전기 보고 기간에 확인된 전년도 소득입니다. 보고 연도에 확인된 이전 연도의 이익을 고려하는 방법 보고 기간에 확인된 이전 연도의 이익
모든 상업 조직의 주요 목표는 이익을 창출하는 것입니다. 그러나 기업에서 발생한 비용이 수입을 초과하고 조직의 재정적 결과가 손실되는 경우가 종종 발생합니다. 우리 기사에서 거래 손실을 반영하는 방법과 보고 및 이전 기간의 손실을 기록하는 방법을 배울 수 있습니다.
재무적 결과(이익 또는 손실)는 기업의 생산 및 경제 활동에 따라 달라집니다. 최종 결과를 얻으려면 회사의 주요 활동과 기타 활동을 고려해야 합니다.
해당 연도 동안의 거래를 고려하여 회사는 과 에 항목을 입력하고 각각 수입과 지출 금액을 누적합니다. 연말에 재무 결과를 확인합니다. 회사는 연말에 해당 활동을 수익성이 없는 것으로 인식합니다. 계정 90의 잔액이 계정 91의 잔액보다 적으면 비용이 수입을 초과합니다.
손실은 마감 후 상각됩니다. 이 작업은 Dt Kt 99(미공개 손실 상각)를 게시하여 문서화됩니다.
손실 지표는 누적됩니다.. 이전 기간에 이익이 발생한 경우 손실 금액은 비용으로 상환될 수 있습니다. 이익이 없는 경우 손실액은 전년도 손실액과 합산됩니다.
회계상의 손실 반영
손실을 식별할 때 수행되는 일반적인 작업을 명확하게 설명하기 위해 예를 살펴보겠습니다.
금년 손실
2015년 결과를 바탕으로 Flagman LLC가 설문조사를 실시하여 재무 결과를 결정한다고 가정해 보겠습니다.
한편, 2015년 마지막 날의 대차대조표는 다음과 같습니다.
Flagman LLC의 회계사는 계정 잔액을 청산한 후 회사의 재무 결과가 수익성이 없다고 판단했습니다. 회계에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.
| Dt | CT | 설명 | 합집합 | 문서 |
| 99.01 | 판매 수익(손실) 금액 마감 - 하위 계정 | 915,000 문지름. | ||
| 99.01 | 기타 활동으로 인한 이익(손실) 금액 마감 - 하위 계정 | 41,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 | |
| 99.01 | 과세 전 이익(손실) 금액 마감 - 하위 계정 99.01(915,000 루블 - 41,000 루블) | 874,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 | |
| 99.02 | 조건부 소득세 비용(소득) 금액 마감 - 하위 계정 | 695,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 | |
| 99.02 | 영구 세금 부채 금액 마감 - 하위 계정 | 18,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 | |
| 99.02 | 소득세 발생 회계를 위한 하위 계정 99.02 폐쇄 | 713,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 | |
| 99.03 | 세금 제재 금액 마감 - 하위 계정 99.03 | 47,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 | |
| 84 | 2015년 말 손실 상각(RUB 874,000 - RUB 760,000) | 111,000 문지름. | 뒤로 - 대차대조표 |
항목을 작성할 때 2차 및 1차 주문 계정을 폐쇄한 후 Flagman LLC의 회계사가 계정 99/9의 차변 및 대변 잔액을 비교했다는 점에 유의해야 합니다. 차변 잔액은 RUB 760,000입니다. (RUB 713,000 + RUB 47,000), 대출 잔액 RUB 114,000. (RUB 874,000 - RUB 760,000). 이러한 지표를 통해 Flagman LLC는 2015년 말에 손실을 입었다는 결론을 내릴 수 있습니다.
전년도 손실에 대한 전기
2015년에 Veksel LLC의 회계사가 2014년과 관련된 수입과 지출을 확인했다고 가정해 보겠습니다. 이와 관련하여 이전 기간의 수입은 74,000 루블, 비용은 118,000 루블에 달했습니다. 확인된 불일치에 따라 Veksel LLC의 회계사는 2014년이었습니다. 기본 신고서에 제공된 정보에 따르면 Veksel LLC의 과세 대상 이익은 83,000 루블이었습니다. 업데이트된 선언에서 Veksel LLC의 회계사는 2015년 말에 13,750 루블의 손실을 보였습니다.
Veksel LLC의 회계에는 다음 항목이 작성되었습니다.
| Dt | CT | 설명 | 합집합 | 문서 |
| 91 | 76 | 전년도 확인된 비용 반영 | 118,000 문지름. | |
| 99 | 68.04 | 2014년 확인된 비용의 24%에 해당하는 PNO 반영(RUB 118,000 * 24%) | 320 문지름. | 업데이트된 세금 신고서 |
| 76 | 91 | 2014년 확인소득 반영 | 74,000 문지름. | 업데이트된 세금 신고서 |
| 68.04 | 99 | 2014년 확인된 소득 금액에서 PNA 반영(RUB 74,000 * 24%) | 루블 17,760 | 업데이트된 세금 신고서 |
| 68.04 | 99 | 업데이트된 신고서에 따른 소득세 초과 납부 반영(RUB 83,000 x 24%) | 루블 19,920 | 업데이트된 세금 신고서 |
| 99 | 업데이트된 신고서를 제출할 때 발생한 2014년 세무 회계 손실 금액에 대한 IT 반영(RUB 13,750 x 24%). | 3,300 문지름. | 업데이트된 세금 신고서 |
예비자본을 활용하여 손실보상
Prospekt LLC가 314,850 루블의 예비 자본을 보유하고 있다고 가정해 보겠습니다. 2015년 말에 Prospekt LLC는 118,740루블의 손실을 입었습니다. 주주의 결정에 따라 손실은 예비 자본으로 충당되었습니다.
Prospekt LLC의 회계사는 이 거래를 다음과 같이 회계에 반영했습니다.
보고 연도의 미적용 손실에 대한 데이터는 1370행의 세금 신고서에 입력됩니다. 이 값은 괄호 안에 표시해야 합니다.
당해 연도에 발견된 전년도 비용은 일반적으로 "보고 기간 동안 확인된 전년도 손실"이라고 합니다. 상담을 통해 회계 및 세무회계 절차에 대해 알려드리겠습니다.
보고기간에 파악된 전년도 비용 : 회계
전년도 비용에 대한 항목은 매우 다양할 수 있습니다. 두 생산 비용 계정 모두 차변에 기록될 수 있습니다(예: 20 "주요 생산", 26 "일반 사업비"), 계정 44 "판매 비용", 계정 91 "기타 수입 및 지출". 그리고 계정 84번 "이익잉여금(미보상 손실)"도 마찬가지입니다.
회계 계정 반영의 관점에서 보고 연도에 인식된 전년도 손실은 계정 91 "기타 수입 및 지출"(재무부 명령) 차변에 반영된 작년 비용으로만 간주됩니다. 2000년 10월 31일 No. 94n, PBU 10/99의 11항). 이는 재무제표 서명일 이후에 확인된 사소한 회계 오류가 반영되는 방식입니다(PBU 22/2010의 14항).
예를 들어, 전년도 감가상각비 계산을 잊어버린 경우 다음과 같이 전년도 손실로 표시됩니다.
계정 차변 91 - 계정 02 대변 "고정 자산 감가 상각"
예를 들어, 작년에 상품 판매로 인한 수익이 잘못 과대계상되었고 과대계상 금액이 크지 않은 경우 전년도의 결과 손실을 다음과 같이 반영해야 합니다.
계정 차변 91 – 계정 62 차변 "구매자 및 고객과의 정산"
중요성 수준에 관계없이 보고 연도에 식별된 이전 연도 손실의 일부로 계정 91의 차변에는 반영 당시 조직에서 사용할 수 없었던 새로운 정보를 얻은 결과로 발생한 손실이 표시되어야 합니다. (비반영) 경제 활동 사실(1998년 7월 29일자 재무부 명령 80항 No. 34n, 2항 PBU 22/2010).
예를 들어, 공급자는 회계 오류로 인해 2018년 5월에만 2017년 6월 상품 배송을 위해 제공된 서비스 인증서를 발행했습니다. 이 경우 서비스 구매자는 배송 비용 금액에 관계없이 보고 연도에 식별된 전년도 비용을 다음과 같이 고려합니다.
계정 차변 91 – 계정 차변 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"
보고 기간에 확인된 전년도 비용의 인식은 이익을 희생하여 전년도 손실을 상각하는 것과 구별되어야 합니다. 후자의 경우 다음 형식의 회계 항목을 의미합니다.
계정 84 차변, 하위 계정 "이전 연도 이익 잉여금" – 계정 84 차변, 하위 계정 "이전 연도 손실"
전년도 손실에 대한 세무 회계
보고 기간에 확인된 과거 비용은 오류가 아닌 경우에만 전년도 손실로 인식됩니다. 이는 그러한 비용의 발생이나 소득 감소가 납세자가 이전에 알지 못했던 새로운 상황의 출현과 관련되어 있음을 의미합니다.
예를 들어, 지난해 한 기관이 물품을 판매해 소득세 수입을 인정했으나 올해 결함이 발견돼 전 구매자가 물품을 반품한 사례가 있다. 수익 감소는 보고 연도에 확인되었으며 판매자가 배송 당시 알지 못했던 작년의 손실입니다(2016년 7월 25일자 재무부 서신 No. 03-03-06). /1/43372).
소득세를 계산할 때 전년도 손실은 해당 연도 영업 외 비용의 일부로 고려됩니다 (세법 제 252 조 1 항, 제 265 조 2 항 1 항, 조세법 제 272 조 1 항). 러시아 연방).
그러나 오류에 대해 이야기하는 경우 일반적으로 해당 오류가 발생한 기간에 대한 업데이트된 신고서를 제출하여 이전 연도의 확인된 비용을 고려합니다(러시아 연방 세법 제 54조). 예를 들어, 2018년 5월에 조직은 2017년 11월의 소득세 비용에 인건비가 포함되지 않았다는 사실을 발견했습니다. 그녀는 2017년에 대한 수정 세금 신고서를 제출해야 합니다. 다만, 2017년 말에 소득세를 납부한 경우에는 2018년 상반기 신고 시 급여비용을 고려할 수 있습니다. 이는 2017년 비용에 급여를 포함하지 않아 2017년 세금을 초과 납부했기 때문이다. 그리고 이 경우 러시아 연방 세법은 납세자에게 관련 기간이나 오류가 발견된 기간의 비용을 고려할 권리를 부여합니다.
과거 기간의 오류 정정은 오류가 발견된 기간의 유효한 소득세율을 사용하여 수행되어야 합니다. GARANT 법률 컨설팅 서비스의 전문가들은 다음 상황을 고려한 후 이러한 결론에 도달했습니다. 이전 연도(2008)의 오류는 다음과 관련됩니다: 1) 회계 또는 세무 회계에서 고려되지 않은 2008년 관련 비용 발견; 2) 고정 자산에 대한 추가 감가 상각 (세무 회계의 감가 상각 금액이 회계보다 적음) 3) 2008년에 잘못 상각된 이연법인세부채(DTA)가 복원되었습니다.
오류 정정 절차
조직이 당해 보고기간에 전년도 회계계정의 상거래가 부정확하게 반영된 사실(이하 전기오류라 함)을 확인한 경우 회계 및 재무제표 수정 마지막 보고 연도 동안(정해진 절차에 따라 연차재무제표 승인 후) 포함되지 않습니다. 이러한 오류 발견 당시의 현재 기간에 반영됨(재무제표 작성 및 제시 절차에 관한 지침(이하 재무제표 작성 지침) 11항 및 러시아 연방 회계 및 재무 보고 규정 39항.
동시에 보고 연도에 확인된 이전 연도의 손실과 이익은 기타 비용 또는 소득이며 계정 91의 해당 하위 계정(PBU 10/99 "조직 비용"의 12항(이하 참조))에 반영됩니다. PBU 10/99) 및 PBU 9/99 "조직의 소득"(이하 PBU 9/99라고 함)의 8항)의 2항 요구 사항에 따라 작성된 회계 증명서를 기반으로 합니다. 미술. 1996년 11월 21일자 연방법 No. 129-FZ "회계에 관한"(이하 법률 No. 129-FZ라고 함)(2007년 1월 29일자 러시아 재무부 서한 No. 03 참조) -03-06/1/42).
2008년 소득세 감소(증가)는 2008년 시행 세율을 사용하여 계정 99에 반영됩니다.
지난 기간의 오류 정정 절차 세무회계에서다소 다릅니다.
Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 54에 따라 이전 세금(보고) 기간과 관련된 과세 표준 계산에서 오류(왜곡)가 발견되면 현재(보고) 세금 기간에 세금 부채가 다시 계산됩니다. 오류 기간 동안. 그리고 특정 기간을 결정할 수 없는 경우(또는 오류로 인해 소득세가 과소계상되지 않은 경우)에만 오류(왜곡)가 확인된 보고 기간의 세금 부채가 조정됩니다.
PBU 18/02 적용
PBU 18/02 "조직의 소득세 계산 회계"에 따라 회계 및 세무 회계에서 소득과 비용을 인식하기 위한 다양한 규칙을 적용한 결과 회계 이익(손실)과 과세 이익(손실)의 차이가 발생합니다. , 지속적이고 일시적인 차이로 구성됩니다.
이 경우 영구적 차이와 일시적 차이가 회계에 별도로 반영됩니다. 분석 회계에서는 일시적 차이가 발생한 평가에서 자산과 부채의 유형에 따라 차별화된 일시적 차이가 고려됩니다(PBU 18/02의 3항). 이러한 회계처리는 미래 기간의 일시적 차이를 정확하게 식별하는 데 필요하며, 특히 일시적 차이의 변경으로 이어지는 오류를 수정할 때 필요합니다.
영구적 차이는 영구적인 세금 자산(부채)(이하 PNA(PNO)라고 함)의 출현으로 이어집니다. PNO는 보고 기간 동안 소득세 납부액이 증가하는 세액으로 이해됩니다. 그리고 PNA는 신고기간에 소득세에 대한 세액공제를 초래하는 세액이므로 PNA(PNA)는 영구차이가 발생한 신고기간에 반영됩니다.
이 경우 PNA(PNA) 금액은 보고 기간에 발생한 영구 차이에 보고 날짜에 설정되어 시행되는 이윤세율을 곱하여 계산됩니다.
PNA (PNA) = 일정한 차이Art 제1항에 규정된 세율. 영구 차액 인식일 현재 러시아 연방 세금 코드 284.
일시적 차이는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하는 수입과 비용, 그리고 다른 보고 기간에 소득세에 대한 과세 기준으로 이해됩니다. 또한, 이러한 차이는 유형에 따라 이연법인세 자산과 부채(이하 IT(IT)라 함)의 출현으로 이어진다.
IT(IT) 금액은 보고 기간에 발생한 공제(과세) 일시적 차이의 곱으로 보고 날짜에 적용되는 이윤세율에 따라 결정됩니다.
SHE(IT) = 공제(과세) 일시적 차이Art 제1항에 규정된 세율. 일시적 차이가 인식된 날짜 기준으로 러시아 연방 세금 코드 284입니다.
PBU 18/02의 문단 14 및 15에서는 소득세율이 변경되는 경우 IT(IT)의 가치가 재계산되며 재계산 결과로 발생하는 차액은 보유 계정에 귀속됩니다. 수입(은폐된 손실). 따라서 2009년 1월 1일부터 소득세율이 24%에서 20%로 감소(2008년 11월 26일자 연방법 No. 224-FZ)하여 현재 계산된 세금 및 납세 의무의 규모를 줄여야 했습니다. 2008년 12월 31일.
IT(IT) 재계산이 필요한 기타 경우(예: 다른 세율이 적용되는 기간과 관련된 오류를 수정하는 경우)는 PBU 18/02에 제공되지 않습니다.
회계 및 세무 회계에서 과거 기간의 오류를 수정하는 다른 절차로 인해 영구적인 세금 차이(PBU 18/02의 4항 및 7항). 따라서 계정 91의 "기타 비용" 하위 계정에 반영된 오류 금액은 PNO 형성의 원천이 되는 영구적인 차액으로 간주됩니다. 반대로, 계정 91의 "기타 소득" 하위 계정에 반영된 오류 금액은 PNA 형성의 원천이 되는 영구적인 차이로 간주됩니다. 또한, 오류를 정정할 때 어떠한 경우에도 오류량의 형태로 영구적인 차이가 발생하는데, 이는 조작을 정정하더라도 그 자체로는 차이로 이어지지 않습니다.
PNA(PNA)를 계산할 때 차이가 발생한 보고 기간에 유효한 이윤세율이 사용됩니다.
조직이 실수로 2008년 비용에 법률 서비스 비용 10,000루블을 포함하지 않았다고 가정해 보겠습니다. (회계 및 세무 회계 모두 비용으로 동일하게 고려됩니다). 오류를 수정할 때 회계에서 이러한 서비스 비용은 오류가 확인된 기간(2009)의 기타 비용에 포함되고, 이러한 비용이 관련된 기간(2008)의 세무 회계에 포함됩니다. 결과적으로 2,000 루블의 PNO를 형성하는 영구적인 차이가 발생합니다. ( 10,000 20 %).
회계에서 이러한 오류의 수정은 다음과 같이 공식화됩니다.
차변 91, 하위 계정 "기타 비용"크레디트 60-10,000 루블. - 2008년 제공한 법률서비스 반영 (행위를 토대로);
직불 99 신용 68 - 2,000 루블. - PNO에 의해 반영됨;
직불 68 신용 99-24,000 루블. ( 10,000 24 %) - .
이전 기간의 오류를 수정하면 해당 기간에 일시적인 차이가 발생하고 수정 기간에도 일시적인 차이가 발생합니다. 이 경우 IT 또는 IT에 대한 조정은 보고기간, 즉 오류가 발견된 기간(보고지침 제11조)에 반영됩니다.
예를 들어, 2009년 한 조직은 2008년 3월에 가동된 고정 자산(고정 자산)의 초기 비용이 10,000루블만큼 과소평가되었음을 밝혔습니다. 회계 및 세무 회계 목적으로 고정 자산의 초기 비용이 동일하고 회계 목적으로 고정 자산의 내용 연수가 24개월, 세무 회계의 경우 36개월이라고 가정해 보겠습니다.
따라서 2008년 9개월(4월부터 12월까지)의 감가상각비는 회계상 3,750루블만큼 과소평가되었습니다. ( 10,000. / 24 9 ); 세무 회계-2500 루블. (10,000 / 36 9).
회계와 세무 회계의 감가 상각 공제 금액의 차이는 1,250 루블에 달했습니다. ( 3750 – 2500 ), 공제 가능하며(미래에 해당 대상이 회계에서는 완전히 감가상각되지만 세무 회계에서는 감가상각되지 않으면 소득세가 감소함) IT를 250루블까지 인상해야 합니다. ( 1250 20 %).
우리는 이러한 회계 차이가 2009년, 즉 회계 오류가 수정되고 고정 자산의 초기 비용이 증가하는 경우 발생할 것이라는 점에 납세자들의 관심을 끌고 있습니다. 그렇기 때문에 우리는 IT를 추가로 발생시킬 때 2009년 시행된 이윤세율을 적용해야 한다고 생각합니다.
2009 년 회계에서 이전 기간 (2008)의 오류를 수정할 때 3,750 루블의 감가 상각비가 고려되었으며 소득세 계산시이 금액은 고려되지 않았습니다 (및 향후 고려되지 않음) 영구적인 차이가 발생하여 결과적으로 750 루블의 PNO가 형성됩니다. ( 3750 20 %).
계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"에 따라 이전 기간의 오류 수정과 관련된 ONA(ONO) 금액에 대한 회계 조정을 반영하는 것이 좋습니다. 계정 68의 "소득세" 하위 계정에 맞춰 조정하면 이 하위 계정에 실제 데이터(즉, 소득세 신고 데이터)와 일치하지 않는 잔액이 나타날 수 있습니다. 참고로 순서는 이렇습니다 오류 수정(계정 84 사용)은 새로운 PBU 22/2009 "회계 및 보고 오류 수정" 초안에서 제안되었습니다.
회계에서는 고정 자산의 초기 비용 증가 및 감가 상각비 추가 발생이 다음과 같이 반영됩니다.
차변 08 대변 60 및
차변 01 신용 08 - 10,000 루블. - OS의 초기 비용이 조정되었습니다.;
차변 91, 하위 계정 "기타 비용"신용 02 - 3750 문지름. - 2008년에는 추가 감가상각비가 발생하였습니다.;
차변 99 크레딧 68, 하위 계정 "소득세"-750 루블. - 2008년 감가상각비 추가 발생 관련 PNO 반영;
직불 09 신용 84 - 250 문지름. - 2008년 추가감가상각비와 관련하여 ONA가 추가로 발생하였습니다.;
직불 68 신용 99 - 600 문지름. ( 2500 24 %) - 2008년 소득세 감면(복원) 반영.
양식 작성
우선, 현재 소득세가 반영된다는 점에 유의하십시오. 라인 150손익 계산서(양식 2번)는 소득세 신고서(PBU 18/02의 22항)에 명시된 소득세 금액과 동일해야 합니다.
이 경우 계정 91 "기타 수입 및 비용"에 반영된 전년도 손익 금액은 이전 기간의 오류가 식별되고 수정된 보고 기간의 재무 결과를 구성합니다. 이 금액은 특정 보고 기간 동안 양식 2에 표시되어 있습니다. 라인 090"기타소득"과 100 "기타 비용"은 가치 결정에 참여합니다. 라인 140"세전 이익(손실)." 이전 기간의 오류 정정과 관련된 PNA(PNA) 금액은 참고용으로 표시됩니다. 선 200 "영구 납세 부채 (자산)."
이전 기간의 오류 수정과 관련된 ONA(ONO) 조정은 당기 소득세 계산 시 고려되지 않으므로 양식 2에 반영되지 않습니다.
Art의 마지막 단락에 따라. 22 PBU 18/02 보고 기간의 현재 소득세에 영향을 미치지 않는 이전 보고(세금) 기간의 오류(왜곡) 감지로 인한 소득세 추가 납부(초과 납부) 금액이 손익계산서의 별도 항목(당기소득세 항목 후) 러시아 재무부는 현재 소득세 지표가 반영된 후에 이 금액을 표시할 것을 권장합니다. 라인 150양식 2번 추가 라인에서"소득세 예산에 대한 기타 계산". 이 줄은 업데이트된 신고서에 표시된 세금의 추가 납부(초과 납부) 금액을 반영합니다.
대차대조표(양식 1번)의 조정된 ONA(ONO) 금액은 동일한 기준에 따라 고려됩니다. 라인 145그리고 515 . 또한, 470번 줄“이익잉여금(미보상손실)”은 전년도 이익잉여금(미보상손실)의 조정금액을 나타냅니다.
법률 컨설팅 서비스 GARANT의 전문가
O. Tkach, V. Gornostaev
2003년 7월 22일자 러시아 재무부 명령 No. 67n에 의해 승인되었습니다.
1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 34n에 의해 승인되었습니다.
1999년 5월 6일자 No. 33n 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.
1999년 5월 6일자 No. 32n 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.
2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 No. 114n에 의해 승인되었습니다.
2004년 12월 10일자 No. 07-05-14/328 및 2004년 8월 23일자 No. 07-05-14/219자 러시아 재무부의 서한을 참조하십시오.
러시아 재무부 공식 웹사이트 www.minfin.ru에 게시됨
2004년 8월 23일자 No. 07-05-14/219 및 2004년 12월 10일자 No. 07-05-14/328자 러시아 재무부의 서한을 참조하십시오.
러시아 재무부는 조직이 현재 이익을 얻은 경우에만 이전 보고 기간에 과도한 세금 납부를 초래한 확인된 오류 금액을 현재 보고 기간의 과세 표준에 포함할 권리가 있음을 명확히 했습니다. 보고 기간. 현재 보고 기간 말에 손실이 발생한 경우 오류가 발생한 기간에 대한 과세 표준을 다시 계산해야 합니다().
이전 과세 기간과 관련된 과세 표준 계산에서 오류가 발견되면 현재 과세 기간에 이러한 오류가 발생한 기간에 대한 과세 표준과 세액이 다시 계산됩니다 ().
러시아 재무부 대표들은 오류 기간(왜곡)을 결정할 수 없는 경우와 실수로 인해 과도한 세금 납부가 발생한 경우라는 두 가지 경우에 이것이 가능하다고 강조했습니다.
이전 과세 기간의 미계상 소득을 반영해야 하는 과세 기간은 자료에서 확인하세요. "보고 (세금) 기간에 확인된 전년도 소득 회계
"
다섯 "
솔루션 백과사전. 세금 및 수수료"
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따라서 이전 과세기간에 세금을 과다하게 납부하게 만든 오류를 범한 납세자는 오류가 확인된 과세기간에 대한 과세표준을 조정할 권리가 있습니다.
조직의 이익에 대한 과세 목적으로 이전 과세 기간에 발생했지만 기본 문서를 받은 결과 현재 보고 기간에 확인된 비용을 반영하지 못하는 것은 이전 과세 기간의 과세 기준을 왜곡하는 것입니다. ; 따라서 이러한 거래에는 해당 조항이 적용됩니다.
결과적으로, 이익세 계산시 과세 기준은 과세 대상 ()에 따라 결정된 이익의 금전적 표현입니다.
보고 기간에 납세자가 손실을 입은 경우, 이 보고 기간에 과세 표준은 0()으로 인식됩니다. 이와 관련하여 현재 보고기간의 과세표준 재계산은 불가능합니다.
결과적으로, 현재 보고 기간에 기본 문서를 받은 결과 확인된 이전 세금 기간과 관련된 비용은 조항을 고려하여 설정된 조건에 따라 발견된 세금 기간에 고려될 수 있습니다.
예를 들어, 전년도 10월에 제공한 통신 서비스에 대한 기본 문서가 전년도 연간 회계 및 세금 보고서를 제출한 후 해당 연도 2월에야 조직에 접수된 상황을 들 수 있습니다. 확인된 미계상 비용 금액으로 인해 전년도 소득세가 과도하게 납부되었습니다. 따라서 당해 연도 1분기 세무신고 시 미계상 비용을 반영하여 현 과세기간에 세무회계를 정정할 수 있습니다.
금융당국은 또한 과세표준 재계산으로 인해 과다납부된 세금 등을 포함해 과납세액에 대한 세액공제 또는 환급 신청이 과세일로부터 3년 이내에 제출될 수 있다는 점도 주목했다. 세금 납부 ().
안타깝게도 기본 문서가 항상 정시에 회계 부서에 도착하는 것은 아닙니다. 늦게 접수된 서류로 인해 전년도 수입과 지출을 계정에 반영해야 하는 경우가 종종 있습니다. 이 경우 원칙적으로 업데이트된 데이터도 제출됩니다. 이 기사에서는 전년도 수입과 지출이 확인되는 경우 PBU 18/02에 따른 회계 기능에 대해 설명합니다.
왜 영구적인 차이가 발생합니까?
PBU 9/99 "조직의 소득"(1999년 5월 6일자 재무부 명령 No. 32n에 의해 승인됨)의 8항 및 PBU 10/99 "조직의 비용"(승인됨)의 12항에 따라 1999년 5월 6일자 재무부 명령(No. 33n)에 따라 보고 연도에 확인된 이전 연도의 수입 및 지출은 계정에서 기타 수입 및 지출의 일부로 확인된 보고 기간에 회계 처리됩니다. 91 "기타 수입 및 지출".
소득세 과세 목적으로 전년도 소득과 지출을 고려하기 위해 납세자는 러시아 연방 조세법 제81조의 규칙에 따라 전년도에 대한 업데이트된 소득세 신고서를 제출해야 합니다. 확인된 금액을 포함합니다.
PBU 18/02 "조직의 소득세 계산 회계"의 4항에 따르면 영구차이는 보고 기간의 회계 이익(손실)을 구성하는 소득과 비용을 의미하며 소득세 과세 기준 계산에서 제외됩니다. , 보고 및 후속 보고 기간 모두.
결과적으로, 보고 기간에 확인된 이전 연도의 소득과 비용은 확인된 보고 연도의 소득과 비용으로 회계처리에 고려됩니다. 동시에, 소득세 목적상 이러한 소득과 지출은 해당 소득과 지출이 확인된 보고 연도에 고려되지 않습니다. 또한 향후 과세 기간에는 소득세가 고려되지 않습니다. 이러한 수입과 지출은 지난 몇 년 동안 제출될 업데이트된 신고서에 반영됩니다.
따라서 보고 연도에 확인된 이전 연도의 손익은 영구차이의 정의에 속합니다. 현재 회계에서는 수입과 지출로 반영되지만, 금년과 미래의 세무 회계에서는 소득세에 대한 이전 세금 기간과 관련되므로 고려되지 않습니다.
PNO 및 PNA
이에, 회계기록에 확인되어 반영된 전년도 수입과 지출은 다음과 같은 순서로 회계처리되는 영구차이를 나타냅니다.
이전 연도의 비용에 소득세율(24%)을 곱하면 영구 세금 부채(PNO)가 형성되며 이는 차변 99 크레딧 68을 게시하여 반영되어야 합니다.
전년도 소득에 소득세율(24%)을 곱하면 영구 세금 자산(PTA)이 형성되며 이는 차변 68 Credit 99를 게시하여 반영되어야 합니다.
이러한 항목은 해당 항목이 실제로 관련되어 있고 업데이트된 세금 신고서가 작성되는 기간의 회계 및 세무 회계에 어떤 재무 결과(손익)가 있었는지에 관계없이 해당 항목이 식별된 기간의 현재 회계에 반영됩니다. 신청했습니다. 위 항목 외에도 회계에 다음 사항을 반영해야 할 수도 있습니다.
이전 연도에 제출된 업데이트된 소득세 신고서에 따르면 이전 연도의 소득 및 지출 확인으로 인해 연체금이 발생한 경우, 이 연체금은 누적된 벌금과 함께 차변을 전기하여 현재 회계 기록에 반영되어야 합니다. 99 크레딧 68 업데이트된 신고에 따라 소득세 금액이 최초 신고에 비해 감소하는 경우, 즉 소득세가 초과 납부된 경우 차변 68 Credit 99를 전기하여 해당 초과 납부를 당좌 회계에 기록해야 합니다.
일시적인 차이는 언제 발생합니까?
수정신고를 한 과세기간에 기본신고서에 신고한 세무회계상 손실이 기록되어 수정신고에 따라 그 금액이 증감되는 경우에만 수정신고서를 제출한 결과 올해에는 연체금이나 초과 지불이 없습니다.
PBU 18/02의 문단 11에 따르면, 공제 가능한 일시적 차이에는 보고 기간에 소득세를 줄이는 데 사용되지 않았지만 후속 보고 기간에 세금 목적으로 허용되는 이월 손실이 포함됩니다. 공제할 일시적 차이에 소득세율(24%)을 곱하면 이연 법인세 자산(DTA)이 생성되며, 이는 차변 09 크레딧 68을 전기하여 회계에 반영됩니다. 향후 세무 회계 시 러시아 연방 조세법 283조의 규정에 따라 이러한 비용 손실이 발생한 경우, 생성된 ONA는 양도된 손실에 해당하는 해당 부분(차변 68 크레딧 09)으로 상환됩니다.
세무회계에서 손실이 발생한 경우 이 접근법을 정확하게 적용해야 할 필요성은 재무부가 2003년 7월 14일자 16-00-14/219자 서신에서 지적한 것입니다.
따라서 특정 연도(과세 기간) 말에 세무 회계에서 손실이 발생한 경우 PBU 18/02의 규칙에 따라 이 손실에 24%를 곱한 금액은 차변 09를 게시하여 회계에 반영됩니다. 크레딧 68.
다음 해에 지난 무익한 세금 기간과 관련된 미계상 소득 및 지출이 밝혀지고 업데이트된 신고를 통해 작년 세금 손실이 위 또는 아래로 변경되는 경우 관련 계정 09 "ONA"를 조정해야 합니다. 이 세금 손실에. 우리 의견으로는 이러한 조정은 Debit 09 Credit 99(손실이 증가한 경우) 또는 Debit 99 Credit 09(손실이 감소한 경우)를 게시하여 이루어져야 합니다. 특히 계정 99 "손익"에 대응하는 조정은 계정 68에 대응하여 그러한 조정을 수행할 수 없기 때문입니다. 항목 반영 차변 09 대변 68 또는 차변 68 대변 09는 당기와 관련된 소득세 및 당기 소득세 과세 기준 측면에서만 가능합니다.
손익계산서에 반영
손익계산서(양식 2번)의 최신 세금 신고서 제출로 인해 발생한 법인세 연체금 및 초과 납부액은 "당기 소득세" 행 사이에 추가 행에 반영됩니다. ” 및 “보고 기간의 순이익(손실)”이라는 줄이 있습니다. 재무부도 유사한 입장을 고수합니다(2004년 8월 23일자 재무부 서한 No. 07-05-14/219).
이전 연도의 세금 손실 변경으로 인한 IT 조정 금액은 손익계산서의 차변 09 대변 99 또는 차변 99 대변 09 항목별로 현재 회계에 반영됩니다. " 당기 소득세" 줄과 "보고 기간의 순이익(손실)" 줄 사이에 추가 줄(두 번째 추가 줄 도입 가능) 계정 09 "ONA" 및 77 "ONO"가 계정 99 "손익"에 해당하는 경우 양식 2에 추가 줄을 도입해야 한다는 필요성은 2005년 9월 14일자 재무부 서한에 명시되어 있습니다. 07-05-06/243 .
가장 중요한 것은 세무 회계의 재무 결과입니다.
이전 연도에 대한 업데이트된 소득세 신고서를 제출하는 경우 PBU 18/02의 규칙에 따라 거래를 반영할 때 가장 중요한 것은 세무 회계에서 지난 기간의 재무 결과(손익)입니다. . 이 조정 기간의 회계 재무 결과는 중요하지 않습니다. 소득세에 대한 업데이트된 세금 신고서를 제출할 때 발생할 수 있는 상황을 고려해 보겠습니다.
첫 번째 상황
확인된 소득과 지출은 이전 과세기간의 과세소득을 증가시킵니다.
예
2007년 당기에는 전년도 2006년과 관련된 수입과 지출이 파악되었습니다. 전년도 수입은 40,000 루블, 비용은 15,000 루블입니다. 이와 관련하여 전년도에 대한 업데이트된 신고서가 제출되었으며 이는 세금 목적상 수익성이 있었습니다. 업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과, 작년 과세 대상 이익이 RUB 25,000 증가했습니다. 따라서 조직은 6,000 루블의 연체금을 받았습니다. (RUB 25,000 x 24%). 회계에는 다음 항목을 기록해야 합니다.
차변 91 대변 76 (60, 10 등)
– 작년 손실이 반영됩니다 – 15,000 루블;
차변 99 신용 68
– PNO는 전년도 손실의 24%(3,600 루블)에 반영됩니다.
– 작년 이익이 반영됩니다 – 40,000 루블;
차변 68 신용 99
– PNA는 전년도 이익의 24%인 9600루블에 반영됩니다.
차변 99 신용 68
– 소득세에 대한 업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 발생한 체납액 - 6,000 루블.
업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 전년도의 과세 이익이 감소하여 납세자가 소득세를 초과 납부하게 된 경우 회계에 다음 항목을 기록해야 합니다.
차변 68 신용 99
– 업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 발생한 소득세 초과 납부를 반영합니다.
두 번째 상황
확인된 소득과 지출은 이전 과세 기간의 세금 손실을 줄입니다.
예
금년도에는 전년도와 관련된 수입과 지출이 파악되었습니다. 전년도 수입은 20,000 루블, 비용은 25,000 루블입니다.
이와 관련하여 전년도에 대한 업데이트된 신고서를 제출했는데, 이는 세금 목적상 수익성이 없었습니다.
업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 전년도 세금 손실액이 5,000루블 증가했습니다. 회계에는 다음 항목을 기록해야 합니다.
– 작년 손실이 반영됩니다 – 25,000 루블;
차변 99 대변 68
– PNO는 전년도 손실의 24%인 6,000루블에 반영됩니다.
차변 76 (60, 10 등) 대변 91
– 작년 이익이 반영됩니다 – 20,000 루블;
차변 68 신용 99
– PNA는 전년도 이익의 24%인 4,800루블에 반영됩니다.
차변 09 대변 99
– IT 조정은 업데이트된 신고서를 제출한 후 세무 회계 손실이 된 것과 신고하기 전의 손실인 1,200루블 사이의 차이의 24%에 반영됩니다. (RUB 5,000 x 24%).
업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 전년도 세금 손실이 감소한 경우 회계에는 다음 항목이 반영되어야 합니다.
차변 99 대변 09
– OTA에 대한 조정은 업데이트된 신고서를 제출하기 전의 세무회계 손실과 신고 후의 손실 사이의 차이 24%에 반영됩니다.
세 번째 상황
이전 과세기간의 확인된 수입과 지출로 인해 이전 수익성 있는 과세기간이 적자 기간으로 전환되었습니다.
예
금년도에는 전년도와 관련된 수입과 지출이 파악되었습니다. 전년도 수입은 45,000 루블, 비용은 115,000 루블입니다. 이와 관련하여 전년도에 대한 업데이트된 신고서가 제출되었으며, 기본 신고서에 따르면 과세 대상 이익은 60,000 루블이었습니다.
업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 작년에 소득세 목적으로 수익이 나지 않게 되었습니다(손실액은 10,000 루블에 달함).
회계에는 다음 항목을 기록해야 합니다.
차변 91 대변 76 (60.10 등)
– 작년 손실이 반영되었습니다 – 115,000 루블;
차변 99 신용 68
– PNO는 전년도 손실의 24%인 27,600 루블에 반영됩니다.
차변 76 (60, 10 등) 대변 91
– 작년 이익이 반영됩니다 – 45,000 루블;
차변 68 신용 99
– PNA는 전년도 이익의 24%(10,800 루블)에 반영됩니다.
차변 68 신용 99
– 업데이트된 세금 신고서 제출로 인해 발생한 소득세 초과 납부를 반영합니다 - RUB 14,400. (RUB 60,000 x 24%);
차변 09 대변 99
– IT는 업데이트된 세금 신고서를 제출한 결과 발생한 전년도 세무 회계 손실의 24%(2,400루블)에 반영됩니다. (RUB 10,000 x 24%).
네 번째 상황
이전 과세기간의 확인된 수입과 지출은 이전의 수익성이 없는 과세 기간을 수익성 있는 과세 기간으로 전환했습니다.
예
금년도에는 전년도와 관련된 수입과 지출이 파악되었습니다. 전년도 수입은 75,000 루블, 비용은 35,000 루블입니다. 이와 관련하여 전년도에 대한 업데이트된 신고서를 제출했는데, 이는 세금 목적상 수익성이 없었습니다. 기본 신고서의 손실은 5,000 루블에 달했습니다. 수정소득세 신고를 한 결과, 지난해 소득세법상 흑자가 발생했습니다. 업데이트된 신고서에 따른 과세 대상 이익은 35,000 루블에 달했습니다. 회계에는 다음 항목을 기록해야 합니다.
차변 91 대변 76 (60.10 등)
– 작년 손실이 반영됩니다 – 35,000 루블;
차변 99 신용 68
– PNO는 전년도 손실의 24%인 8,400루블에 반영됩니다.
차변 76 (60, 10 등) 대변 91
– 작년 이익이 반영되었습니다 – 75,000 루블;
차변 68 신용 99
– PNA는 전년도 이익의 24%(18,000 루블)에 반영됩니다.
차변 99 신용 68
– 업데이트된 세금 신고서 제출로 인해 발생한 소득세 체납금이 반영됩니다(RUB 8,400). (RUB 35,000 x 24%);
차변 99 대변 09
– 업데이트된 신고서를 제출한 결과 제거된 기본 소득세 신고서의 세금 손실로 인한 OTA 상각을 반영합니다(1,200 루블). (RUB 5,000 x 24%).