Premi assicurativi del contratto civile. Devi pagare le tasse se lavori con un contratto di lavoro senza libretto di lavoro?

Quali tasse e premi assicurativi sono dovuti in base a un contratto civile?

Imposta sul reddito delle persone fisiche sui pagamenti previsti dai contratti civili

La remunerazione prevista da un contratto è il reddito di un individuo che riceve dall'organizzazione, quindi, in virtù dei paragrafi. 6 comma 1 art. 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tali redditi sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Se parliamo di imposte in relazione a un individuo che non è un imprenditore individuale, l'organizzazione (agente fiscale) che paga la remunerazione all'individuo deve calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul reddito personale sugli importi della remunerazione pagata. Per mancato rispetto di tale obbligo legislazione fiscaleè prevista la responsabilità.

Se un'organizzazione collabora con un singolo imprenditore, non dovrebbe trattenere l'imposta sul reddito personale dall'importo della remunerazione. In questo caso, l'organizzazione non è riconosciuta come agente fiscale.

Se l'imprenditore individuale rientra nel sistema fiscale generale, allora sulla base dell'art. 227 del Codice Fiscale della Federazione Russa, paga l'imposta sul reddito delle persone fisiche in modo indipendente.

Gli imprenditori individuali soggetti a regimi fiscali speciali (USN, UTII) non pagano l'imposta sul reddito personale in relazione al reddito ricevuto da attività imprenditoriale. Dal comma 3 dell'art. 346.11 e comma 4 dell'art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che le imposte pagate in conformità con questi regimi speciali sostituiscono l'imposta sul reddito delle persone fisiche sui redditi percepiti dalle attività commerciali.

Il contratto deve indicare che il contraente è un imprenditore individuale, ovvero indicare i dettagli del certificato di imprenditore individuale nel preambolo dell'accordo e allegare una copia del certificato al contratto. Quindi gli ispettori non avranno domande sul motivo per cui l'imposta non è stata trattenuta e l'importo della remunerazione è stato interamente trasferito alla controparte.

Detrazioni fiscali

cap. 23 del Codice Fiscale che disciplina le regole di calcolo e pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, offre ai contribuenti l'opportunità di ricevere determinati aiuti detrazioni fiscali.

- Detrazione fiscale professionale

Appaltatori che ricevono entrate dall'esecuzione di lavori (fornitura di servizi) in base a contratti civili natura giuridica, ha diritto di usufruire della detrazione fiscale professionale prevista dall'art. 221 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per l'importo delle spese documentate. Cioè, un individuo con cui un'organizzazione collabora in base a un accordo di diritto civile può ricevere una detrazione fiscale confermando le sue spese sostenute in base a un accordo di diritto civile. Questa è una delle opzioni su come organizzare un viaggio necessario nell'ambito dell'adempimento di un obbligo previsto da un contratto civile (a differenza di un contratto di lavoro, un contratto civile non utilizza la dicitura che il contraente può essere inviato su un viaggio d'affari con pagamento del viaggio, ecc.).

Poiché tutte le detrazioni previste nel cap. 23 del Codice Fiscale vengono forniti su richiesta del contribuente, quindi per esercitare il diritto alla detrazione fiscale professionale, l'appaltatore deve fornire all'agente fiscale l'apposita domanda e la documentazione attestante le spese.

- Detrazione fiscale ordinaria

L'organizzazione ha il diritto di fornire all'esecutore (appaltatore) di lavori ai sensi di un contratto civile le detrazioni fiscali standard previste dall'art. 218 del Codice Fiscale, se il suo reddito è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13% (clausola 3 dell'articolo 210 e clausola 1 dell'articolo 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Secondo il comma 3 dell'art. 218 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le detrazioni fiscali standard vengono fornite al contribuente da uno degli agenti fiscali che sono la fonte di pagamento del reddito, a scelta del contribuente sulla base della sua domanda scritta e dei documenti che confermano il diritto a tale imposta detrazioni. In sostanza, la scelta del contribuente in questo caso sarà formalizzato dalla sua richiesta di tale detrazione fiscale.

- Detrazione imposta sulla proprietà

Le detrazioni fiscali sulla proprietà in relazione all'acquisto di alloggi possono essere fornite solo dai datori di lavoro. Può essere ricevuto alla fine del periodo fiscale o durante il periodo fiscale tramite il datore di lavoro.

Nell'ambito di un contratto di diritto civile, il cliente non ha il diritto di fornire tali detrazioni al contraente, anche se è un agente fiscale (clausola 8 dell'articolo 220 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Contributi assicurativi ai fondi

Contributi per infortuni

Come segue dal par. 4 comma 1 art. 5 e , l'ente deve versare tali contributi a valere sul compenso del contraente ai sensi di un contratto civile solo quando ciò sia espressamente previsto nel contratto.

Contabilità come parte delle spese per imposte sul reddito

A seconda dello status di una persona, le spese verranno prese in considerazione sulla base di vari standard e come parte di alcuni tipi di spese previsti nel capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'esecutore (appaltatore) è un cittadino che non è un imprenditore individuale e non fa parte del personale dell'organizzazione.

In questo caso il codice tributo include tali spese all'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa (“Spese di lavoro”). Tali spese si qualificano come costo del lavoro dell’organizzazione e vengono prese in considerazione sulla base della clausola 21 dell’art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'esecutore (appaltatore) è un imprenditore individuale che non fa parte dello staff dell'organizzazione.

Pagamenti entro contratti civili a favore dei soggetti con qualifica di imprenditore individuale, con i quali l'impresa non ha rapporti di lavoro, sono riflessi come parte delle altre spese legate alla produzione e alle vendite. Base – pp. 41 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'esecutore (appaltatore) è un dipendente a tempo pieno.

Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nei suoi chiarimenti (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 21 settembre 2012 n. 03-03-06/1/495, del 19 agosto 2008 n. 03-03-06/ 2/107, del 27 marzo 2008 n. 03-03-06/ 3/7) propone di prendere in considerazione questi costi come altri costi associati alla produzione e alle vendite, sulla base dei paragrafi. 49 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le spese derivanti da contratti di diritto civile devono rispettare i criteri generali di riconoscimento delle spese, contenuti nel comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Devono essere documentati, giustificati economicamente e finalizzati al profitto. IN Altrimenti durante le attività di controllo autorità fiscali cercherà di eliminare queste spese.

Supponiamo che tu abbia stipulato un accordo GPC con una persona. Devo pagare tasse e contributi sui pagamenti? Alcuni sono sicuramente necessari.

Cominciamo dalle tasse. Un accordo GPC è un contratto di natura civile, è anche civile contratto legale o GPA. Se un'organizzazione (o un singolo imprenditore) ha stipulato un GPA per l'esecuzione di lavori (fornitura di servizi) con una persona che non è un imprenditore, dalla remunerazione pagata al contraente ai sensi del presente accordo dovrà calcolare, trattenere e pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausole 1, 2, 6 Art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze del 26 maggio 2014 n. 03-04-06/24982).

E anche se il GPA afferma che un individuo deve pagare autonomamente l'imposta sul reddito personale sull'importo della sua retribuzione, la responsabilità del calcolo e del pagamento dell'imposta sul reddito personale ricadrà comunque sull'altra parte: un'organizzazione o un imprenditore individuale, poiché è lei a in questo caso è l'agente fiscale (Lettera del Ministero delle Finanze del 03/09/2016 n. 03-04-05/12891 ).

Quali premi assicurativi sono soggetti a un contratto civile, o meglio ai pagamenti previsti da esso? Discuteremo più avanti dell'imposizione di premi assicurativi sui contratti civili.

Accordi GPC: sono soggetti a premi assicurativi nel 2018/2019?

Dai pagamenti previsti da molti accordi GPC devono essere maturati premi assicurativi per l'assicurazione medica obbligatoria e l'assicurazione medica obbligatoria procedura generale(Clausola 1 dell'articolo 420 del Codice fiscale della Federazione Russa). Si tratta di accordi per la prestazione di servizi (articolo 779 del Codice civile della Federazione Russa), esecuzione di lavori, contratti (Articolo 702 del Codice civile della Federazione Russa), ordini dell'autore (Articolo 1288 del Codice civile della Federazione Russa Federazione Russa), ecc. Di conseguenza, nel calcolo dei premi assicurativi 2018/2019, è necessario includere gli accordi GPC.

Allo stesso tempo, i premi assicurativi derivanti dai pagamenti previsti da un contratto civile, il cui oggetto è il trasferimento di proprietà o altro diritti reali per la proprietà, il trasferimento della proprietà per l'uso non viene addebitato (clausola 4 dell'articolo 420 del Codice fiscale della Federazione Russa). Parliamo di contratti di compravendita, locazione, comodato, ecc. Cioè, se, ad esempio, un dipendente fornisce un prestito a un'organizzazione, non sarà necessario addebitare alcun premio assicurativo sull'importo degli interessi pagati al dipendente.

Contratto civile: contributi per VNIM e “per infortuni”

Le retribuzioni pagate ai sensi di eventuali accordi GPC non sono soggette a contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità (VNIM) (clausola 2, clausola 3, articolo 422 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E contributi “per infortuni” da contratti civili ex regola generale non vengono accreditati. L'eccezione è il caso in cui il calcolo dei contributi per l'assicurazione “infortuni” è previsto direttamente dalla GPA (

Se un'azienda ha stipulato un accordo GPC con un dipendente, pagherà le tasse e i contributi già nel 2017. Come trattenere l'Irpef, quali contributi calcolare, leggi l'articolo.

Lavorare con un accordo GPC: chi paga le tasse

Se l'esecutore testamentario ai sensi dell'accordo GPC è un individuo, pagamenti per sono considerati il suo reddito e sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche (sottoclausola 6, clausola 1, articolo 208 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ricordiamo che stiamo parlando di individui che non sono registrati come imprenditori. Pertanto, in relazione al contraente, sei riconosciuto come agente fiscale (articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, quando si trasferisce la remunerazione, si è tenuti a trattenere l'imposta sul reddito personale e a trasferirla al bilancio.

Sulla base di quanto sopra, pagamenti ai sensi dell'accordo GPC fissato tenendo conto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Nota: non hai il diritto di trasferire la responsabilità del pagamento dell'imposta sul reddito personale al contraente stesso. Inoltre non è possibile pagare le tasse in acconto fondi propri. Ciò è direttamente previsto dal paragrafo 9 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Importante!
Tasse e contributi nel 2017 nell'ambito di un contratto civile con un privato A pagare è solo l'azienda. In questo caso è illegale trasferire la responsabilità del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche su una persona.

Come riflettere la remunerazione ai sensi del GPA nel 6-NDFL

Come risparmiare imposte e contributi previsti da un accordo di diritto civile

L'imposta sul reddito personale ai sensi di un contratto civile può essere calcolata non dall'intero importo della remunerazione, ma meno la detrazione standard e professionale. I premi assicurativi del contratto GPC sono soggetti a a seconda che l'esecutore sia assicurato contro gli infortuni.

La detrazione dell'imposta sul reddito personale standard e professionale riduce la base imponibile

Il contraente ha il diritto di ricevere detrazioni professionali e standard per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). La detrazione professionale comprende tutte le spese del contraente associate all'adempimento dei suoi obblighi specificati nel contratto (clausola 2 dell'articolo 221 del Codice fiscale della Federazione Russa). Si prega di notare che l'appaltatore deve documentare questi costi.

Puoi fornire una detrazione professionale al tuo appaltatore in base alla sua domanda. Lascialo scrivere in qualsiasi forma e allega i documenti pertinenti che confermano le spese. Tali documenti possono essere fatture, ricevute di registratori di cassa, ricevute di vendita, copie di biglietti di viaggio, fatture di hotel, ecc. L'importante è che confermino che i costi del contraente sono legati specificamente all'esecuzione del lavoro previsto dal contratto con voi.

Esempio 1:

L'azienda applica UTII. Il 4 settembre 2017 è stato concluso un accordo GPC con A.I. Michailov. Oggetto del contratto sono i lavori di traduzione in russo documentazione tecnica alle apparecchiature del cliente. Il costo del lavoro è di 5600 rubli.

L'11 settembre 2017 i lavori sono stati completati. Tra le parti è stato redatto un atto di accettazione e cessione d'opera. A.I. Mikhailov ha scritto una domanda chiedendo una detrazione fiscale professionale per un importo di 1.050 rubli. Spese i suoi soldi per acquistare letteratura specializzata, che usò per la traduzione. A sostegno delle spese dell'A.I. Mikhailov ha presentato all'organizzazione una ricevuta del registratore di cassa della libreria.

Calcoleremo l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul compenso previsto nel contratto. La base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche è di 4.550 rubli. (5600 rubli –1050 rubli). L'importo dell'imposta sul reddito personale è di 592 rubli. (RUB 4.550 × 13%). La società trasferirà questo importo al budget. Pertanto, l’A.I. Mikhailov riceverà 5.008 rubli per l'esecuzione dei lavori previsti dal contratto. (5600 – 592).

Un appaltatore può richiedere una detrazione fiscale standard se ha figli (sottoclausola 4, clausola 1, articolo 218 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per riceverlo, il contraente ti fornisce anche:

dichiarazione;
documenti attestanti il diritto alla detrazione.

Ricordiamo che un appaltatore può ricevere una detrazione fiscale per i figli fino a quando il suo reddito non raggiunge i 350.000 rubli. Ma il tuo appaltatore è una terza parte. E non si hanno dati precisi sul suo reddito dall'inizio dell'anno. Come prevedere le detrazioni standard in questo caso? La risposta a questa domanda è stata data dal Ministero delle finanze russo in una lettera del 07/04/2011 n. 03-04-06/10-81. Pertanto, i funzionari ritengono che le detrazioni standard dovrebbero essere previste solo per i mesi in cui i contratti di costruzione erano validi.

Attenzione!
Se tu registro

Tieni presente che i tuoi accordi contrattuali possono durare diversi mesi. Inoltre, secondo i termini dei contratti, la remunerazione viene pagata in un'unica soluzione (ad esempio, alla fine del periodo di validità). In questo caso sono previste trattenute forfettarie per ogni mese del contratto, compresi i mesi in cui non è stata corrisposta la retribuzione.

Esempio 2:

Usiamo i dati dell'esempio 1 e assumiamo che A.I. Mikhailov ha un figlio (12 anni). Per ricevere una detrazione standard, l'appaltatore ha scritto una domanda indicando che non lavora per altre organizzazioni. Nella dichiarazione ha anche osservato che il suo reddito totale dall'inizio del 2017 non ha superato i 350.000 rubli. L'appaltatore non ha richiesto la detrazione professionale.

Calcoleremo l'imposta sul reddito personale da versare al bilancio. La base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche è di 4.200 rubli. (5600 rubli - 1400 rubli). L'importo dell'imposta sul reddito personale è di 546 rubli. (RUB 4.200 × 13%). La società trasferirà questo importo al bilancio in qualità di agente fiscale. Pertanto, l’A.I. Mikhailov riceverà 5.054 rubli per l'esecuzione dei lavori previsti dal contratto. (5600 – 546).”

Sociale contributi previsti dall’accordo GPC nel 2017 non necessario, non è richiesto alcun contributo per infortuni

I pagamenti nell'ambito di un accordo GPC sono soggetti a premi assicurativi in modo diverso rispetto a quelli previsti contratto di lavoro.

Contributi da contratti civili 2017 per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali, è necessario maturare e conseguentemente trasferire al bilancio del Fondo delle assicurazioni sociali della Federazione Russa solo se ciò è previsto dal contratto. E se nel contratto non è presente tale condizione, non hai l'obbligo di versare i contributi (paragrafo 4, paragrafo 1, articolo 5 e paragrafo 1, articolo 20.1 Legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

I contributi previdenziali previsti dagli accordi GPC nel 2017 non vengono affatto maturati (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 422 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Leggi di più su calcolo dei contributi previsti dai contratti di diritto civile Te lo diremo nella prossima sezione.

Quali premi assicurativi vengono addebitati in base agli accordi GPC?

Premi assicurativi devono essere maturati i compensi previsti da un contratto civile avente ad oggetto:

esecuzione di lavori (prestazione di servizi);
esecuzione di un ordine dell'autore, trasferimento dei diritti d'autore, concessione dei diritti di utilizzo delle opere

Questa procedura discende dal comma 1 dell'articolo 420 Codice Fiscale RF.

Tutti sono così Gli accordi GPC sono soggetti a premi assicurativi nel 2017:

per l'assicurazione pensionistica;
per l'assicurazione sanitaria.

Per GPC la percentuale dei premi assicurativi è la stessa della retribuzione prevista da un contratto di lavoro: 22% per l'assicurazione pensionistica, 5,1% per l'assicurazione medica.

(DI contributo sociale e il contributo “per infortuni” di cui abbiamo parlato nel paragrafo precedente).

Versare il contributo lo stesso giorno della retribuzione del contraente. Questa data sarà la prima delle seguenti date:

data di pagamento anticipato della retribuzione al contraente;
data di firma del certificato di lavoro svolto (servizi resi).

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Contributo ai sensi dell'accordo GPC secondo tariffe aggiuntive

Calcolo delle pensioni obbligatorie contributi per GPC nel 2017 a tariffe aggiuntive dipende da due importanti condizioni:

se il reddito è soggetto a tassazione contributiva;
che tipo di lavoro svolge l'individuo?

Il contributo per le tariffe aggiuntive deve essere calcolato sul reddito delle persone impiegate nel lavoro elencato nei paragrafi 1-18 della parte 1 dell'articolo 30 della legge federale del 28 dicembre 2013 n. 400-FZ "Sulle pensioni assicurative" (di seguito denominata Legge n. 400-FZ). Gli elenchi di lavori, industrie, professioni, posizioni e specialità pericolose sono approvati dal governo della Federazione Russa (Parte 2, Articolo 30 della Legge n. 400-FZ).

Sono tassabili? pagamenti per i premi assicurativi GPC per le tariffe aggiuntive, consideriamo due situazioni come esempi.

L'appaltatore non lavora per l'azienda

Supponiamo che non esista un rapporto di lavoro tra appaltatore e cliente. Esiste solo un contratto civile per l'esecuzione di un lavoro una tantum. Il risultato finale è importante per il cliente. Non valuta in quali condizioni l'esecutore lo raggiungerà, se utilizzerà i mezzi protezione personale. Il contratto con il cliente può contenere una dichiarazione secondo cui l'appaltatore può coinvolgere subappaltatori per eseguire il lavoro (clausola 1, articolo 706 del codice civile della Federazione Russa). In questo caso il cliente non ha l'obbligo di addebitare premi assicurativi per GPC nel 2017 ad una tariffa aggiuntiva.

Esempio 3:

Il 12 maggio PJSC Argon ha stipulato un accordo contrattuale con I.I. Svistunov lavorerà alla produzione di una speciale griglia metallica da utilizzare nell'officina di rinforzo. Il contratto non specifica le specifiche del lavoro né il luogo in cui verrà eseguito. L'appaltatore ha redatto un disegno e lo ha concordato con il cliente. Retribuzione per lavoro: 23.000 rubli. Secondo il contratto, l'appaltatore ha il diritto di coinvolgere terzi nel lavoro. Le condizioni di lavoro in tutti i luoghi di lavoro dell'officina di rinforzo sono state riconosciute dannose.

È impossibile classificare le attività del contraente ai fini dell'adempimento degli accordi contrattuali come i lavori elencati nei paragrafi 1-18 della parte 1 dell'articolo 30 della legge n. 400-FZ. Pertanto, la retribuzione del contraente non deve essere soggetta a contributi pensionistici aggiuntivi. Ma per questo pagamento la compagnia deve addebitare premi assicurativi per un importo di:

5060 rubli. (RUB 23.000 × 22%) - per l'assicurazione pensionistica obbligatoria;
1173 sfregamenti. (RUB 23.000 × 5,1%) - per l'assicurazione sanitaria obbligatoria.

Premi assicurativi per GPC in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità non vengono maturati.

Esecutore - dipendente dell'organizzazione

Un dipendente può prestare lavoro in forza di un contratto di lavoro e di diritto civile negli stessi locali e alle stesse condizioni. Il contributo pensionistico dovrebbe essere calcolato ad aliquote aggiuntive se le condizioni di lavoro del lavoro principale sono considerate dannose?

Contributi GPA per gli individui- I dipendenti devono essere pagati. Poiché il lavoro principale del dipendente è elencato come impiegato nel lavoro elencato nei paragrafi 1-18 della parte 1 dell'articolo 30 della legge n. 400-FZ. Questo approccio è coerente con la posizione del Ministero del Lavoro russo.

Esempio 4:

Presso Argon PJSC, il luogo di lavoro principale è quello di installatore di strutture in acciaio e cemento armato (codice posizione dall'elenco n. 2 -2290000a-14612). Questa professione si riferisce al lavoro elencato nei paragrafi 1-18 della parte 1 dell'articolo 30 della legge n. 400-FZ. Sulla base dei risultati della valutazione speciale posto di lavoro dipendente è considerato dannoso (sottoclasse 3.2). Stipendio dei dipendenti: 42.000 rubli. al mese.

Nell'estate del 2017 l'amministrazione aziendale ha deciso di riparare l'impianto di riscaldamento nel negozio di ferramenta. Durante la riparazione è emersa la necessità di lavori di saldatura. Z.P. ha accettato di realizzarli. Mitkevich. Ha le competenze necessarie. In data 12 maggio 2017 la società ha stipulato un contratto con Z.P. Contratto Mitkevich per lavori di saldatura elettrica di impianti di riscaldamento. Retribuzione per lavoro: 23.000 rubli.

Le condizioni di lavoro in tutti i luoghi di lavoro dell'officina di rinforzo sono riconosciute come dannose, ma non viene effettuata alcuna valutazione speciale per il lavoro nell'ambito di un contratto. Ai fini dell'assicurazione pensionistica non possono essere classificati come dannosi o pericolosi. Tuttavia, il lavoro principale del dipendente era svolto lavoro dannoso. I pagamenti a suo favore (stipendio e remunerazione ai sensi di un contratto) sono soggetti a contributi assicurativi alla Cassa pensione con un'aliquota aggiuntiva del 4% (parte 2.1 dell'articolo 58.3 della legge n. 212-FZ). L'importo totale dei pagamenti imponibili era di 65.000 rubli. (42.000 + 23.000). L'azienda deve addebitare questo importo contributi pensionistici ad una tariffa aggiuntiva del 4% per un importo di 2600 rubli. (65.000 RUB × 4%).

Dovrei pagare in anticipo? imposte e contributi convenzionati di diritto civile nel 2017

Se gli accordi contrattuali prevedono il rilascio di un anticipo, calcolare i premi assicurativi da tale importo e trattenere l'imposta sul reddito personale. Sebbene nel caso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche vi sia un'eccezione.

Imposta sul reddito personale da pagamento anticipato secondo GPA

Nei casi in cui l'appaltatore è un dipendente a tempo pieno e quando è un terzo, l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta in modo diverso.

L'appaltatore non è un dipendente dell'azienda. Trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche direttamente al momento del trasferimento dell'anticipo al contraente. Infatti, il paragrafo 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce alcuna restrizione sui tipi di reddito da cui deve essere trattenuta l'imposta. Ciò è stato indicato anche dal Ministero delle Finanze russo nella lettera del 26 maggio 2014 n. 03-04-06/24982. Inoltre, i finanziatori hanno notato che gli importi degli anticipi versati in base ad un accordo di diritto civile sono inclusi nel reddito del periodo in cui sono stati pagati, indipendentemente dal periodo d'imposta in cui verranno eseguiti i lavori (servizi forniti).

L'appaltatore lavora per te con un contratto di lavoro. Al momento del trasferimento dell'anticipo non è necessario effettuare la ritenuta Irpef. Ciò è dovuto al fatto che quando si pagano gli stipendi, il reddito si verifica l'ultimo giorno del mese per il quale è stato maturato (clausola 2 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, è necessario trattenere le imposte l'ultimo giorno del mese.

Se per qualche motivo non è possibile trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche al momento dell'emissione della remunerazione, informarne il contraente e ufficio delle imposte nel luogo della sua registrazione (clausola 5 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa). Hai un mese per farlo dopo la fine dell'anno solare in cui hai stipulato gli accordi GPC. Le autorità fiscali dovrebbero essere informate dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche utilizzando il modulo 2-NDFL.

Premi assicurativi per GPA nel 2017 se l'esecutore riceve un anticipo

I contratti civili, aventi per oggetto l'esecuzione di lavori (prestazione di servizi), possono prevedere qualsiasi forma di conciliazione tra il cliente e l'appaltatore: per fasi, con il pagamento di un anticipo, al completamento dei lavori ( termine di validità dei contratti), ecc. (comma 4 dell'art. 421 Codice civile RF). Tuttavia, il capitolo 34 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene alcuna relazione tra le modalità di pagamento del lavoro (servizi), i tempi del loro completamento (rendering) e la data di inclusione dei pagamenti nella base di calcolo dei premi assicurativi .

Pertanto, né gli anticipi per l'imminente prestazione lavorativa (prestazione di servizi), né i pagamenti graduali non sono diversi dagli altri pagamenti e compensi per i quali l'organizzazione è tenuta a riscuotere premi assicurativi (articolo 420 del codice fiscale della Federazione Russa). Includere gli importi degli anticipi emessi (pagamenti scaglionati) nella base di calcolo dei premi assicurativi l'ultimo giorno del mese in cui tali importi sono stati maturati.

Se in futuro, per qualche motivo, il contraente restituisce il pagamento anticipato, l'organizzazione avrà un pagamento in eccesso dei premi assicurativi, che può essere compensato con pagamenti futuri o restituito sul conto corrente (personale).

Contabilità dei pagamenti ai sensi dell'accordo GPC

Le registrazioni per riflettere i costi previsti da un contratto civile in contabilità sono riportate nella tabella seguente.

Cablaggio	Contenuto dell'operazione	Documento primario
Dt 26 (44) Kt 60 (76)	Compenso spettante all'appaltatore	Contratti, certificato di accettazione del lavoro completato
Dt 26 (44) Kt 69	I premi assicurativi sono stati calcolati per l'importo della retribuzione	Certificato-calcolo contabile
Dt 60 (76) Kt 68	Imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta dalla retribuzione	Carta fiscale
Dt 60 (76) Kt 50	L'importo del compenso è stato pagato all'appaltatore	Ordine in contanti per le spese
Dt 68 Kt 51	L'imposta sul reddito personale derivante dalla retribuzione viene trasferita al bilancio	Estratto conto bancario

Quando viene concluso un contratto di diritto civile, tutti i contributi pensionistici e assicurativi vengono pagati indipendentemente sistema attuale tassazione. Nel 2019 il datore di lavoro potrà ridurre leggermente i propri costi.

L'accordo GPC e il contratto di lavoro sono diversi.

In un contratto di lavoro, le parti, i loro diritti e obblighi sono determinati in conformità con la normativa vigente Codice del lavoro. In conformità con esso, vengono effettuati vari pagamenti e ratei.
Quando si conclude un contratto di diritto civile, le parti diventano il dipendente e l'appaltatore, pertanto la costruzione dei rapporti giuridici si basa sul codice civile.
Soggetto rapporti contrattuali quando si lavora sotto un libro di lavoro - esecuzione del lavoro a lungo termine nell'ambito di tavolo del personale. Nel caso di un accordo GPC, lavoro temporaneo o fornitura di un servizio.

Pertanto, il pagamento delle tasse e dei contributi è leggermente diverso.

Imposta sul reddito personale

La remunerazione prevista da un contratto di diritto civile è il reddito individuale, che riceve dalla società. In conformità con il comma 6 del paragrafo 1 dell'articolo 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questo tipo di reddito è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Se il lavoratore umano non lo è imprenditore individuale, quindi l'organizzazione che paga la remunerazione per il lavoro svolto deve calcolare e pagare le tasse. Se tale obbligo non viene adempiuto, la società è responsabile ai sensi del vigente Codice Fiscale.

Se una persona è un imprenditore individuale, la società non è tenuta a trattenere l'imposta sul reddito personale.

In questo caso la società non agisce. Nel sistema fiscale generale, l'imprenditore individuale si impegna a pagare l'imposta in modo indipendente sulla base dell'articolo 227 del codice fiscale.

Il contratto per la fornitura di servizi indica che il lavoro sarà svolto da un singolo imprenditore. Vale anche la pena indicare i dettagli persona giuridica, l'autorità fiscale non avrà alcuna domanda relativa al pagamento del contributo.

Detrazioni

Tutti i contribuenti hanno diritto a ricevere una detrazione quando effettuano pagamenti adeguati al tesoro del governo. I dipendenti registrati con un accordo NPH e che ricevono il pagamento per la prestazione di servizi hanno diritto a ricevere una detrazione professionale, come previsto dall'articolo 221 del Codice Fiscale. L'importo dipenderà dalla spesa documentata.

In altre parole, l'individuo deve confermare le spese sostenute nell'ambito del contratto. Ad esempio, questo viene spesso utilizzato dai cittadini che vanno in viaggio d'affari. Dopotutto, è impossibile stipulare nel contratto GPC una direzione per un viaggio d'affari con pagamento del viaggio.

Tutte le detrazioni vengono fornite previa richiesta scritta del contribuente all'Ispettorato fiscale. È inoltre necessario allegare alla domanda i documenti giustificativi.

Una società che fornisce lavoro nell'ambito di un accordo GPC può concedere al dipendente detrazioni fiscali standard, prescritte dall'articolo 218 del codice fiscale. Condizione: il reddito deve essere tassato con un’aliquota pari a 13% .

Il contribuente presenta autonomamente una domanda a uno degli agenti fiscali. Molto spesso questo è il datore di lavoro.

Il datore di lavoro ha anche il diritto di fornire il proprio dipendente. Viene fornito in relazione all'acquisto di beni immobili alla fine del periodo fiscale o durante lo stesso. Se un dipendente fornisce servizi nell'ambito di un accordo GPC, il datore di lavoro non ha il diritto di fornirgli tali detrazioni.

Premi assicurativi

Tutti i pagamenti maturati in base agli accordi GPC vengono riconosciuti soggetti a premi assicurativi. In questo caso ci sono molte differenze rispetto al contratto di lavoro. Ad esempio, non verranno addebitati i contributi al Fondo delle assicurazioni sociali.

Lesioni

Il datore di lavoro si impegna a pagare l'importo per infortuni solo se ciò è previsto nel contratto.

Imposta sul reddito

La contabilità delle imposte sul reddito dipende dalle norme e dal tipo di spesa, nonché dallo status dell'individuo. Tali regole sono previste nel capitolo 25 del codice fiscale.

L'esecutore o l'appaltatore è un individuo che non è un imprenditore individuale e non fa parte dello staff principale dell'azienda. In questo caso la spesa è compresa. Questa transazione di spesa si qualifica come costo del lavoro.

Altro

Il contraente è un imprenditore individuale che non fa parte dello staff principale dell'azienda. La spesa si riflette in altre spese relative alle vendite.
L'esecutore è un dipendente a tempo pieno. Le spese sono contabilizzate come altre spese legate alla produzione.

Regole di riempimento

Accompagnato dal contratto Registrazione GPC informazioni su . In cui riflettersi questo documento reddito avrai bisogno dei seguenti dati:

Il prezzo del lavoro eseguito è quello di pagina 020 della sezione 1.
Imposta calcolata e trattenuta sul reddito personale – pagine 040 e 070.
La sezione 2 inizia con i blocchi pp. 100-140 per ciascuna data di pagamento.

Per compilare correttamente questo report è necessario sapere alcune cose: requisiti fiscali:

Tutti i pagamenti previsti dall'accordo GPC sono soggetti a riflessione nella dichiarazione nel modulo 6-NDFL (nonché nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 26 maggio 2014);
Le informazioni nella sezione 1 della rendicontazione sono fornite in base alla competenza, ma nella sezione 2 - per l'ultimo trimestre di riferimento.
Orario di ricevimento del reddito da parte di un individuo – data di trasferimento contanti su una carta o ricevere contanti alla cassa.
Il termine per il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non è successivo al pagamento del lavoro svolto.

Esempio. L'azienda ha stipulato un accordo con un privato per l'esecuzione del lavoro. Il 15 agosto 2016 l'appaltatore ha ricevuto un anticipo di 5.000 rubli. Tempo di ultimazione lavori: 3° trimestre 2016. Il pagamento finale è avvenuto il 29 agosto 2016: 22.000 rubli.

Il contratto si presenta così:

L'accordo può essere concluso con un privato. Spesso un documento di questo tipo viene confuso con un contratto di lavoro, poiché entrambi i documenti hanno una struttura simile. Un contratto di lavoro è uno dei tipi di accordo GPC.

Inoltre, il documento ha il diritto di essere concluso con singoli imprenditori che non risiedono nel paese.

Da rispecchiare nel modulo 6-NDFL:

I fondi pagati a un singolo imprenditore non si rifletteranno nel modulo inviato. Paga lui stesso la tassa.
Il reddito contrattuale di un non residente è soggetto a un'aliquota del 30%.

Ne consegue che lo status di un individuo incide direttamente sul pagamento.

Molto spesso, in aggiunta ai (e talvolta in sostituzione) dei contratti di lavoro, le aziende utilizzano (per fornire servizi o eseguire lavori da parte di privati) contratti civili prestazione retribuita servizi(Capitolo 39 del Codice Civile della Federazione Russa) o contrarre(Capitolo 37 del Codice Civile della Federazione Russa). Gli scopi del loro utilizzo, ovviamente, sono diversi: alcune persone semplicemente non vogliono assumere personale aggiuntivo, ai quali sarà necessario farsi carico degli obblighi corrispondenti (ferie, assenze per malattia), e per alcuni è davvero necessario servizio una tantum individuale. Ma in ogni caso, nonostante lo scopo della conclusione, i fondi vengono versati all'individuo. L'articolo discute le principali questioni relative alla tassazione di tali pagamenti e le questioni problematiche.

Imposta sul reddito

IN caso generale, secondo il comma 21 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente può prendere in considerazione il pagamento per servizi (lavoro) ai sensi di un contratto civile concluso con un individuo che non è un imprenditore individuale come costo del lavoro.
Inoltre, come osserva il Ministero delle finanze russo, riducono l'utile imponibile e i pagamenti nell'ambito di contratti civili per l'esecuzione di lavori (servizi di rendering) conclusi con un dipendente a tempo pieno dell'organizzazione. Diciamo agenzia di viaggi ha stipulato un accordo civile con il suo dipendente, il manager I.I Rybakova, per creare un sito web.
Le spese derivanti vengono prese in considerazione per gli scopi basati sui paragrafi. 49 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa. La cosa principale è che i pagamenti previsti da tali accordi siano economicamente giustificati, ad es. le condizioni di cui al comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 19/08/2008 N 03-03-06/2/107, del 27/03/2008 N 03-03-06/3/ 7, del 22/08/2007 N 03-03-06/4/115). Allo stesso tempo, i contratti di diritto civile con dipendenti a tempo pieno non dovrebbero essere conclusi per eseguire (fornire) quei lavori (servizi) da loro eseguiti nell'ambito dei contratti di lavoro (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 29 marzo 2007 N 03-04-06-02/46, del 29 gennaio 2007 N 03-03-06 /4/7, del 26 gennaio 2007 N 03-04-06-02/11, del 19 gennaio 2007 N 03-04-06-02/3, Imposta federale Servizio della Russia del 20 ottobre 2006 N 02-1-08/222@ ).
In altre parole, con la dipendente Rybakova I.I. È impossibile concludere un contratto civile per attirare clienti, perché questa è sua diretta responsabilità ai sensi del contratto di lavoro principale.
La pratica giudiziaria aderisce a un punto di vista simile (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 5 dicembre 2008 nel caso n. A55-869/08, del 29 luglio 2008 nel caso n. A55-15619/2006 ( Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 novembre 2008 n. VAS-15297/08 il trasferimento di questo caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa è stato rifiutato), del 07/06/2008 in caso n. A55-14265/2007, del 18/03/2008 nel caso n. A55-11216/07, FAS Distretto del Caucaso settentrionale del 30/01/2009 nel caso n. A32 -10162/2008-58/190, FAS Distretto Centrale del 30 ottobre 2008 nel caso n. A35-4506/07-C15).
Il dipartimento finanziario rileva che ai fini dell'imposta sugli utili è anche possibile prendere in considerazione i pagamenti previsti da un contratto civile con l'appaltatore, un membro del consiglio di amministrazione dell'organizzazione cliente, se tali pagamenti non sono correlati alla sua prestazione funzioni di membro del consiglio di amministrazione del cliente (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 03/05/2010 N 03-03-06/1/116).
E, naturalmente, parlando dell'imposta sul reddito, ovvero della contabilità delle spese per i pagamenti previsti dai contratti civili, vorrei ricordarvi che in tali situazioni vale la pena pagare molta attenzione registrazione detti accordi: descrivere nel modo più dettagliato possibile nel contratto e agire il lavoro svolto dal contraente (servizi forniti), in modo che, in caso di controversia con le autorità fiscali in merito alla validità della contabilità delle spese, avere una buona base di prove in tribunale ( Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 18 marzo 2008 nel caso n. A55-11216/07).
Oltre al compenso stesso per un determinato lavoro, un contratto civile può prevedere che il cliente rimborsi separatamente all'appaltatore i costi di esecuzione del lavoro (servizi di rendering) (ad esempio, le spese di viaggio d'affari).
In una situazione del genere, l’organizzazione potrebbe trovarsi ad affrontare un problema. Dopotutto, il Ministero delle finanze russo insiste sul fatto che l'importo del risarcimento non può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (Lettera del Ministero delle finanze russo del 19 dicembre 2006 N 03-03-04/1/844).
Inoltre, le autorità fiscali avevano precedentemente un punto di vista simile (Lettera del Dipartimento dell'Amministrazione Fiscale della Russia per Mosca del 27 settembre 2004 n. 28-11/62835). Ma il fatto è che, come notano i finanzieri, secondo quanto previsto dall'art. Arte. 166 - 168 Codice del lavoro della Federazione Russa e art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa Organizzazione russa ha il diritto di rimborsare le spese di viaggio solo ai dipendenti a tempo pieno con i quali siano stati stipulati contratti di lavoro o contratti collettivi.
Per evitare una situazione del genere, raccomandiamo di non indicare nei contratti civili che il cliente risarcirà l'appaltatore spese di viaggio. In questo caso dovrai semplicemente scrivere che il cliente paga (se necessario) i biglietti aerei per il luogo in cui viene svolto il servizio, la sistemazione in albergo nel luogo in cui viene svolto il servizio, ecc. In questo caso l’azienda ha la possibilità di “difendere” le proprie spese, che non verranno più rimborsate. Inoltre, nella lettera del 17 dicembre 2009 N 03-03-06/1/815, il Ministero delle Finanze russo è giunto alla conclusione che il costo dei biglietti pagati ad artisti terzi (in particolare avvocati) provenienti da altri le città che forniscono consulenza alle organizzazioni possono essere prese in considerazione ai fini fiscali dei profitti del cliente. Per fare questo basta conformarsi principi generali contabilizzazione delle spese prescritte dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
È meglio prevedere in anticipo l'importo del risarcimento delle spese in un contratto civile e farlo parte integrante prezzo del contratto (provento del contraente). In tali circostanze, l’importo del risarcimento può essere preso in considerazione ai fini dell’imposta sugli utili come parte delle altre spese associate alla produzione e alle vendite.

Sistema fiscale semplificato

Se la compagnia di viaggio non si applica sistema comune tassazione (discusso sopra), ma si basa su un sistema fiscale semplificato, la situazione cambia leggermente. Ma il punto è che nell’art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa non indica direttamente questo tipo di spese, come il pagamento nell'ambito di contratti civili.
In conformità con i paragrafi. 6 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese ai fini del sistema fiscale semplificato comprendono il costo del lavoro secondo le modalità prescritte per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società, art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In base al comma 21 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese per il pagamento dei servizi (lavoro) prestati a favore dell'organizzazione da singoli imprenditori, nonché dai dipendenti a tempo pieno dell'organizzazione sulla base di contratti civili, non sono incluse nel lavoro costi.
Sulla base di ciò, possiamo giungere alla conclusione che tali spese non possono essere prese in considerazione da un contribuente che aderisce al sistema fiscale semplificato, secondo i paragrafi. 6 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa come costo del lavoro.
I costi del lavoro comprendono solo i pagamenti ai dipendenti che non fanno parte del personale dell'organizzazione per l'esecuzione di lavori nell'ambito di contratti civili (compresi i contratti di lavoro), ad eccezione dei salari nell'ambito di tali contratti conclusi con singoli imprenditori (clausola 21 dell'articolo 255 Codice Fiscale del Federazione Russa).
Pertanto, il lavoro (servizi) svolto (reso) per l'organizzazione nel sistema fiscale semplificato da persone fisiche con contratti civili (ad eccezione dei contratti con "dipendenti" e imprenditori individuali), ridurre la base imponibile nell'ambito del sistema fiscale semplificato come costo del lavoro secondo i paragrafi. 6 comma 1 art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa(Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 14 settembre 2006 N 18-12/3/081449@).
Tuttavia, oltre ai paragrafi. 6 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa nel Codice si possono trovare altre norme secondo le quali possono ancora essere presi in considerazione i costi di pagamento dei servizi (esecuzione del lavoro) forniti a un contribuente “semplificato” da singoli imprenditori.
Quindi, in conformità con i paragrafi. 5 pag.1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare l'oggetto della tassazione, un contribuente che applica un sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese, riduce il reddito ricevuto dell'importo costi materiali.
Secondo il comma 2 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese specificate nei paragrafi. 5 comma 1 dell'articolo specificato del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono adottati secondo le modalità prescritte per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società, art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Sottoclausola 6 della clausola 1 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le spese materiali, in particolare, comprendono le spese del contribuente per l'acquisto di lavori e servizi di carattere produttivo eseguiti da organizzazioni terze o singoli imprenditori, nonché per l'esecuzione di tali lavori (fornitura di servizi) divisioni strutturali contribuente.
Pertanto, nel calcolo vengono presi in considerazione i costi per il pagamento dei servizi nell'ambito di un contratto civile concluso con un singolo imprenditore base imponibile per le imposte pagate in applicazione del sistema fiscale semplificato, come parte delle spese materiali (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 gennaio 2010 N 03-11-11/03).
Inoltre, è possibile tenere conto dei costi di pagamento dei servizi (esecuzione di lavori) forniti al contribuente “semplificato” da un singolo imprenditore o da dipendenti a tempo pieno di un'organizzazione sulla base di contratti di diritto civile per altri motivi . Quindi, secondo i paragrafi. 3 pag.1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel calcolo dell'imposta (STS), vengono prese in considerazione le spese per la riparazione delle immobilizzazioni, secondo i paragrafi. 4 - per la locazione di immobili, ai sensi dei commi. 15 - per la contabilità, revisione e servizi legali ecc.

Imposta sul reddito personale

Come regola generale, secondo i paragrafi. 6 comma 1 art. 208 e comma 1 dell'art. 210 del Codice Fiscale della Federazione Russa pagamenti nell'ambito di contratti civili sono soggetti all’imposta sul reddito delle persone fisiche.
Tuttavia, da questo regola generale ci sono delle eccezioni. COSÌ, L'imposta sul reddito delle persone fisiche non viene trattenuta dall'importo della remunerazione se viene concluso un contratto civile:
- con un imprenditore individuale. Dopotutto, sulla base dei paragrafi. 1 comma 1 e comma 2 art. 227 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questa categoria di persone paga l'imposta sul reddito personale sui redditi derivanti da attività commerciali in modo indipendente. Il cliente deve solo chiedere all'esecutore (appaltatore) di fornire un certificato di registrazione fiscale come imprenditore individuale e di conservare una copia di questo documento nel reparto contabilità;
- l'appaltatore che ha eseguito il lavoro (servizi forniti) ha ricevuto una remunerazione ai sensi di un contratto civile in paese straniero e alla fine del periodo fiscale non ha mantenuto lo status di residente fiscale della Federazione Russa. Sulla base dei paragrafi. 9 comma 3 art. 208 e comma 2 dell'art. 209 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti a queste persone non costituiscono redditi soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Il Dipartimento Finanziario della Russia concorda pienamente con questa posizione (Lettera del 08/11/2009 N 03-04-06-01/206).
Per quanto riguarda il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dai pagamenti previsti da contratti civili, l'imposta viene trattenuta direttamente dall'importo della remunerazione al momento del suo effettivo pagamento (clausola 1 dell'articolo 223 e clausola 4 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa e Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
L'organizzazione deve trasferire l'imposta al momento del pagamento della remunerazione (clausola 6 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa):
- in contanti - il giorno dell'effettivo ricevimento del denaro dalla banca;
- in forma non monetaria - il giorno in cui il denaro viene trasferito sul conto bancario dell'esecutore.
Tuttavia, oltre al consueto trasferimento della retribuzione, un contratto civile può prevedere che al contraente venga versato un anticipo o un deposito.
Né le autorità finanziarie né quelle fiscali si sono mai pronunciate sui pagamenti anticipati. Ma nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 16 ottobre 2009 nel caso n. A03-14059/2008, i giudici sono giunti alla conclusione che, ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la remunerazione per il lavoro svolto (servizio fornito) si riferisce al reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. In questo caso, il reddito si verifica solo dopo il completamento del lavoro (servizio fornito). L'agente fiscale deve trattenere l'imposta dalla remunerazione di un individuo al momento del pagamento (trasferimento, emissione) di tale remunerazione (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, quando si rilascia un anticipo a un individuo che lavora con un contratto civile, l'organizzazione in qualità di agente fiscale deve trattenere l'imposta sul reddito personale al momento dell'effettivo trasferimento del reddito.
Esiste anche il contrario sentenza(Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 23 dicembre 2009 N KA-A40/13467-09 nel caso N A40-66058/09-140-443, Determinazione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 14 aprile , 2010 N VAS-3976/10 nel trasferire questo caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale RF ha rifiutato). Tuttavia, a causa dell’ultima questione irrisolta, l’autore raccomanda che l’imposta sul reddito personale venga trattenuta dai pagamenti anticipati previsti dai contratti civili.
Inoltre, nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 16 giugno 2009 N 1660/09, che ha discusso la questione della data di riconoscimento del reddito da parte di un singolo imprenditore, alta corte ha riconosciuto giustificata l'inclusione dei singoli imprenditori nella base imponibile del reddito, incl. nei contratti di diritto civile, al momento del ricevimento della remunerazione (compresi gli anticipi) indipendentemente dal momento della vendita di beni (lavoro, servizi).
Se per qualche motivo l'organizzazione non può trattenere le imposte (ad esempio, se la remunerazione viene pagata in forma non monetaria), deve informare l'ufficio delle imposte e l'appaltatore stesso (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa ).
Inoltre, alla fine dell'anno, l'organizzazione deve presentare all'ufficio delle imposte le informazioni sui redditi derivanti dai contratti civili e sugli importi delle imposte sul reddito delle persone fisiche. A questo scopo utilizzare il modulo N 2-NDFL, approvato. Con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 17 novembre 2010 N ММВ-7-3/611@.
La suddetta procedura di accertamento dell'IRPEF sui pagamenti previsti dai contratti civili riguarda esclusivamente il compenso stesso, ma cosa dovrebbero fare le aziende per risarcire, oltre al compenso, eventuali costi all'appaltatore?
Secondo i finanziatori, le spese di viaggio, alloggio e intrattenimento dell'artista sono direttamente correlate al suo reddito. Pertanto, il rimborso da parte dell'organizzazione di tali importi viene effettuato nell'interesse dell'esecutore. Pertanto, su di loro dovrebbe essere addebitata l'imposta sul reddito personale (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 08/12/2009 N 03-04-06-01/207 e del 22/09/2009 N 03-04-06-01 /245 del 24/06/2009 N 03-04- 06-01/145 del 02/06/2009 N 03-04-06-02/40 del 19/11/2008 N 03-04-06- 01/344 del 21/04/2008 N 03-04-06-01/96). Un parere simile è espresso dal Servizio fiscale federale russo per Mosca nella lettera del 20 aprile 2007 N 21-11/037533@. Tribunali arbitrali in precedenza sostenevano principalmente anche i finanziatori (risoluzioni del distretto FAS del Volga del 28 ottobre 2008 nel caso N A65-610/2007-SA2-22 e FAS distretto della Siberia orientale del 30 novembre 2006 N A33-6892/06-Ф02-6252 /06-C1).
Nella lettera del 03/05/2011 N 03-04-05/8-121, il Ministero delle finanze russo ha spiegato che l'importo del rimborso delle spese del contraente nell'ambito dei contratti civili non è compensativo ed è soggetto all'imposta sul reddito personale. Allo stesso tempo, i contribuenti possono ridurre il proprio reddito derivante dallo svolgimento del lavoro (prestazione di servizi) mediante detrazioni professionali nell'importo delle spese effettivamente sostenute e documentate.
Tuttavia, dentro ultimamente gli arbitri ritengono che questa posizione non sia conforme al Codice Fiscale della Federazione Russa (Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 marzo 2009 N VAS-3334/09 e Risoluzione del Distretto dell'Estremo Oriente FAS del 16 dicembre , 2008 N F03-5362/2008 e il FAS Northwestern District del 6 marzo 2007 nel caso N A56-10568/2005). A loro avviso, il pagamento del compenso non comporta il ricevimento di benefici economici da parte dell'appaltatore, ma è finalizzato a rimborsargli le spese legate all'esecuzione del contratto. Pertanto, tali importi non dovrebbero essere soggetti all’imposta sul reddito delle persone fisiche.
E infatti, pp. 2 pag.2 art. 211 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che i redditi percepiti da un contribuente siano in in natura, includono i servizi resi nei suoi interessi a gratuitamente o con pagamento parziale.
Pertanto, se il pagamento per servizi a un individuo, incl. la sistemazione alberghiera e il viaggio sono effettuati nell'interesse dell'organizzazione che lo ha invitato (che ha stipulato con lui un contratto civile), quindi il pagamento di tali servizi non comporta la formazione di redditi in natura, soggetti a tassazione. Inoltre, quando si concludono contratti civili per l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi, l'oggetto della tassazione è la remunerazione corrispondente (clausola 6, clausola 1, articolo 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Tenendo conto di quanto sopra, l'importo del risarcimento dei costi del contraente (esecutore) ai sensi di un accordo per l'esecuzione di lavori o la prestazione di servizi non è incluso nell'oggetto dell'imposizione sull'imposta sul reddito delle persone fisiche. Recentemente sono giunto a una conclusione simile servizio fiscale nella lettera del 25 marzo 2011 N KE-3-3/926.

Detrazioni fiscali per gli artisti interpreti o esecutori con contratto civile

I contribuenti sul reddito personale ricevono detrazioni fiscali standard da uno degli agenti fiscali. E se consideriamo tali contribuenti nel prisma di un contratto di diritto civile, allora l’agente fiscale a cui il privato si rivolge sarà proprio cliente.
Come al solito per ricevere detrazioni standard l'esecutore dovrà scrivere una dichiarazione e inviarla documenti necessari. Inoltre, un appaltatore che lavora con un contratto civile ha diritto a due tipi di detrazioni fiscali standard e solo sul reddito tassato con un'aliquota del 13% (clausola 1 dell'articolo 218 del Codice fiscale della Federazione Russa): per se stesso e per il bambino.
Inoltre, nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sulla remunerazione pagata ai sensi di un contratto civile, al contraente può anche essere fornita una detrazione fiscale professionale per l'importo delle spese documentate associate all'esecuzione del contratto (clausola 2 dell'articolo 221 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, la detrazione spetta solo all'esecutore - residente fiscale RF (clausola 3 dell'articolo 210 e clausola 1 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa), a condizione che presenti una domanda corrispondente al dipartimento contabilità (Articolo 221 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Tuttavia, attenzione, la detrazione professionale può essere concessa solo se l'organizzazione cliente non risarcisce al contraente le spese previste da un contratto civile (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 aprile 2008 N 03-04-06-01/ 96).
Inoltre, le detrazioni professionali non possono essere previste a tutti gli artisti interpreti o esecutori in base a contratti civili. Solo le persone fisiche che svolgono un lavoro o forniscono servizi possono ridurre il proprio reddito per detrazioni professionali (clausola 2 dell'articolo 221 del Codice fiscale della Federazione Russa).
I restanti tipi di contratti di diritto civile sono indipendenti e norme speciali, relativi ai contratti di prestazione di servizi ai fini del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, al cap. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa n. Questo è il motivo per cui non possono essere applicate le detrazioni professionali (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 29 dicembre 2006 N 03-05-01-05/290).
Ad esempio, non può essere prevista una detrazione per il reddito dei privati percepito dalla locazione di locali.
I soggetti che percepiscono compensi o compensi per la creazione, esecuzione o altra utilizzazione di opere della scienza, della letteratura e dell'arte, compensi agli autori di scoperte, invenzioni e disegni industriali, possono ridurre il proprio reddito anche mediante detrazioni fiscali professionali (comma 1, comma 3). , art. 221 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
La detrazione è prevista per l'importo delle spese effettivamente sostenute e documentate associate alla creazione di tali opere, invenzioni e progetti industriali (paragrafo 1, paragrafo 3, articolo 221 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Tuttavia, se le spese non sono supportate da documenti, vengono accettate per la detrazione secondo lo standard di costo (paragrafo 2, paragrafo 3, articolo 221 del Codice fiscale della Federazione Russa e Lettera del Ministero delle Finanze russo del 2 dicembre , 2009 N 03-04-05-01/847). Inoltre, tali norme sono previste al par. 2 pag.3 art. 221 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Premi assicurativi

Ai sensi del comma 2 dell'art. 3 e comma 1 dell'art. 7 della legge federale del 24 luglio 2009 N 212-FZ "Sui premi assicurativi in Fondo pensione RF, Fondazione assicurazione sociale Federazione Russa, Fondo federale obbligatorio assicurazione sanitaria E fondi territoriali remunerazione dell'assicurazione medica obbligatoria ai soggetti soggetti a contratto civile per l'esecuzione di un lavoro (servizi di rendering) sono soggetti ai contributi assicurativi alla Cassa pensione e ai fondi dell’assicurazione medica obbligatoria.
Tuttavia, fai attenzione: il cliente non paga i premi assicurativi per i pagamenti ai sensi del GPA con un singolo imprenditore (clausola 1, articolo 7 della legge N 212-FZ, clausola 2, articolo 10 della legge N 167-FZ).
Inoltre, i premi assicurativi non vengono addebitati nei contratti civili con cittadini stranieri che lavorano all'estero (parte 4, articolo 7 della legge n. 212-FZ) e con cittadini stranieri e apolidi che soggiornano temporaneamente nel territorio della Federazione Russa (clausola 15, parte 1, articolo 9 della legge n. 212-FZ) .
Secondo il comma 1 dell'art. 11 della legge N 212-FZ, ai fini della tassazione dei premi assicurativi, la data di effettuazione di tali pagamenti è definita come il giorno in cui maturano a favore della persona fisica a cui vengono effettuati i pagamenti e le altre remunerazioni.
Pertanto, la data di maturazione del pagamento a favore dell'esecutore ai fini del calcolo dei premi assicurativi in fondi sociali sarà il primo tra i seguenti:
- data di pagamento anticipato del compenso all'appaltatore;
- data di riflessione del debito nei confronti dell'appaltatore sulla base del certificato di accettazione per il lavoro svolto (servizi resi).
Ma per quanto riguarda i casi assicurativi per l'assicurazione sociale contro gli infortuni sul lavoro e malattie professionali, quindi maturano per pagamenti nell'ambito di contratti civili solo se tale obbligo diretto è stabilito nel contratto stesso (clausola 4 delle Norme per la maturazione, la contabilità e la spesa dei fondi per l'attuazione dell'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali , approvato Decreto del Governo della Federazione Russa del 2 marzo 2000 N 184).