítéséhez írta Miller Douglas

4.3 Irányváltás Térjünk vissza a politikai válsághoz. Tehát a mérsékelt konzervatívok hatalomra jutásával ért véget. Primakov, Maszljukov, Abalkin mint ideológus a Gorbacsov-korszak figurái. A fiatal Glazjev a hasonló gondolkodású emberük a protekcionizmus támogatója, növelve a szerepét

A teljes igazság az IKEA-ról című könyvből. Mi rejlik egy megabrand sikere mögött írta Stenebu Yuhan

Munkahelyváltás – pályaváltás Az embernek nemcsak akkor kell változtatnia a munkastílusán, ha pozícióban van, hanem akkor is, amikor a termelési részlegről a marketing osztályra, a marketingről az értékesítési részlegre kerül, amikor szerződéses munkavégzés után. , be van íratva

A szerző könyvéből

3.3.1. Cégcím változás, vezérigazgató változás, alaptőke változás A cég a lakcímváltozástól számított három napon belül köteles benyújtani a szükséges okiratokat a regisztrációs hatósághoz, amely 5 munkanapon belül

A szerző könyvéből

6. Irányváltás Az a helyzet, amikor egy csapat elkezd eltérni egy adott iránytól, az egyik tipikus csapda, amelybe a projektcsapat beleeshet. Ha személyesen úgy érzi, hogy túl kell lépnie a projekt keretein (érdekes sejtései vannak, vagy új

A szerző könyvéből

Az elkerülhetetlen generációváltás Az INGKA elnökségi ülése, késő nyári nap az 1990-es évek végén. Természetesen Ingvar már alaposan megvitatta ezt a kérdést Andersszel, és megfontolta

Korlátolt Felelősségű Társaság - 1 (Egyszerűsített adózási rendszer) 201X. december 15-én XXX számú lízingszerződést kötött azzal a joggal, hogy a lízingszerződés lejártakor a lízingtárgy tulajdonjogát átruházza, feltéve, hogy a Lízingbevevő maradéktalanul teljesíti az átvállalt kötelezettségeket. a lízingszerződés szerinti pénzbeli kötelezettségek .

Az LLC-1 megállapodást kíván kötni a lízingszerződés szerinti jogok és kötelezettségek engedményezéséről (engedményezéséről) a Korlátolt Felelősségű Társaság - 2 (Általános adózási rendszer) részére. A lízing tárgya (befektetett eszköz - ingó vagyontárgy) a lízingbevevő mérlegében kerül elszámolásra. A visszaváltási összeget a lízingszerződés külön nem tartalmazza.

A bérelt ingatlan újbóli bérbeadásának szerződéses költsége 1000 rubel. (ÁFA-val 152,54 rubel).

Hogyan jeleníthető meg a lízingszerződés alapján a jogok és kötelezettségek átruházására vonatkozó megállapodás alapján a tranzakció az LLC-2 szervezet számviteli és adószámvitelében, és hogyan fogadja el a lízingelt eszközt könyvelésre?

Hogyan jelenik meg a lízingelt ingatlan a könyvelésben és az adóelszámolásban a lízingszerződés lejárta és a tulajdonjog új lízingbe vevőre történő átruházása után (LLC-2)?

A lízingszerződések polgári jogi jellemzőit a 6. § ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 34. cikke (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) és az 1998. október 29-i N 164-FZ „A pénzügyi bérletről (lízingről)” (164-FZ törvény) szövetségi törvény rendelkezései. Így a lízing a bérleti szerződés speciális esete.

A felek megállapodása alapján a lízingelt eszköz a lízingszerződésben részt vevő bármelyik fél mérlegében figyelembe vehető (ez a jog az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 421. cikkének 4. szakaszában foglalt rendelkezésekből következik). Ebben a helyzetben az ingatlant a bérlő mérlegében veszik figyelembe.

A lízingszerződés alapján lebonyolított tranzakciók elszámolásának eljárását részletesen az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1997. február 17-i N 15 „A lízingszerződés szerinti tranzakciók elszámolásában való tükrözéséről” című rendelete írja le (15. számú utasítás). ). A rendelet rendelkezéseinek alkalmazása során azonban szem előtt kell tartani, hogy a jelen dokumentum utolsó kiadását 2001-ben fogadták el, ezt követően nem történt változtatás. A számviteli jogszabályokban 2001 óta bekövetkezett jelentős változások miatt a változások figyelembevételével szükséges a rendeletben foglalt eljárás lefolytatása.

1. A lízingszerződés szerinti jogok és kötelezettségek engedményezési (engedményezési) szerződés megkötésének eredményeként az LLC-2 válik új bérlő számvitelében és adóelszámolásában ezek a tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg:

Mert a lízingingatlant a lízingbevevő mérlegében elszámolja, majd a lízingelt eszközt a befektetett eszközök részeként mérlegelésre átveszi annak eredeti bekerülési értékén, amely ebben az esetben megegyezik a tartozás teljes összegével. a lízingszerződés alapján a lízingbeadónak (az LLC-2 által a lízingbeadónak fizetendő fennmaradó összeg) (áfa nélkül) (a 15. számú utasítás 4. pontja, PBU 6/01, 2. bekezdés, 8. pont).

A lízingelt eszköz számviteli célú értékcsökkenését az új lízingbevevő LLC-2 számolja el az általánosan megállapított módon (PBU 6/01 17. cikk).

bekezdéseinek megfelelően adóelszámolási célból. 10 p 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. §-a szerint a lízingbevevő az egyéb költségek részeként figyelembe veszi a lízingelt ingatlanok lízingdíjait, mínusz az ingatlanra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege, amely az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.1 és 259.2.

Így a lízingbevevő adóköltsége két összetevőből áll:

Amortizációs költségek;

Lízingdíjak mínusz értékcsökkenési költség.

Ha a lízingszerződés nem határozza meg a lízingbeadónak a lízingelt eszköz beszerzésére fordított költségeit, úgy véljük, hogy adóelszámolási szempontból az lenne helyes, ha a lízingelt eszközt nem értékcsökkenthető ingatlanként számolnánk el, és a lízingelt eszköz teljes összegét figyelembe vennénk. lízingdíjak, mint egyéb ráfordítások.

2. A lízingszerződés szerinti jogok megszerzésének díját (a bérelt ingatlan újralízingelési költségét) az LLC-2 számviteli nyilvántartása költségként veszi figyelembe.

A jelenlegi számviteli rendszabályok nem írnak elő külön eljárást a lízingelt ingatlanok továbblízingelésével kapcsolatos költségek elszámolására, míg gazdasági értelemben ezek a költségek a lízingszerződés teljes hátralévő futamidejére vonatkoznak.

Meggyőződésünk, hogy a meghatározott díj az engedményezési szerződés (lízingszerződés alapján történő jogok átruházása) aláírásának napján a szokásos tevékenység költségeinek részeként egy időpontban megjeleníthető a „Szervezet költségei” PBU Számviteli szabályzat alapján. 10/99, jóváhagyva. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt rendelete N 33n

Ugyanakkor a szervezetnek joga van a lízingszerződés szerinti jogok megszerzésének kifizetését a lízingszerződés hátralévő futamideje alatt egyenletesen költségként elszámolni (különösen, ha az újralízing költsége jelentős). Ez a számviteli lehetőség a PBU 10/99 19. cikkelyében és a Számviteli koncepció Oroszország piacgazdaságában 8.6.2. pontjában foglalt normák alapján lehetséges.

A lízingelt eszköz újrabérlési díjának elszámolására választott eljárást rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában (A Szervezet számviteli politikája (PBU 1/2008) 7. pont).

Ami az újbóli bérbeadás költségeinek adóelszámolását illeti, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szintén nem ír elő különleges eljárást az ilyen költségek elszámolására. (1) bekezdésével összhangban azonban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke értelmében a kiadásokat az adófizető által felmerült indokolt és dokumentált kiadásokként ismerik el. E tekintetben véleményünk szerint az LLC-2 az átvételi jog díját a bekezdések alapján a költségek részeként tudja figyelembe venni. 49. cikk 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke, feltéve, hogy ez a díj gazdaságilag indokolt. Ugyanakkor az adóhatóság magyarázata szerint a bérleti díjat a bérleti szerződés hátralévő futamideje alatt egyenletesen költségként veszik figyelembe (lásd az Oroszországi Adóügyi Minisztérium Moszkvának 2004. március 23-án kelt leveleit N 26-12/20573, 2004. január 27. N 26 -12/5331).

Kérjük, vegye figyelembe : Abból a kérdésből nem derül ki teljesen, hogy a lízingelt ingatlan újrabérlésének szerződéses ára miért tartalmazza az áfát, ha az LLC-1 egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.11. cikke értelmében a bérbeadást használó szervezetek egyszerűsített adózási rendszert nem ismerik el általános forgalmi adó alanyaként). Ha azonban az LLC-1 áfafizető, és az LLC-2 rendelkezésére bocsátja az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott összes dokumentumot (az áfa összegét a megbízási szerződésben hozzák létre, megfelelően kiállított számlát állítanak ki stb.). ), akkor az LLC-2 jogosult a megfelelő összegű héát levonni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke). Ellenkező esetben az újrafelvételi költséget áfa nélkül kell feltüntetni, és teljes egészében a költségek között kell szerepeltetni.

A lízinggel kapcsolatos minden egyéb tranzakciót az LLC-2 könyvelése tükrözi a lízingbevevő általánosan elfogadott számviteli szabályai szerint.

Számlaterhelés	Számlajóváírás	Megjegyzés
	76/Bérbeadó	Az első lízingbevevőtől a lízingszerződés alapján kapott lízingelt eszközt nyilvántartásba vették
	76/Bérbeadó „Bérleti kötelezettségek” alszámla	A lízingbeadónak fizetendő áfa megjelenik;
01 "Befektetett eszközök" alszámla "Lízingszerződés alapján kapott ingatlan"	08 "Befektetések befektetett eszközökbe"	Az átvett lízingelt eszköz a tárgyi eszközökben jelenik meg
	02 „Amortizáció” alszámla „Lízingszerződés alapján kapott ingatlan”	Az értékcsökkenés elszámolása (havonta a lízingelt eszköz tárgyi eszközként történő átvételének hónapját követő hónaptól).
		Beleértve a lízingelt ingatlan újralízingbe adásának költségét ráfordításként
	76/OOO-1	ÁFA felosztása az újrakölcsönzés költségéből, feltéve, hogy az LLC-1 ÁFA-fizető
76/Bérbeadó „Bérleti kötelezettségek” alszámla	76/Bérbeadó „Lízingtörlesztési tartozás” alszámla	A havi lízingdíj kiszámítása (az Útmutató (2) bekezdés, 9. pont)
68, alszámla "ÁFA számítások"		Elfogadva a havi lízingdíj ÁFA levonására (a bérbeadó által kiállított számla alapján)
76/Lízingbeadó alszámla "Lízingtörlesztési tartozás"		A lízingdíj átutalva a lízingbeadóra

A számviteli kiadások és az adózás céljából elfogadott kiadások közötti állandó és/vagy átmeneti eltérések esetén, amelyek a kiadások elszámolására vonatkozó különféle szabályok alkalmazásából erednek, amelyeket a számviteli szabályozás és az Orosz Föderáció jogszabályai határoznak meg. adók és illetékek a számvitelben, szükség van az átmeneti és állandó adókövetelések és kötelezettségek tükrözésére a PBU 18/02 előírásai szerint.

3. Ami a lízingszerződés lejárta és a tulajdonjog új lízingbevevőre történő átruházása utáni elszámolási eljárását (LLC-2) illeti, ez az eljárás nem tartalmaz olyan jellemzőket, amelyek a lízingszerződés lejártát és a tulajdonjog új lízingbe vevőre történő átruházását illetik. engedményezési szerződés szerinti lízingbevevő: ha a lízingszerződés feltételei szerint a lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében beszámításra kerül, akkor a lízingelt ingatlan megvásárlásakor és a lízingbevevő tulajdonába történő átruházásakor, figyelemmel a lízingszerződésben rögzített lízingdíjak teljes összegének törlesztése, az átutalással kapcsolatos belső bejegyzés a 01 „Tárgyi eszközök” és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” adatok számlákon a lízingtárgy alszámlájáról a lízingtárgy alszámlájára történik. saját befektetett eszközök.

Adózási szempontból a szervezet olyan összeget vehet figyelembe a kiadások között, amely nem haladja meg a szerződés szerinti lízingfizetések teljes összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 5. cikke), ezért a lízingszerződés lejárta után , az adószámviteli célú értékcsökkenési leírás megszűnik.

Számlaterhelés

Számlajóváírás

Kérdés a könyvvizsgálóhoz

Hogyan kell tükrözni a lízingszerződésből eredő jogok és kötelezettségek másik személyre történő átruházását (lízingbevevő változása)?

pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 625. cikke szerint a lízing (pénzügyi lízing) a bérleti kapcsolatok egyik fajtája.

A lízingszerződés felei közötti kapcsolatok formalizálását és szabályozását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 34. fejezetének 6. bekezdése és az 1998. október 29-i 164-FZ „A pénzügyi lízingről (lízingről) szóló szövetségi törvény határozza meg. ”.

Az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 615. §-a, és mivel sem az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 34. fejezetének 6. bekezdése, sem a 164-FZ törvény nem rendelkezik másról, a lízingbevevőnek a lízingbeadó hozzájárulásával joga van hogy a lízingszerződésből eredő jogait és kötelezettségeit másra ruházza át.

Így az első szükséges dokumentum a lízingbeadó hozzájárulása a lízingszerződés szerinti lízingbevevő megváltoztatásához. Az ilyen hozzájárulás formálissá tehető például kiegészítő megállapodással vagy az eredeti lízingszerződés kiegészítésével (addendum).

Miután megkapta a bérbeadó hozzájárulását a bérlő megváltoztatásához, az eredeti bérlő dokumentálhatja a lízingelt ingatlan átadását az új bérlőnek. Véleményünk szerint a lízingelt ingatlan eredeti lízingbe vevőtől az új bérlőre történő átruházásának tényét ugyanazokkal az okiratokkal kell dokumentálni, mint az üzemben lévő tárgyi eszköz értékesítése esetén. Azaz:

• tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okirat (számla) OS-1 formában;
• számla;
• az OS-6 űrlapon szereplő leltári kártya másolata a tényleges élettartam és a számviteli célú elhatárolt értékcsökkenés összegének megerősítésére;
• a bérelt ingatlanra vonatkozó információkat rögzítő adónyilvántartási másolatok.

A dokumentumok másolatát a vezető aláírásával és a szervezet - az eredeti bérlő - pecsétjével kell hitelesíteni.

Adószámvitel

A lízingelt ingatlan új bérlőre történő átruházása esetén:

• az eredeti bérlő lezárja a bérelt ingatlanok nyilvántartását;
• az új lízingbevevő a bérelt ingatlant az eredeti lízingbevevő maradványadóértékén kapja meg.

Az eredeti bérlő elszámolása

Az eredeti lízingbevevő (átruházó) tranzakciói az alábbiakban láthatók:

1. A leírt kötelezettségek összege (a lízingbeadóval szemben fennálló tartozás egyenlege) az egyéb bevételek között kerül elszámolásra
   • Dt 76. bérleti kötelezettségek – Kt 91,01
2. A lízingelt ingatlan könyvviteli maradványértéke meghatározásra került
   • Dt 01.09 – Tt 01.01
   • Dt 02.01 – Tt 01.09
3. Az átadott ingatlan maradványértéke az egyéb ráfordítások között szerepel
   • Dt 91,02 – Kt 01,09
4. Az egyéb ráfordítások között kerül elszámolásra a lízingszerződés szerinti áfa azon összege, amelyet az eredeti lízingbevevő nem fogadott el levonásra a lízingelt ingatlan átruházásakor.
   • Dt 91,02 – Kt 19,01
5. A lízingszerződés szerinti jogok átruházásából származó egyéb bevételek kerülnek elszámolásra
   • Dt 76. új bérlő – Kt 91,01
6. A jogok átruházásából származó jövedelem összegét áfa terheli
   • Dt 91,02 – Kt 68,02
7. Pénzt kapott egy új bérlőtől
   • Dt 51 – Kt 76. új bérlő