რუსეთის ფედერაციის განათლების სამინისტრო

ყაზანის სახელმწიფო საფინანსო-ეკონომიკური ინსტიტუტი

ფინანსური აღრიცხვის დეპარტამენტი

საკურსო სამუშაო

ჯგუფი: No314

კვლევის ხელმძღვანელი: იასურკინა გ.გ.

კაზანი – 2003 წ

შესავალი ……………………………………………………………………………………..3

1. ფინანსური შედეგების ცნება და სტრუქტურა………………………………..5

1.1. ორგანიზაციის შემოსავლებისა და ხარჯების კონცეფცია და შემადგენლობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში………………………………………………………………….

1.2. ორგანიზაციის შემოსავლებისა და ხარჯების კონცეფცია და შემადგენლობა საგადასახადო აღრიცხვაში...14

1.3. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის შედარებითი მახასიათებლები……………………………………………………..20

2. ორგანიზაციის მოგებისა და ზარალის აღრიცხვის თავისებურებები………………………….26

2.1. ფინანსური შედეგების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში……………20

2.2. მიზნებისათვის საბოლოო ფინანსური შედეგის ფორმირების თავისებურებები

დაბეგვრა…………………………………………………..37

დასკვნა ………………………………………………………………………………………40

გამოყენებული ლიტერატურა…………………………………………………………………………………………………………………………………………………

შესავალი

საბაზრო ეკონომიკაში ეკონომიკური განვითარების საფუძველია მოგება, საწარმოს ეფექტურობის ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებელი, მისი სიცოცხლის წყაროები. მოგების ზრდა ქმნის ფინანსურ საფუძველს საწარმოს გაფართოებული რეპროდუქციისთვის და დამფუძნებლებისა და თანამშრომლების სოციალური და მატერიალური საჭიროებების დაკმაყოფილებისთვის. მოგების ხარჯზე სრულდება საწარმოს ვალდებულებები ბიუჯეტის, ბანკებისა და სხვა ორგანიზაციების მიმართ. აქედან გამომდინარე, ფინანსური შედეგის (სააღრიცხვო მოგების) გაანგარიშების სანდოობა ხდება ბუღალტრული აღრიცხვის უმნიშვნელოვანესი ამოცანა.

საწარმოს საბოლოო ფინანსური შედეგი, როგორც წესი, არის მოგება. თუმცა ზოგიერთ ბიზნეს ოპერაციებზე მუშაობის პროცესში კომპანიამ შეიძლება განიცადოს ზარალი, რაც ამცირებს მიღებულ მოგებას და ამცირებს მომგებიანობას. საბოლოო ფინანსური შედეგი (მოგება ან ზარალი) შედგება გაყიდვებიდან მიღებული ფინანსური შედეგებისა და ოპერაციული და არასაოპერაციო შედეგების შემოსავალისგან, შემცირებული ამ ოპერაციების დანახარჯების ოდენობით.

განვითარებად საბაზრო ურთიერთობებში საწარმოების ორიენტაცია მოგების მიღებაზე არის მათი წარმატებული სამეწარმეო საქმიანობის შეუცვლელი პირობა, ამ საქმიანობის ოპტიმალური მიმართულებებისა და მეთოდების არჩევის კრიტერიუმი. თანამედროვე რუსეთში, კომერციული საწარმოების ჩამოყალიბებითა და განვითარებით, ბუღალტრული აღრიცხვის სიზუსტის პრობლემა ყველაზე აქტუალური ხდება. საწარმოს ფინანსური შედეგების აღრიცხვა აუცილებელია წარმოების ნებისმიერ ეტაპზე.

ამ კურსურ ნაშრომში განვიხილავთ ფინანსური შედეგების სტრუქტურას ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის თვალსაზრისით, აგრეთვე შემოსავლების გამომუშავების ძირითადი ოპერაციების აღრიცხვის მეთოდოლოგიას: პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების რეალიზაციიდან; სხვა საქმიანობიდან (საოპერაციო და არასაოპერაციო შემოსავლები და ხარჯები), გარდა ამისა, გამოვავლენთ საბოლოო ფინანსური შედეგის გამომუშავების მეთოდოლოგიას.

1. ფინანსური შედეგების კონცეფცია და სტრუქტურა

1.1. ორგანიზაციის შემოსავლებისა და ხარჯების კონცეფცია და შემადგენლობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

საბაზრო ეკონომიკაში ორგანიზაციის ეკონომიკური განვითარების საფუძველია მოგება, ორგანიზაციის მუშაობის ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებელი, მისი სიცოცხლის წყარო. მოგების ზრდა ქმნის ფინანსურ საფუძველს ორგანიზაციის გაფართოებული რეპროდუქციისთვის და დამფუძნებლებისა და თანამშრომლების სოციალური და მატერიალური საჭიროებების დაკმაყოფილებისთვის.

მოგების ხარჯზე სრულდება ორგანიზაციის ვალდებულებები ბიუჯეტის, ბანკებისა და სხვა ორგანიზაციების მიმართ.

ფინანსური შედეგი არის საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის შედეგი საანგარიშო პერიოდისთვის.

ფინანსური შედეგი შეიძლება გამოიხატოს მოგების სახით (შემოსავლის გადაჭარბება ხარჯზე) ან ზარალის სახით (დანახარჯების გადაჭარბება შემოსავალზე).

ორგანიზაციის საქმიანობის შედეგების გენერირების მოდელი წარმოდგენილია ნახაზზე 1.1.

ორგანიზაციული მოგების ინდიკატორების ფორმირების მოდელი

შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები

არასაოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი

საოპერაციო შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი

რიგგარეშე შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი

საშემოსავლო გადასახადი

გადასახადები საშემოსავლო გადასახადის გადაანგარიშებისთვის

სანქციები საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის

წმინდა მოგება (ზარალი) საანგარიშო პერიოდისთვის

PBU 9/99 მე-2 პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციის შემოსავალი აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის ზრდა აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) მიღების და (ან) ვალდებულებების დაფარვის შედეგად, რაც იწვევს ზრდას. ამ ორგანიზაციის კაპიტალი, გარდა მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) შენატანებისა.

PBU 9/99 მე-4 პუნქტის შესაბამისად, ორგანიზაციის შემოსავალი, ბუნების, მიღების პირობებისა და ორგანიზაციის საქმიანობის სფეროებიდან გამომდინარე, იყოფა:

შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან;

სხვა შემოსავალი: საოპერაციო, არასაოპერაციო და საგანგებო შემოსავალი.

ამ შემთხვევაში ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის გარდა სხვა შემოსავალი განიხილება. სხვა შემოსავალში ასევე შედის საგანგებო შემოსავალი.

სამეწარმეო საქმიანობის სფეროა საქონლის, პროდუქტების გაყიდვა, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება და ორგანიზაციის ამ საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი პროდუქციისა და საქონლის რეალიზაციიდან, სამუშაოს შესრულებასთან დაკავშირებული ქვითრები, უზრუნველყოფა. სერვისების, ე.ი. შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან .

კერძოდ, ეს არის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი:

საკუთარი წარმოების მზა პროდუქტები და ნახევარფაბრიკატები;

სამრეწველო სამუშაოები და მომსახურება;

არასამრეწველო სამუშაოები და მომსახურება;

შეძენილი პროდუქტები (შეძენილია დასასრულებლად);

მშენებლობა, მონტაჟი, დიზაინი და გამოკითხვა,

გეოლოგიური მოძიება, კვლევა და მსგავსი სამუშაოები;

საქონელი;

საქონლისა და მგზავრების გადაზიდვის მომსახურება;

ტრანსპორტირება, გადაზიდვა და დატვირთვა-გადმოტვირთვა;

საკომუნიკაციო მომსახურება.

გარკვეული ტიპის ტრანზაქციებისთვის, ორგანიზაციებს შეუძლიათ დამოუკიდებლად განსაზღვრონ, არის თუ არა მათგან მიღებული შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან, თუ ეკუთვნის ისინი სხვა შემოსავალს. ამ ტიპის ოპერაციები მოიცავს:

იჯარის ხელშეკრულებით მისი აქტივების დროებითი გამოყენების საფასურად უზრუნველყოფა (როდესაც ეს არის ორგანიზაციის საქმიანობის საგანი);

გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტიდან გამომდინარე უფლებების საფასურის უზრუნველყოფა (როდესაც ეს არის ორგანიზაციის საქმიანობის საგანი);

სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობა (როდესაც ეს არის ორგანიზაციის საქმიანობის საგანი) და ა.შ.

მათი აღიარების მომენტი მნიშვნელოვანია შემოსავლის აღრიცხვისას. ამრიგად, გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის აღიარებისთვის, შემდეგი პირობები უნდა დაკმაყოფილდეს:

ა) ორგანიზაციას უფლება აქვს მიიღოს ეს შემოსავალი, რომელიც წარმოიქმნება კონკრეტული ხელშეკრულებიდან ან სხვა სათანადო წესით დადასტურებული;

ბ) შემოსავლის ოდენობის დადგენა შესაძლებელია;

გ) არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ტრანზაქციის შედეგად გაიზრდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი. ნდობა იმისა, რომ კონკრეტული ტრანზაქცია გამოიწვევს ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებლის ზრდას, არსებობს მაშინ, როდესაც ორგანიზაციამ მიიღო აქტივი გადახდისას ან არ არსებობს გაურკვევლობა აქტივის მიღებასთან დაკავშირებით;

დ) პროდუქტის (საქონლის) საკუთრების (მფლობელობის, სარგებლობისა და განკარგვის) უფლება ორგანიზაციიდან გადავიდა მყიდველზე ან ნამუშევარი მიღებული იქნა მომხმარებლის მიერ (გაწეული მომსახურება);

ე) შეიძლება განისაზღვროს ის ხარჯები, რომლებიც გაწეულია ან გაწეული იქნება ამ ოპერაციასთან დაკავშირებით.

თუ ზემოაღნიშნული პირობებიდან ერთი მაინც არ არის დაკმაყოფილებული ორგანიზაციის მიერ გადახდისას მიღებულ ნაღდ ფულსა და სხვა აქტივებთან დაკავშირებით, მაშინ გადასახდელები და არა შემოსავალი აღიარებულია ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

ბუღალტრული აღრიცხვის შემოსავლის აღიარება აქტივების დროებითი სარგებლობის საკომისიოს რეზერვიდან, გამოგონების პატენტებიდან და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების უფლებებით და სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობით, პუნქტში მითითებული სამი პირობა. ", "ბ" და "გ". ამ შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნით, პროცენტი ერიცხება ყოველ ვადაგასულ საანგარიშგებო პერიოდს ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად;

კონკრეტული სამუშაოს შესრულების, კონკრეტული მომსახურების მიწოდების ან კონკრეტული პროდუქტის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი ბუღალტერიაში აღიარებულია როგორც მზადაა, თუ შესაძლებელია სამუშაოს, მომსახურების ან პროდუქტის მზადყოფნის დადგენა.

ჯარიმები, ჯარიმები, ჯარიმები ხელშეკრულების პირობების დარღვევისთვის, აგრეთვე ორგანიზაციისთვის მიყენებული ზარალის ანაზღაურება აღიარებულია საანგარიშო პერიოდში, როდესაც სასამართლომ მიიღო გადაწყვეტილება მათი შეგროვების შესახებ ან ისინი აღიარებულ იქნა მოვალედ;

გადასახდელებისა და მეანაბრეების თანხები, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, აღიარებულია საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა;

აქტივების გადაფასების თანხები აღიარებულია საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც მოხდა გადაფასების თარიღი;

სხვა ქვითრები აღიარებულია, როგორც ისინი წარმოიქმნება (იდენტიფიცირებული).

საოპერაციო შემოსავალი არის შემოსავალი. დაკავშირებულია ორგანიზაციის აქტივების, როგორც ასეთი სახით გამოყენებასთან (გასხვისება ჩამოწერის გამო მორალური და ფიზიკური ცვეთა, უსასყიდლო გადაცემა, გაყიდვა და ა.შ.) PBU 9/99 მე-7 პუნქტის მიხედვით. საოპერაციო შემოსავალი არიან:

ორგანიზაციის აქტივების დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურის უზრუნველყოფასთან დაკავშირებული ქვითრები;

ორგანიზაცია იღებს თავისი მოგების (ზარალის) ძირითად ნაწილს მზა პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების გაყიდვიდან.

ორგანიზაციის ფინანსური და ეკონომიკური აქტივობის მთავარი მაჩვენებელია საბოლოო ფინანსური შედეგი (წმინდა მოგება ან წმინდა ზარალი), რომელიც განისაზღვრება, როგორც სხვაობა საწარმოს დარიცხულ შემოსავალს შორის, რომელიც მიიღება ყველა სახის საქმიანობიდან, მათ შორის, არაოპერაციული შემოსავლებიდან. გარკვეული პერიოდის განმავლობაში: შემოსავალი პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, ექსპორტის გადასახადების, გაყიდვების გადასახადის და კანონით გათვალისწინებული სხვა გამოქვითვების გარდა, და იმავე პერიოდისთვის ჩამოწერილი და დარიცხული შემოსავალზე მიკუთვნებული ხარჯები. .

საწარმოს საბოლოო ფინანსური შედეგის აღრიცხვისათვის გამოიყენება აქტიურ-პასიური ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“.

ფინანსური შედეგი შეიძლება იყოს დადებითი (მოგება) ან უარყოფითი (ზარალი). ფინანსური შედეგი ზრდის ან ამცირებს ორგანიზაციის კაპიტალს.

წლის განმავლობაში ზარალი და ზარალი დარიცხვის წესით ჩამოიწერება 99-ე ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ დებეტზე, ხოლო კრედიტზე – ორგანიზაციის მოგებაზე (შემოსავლებზე).

ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ იცვლება ყოველი თვის ბოლოს თვის საბოლოო ბრუნვით. თუ შემოსავლის ანგარიშზე ნაშთი უარყოფითია, ანუ მოგება იქნა მიღებული თვის განმავლობაში, ანგარიშის დაკრედიტება ხდება, თუ თვე წამგებიანი იყო, ის ჩამოიწერება შესაბამის შემოსავლის ანგარიშთან. სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შედარებით დგინდება საანგარიშო პერიოდის საბოლოო ფინანსური შედეგი.

ანგარიში 99 საანგარიშო წლის განმავლობაში ასახავს:

• - მოგება ან ზარალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან (დ ან კ 90 „გაყიდვები“);
• - საანგარიშო თვის სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი (დ ან კ 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“);
• - ზარალი, ხარჯები და შემოსავალი ეკონომიკური საქმიანობის საგანგებო გარემოებებთან დაკავშირებით (სტიქიური უბედურება, ხანძარი, უბედური შემთხვევა, ნაციონალიზაცია და ა.
• - საშემოსავლო გადასახადის დარიცხული გადასახადები და გადასახადები ფაქტობრივი მოგებიდან ამ გადასახადის გადაანგარიშებისთვის, აგრეთვე გადასახადის გადასახადის ოდენობის (K 68).

წლის ბოლოს ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ იხურება საბოლოო ჩანაწერით 84 ანგარიშთან „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ კორესპონდენციით. ამ პოსტს ბალანსის რეფორმაცია ჰქვია.

ზოგიერთი ტიპიური ჩანაწერი 99 ანგარიშის დებეტში „მოგება და ზარალი“.

ეკონომიკური ნიშნავს მოგების დაკარგვას

ზოგიერთი ტიპიური ჩანაწერი 99 ანგარიშის "მოგება და ზარალი" კრედიტისთვის.

შედეგად, ანგარიში 99 ასახავს ორგანიზაციის წმინდა მოგებას - დივიდენდების გამოცხადების და მოგების სხვა განაწილების საფუძველს. საანგარიშო წლის ბოლოს წლიური ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას ანგარიში 99 იხურება. ამ შემთხვევაში, დეკემბრის საბოლოო ჩანაწერით, საანგარიშო წლის წმინდა მოგების (ზარალის) ოდენობა ჩამოიწერება 99-ე ანგარიშიდან „მოგება და ზარალი“ 84 ანგარიშის კრედიტზე (დებეტზე) „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი) “.

99-ე ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება მოგება-ზარალის თითოეულ პუნქტზე.

საანგარიშო წლის განმავლობაში მოგების გამოყენების აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში 2 „სხვა ხარჯები“ და 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“. ფინანსური შედეგის ფორმირება აისახება ანგარიშში ფორმა 2 „მოგება-ზარალის ანგარიშგება“.

წლის განმავლობაში, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობიდან, ასევე სხვა შემოსავლებიდან და ხარჯებიდან მიღებული ფინანსური შედეგი ჩამოიწერება 99-ე ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“. ასევე ასახავს საშემოსავლო გადასახადის დავალიანებას ბიუჯეტში და ჯარიმებს საგადასახადო სამართალდარღვევებისთვის.

ბალანსთან მიმართებაში ანგარიში აქტიურია - პასიური. ეს ანგარიში გამიზნულია საანგარიშო წლის საქმიანობის საბოლოო ფინანსური შედეგის ფორმირების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის.

საბოლოო ფინანსური შედეგი (წმინდა მოგება ან წმინდა ზარალი) შედგება ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული ფინანსური შედეგის, ასევე სხვა შემოსავლებისა და ხარჯებისგან.

99-ე ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ დებეტი ასახავს ზარალს (ზარალს, ხარჯს), ხოლო კრედიტში ასახავს ორგანიზაციის მოგებას (შემოსავლებს). საანგარიშო პერიოდის სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შედარება გვიჩვენებს საანგარიშო პერიოდის საბოლოო ფინანსურ შედეგს.

99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ საანგარიშო წლის განმავლობაში აისახება:

• 1) ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული მოგება ან ზარალი - 90 ანგარიშთან „გაყიდვები“ კორესპონდენციით;
• 2) საანგარიშო თვის სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ნაშთი - 91-ე ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“.

ანუ 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ 90-1, 90-2, 90-3 და 91-1, 91-2 ქვეანგარიშების ნაშთები ჩამოიწერება წლის განმავლობაში (თვიურად) ამ ქვეანგარიშების რეალურად დახურვის გარეშე; ნაშთი ვლინდება 90-9 და 91-9 ქვეანგარიშებში. 90 და 91 ანგარიშების ყველა ქვეანგარიში იხურება მხოლოდ წლის ბოლოს.

ვინაიდან ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ განკუთვნილია საბოლოო ფინანსური შედეგის დასადგენად, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება ამ ანგარიშიდან მოქმედი კანონმდებლობით დადგენილი კორექტივების გათვალისწინებით. აქედან გამომდინარეობს, რომ 99 „მოგება და ზარალი“ ანგარიშზე შესაბამისი ხარჯების მიკუთვნების კანონიერება უნდა იყოს დასაბუთებული საჭირო დოკუმენტებით. წლის ბოლოს, 31 დეკემბერს, ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ იხურება. საანგარიშო წლის ამ საბოლოო ოპერაციას ეწოდება ბალანსის რეფორმაცია.

ბალანსის რეფორმირებამდე აუცილებელია ყველა ქვეანგარიშის დახურვა 90 „გაყიდვები“ და ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“:

ცხრილი 2.2 - ფინანსური შედეგების სუბანგარიშების დახურვის პროცედურა

	ასახვა ბუღალტერიაში
ქვეანგარიში 90-1 წლის ბოლოს დაიხურა
ქვეანგარიშები 90-2, 90-3 წლის ბოლოს დაიხურა
ქვეანგარიში 91-1 წლის ბოლოს დაიხურა
ქვეანგარიში 91-2 წლის ბოლოს დაიხურა
საწარმოს საქმიანობიდან მიღებული მოგება აისახება
კომპანიამ მიიღო მოგება და ჩამოწერა საანგარიშო წლის წმინდა (გაუნაწილებელი) მოგება
აისახა ზარალი ორგანიზაციის საქმიანობიდან
საანგარიშო წლის ბოლოს კომპანიამ განიცადა ზარალი და ჩამოწერა წმინდა (დაუფარავი) ზარალი.

იმის გასარკვევად, თუ როგორ მუშაობდა ორგანიზაცია საანგარიშო წელს, ბუღალტერმა უნდა შეადაროს წლიური სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვა 99 ანგარიშზე. თუ კომპანიამ მიიღო მოგება (31 დეკემბრის მდგომარეობით, 99 ანგარიშს ჰქონდა საკრედიტო ნაშთი), შემდეგი ჩანაწერი არის დამზადებულია ბუღალტერიაში:

Dt sch. 99 ნაკრების რაოდენობა. 84 ასახავს საანგარიშო წლის წმინდა (გაუნაწილებელ) მოგებას.

თუ კომპანიამ ზარალი განიცადა:

Dt sch. 84 ნაკრების რაოდენობა. 99 ასახავს საანგარიშო წლის ზარალს.

განიხილებოდა, როდესაც სააღრიცხვო მოგება უტოლდებოდა საგადასახადო მოგებას (ამ შემთხვევაში საშემოსავლო გადასახადის ჩანაწერი კეთდება საგადასახადო დეკლარაციაში ასახულ თანხაში). თუმცა, პრაქტიკაში ხშირად ხდება, რომ სააღრიცხვო და საგადასახადო მოგება ერთმანეთს არ ემთხვევა. შემდეგ, PBU 18/02 მოთხოვნების შესაბამისად, 99-ე ანგარიშის დებეტში ორგანიზაციამ უნდა ასახოს ეგრეთ წოდებული „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ (მისი თანხა განისაზღვრება, როგორც სააღრიცხვო მოგების პროდუქტი და საგადასახადო განაკვეთი). . ამ შემთხვევაში ბუღალტერი აკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:

Dt sch. 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ ანგარიშის ნომერი. 68 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​- დარიცხულია პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი.

შემდეგ, PBU 18/02 მოთხოვნების მიხედვით, 99-ე ანგარიშზე პირობითი ხარჯის ოდენობა კორექტირებულია გადავადებული და მუდმივი საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების ოდენობით. უფრო მეტიც, მუდმივი საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები გათვალისწინებულია 99-ე ანგარიშის ცალკეულ სუბანგარიშებში. შესაბამისად, ბალანსის რეფორმირებისას ეს ქვეანგარიშებიც უნდა დაიხუროს.

Dt sch. 90-9 ნაკრების რაოდენობა. 99-9 ასახავს მოგებას გაყიდვიდან (შემოსავლები-დღგ-გაყიდვის ღირებულება).

გადასახადი ამ მოგებაზე (ნორმალური ხარჯი) = გაყიდვების მოგება * 24%. აისახება:

Dt sch. 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ ანგარიშის ნომერი. 68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“

მაგრამ ვინაიდან ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯების ოდენობა აღემატებოდა საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებულ ხარჯებს, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ბუღალტერი წერს:

Dt sch. 99 სუბანგარიში „მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები“ ანგარიში. 68 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​- ასახავს მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებას.

ამრიგად, 68-ე ანგარიშის საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების ქვეანგარიშის კრედიტში აისახება საანგარიშო წლის დეკლარაციის მიხედვით ბიუჯეტში დარიცხული გადასახადის ოდენობა.

Dt sch. 90-1 სეტების რაოდენობა. 90-9 - "შემოსავლების" ქვეანგარიში დახურულია

Dt sch. 90-9 ნაკრების რაოდენობა. 90-2 - „დღგ“-ის ქვეანგარიში დახურულია

Dt sch. 90-9 ნაკრების რაოდენობა. 90-3 - ქვეანგარიში "გაყიდვის ღირებულება" დახურულია

Dt sch. 99 -9 ნაკრების რაოდენობა. 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ - ქვეანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ დახურულია.

D- t sch. 99-9 ნაკრების რაოდენობა. 99 სუბანგარიში „მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები“

სუბანგარიში „მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები“ დახურულია

Dt sch. 99-9 ნაკრების რაოდენობა. 84 - წმინდა (გაუნაწილებელი) მოგება აისახება.

ორგანიზაციის გაუნაწილებელი მოგების ან დაუფარავი ზარალის არსებობისა და მოძრაობის შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად, გამიზნულია ანგარიში 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ (აქტიური - პასიური). საანგარიშო წლის წმინდა მოგების ოდენობა ჩამოიწერება საბოლოო ბრუნვით 84 ანგარიშის „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ კრედიტში 99 „მოგება და ზარალი“ კორესპონდენციით. საანგარიშო წლის წმინდა ზარალის ოდენობა ჩამოიწერება დეკემბრის საბოლოო ბრუნვით 84-ე დებეტზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ 99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ კორესპონდენციით.

გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის აღრიცხვა ინახება აქტიურ-პასიურ ანგარიშზე 90 „გაყიდვები“ და ემსახურება ბიზნეს ოპერაციებიდან ფინანსური შედეგების განსაზღვრას შემდეგი ჩანაწერების გამოყენებით:

1) შემოსავლის ოდენობის ასახვა:

62 ანგარიშის დებეტი „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან,

ანგარიშის კრედიტი 90 „შემოსავლები“;

სადებეტო ანგარიში 90 „შემოსავლები“,

კრედიტი 68 ანგარიშზე „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“.

საბაზრო ეკონომიკაში მოგება დიდ როლს თამაშობს წარმოების განვითარების სტიმულირებაში. ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში საწარმოებს შესაძლოა მოგებასთან ერთად მოულოდნელი ზარალიც ჰქონდეთ. მოგებაც და ზარალიც უნდა აისახოს თითოეული პუნქტის აღრიცხვაში და მთლიანად ფინანსურ შედეგებში.

საანგარიშო წელს საწარმოს საქმიანობის საბოლოო შედეგის ფორმირების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის განკუთვნილია აქტიური-პასიური სინთეზური ანგარიში 99 "მოგება და ზარალი".

ამ ანგარიშის კრედიტში აისახება საწარმოს მოგება, ხოლო დებეტი - ზარალი. კერძოდ, საანგარიშო პერიოდში ეს ანგარიში აღრიცხავს:

1) მოგება ან ზარალი მზა პროდუქციის რეალიზაციიდან;

2) მთლიანი შემოსავალი მიწოდების, მარკეტინგისა და სავაჭრო საწარმოებში საქონლისა და შეფუთვის რეალიზაციიდან;

3) მოგება ან ზარალი გაყიდვიდან, შემოსავალი ან ზარალი ძირითადი საშუალებების სხვა გასხვისებიდან;

4) საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების ზარალი;

5) გაუქმებული საწარმოო შეკვეთების დანახარჯები, აგრეთვე წარმოების ხარჯები, რომლებშიც არ იყო წარმოებული პროდუქცია, გამოკლებული მატერიალური აქტივების ღირებულება;

6) საბანკო სესხის პროცენტი ვადაგადაცილებულ მოკლევადიან სესხებზე, ოპერაციებზე დისკონტირებული გადასახადებიდან და სხვა სავალო ვალდებულებებიდან, აგრეთვე საშუალოვადიანი და გრძელვადიანი სესხებიდან და ა.შ.

საანგარიშო წლის განმავლობაში 99-ე ანგარიშზე მითითებული შემოსავალი და ზარალი გროვდება დარიცხვის პრინციპით წლის დასაწყისიდან.

საწარმოებს შეიძლება ჰქონდეთ მოგება ან ზარალი მათ კუთვნილი ძირითადი საშუალებების გაყიდვიდან და სხვა გასხვისებიდან (ლიკვიდაცია, ჩამოწერა, უსასყიდლოდ გადაცემა და ა.შ.). მითითებული ფინანსური შედეგები განისაზღვრება ანგარიშზე 90 „გაყიდვები“.

საწარმოს საკუთრებაში არსებული საინვენტარიზაციო ნივთების, არამატერიალური აქტივების, ვალუტის ღირებულებისა და ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის ფინანსური შედეგები შეიძლება აისახოს 76 ანგარიშის დებეტში „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ 91 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ქვეანგარიშთან შესაბამისობაში. 1 "სხვა შემოსავალი".

• 
  ბუღალტერია მოგება და დანაკარგები. ბუღალტერიაგაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი ინახება აქტიურ-პასიურ ანგარიშზე 90 „გაყიდვები“ და ემსახურება ბიზნეს ოპერაციებიდან ფინანსური შედეგების განსაზღვრას შემდეგი ჩანაწერების გამოყენებით.


• 
  ბუღალტერია მოგება და დანაკარგები. ბუღალტერიარეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი ინახება აქტიურ-პასიურ ანგარიშზე 90 „გაყიდვები“ და ემსახურება განსაზღვრას.


• 
  გეგმისგან განსხვავებით მოგება და დანაკარგებიფულადი სახსრების ნაკადის გეგმა ასახავს პროდუქციისა და მომსახურების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის რეალურ მიღებას იმის გათვალისწინებითდაგეგმილი გადახდის სახეები (ფაქტობრივად, წინასწარ, კრედიტით...


• 
  საბოლოო ფინანსური ფორმირების შესახებ ინფორმაციის შეჯამება. რეზ. აქტივობა - რაოდენობა 99" მოგება და დანაკარგები».
  სააღრიცხვო ჩანაწერები ბუღალტერიაგადასახადი მოგება D99K68/4 (გადასახადი დარიცხულია მოგება). ბუღალტერიაარაჩვეულებრივი შემოსავალი და ხარჯები.


• 
  მოგება (დაზიანება) გადასახადამდე არის მოგებაგაყიდვებიდან იმის გათვალისწინებით


• 
  მოგება (დაზიანება) გადასახადამდე არის მოგებაგაყიდვებიდან იმის გათვალისწინებითსხვა შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც იყოფა ოპერაციულ და არაოპერატიულებად: Pdn = Ppr + Sodr + Sdr, სადაც Sodr არის საოპერაციო შემოსავალი და ხარჯები; სვდრ...


• 
  მოგება (დაზიანება) გადასახადამდე არის მოგებაგაყიდვებიდან იმის გათვალისწინებითსხვა შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც იყოფა ოპერაციულ და არაოპერატიულებად: Pdn = Ppr + Sodr + Sdr, სადაც Sodr არის საოპერაციო შემოსავალი და ხარჯები; სვდრ...


• 
  დისტრიბუცია მოგება და დანაკარგებიკოოპერატივი. მოგება ბუღალტერია


• 
  მოგება (დაზიანება) გადასახადამდე არის მოგებაგაყიდვებიდან იმის გათვალისწინებითსხვა შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც იყოფა ოპერაციულ და არაოპერატიულებად: Pdn = Ppr + Sodr + Sdr, სადაც Sodr არის საოპერაციო შემოსავალი და ხარჯები; სვდრ...


• 
  დისტრიბუცია მოგება და დანაკარგებიკოოპერატივი. მოგება- ეს არის საანგარიშგებო პერიოდისთვის გამოვლენილი საბოლოო ფინანსური შედეგი ბუღალტრული აღრიცხვის საფუძველზე ბუღალტერიაკოოპერატივის ყველა საქმიანი გარიგება და საბალანსო მუხლების შეფასება.

ნაპოვნია მსგავსი გვერდები:10

ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის ფინანსური შედეგი განისაზღვრება კალენდარული (საქმიანი) წლის განმავლობაში ჩამოყალიბებული მოგების ან ზარალის მაჩვენებლით. წლიური ფინანსური შედეგის შედეგების ფორმირება ხდება კუმულაციურად მთელი წლის განმავლობაში 99 ანგარიშზე "მოგება და ზარალი" მისი "ჩაშლილი" ბალანსის სახით, რომელიც ასახავს მოგებას - ანგარიშის კრედიტზე ან ზარალზე - დებეტზე. ანგარიშის. ფინანსური შედეგი არის სხვაობა ორგანიზაციის შემოსავლებისა და ხარჯების შედარებისგან. შემოსავლის გადაჭარბება ხარჯებზე ნიშნავს ორგანიზაციის ქონების ზრდას - მოგებას, ხოლო ხარჯები შემოსავალზე - ქონების შემცირებას - ზარალს. ორგანიზაციის მიერ საანგარიშო წლისთვის მიღებული ფინანსური შედეგი მოგების ან ზარალის სახით, შესაბამისად, იწვევს ორგანიზაციის კაპიტალის ზრდას ან შემცირებას.

ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის ფინანსური შედეგი ყალიბდება ორი კომპონენტისგან, რომელთაგან მთავარია პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების რეალიზაციიდან მიღებული გაყიდვების შედეგი, აგრეთვე ბიზნეს ოპერაციებიდან, რომლებიც წარმოადგენს საწარმოს საქმიანობის საგანს. , როგორიცაა ძირითადი საშუალებების საფასურად გაქირავება, ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტების ფასიანი სარგებლობისთვის გადაცემა და სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში სახსრების დაბანდება.

მეორე ნაწილი, ძირითადი საოპერაციო ფინანსური შედეგის ფორმირებასთან უშუალოდ არ დაკავშირებული შემოსავლებისა და ხარჯების სახით, აყალიბებს სხვა ფინანსურ შედეგს, რომელიც მოიცავს საოპერაციო და არაოპერაციულ შემოსავალსა და ხარჯებს. თუ საანგარიშო პერიოდში საწარმომ მიიღო მოგება პროდუქტების, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების და სხვა ოპერაციების რეალიზაციიდან, რომლებიც წარმოადგენს მისი საქმიანობის საგანს, მაშინ მისი მთელი ფინანსური შედეგი ტოლი იქნება გაყიდვიდან მიღებული მოგების პლიუს სხვა შემოსავალის გამოკლებით. სხვა ხარჯები. თუ კომპანია მიიღებს ზარალს გაყიდვებზე, მაშინ მისი მთლიანი ფინანსური შედეგი ტოლი იქნება გაყიდვებიდან მიღებული ზარალის ოდენობის პლუს სხვა ხარჯები, გამოკლებული სხვა შემოსავალი.

ამ გზით მიღებული მთლიანი ფინანსური შედეგი მორგებულია საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის არაჩვეულებრივი გარემოებების გამო დანაკარგების, ხარჯებისა და შემოსავლების ოდენობებზე.

გაყიდვებიდან რეალიზებული ფინანსური შედეგი ვლინდება ბუღალტერიაში 90-ე „გაყიდვები“ ანგარიშის საფუძველზე და განისაზღვრება, როგორც სხვაობა კრედიტზე ასახულ შემოსავალს (არაპირდაპირი გადასახადებისა და გადასახადების გარეშე - დღგ, აქციზის გადასახადები და ა.შ.) შორის. ანგარიში 90 და გაყიდული პროდუქციის, სამუშაოებისა და მომსახურების ფაქტობრივი ღირებულების ოდენობა, რომელიც აისახება იმავე ანგარიშის დებეტში. ამ შემთხვევაში ასევე გათვალისწინებულია შემოსავალი და ხარჯები ოპერაციებიდან, რომლებიც წარმოადგენს ორგანიზაციის საქმიანობის საგანს.

გაყიდვებიდან რეალიზებული ფინანსური შედეგი განისაზღვრება ყოველი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. თუ კომპანიამ მიიღო მოგება ფინანსური შედეგით, მაშინ ის აისახება 99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ კრედიტში 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტთან შესაბამისობაში. თუ ორგანიზაციის საქმიანობის შედეგი არის ზარალი, მაშინ ის აისახება 99 ანგარიშის "მოგება და ზარალი" დებეტში 90 "გაყიდვები" ანგარიშის კრედიტთან შესაბამისობაში.

სხვა საოპერაციო და არასაოპერაციო შემოსავლები და ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება 91-ე ანგარიშში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. ამ ანგარიშის დაბალანსებული შედეგი მოგება-ზარალის სახით ჩამოიწერება ყოველთვიურად, აგრეთვე 90 ანგარიშის ნაშთი „გაყიდვები“, ფინანსური შედეგების საბოლოო კუმულაციურ ანგარიშზე 99 „მოგება და ზარალი“: ნაშთი ფორმაში. მოგება არის 99-ე ანგარიშის კრედიტში 91-ე ანგარიშის დებეტიდან, ხოლო ნაშთი ზარალის სახით - 99-ე ანგარიშის დებეტში 91-ე ანგარიშის კრედიტიდან.

საგანგებო შემოსავალი და ხარჯები აისახება უშუალოდ 99 ანგარიშზე "მოგება და ზარალი", შემოსავალი - კრედიტით, ხარჯები - დებეტზე ფულადი სახსრების აღრიცხვის შესაბამის ანგარიშებთან შესაბამისობაში.

საგანგებო შემოსავალი მოიცავს სადაზღვევო კომპენსაციის ოდენობებს სხვა წყაროებიდან სტიქიური უბედურებების, ხანძრის, ქონების ნაციონალიზაციისა და სხვა საგანგებო მოვლენების შედეგად მიღებული ზარალის დასაფარად. საგანგებო ხარჯები მოიცავს სტიქიური უბედურებების, ხანძრის, უბედური შემთხვევების, ქონების ნაციონალიზაციის და სხვა გადაუდებელი მოვლენების ზარალს.

99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ ასევე აისახება კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადახდები. წლის განმავლობაში საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდების თანხები აისახება 51 ანგარიშის „მიმდინარე ანგარიშები“ და 68 ანგარიშის „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების“ კრედიტში. გადახდის ორგანიზაციისგან ფაქტობრივად გადასახდელი თანხები (გათვლების მიხედვით) აღირიცხება 68 ანგარიშზე „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების“ კრედიტზე 99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ კორესპონდენციით. 68-ე ანგარიშზე „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების“ (ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადი“) სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შედარებით ვლინდება ბიუჯეტში გადახდებში ან ზედმეტ გადასახდელებში არსებული დავალიანების ოდენობა. დავალიანების დაფარვა აისახება 68 ანგარიშის დებეტში „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“ და 51 ანგარიშის „საანგარიშო ანგარიშები“ კრედიტში. როდესაც ზედმეტად გადახდილი თანხა გადაირიცხება მომდევნო პერიოდის დარიცხულ გადახდებთან, დამატებითი ჩანაწერები არ ხდება. თუ ზედმეტად გადახდილი თანხა ორგანიზაციას უბრუნდება ბიუჯეტიდან, მაშინ ჩანაწერი კეთდება 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ ანგარიშის დებეტში 68 ანგარიშის „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების“ შესაბამისად.

ანალოგიურად აისახება საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის სანქციების ოდენობა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების კუთხით.

საანგარიშო წლის ბოლოს ანგარიში 99 „მოგება და ზარალი“ ასახავს ორგანიზაციის წმინდა მოგებას, რომელიც წარმოადგენს დივიდენდების გამოცხადების და მოგების სხვა განაწილების საფუძველს. ეს ღირებულება გადაირიცხება 84 ანგარიშზე „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ დეკემბრის საბოლოო ჩანაწერებში. ამრიგად, 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ წლის ბოლოს ნაშთი არ არის.

99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ ანალიტიკური აღრიცხვა მწარმოებელ საწარმოებში უნდა იყოს ორგანიზებული ისე, რომ უზრუნველყოფილი იყოს მოგება-ზარალის ანგარიშგების შედგენისთვის საჭირო მონაცემების გენერირება.