Mokesčiai importuojant prekes. Užsienio prekybos tarifų reguliavimas Teisė į PVM atskaitą

Užsienio ekonominės veiklos apmokestinimo tikslai

Užsienio ekonominės veiklos rodikliai valstybei yra efektyvios šalies ūkio plėtros rodikliai. Taigi užsienio ekonominė veikla eksporto atžvilgiu:

• plečia vietinės produkcijos pardavimo rinką ir pristato ją į pasaulinę rinką;
• sukuria papildomų darbo vietų;
• prisideda prie ekonominių ryšių tarp šalių užmezgimo, derinant įstatymų normas dėl užsienio ekonominių sandorių tarp valstybių.

Užsienio ekonominė veikla pagal importą:

• leidžia sukurti aukštos kokybės šalyje pagamintą produktą importuojant žaliavas;
• Importuotų prekių pardavimas yra papildoma mokesčių bazė.

1 pastaba

Taigi užsienio ekonominė veikla yra papildomas importo-eksporto operacijų apmokestinimo pagrindas, didinantis šalies valstybės biudžetą, todėl gerinamas valstybės ekonominis vystymasis.

Importo sandorių apmokestinimas

Importo operacijos – tai prekių ar žaliavų įvežimas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją. Ateityje tokios prekės bus parduodamos Rusijos Federacijos teritorijoje, o žaliavos naudojamos produkcijos gamybai.

Pajamų mokestis

Importuojamos prekės yra pardavimo objektai, o jų vertė yra pajamų mokesčio bazė. Importuojant žaliavas tokios žaliavos atspindi iš jų pagamintos produkcijos savikainą, kuri taip pat tiesiogiai įtakoja pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę. Pajamų mokesčio tarifas yra 20 proc.

Importuojamos prekės ir žaliavos yra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu, kuris vėliau yra atskaitomas. Tačiau jeigu tokias prekes įsigyja įmonė, kuri moka specialų mokesčių režimą, tai tokia įmonė negaus importuojamų prekių pridėtinės vertės mokesčio atskaitos.

Eksporto sandorių apmokestinimas

Eksporto operacijos – tai prekių ar žaliavų eksportas už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų.

Pajamų mokestis

Eksportuojamos prekės yra apmokestinimo pajamų mokesčiu pagrindas, nes eksportas yra eksportuojančios įmonės pajamų gavimo faktas. Pajamų mokestis už eksporto operacijas yra 20 procentų, tai yra pagal bendrą pajamų mokesčio tarifą verslo subjektams Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pridėtinės vertės mokestis

Eksportuojamos prekės, žaliavos ar paslaugos apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu, taikant 0 procentų tarifą. Tačiau, norėdama patvirtinti tokį kursą, eksportuojanti įmonė prekių pardavimo sandorį turi patvirtinti kaip eksporto sandorį. Kad patvirtintų, eksportuojanti įmonė turi pateikti reikalingus dokumentus reguliavimo institucijai per griežtai nustatytą laikotarpį – 180 kalendorinių dienų.

Akcizas

Jeigu eksportuojama produkcija patenka į akcizais apmokestinamų prekių grupę, tai tokių prekių pardavimas pagal Rusijos rublio kursą yra akcizų apmokestinimo pagrindas.

Mokesčio bazės nustatymo užsienio ekonominėje veikloje taisyklės

Nustatydami užsienio ekonominių sandorių mokesčio bazę, vadovaujamės dviem pagrindinėmis taisyklėmis:

1. Mokesčio bazės pinigine išraiška nustatymas. Šiuo atveju pardavimo suma užsienio valiuta konvertuojama pagal rublio kursą į tą valiutą.
2. Įmonės pajamų gavimo datos nustatymas eksportuojant ir išlaidų pripažinimo datos importuojant prekes.

2 pastaba

Remiantis šiomis nuostatomis, sudaroma užsienio ekonominių sandorių mokesčio bazė.

PVM grąžinimas importuojant prekes galimas tik griežtai laikantis tam tikrų sąlygų. Priešingu atveju negalima išvengti rimtų problemų su mokesčių institucijomis ir finansinių nuostolių. Apie tai, kas yra šios sąlygos, kaip ir kodėl jų reikia laikytis, sužinosite iš mūsų straipsnio.

Importo apmokestinimo objektas

Prekių importas pagal Rusijos įstatymus yra prekių importas į jos teritoriją be privalomo eksporto. Importas laikomas absoliučiai savarankišku PVM apmokestinimo objektu, o tai reiškia, kad importuojantys mokesčių mokėtojai privalo veikti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas, kuriose aiškiai apibrėžta importo procedūrų apmokestinimo tvarka.

Pareiškėjo prievolės mokėti PVM importuojant atsiranda iš karto, kai muitinės pareigūnai užregistruoja deklaraciją. Tokiu atveju reikia sumokėti visą PVM muitinėje prieš išleidžiant prekes iš jos. Mokestis apskaičiuojamas nustatytais tarifais nuo visos sumos, kuri yra importuotų prekių muitinė vertė, akcizas ir muitas.

Norint nustatyti teisingą mokesčių bazę, prekių valiutinė vertė turi būti konvertuojama į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą deklaracijos registravimo dieną.

Kada galiu susigrąžinti importo PVM?

Dokumentų prieinamumas

Dabar pažvelkime į šias sąlygas išsamiau. Pagal muitinės teisės aktus importo operacija pradedama tada, kai muitinės pareigūnams perduodama deklaracija ir visi importuojamoms prekėms apdoroti reikalingi dokumentai. Ji baigiasi tuo, kad prekes išleidžia muitinės pareigūnas, kuris atitinkamai pažymi deklaraciją ir kitus susijusius dokumentus – transporto, komercinius ir kt.

Tai reiškia, kad įvežtos prekės bus laikomos išleistomis iš muitinės tik tada, kai importuotojas savo rankose turės muitinės deklaraciją ir kitus reikalingus lydinčius dokumentus su muitinės pareigūnų antspaudu, leidžiančiu išleisti prekes.

Tolesnis produkto naudojimas

Sąlyga dėl galimybės grąžinti importo PVM tik už vėlesnį prekių panaudojimą šiuo mokesčiu apmokestinamuose sandoriuose nereikalauja jokio specialaus importuotojo patvirtinimo, kad jis galėtų atskaityti mokesčius.

Tačiau atminkite: jei ši sąlyga nebuvo įvykdyta (o kontrolieriai tai tikrai nustatys ateityje), tokių atskaitymų naudojimas bus laikomas neteisėtu su visomis iš to kylančiomis pasekmėmis. Tas pats pasakytina ir apie sąlygos dėl importuotų prekių naudojimo tik šalies viduje nesilaikymo.

Registracija

Kalbant apie prekių priėmimą registruoti, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse vis dar nėra vienareikšmių aiškinimų, paaiškinančių, kokiais dokumentais importuotojas gali patvirtinti šį faktą inspektoriams. Tačiau bendra teisinė praktika šiuo atveju yra tokia, kad prekių priėmimo registruoti patvirtinimo nebus, jei mokesčių mokėtojas neturės pirminio dokumento, surašyto pagal galiojančių teisės aktų normas.

Mokesčio mokėjimas

Mokesčius ir rinkliavas muitinėje šiandien galima sumokėti įvairiais būdais: naudojantis bankomatais, elektroniniais ar mokėjimo terminalais ir pan. Priklausomai nuo pasirinkto muitinės PVM mokėjimo būdo, kaip šio fakto patvirtinimą, importuotojas gali pateikti kontrolieriams atitinkamą dokumentai - kvitai ar mokėjimo pavedimai .

Jei mokesčių mokėtojas atitinka visas svarstomas sąlygas, muito PVM gali būti atskaitomas.

Dokumentai, patvirtinantys PVM grąžinimą importuojant

Siekdamas patvirtinti savo teisę į atskaitą, importuotojas kartu su mokesčių deklaracija, kurioje deklaravo importo PVM atskaitas ir grąžinimus, mokesčių administratoriui privalo pateikti:

• muitinės pareigūnų antspaudu paženklinta muitinės deklaracija su žyma „Leista išleisti“;
• mokesčių sumokėjimo dokumentą, kuris yra įrodymas, kad PVM faktiškai pateko į biudžetą.

Toliau mokesčių inspektoriai atliks privalomą importo PVM grąžinimo pagrįstumo patikrinimą, vadovaudamiesi 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnį, kurio metu jie turės pateikti visus turimus dokumentus importo sandoriams atlikti. Jei mokesčių inspekcija nepareikš pretenzijų dėl dokumentų, importuotojui pasibaigus patikrinimui bus išduotas sprendimas dėl kompensacijos.

Kaip atliekamas PVM grąžinimo patikrinimas importuojant prekes?

Siekdami patikrinti importo PVM grąžinimo teisėtumą, kontrolieriai atlieka šią veiklą:

1. Importuotojo pateiktų dokumentų analizė, kurios metu identifikuojamas deklarantas, siuntėjai, gavėjai, faktiniai laikinojo saugojimo sandėliai ir nustatomas transporto priemonių kirtimo muitinės postus faktas.
2. Užsienio gamintojo nustatymas (atliekamas siunčiant užklausą atitinkamoms užsienio šalių kontrolės institucijoms). Taip pat galima analizuoti informacijos apie užsienio sandorio šalį buvimą ar nebuvimą internete.
3. Faktinio prekės pirkėjo nustatymas remiantis prekių judėjimo tyrimo rezultatais: patikrinamas transportas ir lydintys dokumentai, nustatomas vežėjas, naudojamo transporto rūšis ir jo savininkas. Taip pat tikrinama, ar įvežamos siuntos apimtis atitinka transporto keliamąją galią, nustatomas prekių paskirstymo maršrutas, atliekamos kontrolės priemonės visų grandinėje dalyvaujančių asmenų (vežėjų, ekspeditorių, gavėjų ir net vairuotojai).
4. Galutinio pirkėjo identifikavimas pagal pirmiau pateiktą schemą.

Mokesčių pareigūnai, atlikdami išsamų auditą, bando nustatyti neteisėto PVM grąžinimo faktus, taip pat ir pasitelkę pilkąsias mokesčių schemas.

Kada galima ginčytis su mokesčių inspekcija?

Kalbant apie importo PVM grąžinimą, negalima nepaminėti, kad yra nemažai kontroversiškų situacijų, kuriose kontrolierių ir mokesčių mokėtojų nuomonės išsiskiria. Pavyzdžiui, parodomųjų pavyzdžių importas: kaip rodo praktika, inspektoriai dažnai už juos nuima atskaitymus, motyvuodami tuo, kad už nemokamų pavyzdžių importą sumokėto PVM negrąžinama.

Ar įmanoma šioje situacijoje kaip nors pagrįsti savo teisę į atskaitą? Neabejotinai. Tik reikia patikslinti, kad nemokamai gautus pavyzdžius planuojama panaudoti parduodant analogiškas prekes. O kadangi analogiškų prekių pardavimas yra apmokestinamas PVM, vadinasi, pavyzdžiai buvo įsigyti ir apmokestinamiesiems sandoriams. Todėl išskaita teisėta.

Rezultatai

Į šį mokestį gali būti atskaitomas PVM, sumokėtas muitinėje importuojant prekes, tačiau tam reikia laikytis kelių sąlygų, susijusių su importuojamomis prekėmis:

• jis skirtas PVM apmokestinamiems sandoriams;
• tai atsispindi apskaitoje;
• su juo susijęs mokestis sumokamas muitinei.

Kiekvienas iš šių punktų turi būti patvirtintas dokumentais, kuriuos Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę prašyti patikrinti muitinės PVM atskaitos taikymo teisėtumą.

Užsienio ekonominės veiklos dalyvių skaičiaus augimas ir daugybės savarankiškai veikiančių smulkių firmų atsiradimas užsienio rinkoje davė ne tik teigiamų rezultatų, bet ir paskatino neigiamų reiškinių atsiradimą, pirmiausia muitinės taisyklių ir teisės aktų pažeidimus. Rusijos Federacijos dėl užsienio ekonominės veiklos reguliavimo, organizacinių pagrindų nežinojimo, nesugebėjimo naudotis turimais metodais ir procedūromis.

Šiuo metu faktinių užsienio ekonominės veiklos dalyvių skaičius Rusijoje viršija 36 tūkst. Jie veikia įvairių nuosavybės formų pagrindu ir įvairiomis teisinėmis formomis. Tačiau viltys gauti užsienio valiutos pajamų iš Rusijoje ir NVS šalyse sukurtų bendrų firmų produkcijos eksporto nepasiteisino. Tam yra daug priežasčių, o pirmiausia - tinkamų teisinių garantijų, reikiamos infrastruktūros trūkumas. politinės ir ekonominės situacijos nestabilumas, įmonių pasyvumas, be to, nekompetencija efektyvaus tarptautinio darbo pasidalijimo privalumų panaudojimo srityje.

Užsienio ekonominė veikla yra ekonominių santykių rūšis. Ji įgyvendinama tiek valstybės valdžios ir valdymo, tiek savarankiškų ūkinių organizacijų lygmeniu. Pirmuoju atveju užsienio ekonominė veikla susideda iš tarpvalstybinės bendradarbiavimo sistemos, teisinių, prekybinių ir politinių mechanizmų, skatinančių ekonominių santykių plėtrą ir didinimą, kūrimą.

Antruoju atveju užsienio ekonominė veikla pasireiškia sutarčių ir kitų civilinės teisės sutarčių sudarymu ir vykdymu.

Esamos užsienio ekonominių santykių rūšys gali būti skirstomos į mokamus ir neatlygintinus (nekompensuojant vienos šalies išlaidų kitai šaliai – darbų derinimo, veiklos sričių derinimo, bendrų sprendimų aptarimo ir priėmimo, kūrybinio keitimosi patirtimi ir kt.) .

Šiuo metu užsienio ekonominiai ryšiai daugiausia vykdomi kompensaciniais pagrindais (užsienio prekyba, techninis, ekonominis ir mokslinis-techninis bendradarbiavimas). Laisvoms užsienio ekonominės veiklos rūšims priskiriama veikla, susijusi su aplinkos apsauga, Pasaulio vandenyno išteklių plėtra, tarptautiniu standartų unifikavimu ir kt.

Užsienio prekybos veikla – tai prekių mainai materialioje formoje ir su prekybos apyvartos įgyvendinimu susijusiomis paslaugomis.

Užsienio prekyba – tai prekyba tarp skirtingų šalių sandorio šalių, susidedanti iš prekių eksporto (eksporto) ir importo (importo). Būdama svarbi užsienio neekonominių santykių forma, ji dažnai tarpininkauja kitoms tarptautinių ekonominių santykių formoms (pramonės objektų statybai, moksliniam ir gamybiniam bendradarbiavimui, bendrai gamybai ir kt.).

Techninis ir ekonominis bendradarbiavimas apima pagalbą pramoninės ir civilinės statybos bei inžinerinių ir techninių paslaugų teikimo srityje.

Užsienio ekonominė veikla mokslinio ir techninio bendradarbiavimo srityje susideda iš keitimosi mokslo ir technikos pasiekimais bei bendro mokslinio ir techninio darbo vykdymo.

Ekonominiai ryšiai su užsienio firmomis ir organizacijomis realizuojami per komercines operacijas, t.y. tam tikrus techninius prekybos bendradarbiavimo rengimo ir įgyvendinimo būdus. Pagal pagrindines užsienio ekonominės veiklos kryptis galima išskirti prekių ir paslaugų pirkimo-pardavimo operacijas, techninio, ekonominio ir mokslinio bei techninio bendradarbiavimo operacijas.

Būtina užsienio prekybos veiklos sąlyga yra daugelio pagalbinių operacijų, susijusių su prekių reklamavimu nuo pardavėjo iki pirkėjo, – transporto, krovinių ekspedijavimo, taip pat su tarptautiniais mokėjimais – įgyvendinimas. Taigi užsienio prekybos operacijos apima platų ekonominio, piniginio, finansinio ir teisinio pobūdžio santykių spektrą.

Užsienio prekybos operacijos vykdomos sudarytų sandorių pagrindu. Tarptautinės prekybos sandoris yra teisinė forma, tarpininkaujanti tarptautiniams komerciniams sandoriams. Tarptautinės prekybos sandoris suprantamas kaip sutartis (susitartis) tarp dviejų ar daugiau šalių (komercinių organizacijų, firmų), esančių skirtingose ​​šalyse, dėl tam tikro prekių vienetų skaičiaus tiekimo ir (ar) paslaugų teikimo sutartomis sąlygomis. .

Pirkimo-pardavimo sutartis nelaikoma tarptautine, jeigu ji sudaryta tarp skirtingos valstybinės (nacionalinės) priklausomybės šalių, kurių komercinės organizacijos (firmos) yra vienos valstybės teritorijoje (pavyzdžiui, tarp skirtingų įmonių filialų ir dukterinių įmonių). šalys, esančios vienos šalies teritorijoje).

Tuo pačiu metu sutartis pripažįstama tarptautine, jei ji sudaryta tarp tos pačios valstybės (pilietybės) šalių, kurių komercinės organizacijos yra skirtingų valstybių teritorijoje.

Tarptautinės prekybos sandorio požymis dažnai yra ir pardavėjo šalies sienos kirtimas sandorio dalykui, jeigu tai yra materialus objektas. Tačiau šio ženklo nėra reeksporto sandoryje, kai prekės nėra pristatomos į reeksporto šalį.

Kai kuriais atvejais prekybos sandoris apibūdinamas kaip tarptautinis, jei jį vykdant kartu su mokėjimu užsienio valiuta vienos iš šalių arba abiejų šalių atžvilgiu. Tačiau šis požymis reikalingas ne visoms operacijoms (pvz., atliekant prekių keitimo operacijas negalima atsiskaityti užsienio valiuta).

„Prekybos sandorio“ sąvoka apima visas sutartis, susijusias su prekių mainais materialine forma ir paslaugų teikimu – tiek pagrindine, tiek užtikrinančia tarptautinės prekybos apyvartą. Sandorio sudarymas jo subjektams (šalims) sukelia specifines civilinio teisinio pobūdžio teises ir pareigas.

Sandorio ypatingo pobūdžio pripažinimas jį pajungia ne tik bendroms civilinės teisės normoms, bet ir specialiosioms komercinės teisės normoms, kurios nustato jo sudarymo ir vykdymo taisykles.

Užsienio prekyba – tai šalių santykiai dėl įvairių paskirčių prekių ir paslaugų eksporto (eksporto) ir importo (importo). Šalies užsienio prekybos būklę apibūdina daugybė rodiklių, įskaitant eksporto ir importo vertę ir fizinę apimtį, eksporto ir importo dinamiką, prekių struktūrą ir kt.

Pasaulio eksporto ir importo vertė nustatoma skirtingai. Visos pasaulio bendruomenės šalys savo eksportą vertina pagal FOB (free on the board) kainas. Pagal šią sąlygą pardavėjas privalo pristatyti prekes į uostą ir pakrauti jas į laivą.

Dauguma šalių importo kaštus įvertina pagal CIF (cost, insurance, freight) kainas, pagal kurias pardavėjas turi savo lėšomis išsinuomoti laivą, į jį pakrauti prekes ir apdrausti nuo rizikos. Todėl pasaulio eksporto vertė draudimo ir krovinių dydžiu visada yra mažesnė už importo vertę.

Svarbi Rusijos Federacijos užsienio ekonominių santykių plėtros tendencija yra prekybos paslaugomis, įskaitant turizmo paslaugas, plėtra.

Šiuolaikinėje užsienio prekybos valstybinio reguliavimo politikoje nuolat sąveikauja dvi kryptys: liberalizacija ir protekcionizmas.

Liberalizacija – tai valstybės ekonominė politika, kuria siekiama mažinti muitines ir netarifines kliūtis užsienio prekyboje.

Protekcionizmas – tai šalies ekonominė politika, kuria siekiama apsaugoti vidaus rinką (nacionalinius gamintojus) nuo užsienio konkurencijos.

Liberalizacijos ir protekcionizmo politika būdinga bet kuriai pasaulio bendruomenės šaliai. Šiuo metu pastebima užsienio prekybos liberalizavimo tendencija. Šis procesas atliekamas trimis lygiais:

1) tarp atskirų šalių tarpusavio prekyboje tarp valstybių, kurios yra vienos muitų sąjungos narės (pavyzdžiui, Europos Sąjungos šalys);

2) daugiašaliu pagrindu Pasaulio prekybos organizacijoje (PPO).

Yra du užsienio prekybos reguliavimo elementai: muitų tarifai ir netarifiniai apribojimai.

Muitų tarifai – tai sąrašas muitų, kurie apmokestinami prekėms kertant valstybės sieną. Muitų tarifas atlieka keletą funkcijų: saugo nacionalinius gamintojus nuo užsienio konkurencijos, yra valstybės biudžeto lėšų šaltinis, palengvina nacionalinių prekių patekimą į užsienio rinkas.

Nacionalinių gamintojų apsauga pasiekiama tuo, kad importo srityje muitų politika nukreipta į iš užsienio tiekiamų žaliavų savikainą. Paprastai importuojamos žaliavos yra apmokestinamos minimaliu muito tarifu, o tai atitinkamai sumažina vietinių gatavos produkcijos gamintojų išlaidas. Ir atvirkščiai, importuojamiems galutiniams produktams taikomi didesni muitų tarifai. Tai leidžia vietinių gamintojų produkcijai, net esant padidėjusioms gamybos sąnaudoms, konkuruoti nacionalinėje rinkoje su importuotais analogais.

Šiuo metu pastebima tendencija mažinti muitų tarifų, kaip valstybės biudžeto lėšų šaltinio, svarbą, susijusią su pasauliniu procesu viduje. Bendrasis susitarimas dėl tarifų ir prekybos bei muitų liberalizavimo. Išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalių valstybės biudžeto mokesčių įplaukose muitų tarifų dalis siekia vos kelis procentus.

Muitų tarifai gali būti priemonė, leidžianti optimizuoti nacionalinių prekių patekimo į užsienio rinkas sąlygas. Abipusiu tiekimu suinteresuotos šalys derasi dėl abipusio atitinkamų produktų muitų tarifų sumažinimo.

Muitų tarifai gali būti taikomi tiek nacionaliniu, tiek atskirų politinių ir ekonominių grupių lygmeniu. Žinoma, didžioji dauguma šalių muitų tarifus taiko nacionaliniu lygiu. Tačiau kai kuriais atvejais tam tikroje grupėje dalyvaujančioms šalims muitų tarifas gali būti vienodas. Pavyzdžiui, šalys, kurios yra Europos Sąjungos (ES) narės, nuo visų kitų valstybių yra atskirtos vienu muitų tarifu (vidutiniškai apie 6 proc.).

Dauguma šiuolaikinių užsienio prekybos reguliavimo priemonių yra susijusios su netarifiniais apribojimais. Netarifiniai apribojimai apima: paskirstymus, licencijavimą, antidempingo muitus, savanoriškus eksporto apribojimus, valiutos apribojimus, kitus apribojimus (muitinės formalumus, techninius standartus ir normas, pakavimo ir ženklinimo reikalavimus ir kt.).

Atidėjiniai (kvotos) apima kontingentų įvedimą – vertės ar kiekybinius apribojimus atskirų prekių importui ir eksportui.

Prekių importo kontingentai dažniausiai įvedami siekiant apsaugoti nacionalinių gamintojų interesus nuo užsienio konkurencijos, o taip pat, kad nacionalinė rinka nebūtų „ardoma“ pigių besivystančių šalių gaminių. Importo kvotas daugiausia naudoja išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalys.

Eksporto kontingentai įvedami dėl prekybos ir politinių priemonių, kurių imasi vyriausybė, ypač produktams, kurių nacionalinėje rinkoje trūksta. Eksporto kvotas naudoja tiek išsivysčiusios, tiek besivystančios šalys.

Eksporto apimtis apimties arba vertės terminais

Eksporto kvota = tam tikram laikotarpiui * 100 % Q

Šio laikotarpio atitinkamų produktų vidaus gamybos apimtis

Importo kvota yra rodiklis, apibūdinantis importo svarbą šalies ekonomikai ir atskiroms pramonės šakoms tam tikroms produkcijos rūšims.

Importo apimtis fizine arba verte

Kvota = tam tikram laikotarpiui * 100 %

importuota Atitinkamų produktų šalies vidaus gamybos apimtis šiuo laikotarpiu.

„Mažoms“ išsivysčiusioms šalims eksporto ir importo kvotos yra aukštesnės nei pirmaujančių šalių.

Licencijavimas reiškia, kad valstybė per specialią įgaliotą instituciją išduoda leidimą (licenciją) vykdyti užsienio prekybos operacijas tam tikromis licencijuotomis eksporto ir importo prekėmis. Užsienio prekybos licencijos skirstomos į dvi pagrindines rūšis: atvirąsias bendrąsias ir individualias (vienkartines).

Atviroji bendroji licencija skelbiama spaudoje ir yra pagrindas netrukdomam į atitinkamus sąrašus įtrauktų prekių importui per tam tikrą laikotarpį. Kiekvienam atskiram produktui eksportuotojui ar importuotojui išduodama individuali licencija, nurodant jos kiekį, vertę ir galiojimo laiką. Licencija siunčiama kartu su prekėmis arba iš anksto siunčiama muitinei ir yra leidimas leisti prekes kirsti valstybės sieną.

Antidempingo muitai – tai papildomi muitai, taikomi importuojamoms prekėms. Sprendimą taikyti antidempingo muitą priima nacionaliniai teismai, jei nustatomas dempingo faktas.

Oficialiai apsauga nuo dempingo įteisinta pagal Bendrąjį susitarimą dėl muitų ir prekybos specialiu antidempingo kodeksu. Kodekso 6 straipsnyje dempingas apibrėžiamas kaip situacija, kai prekės parduodamos kitų šalių rinkose kainomis, mažesnėmis už tose šalyse priimtą lygį.

Pripažinusios dempingo faktą, šalies įstatymų leidybos institucijos atlieka antidempingo tyrimą. Praktikoje plačiai paplito keli dempingo slopinimo būdai. Taigi CIllA ir Japonijoje taikomas antidempingo muitas, kurio dydis yra skirtumas tarp dempingo kainos ir šiose šalyse priimtos kainos. ES valstybėse narėse antidempingo teisės aktai nustato antidempingo muitus padarytos žalos dydžiui. Kai kuriais atvejais eksportuotojai savo noru atsisako dempingo, nes teismo sprendimai gali priversti juos palikti rinką.

Savanoriški eksporto apribojimai yra palyginti nauja vyriausybės protekcionizmo forma. Šios formos prekybos apribojimų specifika yra prekybos barjero, apsaugančio importuojančią šalį, įvedimas prie eksportuojančios šalies sienos.

Valiutos apribojimai – tai taisyklių sistema, reglamentuojanti sandorius su valiutos vertėmis, įskaitant nacionalines ir užsienio valiutas, auksą, vertybinius popierius ir kt. Jos apima priemones, skirtas reguliuoti pervedimus ir mokėjimus į užsienį, kapitalo eksportą, pelno grąžinimą į tėvynę, taip pat numato dalinį ar pilną sandorį. draudimas laisvai pirkti ir parduoti užsienio valiutą. Valiutos operacijos šiuo atveju koncentruojamos centriniuose (nacionaliniuose) arba specialiai įgaliotuose bankuose.

Svarbiausias vaidmuo reguliuojant pasaulio bendruomenės šalių prekybinius ir ekonominius santykius teko nevalstybinei struktūrai – Bendrajam susitarimui dėl tarifų ir prekybos (GATT) – tarptautinei organizacijai, veikusiai tarpvyriausybinės daugiašalės sutarties pagrindu.

Jeigu įmonė perdirba pirkėjų tiekiamas žaliavas, importuotas iš Muitų sąjungos šalių, ji turi teisę atsižvelgti į nulinio PVM tarifo taikymą. Bet norint pasinaudoti lengvata, turi būti įvykdytos tam tikros sąlygos, pažymėjo finansininkai.

Kokiais dokumentais vadovautis

Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo operacija yra tokia.

Žaliavų savininkas jas perduoda perdirbti trečiajai šaliai, kuri už atlygį ir savo jėgomis šias žaliavas apdoroja ir gatavą produkciją perduoda klientui.

Pati operacija gali būti suskirstyta į tris komponentus.

1. Žaliavų importas perdirbimui į rangovo šalį.

2. Perdirbimo darbų atlikimas.

3. Perdirbtų produktų eksportas į kliento šalį.

Be to, jei Rusijos įmonė perdirba žaliavas, importuojamas iš muitų sąjungos šalių, tada apskaičiuojant netiesioginius mokesčius, ypač PVM, reikėtų vadovautis dviem 2009 m. gruodžio 11 d.

– „Dėl netiesioginių mokesčių surinkimo tvarkos ir jų mokėjimo stebėjimo mechanizmo eksportuojant ir įvežant prekes į Muitų sąjungą“ (toliau – Prekių eksporto ir importo protokolas);

– „Dėl netiesioginių mokesčių rinkimo atliekant darbus ir teikiant paslaugas muitų sąjungoje tvarkos“ (toliau – Darbų ir paslaugų protokolas).

Klientų tiekiamų žaliavų importas perdirbimui

Importuojant pirkėjo tiekiamas žaliavas, PVM neskaičiuojamas ir nesumokamas.

Kadangi šiuo mokesčiu apmokestinamas tik pats darbas, perdirbant klientų tiekiamas žaliavas. Tai nustatyta Darbų ir paslaugų protokolo 4 straipsnio 1 dalyje.

Verta atsižvelgti į tai, kad pristatymo išlaidos yra įtrauktos į gautų žaliavų kainą.

Ši taisyklė taikoma apskaitai (PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 6 punktas). Tai taip pat taikoma mokesčių apskaitai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 dalis).

Atkreipkite dėmesį, kad importuojant prekes perdirbimui iš šalių, nepriklausančių Muitų sąjungai, taip pat taikomas visiškas sąlyginis atleidimas nuo importo muitų ir mokesčių.

Bet tik su sąlyga, kad perdirbti produktai vėliau bus eksportuojami.

Tai nustato Muitų sąjungos muitinės kodekso 239 straipsnio 1 dalis.

Žaliavų perdirbimo apmokestinimas

Kliento tiekiamų žaliavų, įvežamų į vienos valstybės teritoriją iš kitos valstybės (abi Muitų sąjungos narės) teritorijos, perdirbimas su vėliau perdirbtų produktų eksportu yra apmokestinamas PVM pagal Protokolo dėl 2010 m. prekių eksportas ir importas. Ir remiantis Darbų ir paslaugų protokolo 4 straipsnyje nurodytais dokumentais.

Šiuo atveju ji nustatoma kaip darbų, atliktų apdorojant kliento tiekiamas žaliavas, kaina.

Atkreipiame dėmesį, kad Prekių eksporto ir importo protokolo 1 straipsnis numato nulinio PVM tarifo taikymą.

Pažvelkime į savybes.

Žaliavos priklauso užsienio organizacijai

Visų pirma, reikia atsižvelgti į tai, kad nulinis PVM tarifas importuojant žaliavas iš Muitų sąjungos šalių taikomas ne visada.

Juk žaliavos gali priklausyti asmeniui, kuris nėra mokesčių mokėtojas nei vienoje Muitų sąjungos šalyje.

Kitaip tariant, sutartis (sutartis) dėl pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo gali būti sudaryta tarp užsienio (atsižvelgiant į bet kurią iš Muitų sąjungos šalių) asmens ir Rusijos mokesčių mokėtojo.

Šiuo atveju nulinis pridėtinės vertės mokesčio tarifas negali būti taikomas.

Pareigūnai to reikalauja. Visų pirma, ši pozicija išdėstyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 16 d. laiške Nr. ED-4-3/15170@.

Pareigūnai, motyvuodami savo poziciją, nurodė Darbų ir paslaugų protokolo 4 straipsnio 2 dalį.

Jis nustatė dokumentų paketą, reikalingą nulinio PVM tarifo taikymo klientų tiektų žaliavų perdirbimo darbams patvirtinti.

Vienas iš būtinų dokumentų yra susitarimas (sutartis), sudarytas tarp Muitų sąjungos valstybių narių mokesčių mokėtojų (mokėtojų).

Akivaizdu, kad šios sąlygos neįmanoma įvykdyti, kai viena iš sutarties šalių yra valstybės, kuri nėra Muitų sąjungos narė, gyventojas.

Iš tiesų, nulinio mokesčio tarifo taikymas pristatytai vertei yra tam tikra nauda, ​​nustatyta tarpvyriausybiniu susitarimu pagal Muitų sąjungą. O teoriškai tai turėtų prisidėti prie į sąjungą įtrauktų valstybių tarpusavio integracijos gilinimo ir ekonominių ryšių tarp jų stiprinimo. Tai reiškia, kad ši lengvata taikoma tik tais atvejais, kai abi sandorio šalys atstovauja valstybėms, kurios yra sąjungos narės.

Taigi, jei perdirbimo užsakovas yra organizacija, kuri nėra muitų sąjungai priklausančios valstybės mokesčių mokėtoja, tai perdirbimo darbų vykdymas apmokestinamas „standartiniu“ tarifu - 10 arba 18 procentų. Šis tarifas nustatomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 2–3 dalis.

Prekių gamybos iš kliento tiektų žaliavų (medžiagų) darbų (paslaugų) vykdymo mokesčio bazė apibrėžiama kaip jų perdirbimo, perdirbimo ar kitokio pavertimo kaina, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant PVM. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 5 dalyje.

Nulinio tarifo taikymo tvarka

Jei užsakovas perdirbimui yra viena iš Muitų sąjungos šalių, taikomas nulinis PVM tarifas.

Jo patvirtinimo tvarka nustatyta Darbų ir paslaugų protokolo 4 straipsnio 2 dalyje.

Taigi nulinio pridėtinės vertės mokesčio tarifo taikymo pagrįstumui patvirtinti reikalingų dokumentų paketą sudaro:

– susitarimas (sutartis), sudarytas tarp Muitų sąjungos valstybių narių mokesčių mokėtojų (mokėtojų);

– dokumentų, patvirtinančių darbų atlikimo, paslaugų suteikimo faktą;

– prekių eksportą (importą) patvirtinantys dokumentai;

– prašymas dėl prekių importo ir netiesioginių mokesčių mokėjimo;

– muitinės (krovinių muitinės) deklaracija, patvirtinanti klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo produktų eksportą už Muitų sąjungos valstybių narių teritorijos;

– kitus Muitų sąjungos valstybių narių teisės aktuose numatytus dokumentus.

Rusijos mokesčių teisės aktai (ypač Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis) nenumato jokių kitų privalomų dokumentų, kurie šiuo atveju turi būti pateikti mokesčių inspekcijai.

Tačiau praktiškai į dokumentų paketą įeina ir dokumentai (jų kopijos), patvirtinantys teisę į grąžintiną mokestį atskaityti taikant nulinį tarifą.

Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių bazė aprašytu atveju nustatoma taip pat, kaip ir tuo atveju, kai perdirbimo užsakovas nėra Muitų sąjungos mokesčių mokėtojas.

Mokesčio baze atsižvelgiama į klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo atliktų darbų kainą (Darbų ir paslaugų protokolo 4 str. 1 p.).

Tuo pačiu metu nulinio tarifo patvirtinimo tvarka (ypač reikalingų dokumentų surinkimo terminas, tvarka visoms suinteresuotoms šalims ir kt.) atitinka nulinio tarifo patvirtinimo tvarką, kai prekės eksportuojamos. muitų sąjungoje (ši procedūra apibrėžta Prekių eksporto ir importo protokolo 1 straipsnyje). Reikalingų dokumentų paėmimo laikotarpis yra 180 kalendorinių dienų nuo prekių (šiuo atveju perdirbtų produktų) išsiuntimo klientui dienos.

Perdirbtų produktų išvežimas

Eksportuojant perdirbtus produktus PVM nėra mokamas. Juk perdirbta produkcija priklauso klientui.

Tai reiškia, kad nuosavybės teisė į juos neperduodama ir nėra eksporto.

Kitaip tariant, eksportuojant produkciją iš pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo, tiesiog nėra pridėtinės vertės mokesčiu apmokestinamo objekto.

Kaip sandorį atspindėti deklaracijoje

Eksportuojančios organizacijos PVM deklaracijos pildymo specifiką finansininkai paaiškino Rusijos finansų ministerijos 2010-10-06 rašte Nr.03-07-15/131.

Jeigu nulinis tarifas pasitvirtina, deklaracijos 5 skilties 2 skiltyje nurodoma mokesčio bazės suma už parduotą prekę.

Nepatvirtinus nulinio tarifo taikymo teisėtumo, pildomas 5 skirsnio 4 skiltis.

Deklaracijos 4–6 skyriuose prekių, eksportuojamų iš Rusijos Federacijos teritorijos į muitų sąjungai priklausančios šalies teritoriją, pardavimo sandoriai turi būti atspindėti kodais:

– pagal kodą 1010403 – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 2 dalyje nenurodytų prekių, išvežamų iš Rusijos Federacijos teritorijos, pardavimo operacijos;

– pagal kodą 1010404 – prekių, nurodytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 2 dalyje, išvežamų iš Rusijos Federacijos teritorijos, pardavimo operacijos.

Svarbu prisiminti

Rusijos įmonė gali dalyvauti perdirbant pirkėjų tiekiamas žaliavas, importuojamas iš muitų sąjungos šalių. Šiuo atveju apmokestinama pati apdorojimo operacija. Pirkėjų tiekiamų žaliavų importas ir perdirbtos produkcijos eksportas PVM nebus apmokestinamas. Jeigu tvarkymo paslaugos užsakovas yra Muitų sąjungos šalies gyventojas, tuomet mokesčių tikslais gali būti taikomas nulinis PVM tarifas. Tačiau tam reikia surinkti reikiamus patvirtinamuosius dokumentus ne vėliau kaip per 180 kalendorinių dienų nuo išsiuntimo datos.