სამოქალაქო ხელშეკრულების დაზღვევის პრემიები. უნდა გადაიხადოთ თუ არა გადასახადი, თუ სამუშაო ხელშეკრულებით მუშაობთ სამუშაო წიგნის გარეშე?

რა გადასახადები და სადაზღვევო პრემიებია გადასახდელი სამოქალაქო ხელშეკრულებით?

პირადი საშემოსავლო გადასახადი სამოქალაქო კონტრაქტებით გადასახდელებზე

ხელშეკრულებით ანაზღაურება არის ფიზიკური პირის შემოსავალი, რომელსაც იგი იღებს ორგანიზაციისგან, შესაბამისად, პუნქტების ძალით. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 208, ასეთი შემოსავალი ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს.

თუ ჩვენ ვსაუბრობთ გადასახადზე ფიზიკურ პირთან მიმართებაში, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე, მაშინ ორგანიზაციამ (საგადასახადო აგენტმა), რომელიც უხდის ანაზღაურებას ფიზიკურ პირს, უნდა გამოთვალოს, დააკავოს და გადარიცხოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი გადახდილი ანაზღაურების ოდენობებზე. ამ მოთხოვნის შეუსრულებლობის გამო საგადასახადო კანონმდებლობაპასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია.

თუ ორგანიზაცია თანამშრომლობს ინდივიდუალურ მეწარმესთან, მაშინ მან არ უნდა დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი ანაზღაურების ოდენობიდან. ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია არ არის აღიარებული საგადასახადო აგენტად.

თუ ინდივიდუალური მეწარმე არის ზოგადი საგადასახადო სისტემაზე, მაშინ ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 227, ის დამოუკიდებლად იხდის პირადი საშემოსავლო გადასახადს.

ინდივიდუალური მეწარმეები სპეციალური საგადასახადო რეჟიმებით (USN, UTII) არ იხდიან პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს იმ შემოსავალთან დაკავშირებით, რომელიც მიიღება. სამეწარმეო საქმიანობა. ხელოვნების მე-3 პუნქტიდან. 346.11 და ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 შესაბამისად, ამ სპეციალური რეჟიმების შესაბამისად გადახდილი გადასახადები ცვლის პირადი საშემოსავლო გადასახადს ბიზნეს საქმიანობიდან მიღებულ შემოსავალზე.

ხელშეკრულებაში უნდა იყოს მითითებული, რომ კონტრაქტორი არის ინდივიდუალური მეწარმე, ანუ ხელშეკრულების პრეამბულაში მიუთითოს ინდივიდუალური მეწარმის მოწმობის დეტალები და ხელშეკრულებას დაურთოს სერტიფიკატის ასლი. მაშინ ინსპექტორებს არ ექნებათ კითხვები იმის შესახებ, თუ რატომ არ მოხდა გადასახადის დაკავება და ანაზღაურების ოდენობა სრულად გადაეცა კონტრაგენტს.

საგადასახადო გამოქვითვები

ჩ. გაანგარიშების წესის მარეგულირებელი საგადასახადო კოდექსის 23 და პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა, საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელებს მიიღონ გარკვეული საგადასახადო გამოქვითვები.

- პროფესიული გადასახადის გამოქვითვა

კონტრაქტორები, რომლებიც იღებენ შემოსავალს სამუშაოს შესრულებით (მომსახურების მიწოდებით) სამოქალაქო ხელშეკრულებებით იურიდიული ბუნება, უფლება აქვს ისარგებლოს ხელოვნებაში გათვალისწინებული პროფესიული გადასახადის გამოქვითვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221, დოკუმენტირებული ხარჯების ოდენობით. ანუ, ფიზიკურ პირს, რომელთანაც ორგანიზაცია თანამშრომლობს სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით, შეუძლია მიიღოს საგადასახადო გამოქვითვა თავისი ხარჯების დადასტურებით, რომელიც მან გაიღო სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით. ეს არის ერთ-ერთი ვარიანტი, თუ როგორ შეგიძლიათ მოაწყოთ მოგზაურობა, რომელიც აუცილებელია სამოქალაქო ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულების შესრულებისას (სამუშაო ხელშეკრულებისგან განსხვავებით, სამოქალაქო ხელშეკრულება არ იყენებს ფორმულირებას, რომ კონტრაქტორი შეიძლება გაიგზავნოს მივლინება მისი მოგზაურობის ანაზღაურებით და ა.შ.).

ვინაიდან ყველა გამოქვითვა გათვალისწინებული ჩ. საგადასახადო კოდექსის 23 გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით, შემდეგ პროფესიული გადასახადის გამოქვითვის უფლების განსახორციელებლად კონტრაქტორმა საგადასახადო აგენტს უნდა წარუდგინოს შესაბამისი განცხადება და ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები.

- სტანდარტული გადასახადის გამოქვითვა

ორგანიზაციას უფლება აქვს სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს შემსრულებელს (კონტრაქტორს) უზრუნველყოს ხელოვნებაში გათვალისწინებული სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვები. საგადასახადო კოდექსის 218, თუ მისი შემოსავალი ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 13% განაკვეთით (210-ე მუხლის მე-3 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218, სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვები გადასახადის გადამხდელს ეძლევა ერთ-ერთი საგადასახადო აგენტი, რომელიც წარმოადგენს შემოსავლის გადახდის წყაროს, გადასახადის გადამხდელის არჩევანის საფუძველზე, მისი წერილობითი განცხადებისა და ასეთი გადასახადის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების საფუძველზე. გამოქვითვები. არსებითად, გადასახადის გადამხდელის არჩევანია ამ შემთხვევაშიგაფორმდება მისი განაცხადით ასეთი გადასახადის გამოქვითვაზე.

- ქონების გადასახადის გამოქვითვა

საცხოვრებლის შეძენასთან დაკავშირებით ქონების გადასახადის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ დამსაქმებლების მიერ. მისი მიღება შესაძლებელია როგორც საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, ასევე საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში დამსაქმებლის მეშვეობით.

სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების ფარგლებში მომხმარებელს არ აქვს უფლება მიაწოდოს ასეთი გამოქვითვები კონტრაქტორს, თუნდაც ის იყოს საგადასახადო აგენტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 220-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

სადაზღვევო შენატანები ფონდებში

შენატანები დაზიანებებისთვის

როგორც აბზაციდან ჩანს. 4 პუნქტი 1 მუხ. 5 და ორგანიზაციამ უნდა გადაიხადოს ეს შენატანები კონტრაქტორის ანაზღაურებიდან სამოქალაქო ხელშეკრულებით მხოლოდ მაშინ, როდესაც ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული ხელშეკრულებით.

აღრიცხვა, როგორც საშემოსავლო გადასახადის ხარჯების ნაწილი

ინდივიდის სტატუსიდან გამომდინარე, ხარჯები მხედველობაში მიიღება სხვადასხვა სტანდარტების საფუძველზე და თავში გათვალისწინებული გარკვეული სახის ხარჯების ნაწილი. 25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

შემსრულებელი (კონტრაქტორი) არის მოქალაქე, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე და არ არის ორგანიზაციის პერსონალში.

ამ შემთხვევაში, საგადასახადო კოდექსი მოიცავს ასეთ ხარჯებს ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 ("შრომის ხარჯები"). ეს ხარჯები კვალიფიცირდება როგორც ორგანიზაციის შრომის ხარჯები და მხედველობაში მიიღება ხელოვნების 21-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

შემსრულებელი (კონტრაქტორი) არის ინდივიდუალური მეწარმე, რომელიც არ არის ორგანიზაციის პერსონალში.

გადახდები მიერ სამოქალაქო კონტრაქტებიინდივიდუალური მეწარმის სტატუსის მქონე პირების სასარგებლოდ, რომლებთანაც კომპანიას არ აქვს ურთიერთობა შრომითი ურთიერთობები, აისახება წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილად. საფუძველი - გვ. 41 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

შემსრულებელი (კონტრაქტორი) არის სრულ განაკვეთზე თანამშრომელი.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო თავის განმარტებებში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 21 სექტემბრის წერილები No. 03-03-06/1/495, 2008 წლის 19 აგვისტო No. 03-03-06/ 2/107, 2008 წლის 27 მარტის No. 03-03-06/ 3/7) გთავაზობთ ამ ხარჯების გათვალისწინებას, როგორც წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები, პუნქტების საფუძველზე. 49 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებების ხარჯები უნდა შეესაბამებოდეს ხარჯების აღიარების ზოგად კრიტერიუმებს, რომლებიც მოცემულია ხელოვნების 1-ლ პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252. ისინი უნდა იყოს დოკუმენტირებული, ეკონომიკურად გამართლებული და მიმართული მოგების მიღებაზე. IN წინააღმდეგ შემთხვევაშისაკონტროლო საქმიანობის დროს საგადასახადო ორგანოებიშეეცდება ამ ხარჯების ამოღებას.

დავუშვათ, რომ თქვენ დადებული გაქვთ GPC ხელშეკრულება პირთან. მჭირდება გადასახადების და შენატანების გადახდა გადასახადებზე? ზოგიერთი აუცილებლად საჭიროა.

დავიწყოთ გადასახადებით. GPC ხელშეკრულება არის სამოქალაქო სამართლის ხასიათის ხელშეკრულება, ის ასევე არის სამოქალაქო იურიდიული ხელშეკრულება, ან GPA. თუ ორგანიზაციამ (ან ინდივიდუალურმა მეწარმემ) დადო GPA სამუშაოს (მომსახურების გაწევის) შესრულებისთვის იმ პირთან, რომელიც არ არის მეწარმე, მაშინ ამ ხელშეკრულებით კონტრაქტორს გადახდილი ანაზღაურებიდან მოუწევს გამოთვლა, დააკავოს და გადაიხადოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, 2, 6 მუხ. 226, ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 26 მაისის წერილი No03-04-06/24982).

და მაშინაც კი, თუ GPA აცხადებს, რომ ფიზიკურმა პირმა დამოუკიდებლად უნდა გადაიხადოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი მისი ანაზღაურების ოდენობაზე, პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშება და გადახდა მაინც ეკისრება მეორე მხარეს - ორგანიზაციას ან ინდივიდუალურ მეწარმეს, რადგან ის არის ის, ვინც ამ შემთხვევაში არის საგადასახადო აგენტი (წერილი ფინანსთა სამინისტროდან 03/09/2016 No. 03-04-05/12891).

რა სადაზღვევო პრემიები ექვემდებარება სამოქალაქო ხელშეკრულებას, უფრო სწორად მის ფარგლებში გადახდებს? სამოქალაქო კონტრაქტებზე სადაზღვევო პრემიის დაწესებას ქვემოთ განვიხილავთ.

GPC ხელშეკრულებები: ექვემდებარება თუ არა სადაზღვევო პრემიას 2018/2019 წლებში?

GPC-ის მრავალი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდებიდან, სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევისა და სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის სადაზღვევო პრემიები უნდა დაერიცხოს ზოგადი პროცედურა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 420-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ეს არის კონტრაქტები მომსახურების გაწევის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 779-ე მუხლი), სამუშაოს შესრულება, კონტრაქტები (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 702-ე მუხლი), ავტორის ბრძანებები (მუხლი 1288, სამოქალაქო კოდექსი). რუსეთის ფედერაცია) და ა.შ. შესაბამისად, 2018/2019 წლების სადაზღვევო პრემიების გამოთვლაში საჭიროა GPC ხელშეკრულებები შეიცავდეს.

ამავდროულად, სადაზღვევო პრემიები სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდებიდან, რომლის საგანია საკუთრების გადაცემა ან სხვა. რეალური უფლებებიქონებისთვის, ქონების სარგებლობაში გადაცემა არ არის გადასახდელი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 420-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). საუბარია ნასყიდობის, იჯარის, სესხის ხელშეკრულებებზე და ა.შ. ანუ, თუ, მაგალითად, თანამშრომელი გასცემს ორგანიზაციას სესხს, მაშინ დასაქმებულს გადახდილი პროცენტის ოდენობაზე სადაზღვევო პრემიის დარიცხვა არ მოუწევს.

სამოქალაქო ხელშეკრულება: შენატანები VNIM-ისთვის და „დაზიანებებისთვის“

GPC-ის ნებისმიერი ხელშეკრულებით გადახდილი ანაზღაურება არ ექვემდებარება შენატანებს სავალდებულო სოციალურ დაზღვევისთვის დროებითი ინვალიდობის შემთხვევაში და მშობიარობასთან დაკავშირებით (VNIM) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 422-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 3). და შენატანები „დაზიანებებისთვის“ სამოქალაქო ხელშეკრულებებიდან ზოგადი წესიარ არის დაკრედიტებული. გამონაკლისი არის შემთხვევა, როდესაც „უბედური შემთხვევის“ დაზღვევის შენატანების გაანგარიშება პირდაპირ არის გათვალისწინებული GPA-ით (

თუ კომპანიამ GPC-ის ხელშეკრულება დადო თანამშრომელთან, გადასახადებსა და შენატანებს თავად გადაიხდის 2017 წელს. როგორ დავაკავოთ პირადი საშემოსავლო გადასახადი და რა შენატანები გამოვთვალოთ, წაიკითხეთ სტატია.

მუშაობა GPC ხელშეკრულებით: ვინ იხდის გადასახადებს

თუ GPC ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შემსრულებელი არის ფიზიკური პირი, გადახდებიგანიხილება მისი შემოსავალი და ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 208-ე მუხლის მე-6 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). შეგახსენებთ, საუბარია ფიზიკურ პირებზე, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული მეწარმეებად. ამრიგად, კონტრაქტორთან დაკავშირებით, თქვენ აღიარებული ხართ საგადასახადო აგენტად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლი). ამიტომ, ანაზღაურების გადარიცხვისას ვალდებული ხართ დააკავოთ პირადი საშემოსავლო გადასახადი და გადაირიცხოთ ბიუჯეტში.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, გადახდები GPC ხელშეკრულებითდადგენილი პირადი საშემოსავლო გადასახადის გათვალისწინებით.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: თქვენ არ გაქვთ უფლება გადაიტანოთ პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდაზე პასუხისმგებლობა თავად კონტრაქტორზე. ასევე, თქვენ არ შეგიძლიათ გადაიხადოთ გადასახადი ანგარიშზე საკუთარი სახსრები. ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-9 პუნქტში.

მნიშვნელოვანი!
გადასახადები და შენატანები 2017 წელს ფიზიკურ პირთან სამოქალაქო ხელშეკრულებითიხდის მხოლოდ კომპანია. ამ შემთხვევაში პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდის პასუხისმგებლობის პირის გადატანა უკანონოა.

როგორ აისახოს ანაზღაურება GPA-ში 6-NDFL-ში

როგორ დაზოგოთ გადასახადები და შენატანები სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით

სამოქალაქო ხელშეკრულებით პირადი საშემოსავლო გადასახადი შეიძლება გამოითვალოს არა ანაზღაურების მთელი ოდენობიდან, არამედ სტანდარტული და პროფესიული გამოქვითვით. GPC ხელშეკრულებით დაზღვევის პრემიები ექვემდებარებაიმის მიხედვით, არის თუ არა შემსრულებელი დაზღვეული უბედური შემთხვევებისგან.

სტანდარტული და პროფესიული პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოქვითვა ამცირებს დასაბეგრი ბაზას

კონტრაქტორს უფლება აქვს მიიღოს პროფესიული და სტანდარტული გამოქვითვები პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). პროფესიული გამოქვითვა მოიცავს კონტრაქტორის ყველა ხარჯს, რომელიც დაკავშირებულია ხელშეკრულებაში მითითებული მისი ვალდებულებების შესრულებასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ კონტრაქტორმა უნდა დააფიქსიროს ეს ხარჯები.

თქვენ შეგიძლიათ მიაწოდოთ პროფესიონალური გამოქვითვა თქვენს კონტრაქტორს მისი განაცხადის საფუძველზე. დაე, დაწეროს ნებისმიერი ფორმით და დაურთოს ხარჯების დამადასტურებელი შესაბამისი დოკუმენტები. ასეთი დოკუმენტები შეიძლება იყოს ინვოისები, სალარო აპარატის ქვითრები, გაყიდვების ქვითრები, სამგზავრო ბილეთების ასლები, სასტუმროს გადასახადები და ა.შ. მთავარია, რომ ისინი ადასტურებენ, რომ კონტრაქტორის ხარჯები დაკავშირებულია კონკრეტულად თქვენთან დადებული სამუშაოს შესრულებასთან.

მაგალითი 1:

კომპანია იყენებს UTII. 2017 წლის 4 სექტემბერს GPC-ის ხელშეკრულება გაფორმდა ა.ი. მიხაილოვი. ხელშეკრულების საგანია მთარგმნელობითი სამუშაო რუსულ ენაზე ტექნიკური დოკუმენტაციამომხმარებლის აღჭურვილობას. სამუშაოს ღირებულებაა 5600 რუბლი.

2017 წლის 11 სექტემბერს სამუშაოები დასრულდა. მხარეებს შორის შედგა სამუშაოს მიღების და გადაცემის აქტი. ა.ი. მიხაილოვმა დაწერა განცხადება, რომ მოითხოვა პროფესიული გადასახადის გამოქვითვა 1050 რუბლის ოდენობით. ფულს ის სპეციალიზებული ლიტერატურის შესაძენად ხარჯავდა, რომელსაც თარგმნისთვის იყენებდა. ხარჯების გასამყარებლად ა.ი. მიხაილოვმა ორგანიზაციას წიგნის მაღაზიიდან სალარო აპარატის ქვითარი გადასცა.

ჩვენ გამოვთვლით პირადი საშემოსავლო გადასახადს ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ ანაზღაურებაზე. პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზაა 4550 რუბლი. (5600 რუბ. –1050 რუბ.). პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაა 592 რუბლი. (4550 × 13%). ამ თანხას კომპანია ბიუჯეტში ჩარიცხავს. ამრიგად, ა.ი. მიხაილოვი ხელშეკრულებით სამუშაოს შესასრულებლად 5008 რუბლს მიიღებს. (5600 – 592).

კონტრაქტორს შეუძლია მოითხოვოს სტანდარტული გადასახადის გამოქვითვა, თუ მას ჰყავს შვილები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). მის მისაღებად კონტრაქტორი ასევე გაწვდით:

• განცხადება;
• გამოქვითვის უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტები.

შეგახსენებთ, რომ კონტრაქტორს შეუძლია მიიღოს ბავშვის გადასახადის გამოქვითვა, სანამ მისი შემოსავალი არ მიაღწევს 350 000 რუბლს. მაგრამ თქვენი კონტრაქტორი მესამე მხარეა. ხოლო წლის დასაწყისიდან არ გაქვთ ზუსტი მონაცემები მის შემოსავალზე. როგორ მივიღოთ სტანდარტული გამოქვითვები ამ შემთხვევაში? ამ კითხვაზე პასუხი რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 04/07/2011 No03-04-06/10-81 წერილში გასცა. ამრიგად, ოფიციალური პირები თვლიან, რომ სტანდარტული გამოქვითვები უნდა იყოს გათვალისწინებული მხოლოდ იმ თვეებისთვის, რომლებშიც მოქმედებდა სამშენებლო კონტრაქტები.

ყურადღება!
თუ თქვენ რეგისტრაცია

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ თქვენი კონტრაქტი შეიძლება გაგრძელდეს რამდენიმე თვის განმავლობაში. უფრო მეტიც, ხელშეკრულებების პირობებით, ანაზღაურება იხდის ერთჯერადად (მაგალითად, მოქმედების ვადის ბოლოს). ამ შემთხვევაში, სტანდარტული გამოქვითვები გათვალისწინებულია ხელშეკრულების ყოველი თვისთვის, იმ თვეების ჩათვლით, რომლებშიც ანაზღაურება არ იყო გადახდილი.

მაგალითი 2:

მოდით გამოვიყენოთ მონაცემები 1 მაგალითიდან და დავუშვათ, რომ A.I. მიხაილოვს ჰყავს ერთი შვილი (12 წლის). სტანდარტული გამოქვითვის მისაღებად, კონტრაქტორმა დაწერა განცხადება, რომელშიც მითითებულია, რომ ის არ მუშაობს სხვა ორგანიზაციებში. მან ასევე აღნიშნა განცხადებაში, რომ მისი მთლიანი შემოსავალი 2017 წლის დასაწყისიდან არ აღემატებოდა 350 000 რუბლს. კონტრაქტორს არ მიმართა პროფესიული გამოქვითვისთვის.

ჩვენ გამოვთვლით ბიუჯეტში გადასახდელ პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს. პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზაა 4200 რუბლი. (5600 რუბ. - 1400 რუბ.). პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაა 546 რუბლი. (RUB 4200 × 13%). ამ თანხას კომპანია ბიუჯეტში საგადასახადო აგენტის სახით ჩარიცხავს. ამრიგად, ა.ი. მიხაილოვი ხელშეკრულებით სამუშაოს შესასრულებლად 5054 რუბლს მიიღებს. (5600 – 546)“.

სოციალური GPC ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შენატანები 2017 წელსარ არის საჭირო, არანაირი წვლილი არ არის საჭირო დაზიანებებისთვის

GPC ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდები ექვემდებარება სადაზღვევო პრემიას განსხვავებულად შრომითი ხელშეკრულება.

შენატანები სამოქალაქო ხელშეკრულებებიდან 2017 წუბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის, თქვენ უნდა დააგროვოთ და, შესაბამისად, გადარიცხოთ რუსეთის ფედერაციის სოციალური დაზღვევის ფონდის ბიუჯეტში მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს გათვალისწინებულია ხელშეკრულებით. ხოლო თუ ხელშეკრულებაში ასეთი პირობა არ არის, მაშინ თქვენ არ გაქვთ შენატანების გადახდის ვალდებულება (მე-4 პუნქტი 1 პუნქტი მე-5 მუხლი და პუნქტი 1 მუხლი 20.1. ფედერალური კანონი 1998 წლის 24 ივლისის No125-FZ).

სოციალური დაზღვევის შენატანები GPC-ის ხელშეკრულებებით 2017 წელს საერთოდ არ არის დარიცხული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 422-ე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, მუხლი 3).

დაწვრილებით შესახებ სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებებით შენატანების გაანგარიშებაშემდეგ განყოფილებაში გეტყვით.

რა სადაზღვევო პრემიებია დარიცხული GPC ხელშეკრულებების მიხედვით?

სადაზღვევო პრემიებიუნდა დაერიცხოს სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ ანაზღაურებას, რომლის საგანია:

• სამუშაოს შესრულება (მომსახურების მიწოდება);
• ავტორის შეკვეთის შესრულება, საავტორო უფლებების გადაცემა, ნაწარმოებების გამოყენების უფლების მინიჭება

ეს პროცედურა გამომდინარეობს 420-ე მუხლის პირველი პუნქტიდან საგადასახადო კოდექსი RF.

ყველა ასეა GPC ხელშეკრულებები დაზღვევის პრემიას ექვემდებარება 2017 წელს:

• საპენსიო დაზღვევისთვის;
• ჯანმრთელობის დაზღვევისთვის.

GPC-სთვის სადაზღვევო პრემიის პროცენტი იგივეა, რაც შრომითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ ანაზღაურებაზე: 22 პროცენტი საპენსიო დაზღვევაზე, 5,1 პროცენტი სამედიცინო დაზღვევაზე.

(შესახებ სოციალური წვლილიდა წვლილი „დაზიანებებისთვის“, რომელზეც წინა ნაწილში ვისაუბრეთ).

შენატანი გადაიხადე კონტრაქტორის ანაზღაურების დღესვე. ეს თარიღი იქნება ყველაზე ადრეული შემდეგი თარიღებიდან:

• კონტრაქტორისთვის ანაზღაურების წინასწარ გადახდის თარიღი;
• შესრულებული სამუშაოს (გაწეული მომსახურების) სერტიფიკატზე ხელმოწერის თარიღი.

ყურადღება!
თუ თქვენ რეგისტრაცია Glavbukh-ის ვებსაიტზე გექნებათ წვდომა ჩვენი პორტალის ყველა რესურსზე: ნებისმიერ სტატიაზე, კითხვა-პასუხზე, ფორმების ნიმუშებზე, დოკუმენტებზე, უნიკალურ სერვისებზე და კალკულატორებზე. რეგისტრაციას სჭირდება არაუმეტეს 1 წუთი.

კონტრიბუცია GPC ხელშეკრულებითდამატებითი ტარიფების მიხედვით

სავალდებულო პენსიების გაანგარიშება შენატანები GPC-სთვის 2017 წელსდამატებითი განაკვეთები დამოკიდებულია ორ მნიშვნელოვან პირობაზე:

• ექვემდებარება თუ არა შემოსავალი შენატანების დაბეგვრას;
• რა სახის სამუშაოს აკეთებს ადამიანი?

დამატებითი ტარიფებისთვის შენატანი უნდა გამოითვალოს 2013 წლის 28 დეკემბრის №400-FZ „სადაზღვევო პენსიების შესახებ“ ფედერალური კანონის 30-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის 1-18 პუნქტებში ჩამოთვლილ სამუშაოზე დასაქმებული პირების შემოსავალზე (შემდგომში. კანონი No400-FZ). სახიფათო სამუშაოების, მრეწველობის, პროფესიების, თანამდებობებისა და სპეციალობების სიებს ამტკიცებს რუსეთის ფედერაციის მთავრობა (ნაწილი 2, მუხლი 30, კანონი No400-FZ).

იბეგრება თუ არა ისინი? გადახდები GPC სადაზღვევო პრემიებისთვისდამატებითი ტარიფებისთვის, განვიხილოთ ორი სიტუაცია, როგორც მაგალითი.

კონტრაქტორი კომპანიაში არ მუშაობს

დავუშვათ, რომ არ არსებობს შრომითი ურთიერთობა კონტრაქტორსა და მომხმარებელს შორის. არსებობს მხოლოდ სამოქალაქო ხელშეკრულება ერთჯერადი სამუშაოს შესასრულებლად. საბოლოო შედეგი მნიშვნელოვანია მომხმარებლისთვის. ის არ აფასებს, რა პირობებში მიაღწევს ამას შემსრულებელი, გამოიყენებს თუ არა საშუალებებს პირადი დაცვა. მომხმარებელთან ხელშეკრულება შეიძლება შეიცავდეს განცხადებას, რომ კონტრაქტორმა შეიძლება ჩართოს ქვეკონტრაქტორები სამუშაოს შესასრულებლად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 706-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამ შემთხვევაში მომხმარებელს არ აქვს გადახდის ვალდებულება ჯიპისის სადაზღვევო პრემიები 2017 წელსდამატებითი განაკვეთით.

მაგალითი 3:

12 მაისს PJSC Argon-მა გააფორმა ხელშეკრულება ი.ი. სვისტუნოვმა უნდა იმუშაოს არმატურის მაღაზიაში გამოსაყენებლად სპეციალური ლითონის ბადეების დამზადებაზე. ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული სამუშაოს სპეციფიკა და ადგილი, სადაც ის შესრულდება. კონტრაქტორმა შეადგინა ნახაზი და შეუთანხმა დამკვეთს. სამუშაოს ანაზღაურება - 23,000 რუბლი. ხელშეკრულების მიხედვით, კონტრაქტორს უფლება აქვს სამუშაოში ჩართოს მესამე პირები. არმატურის მაღაზიის ყველა სამუშაო ადგილზე სამუშაო პირობები საზიანო იყო.

შეუძლებელია კონტრაქტორის საქმიანობის კლასიფიკაცია სახელშეკრულებო ხელშეკრულებების შესრულების მიზნით, როგორც No400-FZ კანონის 30-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის 1-18 პუნქტებში ჩამოთვლილი სამუშაოები. ამრიგად, კონტრაქტორის ანაზღაურება არ საჭიროებს დამატებით საპენსიო შენატანებს. მაგრამ ამ გადახდისთვის კომპანიამ უნდა დააკისროს სადაზღვევო პრემია ოდენობით:

• 5060 რუბლი. (RUB 23,000 × 22%) - სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისთვის;
• 1173 რუბლი. (RUB 23,000 × 5.1%) - სავალდებულო ჯანმრთელობის დაზღვევისთვის.

სადაზღვევო პრემიები GPC-სთვისდროებითი ინვალიდობის შემთხვევაში და სამშობიაროსთან დაკავშირებით არ ერიცხება.

შემსრულებელი - ორგანიზაციის თანამშრომელი

დასაქმებულს შეუძლია შეასრულოს სამუშაო შრომითი და სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით იმავე შენობაში და იმავე პირობებში. უნდა დაითვალოს თუ არა საპენსიო შენატანი დამატებითი განაკვეთებით, თუ ძირითადი სამუშაოს სამუშაო პირობები საზიანოა?

GPA შენატანები ფიზიკური პირებისთვის- თანამშრომლებს ანაზღაურება სჭირდებათ. ვინაიდან დასაქმებულის ძირითადი სამუშაო ჩამოთვლილია, როგორც დასაქმებული 400-FZ კანონის 30-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის 1-18 პუნქტებში ჩამოთვლილ სამუშაოებზე. ეს მიდგომა შეესაბამება რუსეთის შრომის სამინისტროს პოზიციას.

მაგალითი 4:

PJSC Argon-ში ძირითადი სამუშაო ადგილია ფოლადის და რკინაბეტონის კონსტრუქციების ამწყობი (პოზიციის კოდი No2 სიიდან -2290000a-14612). ეს პროფესია ეხება 400-FZ კანონის 30-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის 1-18 პუნქტებში ჩამოთვლილ სამუშაოს. სპეციალური შეფასების შედეგების საფუძველზე სამუშაო ადგილითანამშრომელი ითვლება მავნედ (ქვეკლასი 3.2). თანამშრომლის ხელფასი 42000 რუბლია. თვეში.

კომპანიის ადმინისტრაციამ 2017 წლის ზაფხულში გადაწყვიტეს ტექნიკის მაღაზიაში გათბობის სისტემის შეკეთება. რემონტის დროს გაჩნდა შედუღების სამუშაოების საჭიროება. მათ განხორციელებაზე დათანხმდა ზ.პ. მიტკევიჩი. მას აქვს საჭირო უნარები. 2017 წლის 12 მაისს კომპანიამ გააფორმა ხელშეკრულება ზ.პ. მიტკევიჩის ხელშეკრულება გათბობის სისტემების ელექტრო შედუღებაზე მუშაობისთვის. სამუშაოს ანაზღაურება - 23,000 რუბლი.

სამუშაო პირობები არმატურის მაღაზიის ყველა სამუშაო ადგილზე აღიარებულია, როგორც მავნე, მაგრამ ხელშეკრულებით სამუშაოსთვის სპეციალური შეფასება არ ტარდება. საპენსიო დაზღვევის მიზნებისთვის ისინი არ შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც მავნე ან საშიში. თუმცა, თანამშრომლის მთავარი სამუშაო იყო დაკავებული მავნე სამუშაო. მის სასარგებლოდ გადახდები (ხელფასი და ანაზღაურება ხელშეკრულებით) ექვემდებარება სადაზღვევო შენატანებს რუსეთის ფედერაციის საპენსიო ფონდში დამატებითი განაკვეთით 4%-ით (212-FZ კანონის 58.3 მუხლის 2.1 ნაწილი). დასაბეგრი გადასახდელების მთლიანი ოდენობა იყო 65,000 რუბლი. (42000 + 23000). კომპანიამ უნდა დააკისროს ეს თანხა საპენსიო შენატანებიდამატებითი ტარიფით 4% განაკვეთით 2600 რუბლის ოდენობით. (65,000 × 4%).

წინასწარ უნდა გადავიხადო? სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების გადასახადები და შენატანები 2017 წ

თუ კონტრაქტის ხელშეკრულებები ითვალისწინებს ავანსის გაცემას, ამ თანხიდან გამოთვალეთ სადაზღვევო პრემიები და დაიკავეთ პირადი საშემოსავლო გადასახადი. თუმცა პირადი საშემოსავლო გადასახადის შემთხვევაში არის გამონაკლისი.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი წინასწარ გადახდიდან GPA-ს მიხედვით

იმ შემთხვევებში, როდესაც კონტრაქტორი არის სრულ განაკვეთზე დასაქმებული და როდესაც მესამე მხარეა, პირადი საშემოსავლო გადასახადი სხვაგვარად იკავებება.

კონტრაქტორი არ არის კომპანიის თანამშრომელი.პირად საშემოსავლო გადასახადის დაკავება პირდაპირ კონტრაქტორზე ავანსის გადაცემისას. მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-4 პუნქტი არ ადგენს რაიმე შეზღუდვას შემოსავლის ტიპებზე, საიდანაც უნდა დაიკავოს გადასახადი. ამის შესახებ ასევე მიუთითა რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 2014 წლის 26 მაისის No03-04-06/24982 წერილში. გარდა ამისა, ფინანსისტებმა შენიშნეს, რომ სამოქალაქო ხელშეკრულებით გადახდილი ავანსების თანხები შედის იმ პერიოდის შემოსავალში, რომელშიც ისინი გადაიხადეს, მიუხედავად საგადასახადო პერიოდისა, რომელშიც შესრულდება სამუშაო (მომსახურება).

კონტრაქტორი მუშაობს თქვენთვის შრომითი ხელშეკრულებით. ავანსის გადარიცხვის დროს თქვენ არ გჭირდებათ პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ხელფასის გადახდისას შემოსავალი წარმოიქმნება თვის ბოლო დღეს, რომლისთვისაც იგი დარიცხულია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 223-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ამიტომ, გადასახადი უნდა დაიკავოთ თვის ბოლო დღეს.

თუ რაიმე მიზეზით ვერ დააკავებთ პირადი საშემოსავლო გადასახადს ანაზღაურების გაცემისას, აცნობეთ ამის შესახებ კონტრაქტორს და საგადასახადო სამსახურიმისი რეგისტრაციის ადგილზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). თქვენ გაქვთ ერთი თვე ამის გასაკეთებლად იმ კალენდარული წლის დასრულების შემდეგ, რომელშიც დადებული გაქვთ GPC ხელშეკრულებები. საგადასახადო ორგანოებს უნდა ეცნობოთ პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების შეუძლებლობის შესახებ ფორმა 2-NDFL-ის გამოყენებით.

სადაზღვევო პრემიები GPA 2017 წელსთუ შემსრულებელი მიიღებს ავანსს

სამოქალაქო ხელშეკრულებები, რომელთა საგანია სამუშაოს შესრულება (მომსახურების გაწევა), შეიძლება ითვალისწინებდეს დამკვეთსა და კონტრაქტორს შორის ნებისმიერი სახის ანგარიშსწორებას: ეტაპობრივად, ავანსის გადახდით, სამუშაოს დასრულების შემდეგ. ხელშეკრულებების მოქმედების ვადა) და სხვა (421-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). სამოქალაქო კოდექსი RF). ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 34-ე თავი არ შეიცავს რაიმე კავშირს სამუშაოს (მომსახურების) გადახდის მეთოდებს, მათი დასრულების (გაცემის) ვადასა და სადაზღვევო პრემიის საანგარიშო ბაზაში გადახდების ჩართვის თარიღს შორის. .

ამდენად, არც ავანსები მომავალი სამუშაოს შესრულებისთვის (მომსახურების მიწოდებისთვის) და არც ეტაპობრივი გადახდები არ განსხვავდება სხვა გადახდებისაგან და ანაზღაურებისგან, რომლებისთვისაც ორგანიზაცია ვალდებულია დააკისროს სადაზღვევო პრემია (სსკ-ის საგადასახადო კოდექსის 420-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაცია). დაზღვევის პრემიების საანგარიშო ბაზაში ჩართეთ გაცემული ავანსების (ეტაპობრივი გადახდები) თანხები იმ თვის ბოლო დღეს, რომელშიც ეს თანხები იყო დარიცხული.

თუ მომავალში, რაიმე მიზეზით, კონტრაქტორი დააბრუნებს წინასწარ გადასახადს, ორგანიზაციას ექნება სადაზღვევო პრემიის ზედმეტად გადახდა, რომელიც შეიძლება ჩაითვალოს მომავალი გადასახდელებით ან დაბრუნდეს მიმდინარე (პირად) ანგარიშზე.

GPC ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდების აღრიცხვა

ბუღალტრული აღრიცხვაში სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხარჯების ასახვის განცხადებები ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

გაყვანილობა	ოპერაციის შინაარსი	პირველადი დოკუმენტი
Dt 26 (44) Kt 60 (76)	კონტრაქტორზე დარიცხული ანაზღაურება	კონტრაქტები, დასრულებული სამუშაოს მიღების მოწმობა
Dt 26 (44) Kt 69	ანაზღაურების ოდენობაზე დათვლილია სადაზღვევო პრემიები	ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობა-გაანგარიშება
Dt 60 (76) Kt 68	პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაკავებული ანაზღაურებისგან	საგადასახადო ბარათი
Dt 60 (76) Kt 50	ანაზღაურების თანხა კონტრაქტორს გადაეხადა	ხარჯის ნაღდი შეკვეთა
Dt 68 Kt 51	შრომის ანაზღაურებიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადი ბიუჯეტში ირიცხება	საბანკო ანგარიშის ამონაწერი

სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების გაფორმებისას ყველა საპენსიო და სადაზღვევო შენატანი გადაიხდება მიუხედავად იმისა მიმდინარე სისტემადაბეგვრის. 2019 წელს დამსაქმებელი შეძლებს ოდნავ შეამციროს ხარჯები.

GPC ხელშეკრულება და შრომითი ხელშეკრულება განსხვავებულია.

1. შრომით ხელშეკრულებაში მხარეები, მათი უფლებები და მოვალეობები დგინდება მოქმედის შესაბამისად შრომის კოდექსი. მის შესაბამისად ხდება სხვადასხვა გადახდები და დარიცხვები.
2. სამოქალაქო-სამართლებრივი ხელშეკრულების დადებისას მხარეები ხდებიან დასაქმებული და კონტრაქტორი, შესაბამისად სამართლებრივი ურთიერთობის აგება ეფუძნება სამოქალაქო კოდექსს.
3. საგანი სახელშეკრულებო ურთიერთობებისამუშაო წიგნის ქვეშ მუშაობისას - სამუშაოს გრძელვადიანი შესრულება ფარგლებში საშტატო მაგიდა. GPC ხელშეკრულების შემთხვევაში, დროებითი სამუშაო ან ერთი სერვისის მიწოდება.

აქედან გამომდინარე, გადასახადების და შენატანების გადახდა გარკვეულწილად განსხვავებულია.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი

ანაზღაურება სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებით არის შემოსავალი ინდივიდუალური, რომელსაც იგი კომპანიისგან იღებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 208-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-6 ქვეპუნქტის შესაბამისად, ამ ტიპის შემოსავალი ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს.

თუ ადამიანი მუშა არ არის ინდივიდუალური მეწარმე, მაშინ ორგანიზაციამ, რომელიც იხდის ანაზღაურებას შესრულებული სამუშაოსთვის, უნდა გამოთვალოს და გადაიხადოს გადასახადი. თუ ასეთი ვალდებულება არ შესრულდება, კომპანია პასუხისმგებელია მოქმედი საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

თუ პირი არის ინდივიდუალური მეწარმე, მაშინ კომპანიას არ უწევს პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება.

ამ შემთხვევაში კომპანია არ მოქმედებს. ზოგადი საგადასახადო სისტემის მიხედვით, ინდივიდუალური მეწარმე იღებს ვალდებულებას გადასახადის დამოუკიდებლად გადახდას საგადასახადო კოდექსის 227-ე მუხლის საფუძველზე.

მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებაში მითითებულია, რომ სამუშაოს განახორციელებს ინდივიდუალური მეწარმე. ასევე ღირს დეტალების მითითება იურიდიული პირი, მაშინ საგადასახადო ორგანოს არანაირი შეკითხვა არ ექნება შენატანის გადახდასთან დაკავშირებით.

გამოქვითვები

ყველა გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს გამოქვითვა მთავრობის ხაზინაში სათანადო გადახდების განხორციელებისას. საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლით გათვალისწინებული პროფესიული გამოქვითვის უფლება აქვთ თანამშრომლებს, რომლებიც რეგისტრირებულია NPH ხელშეკრულებით და რომლებიც იღებენ ანაზღაურებას მომსახურების გაწევისთვის. თანხა დამოკიდებული იქნება დოკუმენტურ ხარჯზე.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, პირმა უნდა დაადასტუროს ხელშეკრულებით გაწეული ხარჯები. მაგალითად, ამას ხშირად იყენებენ მოქალაქეები, რომლებიც მივლინებაში მიდიან. ყოველივე ამის შემდეგ, შეუძლებელია GPC-ის ხელშეკრულებაში განისაზღვროს მივლინების მიმართულება მგზავრობის გადახდით.

ყველა გამოქვითვა ხდება გადასახადის გადამხდელის წერილობითი მოთხოვნით საგადასახადო ინსპექციაში. ასევე აუცილებელია განაცხადს დამადასტურებელი დოკუმენტების მიმაგრება.

GPC ხელშეკრულებით სამუშაოს მიმწოდებელ კომპანიას შეუძლია დასაქმებულს გასცეს სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვა, რაც გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლით. პირობა - შემოსავალი უნდა დაიბეგროს განაკვეთით 13% .

გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად წარუდგენს განცხადებას ერთ-ერთ საგადასახადო აგენტს. ყველაზე ხშირად ეს არის დამსაქმებელი.

დამსაქმებელს ასევე აქვს უფლება უზრუნველყოს თავისი თანამშრომელი. იგი გათვალისწინებულია საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ან მის განმავლობაში უძრავი ქონების შეძენასთან დაკავშირებით. თუ თანამშრომელი ახორციელებს მომსახურებას GPC ხელშეკრულებით, დამსაქმებელს არ აქვს უფლება მისცეს მას ასეთი გამოქვითვები.

სადაზღვევო პრემიები

GPC ხელშეკრულებებით დარიცხული ყველა გადახდა აღიარებულია ექვემდებარება სადაზღვევო პრემიას. ამ შემთხვევაში, შრომითი ხელშეკრულებისგან რამდენიმე განსხვავებაა. მაგალითად, სოციალური დაზღვევის ფონდში შენატანები არ დაირიცხება.

დაზიანებები

დამსაქმებელი იღებს ვალდებულებას გადაიხადოს დაზიანებების თანხა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს მითითებულია ხელშეკრულებაში.

საშემოსავლო გადასახადი

საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვა დამოკიდებულია ხარჯის ნორმებსა და სახეობაზე, ასევე პიროვნების სტატუსზე. ასეთი წესები გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით.

შემსრულებელი ან კონტრაქტორი არის ფიზიკური პირი, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე და არ არის კომპანიის ძირითადი პერსონალის ნაწილი. ამ შემთხვევაში ხარჯი შედის. ეს ხარჯების ტრანზაქცია კვალიფიცირდება როგორც შრომის ხარჯები.

სხვა

1. კონტრაქტორი არის ინდივიდუალური მეწარმე, რომელიც არ არის კომპანიის ძირითადი პერსონალის ნაწილი. ხარჯი აისახება გაყიდვებთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში.
2. შემსრულებელი არის სრულ განაკვეთზე თანამშრომელი. ხარჯები აღირიცხება როგორც წარმოებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

შევსების წესები

თან ახლავს ხელშეკრულება GPC რეგისტრაციაინფორმაცია . უნდა აისახოს ამ დოკუმენტსშემოსავალი დაგჭირდებათ შემდეგი დეტალები:

1. შესრულებული სამუშაოს ფასია 1 ნაწილის 020 გვერდი.
2. გამოთვლილი და დაკავებული გადასახადი პირად შემოსავალზე – გვერდები 040 და 070.
3. მე-2 ნაწილი იწყება ბლოკებით, გვ. 100-140 თითოეული გადახდის თარიღისთვის.

ამ ანგარიშის სწორად შესავსებად, თქვენ უნდა იცოდეთ რამდენიმე რამ: საგადასახადო მოთხოვნები:

1. GPC ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ყველა გადახდა ექვემდებარება ასახვას დეკლარაციაში 6-NDFL ფორმაში (ასევე, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 26 მაისის წერილში);
2. ანგარიშგების პირველ ნაწილში ინფორმაცია მოცემულია დარიცხვის პრინციპით, ხოლო მე-2 ნაწილში - ბოლო საანგარიშო კვარტალისათვის.
3. ფიზიკური პირის მიერ შემოსავლის მიღების დრო – გადაცემის თარიღი ნაღდი ფულიბარათზე ან მიიღეთ ნაღდი ფული სალაროში.
4. პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადარიცხვის ბოლო ვადაა შესრულებული სამუშაოს გადახდის შემდგომი პერიოდი.

მაგალითი. კომპანიამ გააფორმა ხელშეკრულება ფიზიკურ პირთან სამუშაოს შესასრულებლად. 2016 წლის 15 აგვისტოს კონტრაქტორმა მიიღო ავანსი 5000 რუბლის ოდენობით. სამუშაოს დასრულების დრო: 2016 წლის 3 კვარტალი. საბოლოო გადახდა მოხდა 2016 წლის 29 აგვისტოს - 22,000 რუბლი.

კონტრაქტი ასე გამოიყურება:

ხელშეკრულება შეიძლება დაიდოს ფიზიკურ პირთან. ხშირად ასეთი დოკუმენტი დაბნეულია სამუშაო ხელშეკრულებასთან, რადგან ორივე დოკუმენტი მსგავსია დიზაინით. სამუშაო ხელშეკრულება GPC ხელშეკრულების ერთ-ერთი სახეობაა.

ასევე, დოკუმენტს უფლება აქვს გაფორმდეს ინდივიდუალურ მეწარმეებთან, რომლებიც არ არიან ქვეყნის რეზიდენტები.

6-NDFL ფორმაში უნდა აისახოს:

1. ინდივიდუალურ მეწარმეზე გადახდილი თანხები არ აისახება წარდგენილ ფორმაში. გადასახადს თვითონ იხდის.
2. არარეზიდენტის სახელშეკრულებო შემოსავალი ექვემდებარება განაკვეთს 30%.

აქედან გამომდინარეობს, რომ ფიზიკური პირის სტატუსი პირდაპირ გავლენას ახდენს გადახდაზე.

ხშირად, შრომითი ხელშეკრულებების გარდა (და ზოგჯერ ნაცვლად) კომპანიები იყენებენ (მომსახურების მიწოდებას ან ფიზიკური პირების მიერ სამუშაოს შესასრულებლად) სამოქალაქო კონტრაქტები ფასიანი უზრუნველყოფამომსახურება(რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 39-ე თავი) ან კონტრაქტი(რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 37-ე თავი). მათი გამოყენების მიზნები, რა თქმა უნდა, განსხვავებულია: ზოგიერთს უბრალოდ არ სურს დაქირავება დამატებითი პერსონალივის მიმართაც საჭირო იქნება შესაბამისი ვალდებულებების გაღება (შვებულება, ავადმყოფი შვებულება), ზოგისთვის კი ნამდვილად აუცილებელია. ერთჯერადი მომსახურებაინდივიდუალური. მაგრამ ნებისმიერ შემთხვევაში, მიუხედავად დასკვნის მიზნისა, თანხები ერიცხება ინდივიდს. სტატიაში განხილულია ასეთი გადასახდელების დაბეგვრის ძირითადი საკითხები და პრობლემური საკითხები.

საშემოსავლო გადასახადი

IN ზოგადი შემთხვევა, ხელოვნების 21-ე პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, გადასახადის გადამხდელმა შეიძლება გაითვალისწინოს გადასახადის გადამხდელის მიერ სამოქალაქო ხელშეკრულებით დადებული სამოქალაქო ხელშეკრულებით დადებული საგადასახადო კოდექსის 255. როგორც შრომის ხარჯები.
უფრო მეტიც, როგორც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო აღნიშნავს, ისინი ამცირებენ დასაბეგრი მოგებას და გადასახადებს ორგანიზაციის სრულ განაკვეთზე თანამშრომელთან დადებული სამუშაოს შესრულებისთვის (მომსახურების გაწევისთვის) სამოქალაქო ხელშეკრულებებით. ვთქვათ ტურისტული სააგენტოდადო სამოქალაქო ხელშეკრულება თავის თანამშრომელთან, მენეჯერთან I.I. Rybakova-სთან ვებსაიტის შესაქმნელად.
წარმოშობილი ხარჯები მხედველობაში მიიღება პუნქტების საფუძველზე. 49 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მთავარი ის არის, რომ ასეთი ხელშეკრულებებით გადახდები ეკონომიკურად გამართლებულია, ე.ი. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის პირობები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252 (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 08/19/2008 N 03-03-06/2/107, 03/27/2008 N 03-03-06/3/ 7, დათარიღებული 08/22/2007 N 03-03-06/4/ 115). ამავდროულად, სამოქალაქო სამართალი აფორმებს ხელშეკრულებებს სრულ განაკვეთზე თანამშრომლებიარ უნდა იყოს დადებული იმ სამუშაოების (მომსახურების) შესრულებაზე (მომსახურებაზე), რომლებსაც ასრულებენ მათ მიერ შრომითი ხელშეკრულებების ფარგლებში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 29 მარტის წერილები N 03-04-06-02/46); 2007 წლის 29 იანვარს N 03-03-06 /4/7, 2007 წლის 26 იანვარს N 03-04-06-02/11, 2007 წლის 19 იანვარს N 03-04-06-02/3, ფედერალური გადასახადი. რუსეთის 2006 წლის 20 ოქტომბრის სამსახური N 02-1-08/222@ ).
სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თანამშრომელ რიბაკოვასთან ი.ი. კლიენტების მოსაზიდად სამოქალაქო ხელშეკრულების დადება შეუძლებელია, რადგან ეს არის მისი პირდაპირი პასუხისმგებლობა ძირითადი სამუშაო ხელშეკრულებით.
სასამართლო პრაქტიკა ემორჩილება ანალოგიურ თვალსაზრისს (ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 5 დეკემბრის დადგენილებები საქმეზე No. A55-869/08, 2008 წლის 29 ივლისი საქმეზე No. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 26 ნოემბრის No VAS-15297/08 გადაწყვეტილება ამ საქმის რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმისთვის გადაცემაზე უარი ეთქვა), 06/07/2008 ქ. საქმე No A55-14265/2007, დათარიღებული 03/18/2008 საქმეში No A55-11216/07, FAS North Caucasus District დათარიღებული 01/30/2009 საქმეში No A32 -10162/2008-58/190, FAS 2008 წლის 30 ოქტომბრის ცენტრალური ოლქი No A35-4506/07-C15 საქმეზე).
ფინანსური დეპარტამენტი აღნიშნავს, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, ასევე შესაძლებელია გათვალისწინებულ იქნეს სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდები კონტრაქტორთან - დამკვეთი ორგანიზაციის დირექტორთა საბჭოს წევრთან, თუ ეს გადასახადები არ არის დაკავშირებული მის შესრულებასთან. დამკვეთის დირექტორთა საბჭოს წევრის ფუნქციები (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03/05/2010 N 03-03-06/1/116).
და, რა თქმა უნდა, საშემოსავლო გადასახადზე საუბრისას, კერძოდ, სამოქალაქო ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული გადახდების აღრიცხვაზე, მინდა შეგახსენოთ, რომ ასეთ სიტუაციებში ღირს გადახდა. დიდი ყურადღებარეგისტრაცია აღნიშნული შეთანხმებები: მაქსიმალურად დეტალურად აღწერეთ ხელშეკრულებაში და იმოქმედეთ კონტრაქტორის მიერ შესრულებულ სამუშაოზე (გაწეული მომსახურება), რათა თუ წარმოიშვა დავა საგადასახადო ორგანოებთან ხარჯების აღრიცხვის მართებულობასთან დაკავშირებით, გქონდეთ კარგი მტკიცებულების ბაზა სასამართლოში ( ვოლგის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 18 მარტის დადგენილება No A55- 11216/07 საქმეზე).
გარდა კონკრეტული სამუშაოს ანაზღაურებისა, სამოქალაქო ხელშეკრულება შეიძლება ითვალისწინებდეს, რომ მომხმარებელმა ცალკე აუნაზღაუროს კონტრაქტორს სამუშაოს შესრულების ხარჯები (მომსახურების გაწევა) (მაგალითად, საქმიანი მოგზაურობის ხარჯები).
ასეთ ვითარებაში ორგანიზაციას შეიძლება შეექმნას პრობლემა. ყოველივე ამის შემდეგ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ამტკიცებს, რომ კომპენსაციის ოდენობა არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 19 დეკემბრის წერილი N 03-03-04/1/844).
უფრო მეტიც, საგადასახადო ორგანოებს ადრეც ჰქონდათ მსგავსი თვალსაზრისი (რუსეთის საგადასახადო ადმინისტრაციის დეპარტამენტის წერილი მოსკოვისთვის 2004 წლის 27 სექტემბერი No. 28-11/62835). მაგრამ ფაქტია, რომ, როგორც ფინანსისტები აღნიშნავენ, ხელოვნების დებულებების შესაბამისად. ხელოვნება. 166 - 168 რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი და ხელოვნება. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი რუსული ორგანიზაციაუფლება აქვს აუნაზღაუროს მგზავრობის ხარჯები მხოლოდ სრულ განაკვეთზე დასაქმებულებს, რომლებთანაც დადებულია შრომითი ხელშეკრულებები ან კოლექტიური ხელშეკრულებები.
ასეთი სიტუაციის თავიდან ასაცილებლად, გირჩევთ, სამოქალაქო ხელშეკრულებებში არ მიუთითოთ, რომ დამკვეთი კომპენსაციას აუნაზღაურებს კონტრაქტორს მგზავრობის ხარჯები. ამ შემთხვევაში უბრალოდ უნდა დაწეროთ, რომ კლიენტი იხდის (საჭიროების შემთხვევაში) ავიაბილეთებს იმ ადგილისკენ, სადაც მომსახურება კეთდება, სასტუმროში განთავსება სერვისის ადგილზე და ა.შ. ამ შემთხვევაში კომპანიას აქვს შანსი „დაიცვას“ თავისი ხარჯები, რომლებიც აღარ ანაზღაურდება. უფრო მეტიც, 2009 წლის 17 დეკემბრის N 03-03-06/1/815 წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მივიდა დასკვნამდე, რომ ბილეთების ღირებულება გადახდილი იყო მესამე მხარის შემსრულებლებზე (კერძოდ, იურისტებზე) სხვაგან. ქალაქები, რათა კონსულტაცია გაუწიონ ორგანიზაციებს, შეიძლება გათვალისწინებული იყოს მომხმარებლის მოგების საგადასახადო მიზნებისთვის. ამისათვის თქვენ უბრალოდ უნდა დაიცვან ზოგადი პრინციპებიხელოვნებაში გათვალისწინებული ხარჯების აღრიცხვა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252.
უმჯობესია სამოქალაქო ხელშეკრულებაში წინასწარ განსაზღვროთ ხარჯების ანაზღაურების ოდენობა და გააკეთოთ იგი განუყოფელი ნაწილიხელშეკრულების ფასი (კონტრაქტორის შემოსავალი). ასეთ პირობებში, კომპენსაციის ოდენობა შეიძლება გათვალისწინებული იყოს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, როგორც წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილი.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა

თუ ტურისტული კომპანია არ მიმართავს საერთო სისტემადაბეგვრის (ზემოთ განხილული), მაგრამ არის გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, შემდეგ სიტუაცია გარკვეულწილად იცვლება. მაგრამ საქმე იმაშია, რომ ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 პირდაპირ არ მიუთითებს ამ ტიპის ხარჯზე, როგორიცაა სამოქალაქო კონტრაქტების გადახდა.
პუნქტების შესაბამისად. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიზნებისთვის ხარჯები მოიცავს შრომის ხარჯებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისთვის დადგენილი წესით, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის მე-2 პუნქტი).
ხელოვნების 21-ე მუხლის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ ორგანიზაციის სასარგებლოდ შესრულებული მომსახურების (სამუშაოს) გადახდის ხარჯები, ისევე როგორც ორგანიზაციის სრულ განაკვეთზე თანამშრომლები სამოქალაქო ხელშეკრულებების საფუძველზე, არ შედის შრომაში. ხარჯები.
ამის საფუძველზე შეგვიძლია მივიდეთ დასკვნამდე, რომ პუნქტების მიხედვით გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე მყოფი გადასახადის გადამხდელი არ შეიძლება გავითვალისწინოთ ასეთი ხარჯები. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, როგორც შრომის ხარჯები.
შრომის ხარჯები მოიცავს მხოლოდ ანაზღაურებას იმ თანამშრომლებისთვის, რომლებიც არ არიან ორგანიზაციის პერსონალში სამოქალაქო კონტრაქტების (მათ შორის სამუშაო კონტრაქტების) სამუშაოს შესრულებისთვის, გარდა ინდივიდუალური მეწარმეებთან დადებული ასეთი ხელშეკრულებებით (255-ე საგადასახადო კოდექსის 21-ე მუხლის 21-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაცია).
ამგვარად, სამოქალაქო კონტრაქტების ქვეშ მყოფი ფიზიკური პირების მიერ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე ორგანიზაციისთვის შესრულებული (გაწეული სამუშაოები) (მომსახურებები) (გარდა „პერსონალის თანამშრომლებთან“ და ინდივიდუალურ მეწარმეებთან კონტრაქტებისა). შეამციროს საგადასახადო ბაზა გამარტივებული საგადასახადო სისტემით, როგორც შრომის ხარჯები პუნქტების მიხედვით. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 346.16 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი(რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 2006 წლის 14 სექტემბერი N 18-12/3/081449@).
თუმცა აბზაცების გარდა. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 კოდექსში შეგიძლიათ იპოვოთ სხვა ნორმები, რომლის მიხედვითაც შესაძლებელია ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ „გამარტივებული“ გადასახადის გადამხდელისთვის მიწოდებული მომსახურების (სამუშაოს შესრულების) გადახდის ხარჯების გათვალისწინება.
ასე რომ, პუნქტების შესაბამისად. 5 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, დაბეგვრის ობიექტის დადგენისას, გადასახადის გადამხდელი, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას დაბეგვრის ობიექტთან ერთად შემოსავლის სახით, რომელიც შემცირებულია ხარჯების ოდენობით, ამცირებს მიღებულ შემოსავალს ოდენობით. მატერიალური ხარჯები.
ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, პუნქტებში მითითებული ხარჯები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მითითებული მუხლის 5 პუნქტი, მიღებულია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისთვის დადგენილი წესით, მუხ. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მე-6 ქვეპუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 ადგენს, რომ მატერიალური ხარჯები, კერძოდ, მოიცავს გადასახადის გადამხდელის ხარჯებს სამუშაოებისა და მომსახურების შესაძენად. წარმოების ხასიათისამესამე მხარის ორგანიზაციების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ შესრულებული, აგრეთვე ამ სამუშაოების შესასრულებლად (მომსახურების მიწოდება) სტრუქტურული დანაყოფებიგადასახადის გადამხდელი.
ამრიგად, ინდივიდუალური მეწარმესთან დადებული სამოქალაქო ხელშეკრულებით მომსახურების ანაზღაურების ხარჯები გათვალისწინებულია გაანგარიშებისას საგადასახადო ბაზაგამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას გადახდილი გადასახადისთვის, როგორც მატერიალური ხარჯების ნაწილი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 18 იანვრის წერილი N 03-11-11/03).
გარდა ამისა, შესაძლებელია გათვალისწინებულ იქნეს „გამარტივებული“ გადასახადის გადამხდელისათვის ინდივიდუალური მეწარმის ან ორგანიზაციის სრულ განაკვეთზე თანამშრომლების მიერ სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებების საფუძველზე სხვა საფუძვლებით მიწოდებული მომსახურების (სამუშაოს შესრულება) გადახდის ხარჯები. . ასე რომ, პუნქტების მიხედვით. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16, გადასახადის (STS) გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები, პუნქტების მიხედვით. 4 - ქონების გასაქირავებლად, პუნქტების მიხედვით. 15 - ბუღალტრული აღრიცხვის, აუდიტისა და იურიდიული მომსახურებადა ა.შ.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი

როგორც ზოგადი წესი, პუნქტების მიხედვით. 6 პუნქტი 1 ხელოვნება. 208-ე და ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210 გადასახადები სამოქალაქო ხელშეკრულებებით ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს.
თუმცა აქედან ზოგადი წესიარის გამონაკლისები. ასე რომ, შრომის ანაზღაურების ოდენობიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადი არ იკავებება სამოქალაქო ხელშეკრულების დადების შემთხვევაში:
- ინდმეწარმესთან. ბოლოს და ბოლოს, აბზაცების საფუძველზე. 1 პუნქტი 1 და პუნქტი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 227, ამ კატეგორიის პირები დამოუკიდებლად იხდიან პირად საშემოსავლო გადასახადს საქმიანი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავალზე. მომხმარებელმა მხოლოდ შემსრულებელს (კონტრაქტორს) უნდა სთხოვოს ინდივიდუალური მეწარმის საგადასახადო რეგისტრაციის მოწმობის წარდგენა და ამ დოკუმენტის ასლის შენახვა ბუღალტრულ განყოფილებაში;
- კონტრაქტორმა, რომელმაც შეასრულა სამუშაო (მომსახურება), მიიღო ანაზღაურება სამოქალაქო ხელშეკრულებით ქ უცხო ქვეყანადა საგადასახადო პერიოდის ბოლოს არ შეინარჩუნა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსი. აბზაცებზე დაყრდნობით. 9 პუნქტი 3 ხელოვნება. 208-ე და ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 209, ამ პირებზე გადახდები არ ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს. რუსეთის ფინანსური დეპარტამენტი სრულად ეთანხმება ამ პოზიციას (წერილი 08/11/2009 N 03-04-06-01/206).
რაც შეეხება პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდას სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდებიდან, გადასახადი იკავებება უშუალოდ ანაზღაურების ოდენობიდან მისი ფაქტობრივი გადახდისას (223-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-4 პუნქტი და წერილი). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვისთვის 14.12 .2009 N 20-14/3/131685).
ორგანიზაციამ უნდა გადაიტანოს გადასახადი ანაზღაურების გადახდისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-6 პუნქტი):
- ნაღდი ფულით - ბანკიდან თანხის ფაქტობრივი მიღების დღეს;
- უნაღდო სახით - შემსრულებლის საბანკო ანგარიშზე თანხის ჩარიცხვის დღეს.
თუმცა, ანაზღაურების ჩვეულებრივი გადაცემის გარდა, სამოქალაქო ხელშეკრულება შეიძლება ითვალისწინებდეს კონტრაქტორს წინასწარ ან დეპოზიტის გადახდას.
არც საფინანსო და არც საგადასახადო ორგანოები არასდროს უსაუბრიათ წინასწარ გადახდის შესახებ. მაგრამ დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 16 ოქტომბრის დადგენილებაში No A03-14059/2008 საქმეში მოსამართლეები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 208, შესრულებული სამუშაოს ანაზღაურება (მომსახურება) ეხება პირადი საშემოსავლო გადასახადს დაქვემდებარებულ შემოსავალს. ამ შემთხვევაში შემოსავალი წარმოიქმნება მხოლოდ სამუშაოს დასრულების შემდეგ (მომსახურებით უზრუნველყოფილია). საგადასახადო აგენტმა უნდა დააკავოს გადასახადი ფიზიკური პირის ანაზღაურებიდან ამ ანაზღაურების გადახდის (გადაცემის, გაცემის) დროს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). შესაბამისად, სამოქალაქო ხელშეკრულებით მომუშავე ფიზიკურ პირზე ავანსის გაცემისას ორგანიზაციამ, როგორც საგადასახადო აგენტმა, უნდა დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი შემოსავლის ფაქტობრივი გადაცემის დროს.
პირიქითაც არსებობს განაჩენი(მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 23 დეკემბრის დადგენილება N KA-A40/13467-09 საქმეზე N A40-66058/09-140-443, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება 14 აპრილი. , 2010 N VAS-3976/10 ამ საქმის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმისთვის გადაცემაზე უარი თქვა). თუმცა, საბოლოო გადაუჭრელი საკითხის გამო, ავტორი რეკომენდაციას იძლევა, რომ პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაიკავოს სამოქალაქო კონტრაქტების ავანსად.
უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2009 წლის 16 ივნისის N 1660/09 დადგენილებაში, რომელშიც განხილული იყო ინდივიდუალური მეწარმის მიერ შემოსავლის აღიარების თარიღის საკითხი. უმაღლესი სასამართლოშემოსავლის საგადასახადო ბაზაში ინდივიდუალური მეწარმეების ჩართვა დასაბუთებულად ცნო, მ.შ. სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებებით, ანაზღაურების (ავანსის ჩათვლით) მიღების დროს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის მომენტის მიუხედავად.
თუ ორგანიზაციას რაიმე მიზეზით არ შეუძლია გადასახადის დაკავება (მაგალითად, თუ ანაზღაურება გადახდილია არაფულადი ფორმით), მაშინ მან უნდა აცნობოს საგადასახადო ოფისს და თავად კონტრაქტორს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის 5 პუნქტი). ).
გარდა ამისა, წლის ბოლოს ორგანიზაციამ საგადასახადო სამსახურს უნდა წარუდგინოს ინფორმაცია სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შემოსავლებისა და პირადი საშემოსავლო გადასახადის თანხების შესახებ. ამისათვის გამოიყენეთ ფორმა N 2-NDFL, დამტკიცებული. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 17 ნოემბრის N MMВ-7-3/611@ ბრძანებით.
სამოქალაქო კონტრაქტებით გადასახდელებზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის დადგენის ზემოაღნიშნული პროცედურა ეხება მხოლოდ ანაზღაურებას, მაგრამ რა უნდა გააკეთონ კომპანიებმა, რომ ანაზღაურების გარდა, კონტრაქტორს აუნაზღაურონ ნებისმიერი ხარჯი?
ფინანსისტების აზრით, შემსრულებლის მგზავრობის, განსახლებისა და გართობის ხარჯები პირდაპირ კავშირშია მის შემოსავალთან. შესაბამისად, ორგანიზაციის მიერ ამ თანხების ანაზღაურება ხორციელდება შემსრულებლის ინტერესებიდან გამომდინარე. ამიტომ, მათზე უნდა დაირიცხოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 08/12/2009 N 03-04-06-01/207 და 09/22/2009 N 03-04-06-01 /245, 24.06.2009 N 03-04- 06-01/145, 06/02/2009 N 03-04-06-02/40, 19.11.2008 N 03-04-06- 01/344, 21/04/2008 N 03-04-06-01/96). ანალოგიურ მოსაზრებას გამოთქვამს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 2007 წლის 20 აპრილის N 21-11/037533@ წერილში. საარბიტრაჟო სასამართლოებიადრე ისინი ასევე ძირითადად მხარს უჭერდნენ ფინანსისტებს (FAS ვოლგის რაიონის 2008 წლის 28 ოქტომბრის დადგენილებები საქმეზე N A65-610/2007-SA2-22 და FAS აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქი, 2006 წლის 30 ნოემბრით N A33-6892/06-Ф02- /06- C1).
03/05/2011 N 03-04-05/8-121 წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ კონტრაქტორის მიერ სამოქალაქო კონტრაქტების ხარჯების ანაზღაურების ოდენობა არ არის კომპენსაცია და ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ შეამცირონ თავიანთი შემოსავალი სამუშაოს შესრულებისგან (მომსახურების მიწოდებიდან) პროფესიული გამოქვითვებით რეალურად გაწეული და დოკუმენტირებული ხარჯების ოდენობით.
თუმცა, in ბოლო დროსარბიტრები მიიჩნევენ, რომ ეს პოზიცია არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 26 მარტის გადაწყვეტილება N VAS-3334/09 და FAS შორეული აღმოსავლეთის ოლქის დადგენილება 16 დეკემბერს. , 2008 N F03-5362/2008 და 2007 წლის 6 მარტით დათარიღებული FAS ჩრდილოდასავლეთის ოლქი N A56-10568/2005 საქმეში). მათი აზრით, კომპენსაციის გადახდა არ გულისხმობს კონტრაქტორის მიერ ეკონომიკური სარგებლის მიღებას, არამედ მიზნად ისახავს მისთვის ხელშეკრულების შესრულებასთან დაკავშირებული ხარჯების ანაზღაურებას. ამიტომ, ასეთი თანხები არ უნდა დაექვემდებაროს პირადი საშემოსავლო გადასახადს.
და მართლაც, გვ. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 211 ადგენს, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი ნატურით, მოიცავს მის ინტერესებში გაწეულ მომსახურებას უფასოდან ნაწილობრივი გადახდით.
ამდენად, თუ მომსახურების გადახდა ფიზიკურ პირს, მ.შ. სასტუმროში განთავსება და მოგზაურობა ხორციელდება ორგანიზაციის ინტერესებიდან გამომდინარე, რომელმაც ის მიიწვია (რომელმაც დადო მასთან სამოქალაქო ხელშეკრულება), მაშინ ასეთი მომსახურების გადახდა არ იწვევს შემოსავლის ფორმირებას ნატურით, დაბეგვრის ქვეშ. უფრო მეტიც, სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევისთვის სამოქალაქო ხელშეკრულებების გაფორმებისას, დაბეგვრის ობიექტია შესაბამისი ანაზღაურება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 6, პუნქტი 1, მუხლი 208).
ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებით კონტრაქტორის (შემსრულებლის) ხარჯების ანაზღაურების ოდენობა არ შედის პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრის ობიექტში. ცოტა ხნის წინ მსგავს დასკვნამდე მივედი საგადასახადო სამსახური 2011 წლის 25 მარტის წერილში N KE-3-3/926.

საგადასახადო გამოქვითვები შემსრულებლებისთვის სამოქალაქო ხელშეკრულებებით

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები იღებენ სტანდარტულ საგადასახადო გამოქვითვას ერთ-ერთი საგადასახადო აგენტისგან. და თუ ასეთ გადამხდელებს განვიხილავთ სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების პრიზმაში, მაშინ საგადასახადო აგენტი, რომელსაც ინდივიდი მიმართავს, ზუსტად იქნება. მომხმარებელს.
როგორც ყოველთვის მისაღებად სტანდარტული გამოქვითვებიშემსრულებელს დასჭირდება განცხადების დაწერა და წარდგენა საჭირო დოკუმენტები. უფრო მეტიც, კონტრაქტორს, რომელიც მუშაობს სამოქალაქო ხელშეკრულებით, უფლება აქვს ორი სახის სტანდარტული გადასახადის გამოქვითვას და მხოლოდ შემოსავალზე დაბეგვრას 13%-იანი განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი): თავისთვის და. ბავშვი.
გარდა ამისა, სამოქალაქო ხელშეკრულებით გადახდილ ანაზღაურებაზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, კონტრაქტორს ასევე შეიძლება მიეცეს პროფესიული გადასახადის გამოქვითვა ხელშეკრულების შესრულებასთან დაკავშირებული დოკუმენტირებული ხარჯების ოდენობით (საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის). უფრო მეტიც, გამოქვითვა ეძლევა მხოლოდ შემსრულებელს - საგადასახადო რეზიდენტი RF (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210-ე მუხლის მე-3 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), იმ პირობით, რომ იგი წარადგენს შესაბამის განცხადებას ბუღალტერიაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლი).
თუმცა, ფრთხილად იყავით, პროფესიული გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დამკვეთის ორგანიზაცია არ ანაზღაურებს კონტრაქტორს სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხარჯებისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 21 აპრილის წერილი N 03-04-06-01/ 96).
გარდა ამისა, პროფესიული გამოქვითვები არ შეიძლება მიეწოდოს ყველა შემსრულებელს სამოქალაქო ხელშეკრულებით. მხოლოდ ფიზიკურ პირებს, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოს ან ახორციელებენ მომსახურებას, შეუძლიათ შეამცირონ შემოსავალი პროფესიული გამოქვითვისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).
სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებების დარჩენილი სახეები დამოუკიდებელია და სპეციალური ნორმები, რაც მათ ეხება პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდის მიზნით მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებებს, თავში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23 No. ამიტომ მათზე პროფესიული გამოქვითვები არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 29 დეკემბრის წერილი N 03-05-01-05/290).
მაგალითად, გამოქვითვა შეუძლებელია შენობის გაქირავებით მიღებული ფიზიკური პირების შემოსავალზე.
ფიზიკურ პირებს, რომლებიც იღებენ ჰონორარს ან ანაზღაურებას მეცნიერების, ლიტერატურისა და ხელოვნების ნაწარმოებების შექმნის, შესრულების ან სხვა გამოყენებისთვის, აღმოჩენების, გამოგონებისა და სამრეწველო ნიმუშების ავტორებისთვის ანაზღაურებას, ასევე შეუძლიათ შეამცირონ თავიანთი შემოსავალი პროფესიული გადასახადის გამოქვითვით (პუნქტი 1, პუნქტი 3). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლი).
გამოქვითვა გათვალისწინებულია ფაქტობრივად გაწეული და დოკუმენტირებული ხარჯების ოდენობით, რომლებიც დაკავშირებულია ასეთი სამუშაოების, გამოგონებებისა და სამრეწველო ნიმუშების შექმნასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, 3 პუნქტი).
ამასთან, თუ ხარჯები არ არის დადასტურებული დოკუმენტებით, მაშინ ისინი მიიღება გამოქვითვაზე ღირებულების სტანდარტის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 221-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, მე-3 პუნქტი და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2 დეკემბერს. , 2009 N 03-04-05-01/847). უფრო მეტიც, ეს სტანდარტები მოცემულია პუნქტში. 2 გვ 3 ხელოვნება. 221 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

სადაზღვევო პრემიები

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. ხელოვნების 3 და 1 პუნქტი. 2009 წლის 24 ივლისის ფედერალური კანონის 7 N 212-FZ "დაზღვევის პრემიების შესახებ ქ. საპენსიო ფონდი RF, ფონდი სოციალური დაზღვევა რუსეთის ფედერაცია, ფედერალური ფონდისავალდებულო ჯანმრთელობის დაზღვევადა ტერიტორიული ფონდებისავალდებულო სამედიცინო დაზღვევა“ სამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ფიზიკური პირების ანაზღაურება სამუშაოს შესრულებისთვის (მომსახურების გაწევისთვის). ექვემდებარება სადაზღვევო შენატანებს საპენსიო ფონდში და სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფონდებში.
ამასთან, ფრთხილად იყავით: მომხმარებელი არ იხდის სადაზღვევო პრემიას GPA-ით გათვალისწინებული გადახდებისთვის ინდივიდუალურ მეწარმესთან (პუნქტი 1, კანონი N 212-FZ მე-7 მუხლი, პუნქტი 2, კანონი N 167-FZ მე-10 მუხლი).
გარდა ამისა, სადაზღვევო პრემიები არ ირიცხება სამოქალაქო ხელშეკრულებებით უცხო ქვეყნის მოქალაქეებისაზღვარგარეთ სამუშაოდ (N212-FZ კანონის მე-4 ნაწილი, მე-7 მუხლი) და რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე დროებით მყოფ უცხოელ მოქალაქეებთან და მოქალაქეობის არმქონე პირებთან (212-FZ კანონის მე-9 მუხლის 15-ე ნაწილი). .
ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. N 212-FZ კანონის 11, სადაზღვევო პრემიების დაბეგვრის მიზნით, ასეთი გადახდების განხორციელების თარიღი განისაზღვრება როგორც ფიზიკური პირის სასარგებლოდ დარიცხვის დღე, რომელსაც გადაიხადა და სხვა ანაზღაურება.
მაშასადამე, სადაზღვევო პრემიების გამოანგარიშების მიზნით შემსრულებლის სასარგებლოდ გადახდის დარიცხვის თარიღი ქ. სოციალური ფონდებიიქნება ყველაზე ადრეული შემდეგი:
- კონტრაქტორისთვის ანაზღაურების წინასწარ გადახდის თარიღი;
- შესრულებული სამუშაოს (გაწეული მომსახურების) მიღების აქტის საფუძველზე კონტრაქტორის წინაშე დავალიანების ასახვის თარიღი.
მაგრამ რაც შეეხება სადაზღვევო საქმეებს სამსახურში უბედური შემთხვევისგან სოციალური დაზღვევის და პროფესიული დაავადებებიმაშინ ისინი ერიცხებათ გადასახდელებს სამოქალაქო კონტრაქტებით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი პირდაპირი ვალდებულება დადგენილია თავად ხელშეკრულებაში (წესების მე-4 პუნქტი საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან სავალდებულო სოციალური დაზღვევის განხორციელებისთვის სახსრების დარიცხვის, აღრიცხვისა და ხარჯვის შესახებ. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 მარტის N 184 დადგენილება.