Turtas, įgytas finansuojant biudžetą: mokestinės pasekmės. Ilgalaikio turto įsigijimas iš dviejų šaltinių Ilgalaikio turto įsigijimas finansavimo šaltinis

Neįmanoma priimti ilgalaikio turto įvairių rūšių veiklos apskaitai. Įstatymais nenustatyta ilgalaikio turto, įsigyto iš įvairių finansavimo šaltinių, apskaitos tvarkos. Oficialių reguliavimo agentūrų paaiškinimų šiuo klausimu nėra. Todėl įstaiga gali savarankiškai parengti tokio turto apskaitos tvarką ir ją patvirtinti savo apskaitos politikoje. Dėl parengtos tvarkos susitarkite su steigėju. Ilgalaikio turto įsigijimo iš kelių finansinės paramos šaltinių sandorių registravimo tvarka priklauso nuo veiklos, kurioje ilgalaikį turtą planuojama naudoti. Siūloma sąskaitų korespondencija pateikta atsakyme.

Reikėtų nepamiršti, kad įstaiga OS pirkimo išlaidas gali kompensuoti per tikslines subsidijas tik tuo atveju, jei tai nurodyta subsidijavimo sutartyje.

1. Situacija: Kaip biudžetinė ir savarankiška įstaiga gali apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto įsigijimą iš dviejų šaltinių: iš dalies iš subsidijų ir iš dalies iš lėšų iš pajamas generuojančios veiklos.

Neįmanoma priimti ilgalaikio turto įvairių rūšių veiklos apskaitai. Taip yra dėl to, kad ilgalaikio turto objektas yra objektas su visais jo įrenginiais ir armatūra. Todėl vienas ilgalaikis turtas negali būti atskiras inventorizacijos objektai, įrašytas su skirtingomis finansinės paramos ypatybėmis . Ši išvada išplaukia iš punktų 41 , 45 Vieningojo sąskaitų plano instrukcijos Nr.157n.*

Iš įvairių finansavimo šaltinių įsigyto (sukurto) ilgalaikio turto apskaitos tvarka, teisės aktai (ypač, Vieningo sąskaitų plano instrukcijos Nr. 157n, instrukcijos № 174n , № 183n) neįdiegtas. Oficialių reguliavimo agentūrų paaiškinimų šiuo klausimu nėra. Todėl įstaiga gali savarankiškai parengti tokio turto apskaitos tvarką ir ją patvirtinti savo apskaitos politikoje ( p. 6 Vieningo sąskaitų plano instrukcijos Nr. 157n).

Vyriausioji buhalterė pataria: nesant išaiškinimų, susijusių su turto, įgyto per įvairius finansinės paramos šaltinius, apskaita, dėl parengtos tvarkos susitarti su steigėju.*

Pažymėtina, kad privačiuose paaiškinimuose reguliavimo agentūrų darbuotojai išsako tokią poziciją.

Atsiskaityti už prekes, darbus, paslaugas (įskaitant ilgalaikį turtą) galima naudojant subsidijas (visas ar iš dalies), jeigu jos būtinos valstybės uždaviniui įvykdyti ir jų įsigijimas yra numatytas finansinės ūkinės veiklos plane. Atitinkamai į tokias prekes (darbus, paslaugas) turi būti atsižvelgiama pagal finansinės paramos rūšį 4 kodą - „subsidijos valstybės (savivaldybės) uždaviniams įgyvendinti“.

Subsidijomis negalima atsiskaityti už prekes (darbus, paslaugas), kurias planuojama naudoti verslo veikloje. Tai paaiškinama tuo, kad subsidijos įstaigai teikiamos konkretiems tikslams (ypač valstybės užduočių vykdymui, steigėjo įstaigai priskirto arba už lėšas įsigyto nekilnojamojo ir ypač vertingo kilnojamojo turto priežiūrai). įkūrėjas). Ši išvada išplaukia iš 1 dalis Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 78.1 straipsnis, 6 dalis 1996-01-12 įstatymo Nr.7-FZ 9.2 str., dalys 3 , 4 2006 m. lapkričio 3 d. įstatymo Nr. 174-FZ 4 straipsnis.

Todėl, jei subsidijos lėšomis buvo atsiskaityta už prekes (darbus, paslaugas), kurios yra skirtos naudoti verslo veikloje (pvz., jei sąskaitoje nėra lėšų iš pajamas generuojančios veiklos), subsidijų sąskaitos likutis turi būti bus atkurtos po mokamos veiklos lėšų. O į prekes (darbus, paslaugas) reikėtų skaičiuoti pagal finansinės paramos rūšies kodą 2 – „pajamas duodanti veikla (įstaigos nuosavos pajamos). Subsidijų (ar kito finansavimo šaltinio) balansui atkurti ji yra numatyta sąskaita 0.304.06.000„Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“ ( p. 145-147 Instrukcija Nr. 174n , p. 173-175 instrukcijos Nr. 183n).*

Buhalterinių operacijų, susijusių su ilgalaikio turto įsigijimu iš kelių šaltinių, apskaitymo tvarka priklauso nuo įstaigos tipo.

Biudžetinių įstaigų apskaitoje:

Ilgalaikio turto įsigijimo iš kelių finansinės paramos šaltinių sandorių registravimo tvarka priklauso nuo veiklos, kurioje ilgalaikį turtą planuojama naudoti.

OS planuojama naudoti kaip pajamas generuojančios veiklos dalį

Jeigu ilgalaikį turtą planuojama naudoti kaip pajamas duodančią veiklą, o mokėjimo metu asmeninėje sąskaitoje nepakanka lėšų tokiai finansinei garantijai, apskaitoje daryti šiuos įrašus:

Debetas 2 302 31 830 Kreditas 2 201 11 610
- atspindimas dalies ilgalaikio turto savikainos apmokėjimas iš pajamas generuojančios veiklos lėšų;

Kreditas 18(KOSGU kodas 310)

Debetas 4.304.06.830 Kreditas 4.201.11.610
- atspindimas dalies ilgalaikio turto savikainos apmokėjimas subsidijų sąskaita (priėmimas gautinų sumų apskaitai pagal ilgalaikio turto savikainos apmokėjimą subsidijų sąskaita) (pagal pažymą) forma Nr. 0504833 ir asmeninės sąskaitos išrašai);

Kreditas 18(KOSGU kodas 310)
- atsispindi lėšų išėmimas iš įstaigos sąskaitos;

Debetas 2 302 31 830 Kreditas 2 304 06 730
- mokėtinų sąskaitų priėmimas į apskaitą atsispindi lėšų sumoje, kurią įstaiga gavo per subsidijas ir skirtas vykdyti prisiimtus įsipareigojimus vykdant ūkinę veiklą (pagal pažymą apie forma Nr. 0504833 );

Debetas 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Kreditas 2.302.31.730
- atspindimos ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos;

Debetas 2.101.36.310 (2.101.11.310, 2.101.26.310...) Kreditas 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310)
- ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą jo pradine savikaina.

Gavus lėšas iš mokamos veiklos, grąžinti į sąskaitą ilgalaikiam turtui įsigyti išleistų subsidijų sumą (pagal pažymą forma Nr. 0504833 ). Tokiu atveju asmeninėje sąskaitoje lėšų judėjimas nevyksta. Savo apskaitoje padarykite šiuos įrašus:

Debetas 4.201.11.510 Kreditas 4.304.06.730
- apskaitoje atsispindi ilgalaikiam turtui įsigyti pritrauktų subsidijų sumos atkūrimas;

18 debetas(KOSGU kodas 310)
- grynųjų pinigų išlaidų atkūrimas atsispindi subsidijų sąskaitoje;

- skolos sumažėjimas atsispindi subsidijų, gautų ilgalaikiam turtui įsigyti, sumoje, lėšų, gautų į asmeninę sąskaitą iš mokamos veiklos, sąskaita;

Kreditas 18(KOSGU kodas 310)
- atsispindi lėšų išėmimas iš sąskaitos, skirtos lėšų iš mokamos veiklos apskaitai.

OS planuojama naudoti kaip vyriausybės užduočių dalį

Jei ilgalaikį turtą planuojama naudoti vykdant valstybės užduotį, o mokėjimo metu asmeninėje sąskaitoje nėra pakankamai lėšų tokiam finansiniam užtikrinimui, apskaitoje apskaitoje atlikite šiuos įrašus:

Debetas 4 302 31 830 Kreditas 4 201 11 610
- atspindimas dalies ilgalaikio turto savikainos apmokėjimas iš subsidijų;

Kreditas 18(KOSGU kodas 310)
- atsispindi lėšų išėmimas iš įstaigos sąskaitos;

Debetas 2.304.06.830 Kreditas 2.201.11.610
- atspindimas dalies ilgalaikio turto savikainos apmokėjimas mokamos veiklos lėšų sąskaita (priėmimas gautinų sumų apskaitai ilgalaikio turto savikainos apmokėjimo terminais mokamos veiklos lėšų sąskaita) (pagal pažymą) forma Nr. 0504833 ) ir asmeninės sąskaitos išrašai);

Kreditas 18(KOSGU kodas 310)
- atsispindi lėšų išėmimas iš įstaigos sąskaitos;

Debetas 4 302 31 830 Kreditas 4 304 06 730
- mokėtinų sąskaitų priėmimas į apskaitą atsispindi lėšų sumoje, kurią įstaiga gavo iš lėšų iš mokamos veiklos ir skirtų įvykdyti įsipareigojimus, prisiimtus vykdant valstybės pavedimus (pagal pažymą).

„Rusijos mokesčių kurjeris“, 2004, Nr. 12

Daugelis įmonių gauna lėšų iš federalinio, regioninio ar vietos biudžetų įvairioms socialinėms ir ekonominėms užduotims atlikti. Straipsnyje aptariamos mokestinės pasekmės, kylančios komercinėms įmonėms, įsigyjant turtą tikslinių biudžeto pajamų sąskaita.

Dabartiniuose civiliniuose teisės aktuose sąvokos „tikslinis finansavimas“ ir „tikslinės pajamos“ nėra aiškinamos. Praktiškai jie reiškia lėšų ar kito turto perdavimą gavėjams, kad jie būtų panaudoti konkretiems tikslams. Mokesčių kodekse šių sąvokų išaiškinimas mokesčių tikslais pateiktas 251 straipsnyje.

Pagal šio straipsnio 1 punkto 14 dalį tikslinio finansavimo lėšos apima mokesčių mokėtojo gautą turtą, kurį jis naudoja organizacijos (asmens) - tikslinio finansavimo šaltinio arba federalinių įstatymų nustatytam tikslui:

• visų lygių biudžetų lėšomis – valstybės nebiudžetinėmis lėšomis, skiriamomis biudžetinėms įstaigoms pagal biudžetinės įstaigos pajamų ir išlaidų sąmatą;
• gautų dotacijų pavidalu.

Tikslinių pajamų apibrėžimas pateiktas 251 straipsnio 2 dalyje. Tai tikslinės pajamos iš biudžeto biudžeto gavėjams, taip pat tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, neatlygintinai gaunamos iš kitų organizacijų ir (ar) asmenų, kurias šie gavėjai naudoja jų numatyta paskirtis. Kodekso 251 straipsnio 2 punkte nustatytas uždaras pajamų, pripažįstamų tikslinėmis pajamomis už ne pelno organizacijoms išlaikyti ir įstatinei veiklai vykdyti, sąrašas.

Šiame straipsnyje apžvelgsime sandorių su turtu, kurį komercinės organizacijos įsigyja tikslinių biudžeto lėšų sąskaita, apskaitos ir apmokestinimo ypatybes.

Tikslinės pajamos kaip turto įsigijimo šaltinis

Leiskite mums nustatyti, kas gali būti tikslinių pajamų gavėjas ir kokia forma jos gali būti teikiamos.

Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 162 straipsnis nustato, kad biudžeto lėšų gavėjas yra biudžetinė organizacija arba kita organizacija, turinti teisę gauti biudžeto lėšas pagal atitinkamų metų biudžeto grafiką. Biudžeto grafikas yra ketvirtinis biudžeto pajamų ir išlaidų bei įplaukų iš biudžeto deficito finansavimo šaltinių paskirstymo dokumentas, nustatantis biudžeto asignavimų paskirstymą tarp biudžeto lėšų gavėjų ir sudarytas pagal Rusijos Federacijos biudžeto klasifikaciją.

Biudžeto kodekso 69 straipsnis nustato šias biudžeto lėšų teikimo komercinėms organizacijoms formas:

• lėšos apmokėti už fizinių ir juridinių asmenų pagal valstybės ar savivaldybių sutartis atliktas prekes, darbus ir paslaugas;
• biudžeto paskolos juridiniams asmenims (įskaitant mokesčių kreditus, atidėjimus ir įmokas mokesčiams ir įmokoms bei kitoms prievolėms sumokėti);
• subsidijos ir subsidijos fiziniams ir juridiniams asmenims;
• investicijos į esamų ar naujai kuriamų juridinių asmenų įstatinį kapitalą.

Pastaba.
Nepainiokite vyriausybės užsakymų ir tikslinių pajamų!

Tiek mokesčių, tiek apskaitos tikslais svarbu atskirti lėšas tikslinių pajamų forma, gautas iš atitinkamo biudžeto, nuo tų, kurios gaunamos kaip apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas), kurių užsakovė yra Rusijos Federacija, jos sudėtinė dalis. subjektai ar savivaldybės.

Pirmuoju atveju lėšas valstybė suteikia nemokamai. Bet šios pajamos yra tikslinio pobūdžio ir yra vienas iš ūkio subjekto ekonominės veiklos finansavimo šaltinių kartu su savo ir skolintomis lėšomis.

Antruoju atveju valstybė veikia kaip klientas, kuriam įmonė privalo tiekti prekes (atlikti darbus ar teikti paslaugą) valstybės poreikiams. Atitinkamai, įmonė turi atspindėti lėšas, gautas iš biudžeto kaip dalį pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas).

Taigi mokesčių tikslais biudžeto gavėjas yra bet kuris juridinis asmuo, kuris gauna atitinkamų metų biudžeto grafike numatytus biudžeto asignavimus (įskaitant subsidijas ir subsidijas).

Biudžeto lėšų gavėjas privalo jas naudoti griežtai pagal paskirtį, kurią nustato perleidžianti šalis. Be to, biudžeto gavėjas privalo operatyviai pateikti ataskaitą ir kitą informaciją apie šių lėšų panaudojimą. Tai nustato Biudžeto kodekso 163 straipsnio 2 dalis.

Ką daryti, jei iš atitinkamo biudžeto gautos lėšos panaudojamos ne pagal paskirtį arba nepanaudojamos per nustatytą terminą? Tada, remiantis Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 289 straipsniu, jie neginčijamai areštuojami. Tokių organizacijų vadovams skiriama bauda, ​​o jei bus nusikaltimas, jie bus patraukti atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos baudžiamąjį kodeksą.

Tikslinių pajamų apskaita

Informacijos apie komercinėms organizacijoms teikiamų biudžeto lėšų gavimą ir panaudojimą apskaitos formavimo taisykles nustato PBU 13/2000 „Valstybės pagalbos apskaita“.

Mokesčių mokėtojas, gavęs pranešimą apie biudžeto asignavimus pagal biudžeto grafiką, apskaitoje atspindi biudžeto įsipareigojimus pervesti lėšas tikslinių pajamų forma.

Pagal PBU 13/2000 5 punktą biudžeto lėšos priimamos į apskaitą, jei yra įsitikinimų, kad:

• bus įvykdytos organizacijos šių lėšų teikimo sąlygos, tai liudija darbų atlikimo sutartys, priimti ir viešai paskelbti sprendimai, galimybių studijos, patvirtinta projektinė ir sąmatos dokumentacija ir kt.;
• bus gautos nurodytos lėšos, tai patvirtina biudžeto gavimas, pranešimas apie biudžeto asignavimus, biudžetinių įsipareigojimų limitus, išteklių priėmimo ir perdavimo aktai bei kiti atitinkami dokumentai.

Pagal PBU 13/2000 7 punktą ir Sąskaitų plano naudojimo instrukcijas, apskaitai priimtos biudžeto lėšos parodomos 86 sąskaitos „Tikslinis finansavimas“ kredite, susirašinėjant su 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriai“ kaip tikslinio finansavimo ir skolų už šias lėšas atsiradimas. Kadangi lėšos faktiškai gaunamos, atitinkamos sumos sumažina skolą ir padidina grynųjų pinigų sąskaitas.

Tikslinio biudžeto lėšų panaudojimas ilgalaikiam turtui, kuriam taikomas nusidėvėjimas, įsigyti atsispindi pagal PBU 13/2000 9 punktą ir Sąskaitų plano naudojimo instrukcijas, korespondencija nurašant sąskaitą 86 „Tikslinis finansavimas“. su 98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ kreditu. Šis įrašas daromas pradėjus eksploatuoti ilgalaikį turtą. Vėliau per šių objektų naudingo tarnavimo laiką 98 sąskaitoje įrašyta suma nurašoma į organizacijos finansinius rezultatus sukaupto nusidėvėjimo suma 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ kredite kaip ne veiklos pajamos.

Kai kuriose savivaldybių, regioninėse ir federalinėse tikslinėse programose numatyta, kad materialinis turtas, įgytas (sukurtas) iš tikslinių pajamų, yra atitinkamo valstybės subjekto (miesto, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto ir kt.) nuosavybė. Šiuo atveju materialinėms vertybėms taikoma nebalansinė apskaita.

Biudžeto pajamų mokestinė apskaita

Nustatant pelno mokesčio apmokestinimo bazę, į tikslines pajamas (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių pavidalu) neatsižvelgiama. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalyje. Tačiau už tai biudžeto gavėjas privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (pagamintų) tikslinių pajamų rėmuose, apskaitą.

Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, organizacija, gaunanti tikslines biudžeto pajamas, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 14 punktą, privalo pateikti mokesčių inspekcijai ataskaitą apie numatomą panaudojimą. gautų lėšų. Ataskaitos forma apie numatomą turto (įskaitant lėšas) naudojimą, atliktus darbus, gautas labdaringos veiklos paslaugas, tikslines pajamas, tikslinį finansavimą įtraukiama į pajamų mokesčio deklaraciją (10 lapas). Ši deklaracija patvirtinta Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos 2003 m. lapkričio 11 d. įsakymu N BG-3-02/614. 10 lapo pildymo tvarka nurodyta Pelno mokesčio deklaracijos pildymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos mokesčių ministerijos 2001 m. gruodžio 29 d. įsakymu N BG-3-02/585, 17 punkte.

PVM nuo įsigyto turto

Nustatant PVM mokesčio bazę, į lėšas, gautas tikslinių pajamų iš įvairaus lygio biudžetų, skirtų prekėms (darbams, paslaugoms), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, pirkimui, neatsižvelgiama. Tiekėjams sumokėta PVM suma perkant turtą biudžeto lėšomis yra padengiama tikslinėmis biudžeto pajamomis ir nėra atskaitoma. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos 2000 m. gruodžio 20 d. įsakymu N BG-3- 32.1 punkte. 03/447 (toliau – Metodinės rekomendacijos).

Kadangi perkant tokį turtą organizacija nenustato atskaitytinos PVM sumos, sąskaitų faktūrų registruoti pirkimo knygoje nereikia. Pagrindas – Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį taisyklių II skyriaus „Pirkėjo pirkimo knygos tvarkymas“ 7 punktas. Šios Taisyklės patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu N 914. Tiekėjo sąskaitą faktūrą organizacija registruoja tik gautų sąskaitų faktūrų žurnale.

Atitinkamai 19 sąskaitoje „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“ apskaitoje atsispindi PVM suma negrąžinama. Todėl jis negali būti nurašytas į 68 sąskaitos subsąskaitos „Skaičiavimai su biudžetu pridėtinės vertės mokesčiui“ debetą. PVM sumos grąžinamos finansavimo šaltinio sąskaita, tai yra nurašomos į 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“.

Pažiūrėkime į „pirkimo“ PVM už prekes, įsigytas naudojant tikslines biudžeto pajamas, apskaitos pavyzdį.

1 pavyzdys. 2004 m. kovo 1 d. Federalinė valstybinė vieninga įmonė „Naujos technologijos“ gavo pranešimą apie 600 000 rublių biudžeto asignavimus.

Kovo 2 d. iš regiono biudžeto į bendrovės einamąją sąskaitą buvo pervesta 600 000 rublių. kaip tikslinės pajamos įrangai įsigyti.

Kovo 20 dieną įrangos tiekėjui buvo sumokėta 600 000 rublių. (su PVM - 91 525,42 rubliai).

Balandžio 1 dieną įranga buvo gauta įmonės sandėlyje, o balandžio 11 dieną pradėta eksploatuoti.

Šios operacijos įmonės buhalterinėje apskaitoje atsispindi tokiais įrašais:

2004 m. kovo 1 d
Debetas 76 Kreditas 86
- 600 000 rublių. - atsispindi skola biudžeto pajamoms;

2004 m. kovo 20 d
Debetas 60 Kreditas 51
- 600 000 rublių. - buvo atliktas išankstinis apmokėjimas įrangos tiekėjui;

2004 m. balandžio 1 d
Debetas 08 Kreditas 60
- 508 474,58 rub. (600 000 RUB - 91 525,42 RUB) - atspindi pradinę įsigytos įrangos kainą;
Debetas 19 Kreditas 60
- 91 525,42 RUB - atspindi įsigytos įrangos PVM sumą;

2004 m. balandžio 11 d
Debetas 01 Kreditas 08
- 508 474,58 rub. - įsigyta įranga buvo pradėta eksploatuoti;
Debetas 86 Kreditas 98
- 508 474,58 rub. - atspindi tikslinių biudžeto pajamų panaudojimą;
Debetas 86 Kreditas 19
- 91 525,42 RUB - tiekėjui sumokėta PVM suma nurašoma nuo tikslinių biudžeto pajamų.

Jei organizacija įsigytą įrangą sumontuoja naudodama tikslines biudžeto pajamas, tai galimi du apskaitos variantai, priklausomai nuo šaltinių, iš kurių patiriamos įrengimo išlaidos.

1. Įrangos montavimas atliekamas savo lėšomis.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 3 dalį PVM apmokestinimo objektu pripažįstamas statybos ir montavimo darbų vykdymas savo reikmėms. Mokesčio bazė apibrėžiama kaip atliktų darbų kaina, apskaičiuojama pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems įgyvendinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 punktas). Faktinės statybos darbų atlikimo savo jėgomis kaštai – tai ekonominiu būdu atliktų darbų sąmata, įskaitant ir panaudotų medžiagų kainą.

Taigi organizacija savo reikmėms apmokestins statybos ir montavimo darbų sąnaudas PVM, o tada išskaičiuos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 punktą. PVM sumos, apskaičiuotos atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, atskaita atliekama, kai mokesčių mokėtojo už šiuos darbus apskaičiuotas PVM sumokamas į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 punktas). .

2. Įrangos montavimas vykdomas tikslinių pajamų sąskaita.

Jei statybos ir montavimo darbus biudžetą gaunanti organizacija atliko savo jėgomis, tačiau tikslinių pajamų sąskaita, tai tokių darbų kaina apmokestinama PVM pagal Mokesčio 146 straipsnio 1 dalies 3 dalį. Rusijos Federacijos kodeksas. Tačiau ši PVM suma šiuo atveju negali būti atskaityta remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalimi, 6 dalimi. Taip yra dėl to, kad statybos ir montavimo darbų kaina apmokama iš biudžeto lėšų, o PVM nurašomas nuo finansavimo šaltinio.

Turto, įsigyto panaudojant tikslines lėšas, nusidėvėjimas

Pagal Mokesčių kodeksą, ilgalaikis turtas, įgytas už tikslines pajamas, nėra nusidėvėjimo objektas tik iš biudžetinių (256 str. 1 d. 2 p.) ir ne pelno organizacijų (256 str. 2 d. 2 p.) ). Kodeksas nenustato biudžeto gavėjų – komercinių organizacijų įsigyto analogiško turto nusidėvėjimo apribojimų.

Tačiau, autoriaus nuomone, turtas, komercinių organizacijų įsigytas tikslinių pajamų sąskaita, neturėtų būti nudėvėtas taip, kaip turtas, įsigytas tikslinio biudžeto finansavimo būdu (žr. PMĮ 256 straipsnio 2 dalies 3 ir 7 dalis). Rusijos Federacija). Iš tiesų, abiem atvejais turto įsigijimo šaltinis yra biudžeto lėšos.

Ką daryti, jei dalis turto buvo apmokėta iš pačių organizacijos lėšų? Tada tokiam turtui taikomas pelno mokesčio nusidėvėjimas, dalis jo sąnaudų, apmokamų iš organizacijos nuosavų lėšų. Esant tokiai situacijai, biudžeto gavėjai – komercinės organizacijos, autoriaus nuomone, gali vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 25 skyriaus „Organizacijos pajamų mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų 5.3 punktu. Šiame punkte paaiškinama, kad įsigyjant (kuriant) turtą biudžeto lėšomis iš tikslinio finansavimo, mokesčių mokėtojo savo lėšomis įsigyto (sukurto) turto savikaina skaičiuojama nusidėvėjimas.

Apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas ilgalaikiam turtui, įsigytam naudojant tikslines biudžeto pajamas. Tai nurodyta PBU 13/2000 8 punkte. Daromi šie įrašai:

20 debetas (25, 26, 44) 02 kreditas
- sukauptas nusidėvėjimas;
Debeto 98 subsąskaita "Nemokami kvitai" Kreditas 91 subsąskaita "Kitos pajamos"
- atidėtosios pajamos nurašomos sukaupto nusidėvėjimo suma.

Tai reiškia, kad apskaitoje už biudžeto lėšas įsigytą turtą atsispindi ir ne veiklos pajamos, ir išlaidos nusidėvėjimo dydžiu.

Nustatant pelno mokesčio bazę, į tokio turto pajamas ir sąnaudas visiškai neatsižvelgiama. Šiuo atžvilgiu pažymėtina, kad taikant PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“, jokių nuolatinių ar laikinų skirtumų neatsiranda. Tai išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 14 d. rašto N 16-00-14/220, pagal kurį PBU 18/02 taikomas tik tokioms ekonominės veiklos rūšims (taip pat susijusioms pajamoms ir išlaidoms), dėl ko organizacija tampa pajamų mokesčio mokėtoja.

Turto, įsigyto panaudojant tikslines biudžeto pajamas, disponavimas

Iš tikslinių biudžeto pajamų įsigyto turto perleidimo PVM apskaičiavimo tvarka priklauso nuo to, kada toks turtas buvo įsigytas.

PMĮ 21 skyrius nenumato specialių sandorių su tokiu turtu apmokestinimo taisyklių. Parduodamas jis apmokestinamas PVM pagal visuotinai nustatytą tvarką. Tačiau tai taikoma tik objektams, įsigytiems po 2001 m. sausio 1 d. Iki šios datos PVM sumos, sumokėtos tiekėjams už ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, įsigytą iš biudžeto lėšų, buvo priskiriami jų buhalterinės vertės padidėjimui (žr. Instrukcijų 48 punktą). Rusijos valstybinė mokesčių tarnyba, 1995 10 11 N 39). Todėl parduodant turtą, įsigytą tikslinio biudžeto lėšomis iki Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus įsigaliojimo, buhalteris turi pasitikrinti, ar į šio turto kainą buvo įskaičiuotas PVM.

Mokesčio bazės nustatymo tvarka parduodant PVM apskaitą apmokestinamą turtą turi savo specifiką. Taigi PVM mokesčio bazė apibrėžiama kaip skirtumas tarp parduodamo turto kainos, nustatytos atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio nuostatas, atsižvelgiant į sumokėtus PVM ir akcizo mokesčius, ir savikainos. parduodamo turto (likutinė vertė, atsižvelgiant į perkainojimus). Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 dalyje.

Pažiūrėkime į PVM mokesčio bazės nustatymo tvarkos pavyzdį parduodant turtą, įsigytą iš tikslinių biudžeto pajamų.

2 pavyzdys. 2004 m. kovo 10 d. federalinė valstybinė vieninga įmonė „Naujosios technologijos“ nusprendė parduoti 2000 m. įsigytą įrangą naudodama tikslines biudžeto pajamas. Pardavimo kaina - 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Ši kaina atitinka rinkos vertę. Likutinė parduodamo turto vertė – 90 000 rublių.

Įranga įsigyta 2000 metais, pagal tuo metu galiojusias taisykles PVM buvo įtrauktas į ilgalaikio turto savikainą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 dalimi, PVM bazė šiuo atveju bus 28 000 rublių. (118 000–90 000 RUB). Mokesčio suma yra 5040 rublių. (28 000 RUB x 18 %).

Ar reikia apmokestinti pajamų mokesčiu parduoto turto, įsigyto panaudojant tikslines biudžeto pajamas, savikainą?

Viskas priklauso nuo to, ar organizacija visiškai įvykdė užduotis, kurioms jai buvo skirtos tikslinės biudžeto lėšos (konkrečius uždavinius ir jų įgyvendinimo terminus nustato biudžeto lėšų skyrimo sutarties sąlygos). Jei organizacija parduoda turtą neatlikdama savo užduočių, tada yra netinkamai naudojamos biudžeto lėšos. Tačiau šiuo atveju organizacija negeneruoja ne veiklos pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 14 punktas). Kaip jau minėta, biudžeto lėšoms, naudojamoms ne pagal paskirtį, taikomos biudžeto teisės aktų normos. O Biudžeto kodekso 78 straipsnis nustato, kad kitiems tikslams išleistos biudžeto lėšos yra grąžinamos. Taigi organizacija, pardavusi už biudžeto lėšas įsigytą turtą ir neįvykdžiusi jai pavestų užduočių, privalo pervesti lėšas iš šio turto pardavimo į biudžetą.

Ką daryti, jei organizacija įvykdė savo įsipareigojimus naudoti tokį turtą? Tada nuosavybės teisė į turtą lieka biudžetą gaunančiai organizacijai. Šiuo turtu ji turi teisę disponuoti savo nuožiūra. Esant tokiai situacijai, pajamos, gautos pardavus turtą, įgytą tikslinių biudžeto pajamų sąskaita, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį pripažįstamos pardavimo pajamomis pelno mokesčio tikslais.

Atkreipkite dėmesį: jei turtas buvo įsigytas (sukurtas) tik iš biudžeto lėšų, jis mokesčių apskaitoje nenudėvimas. Parduodama tokį turtą, organizacija neturi teisės sumažinti pardavimo pajamų jo likutine verte (šiuo atveju ji bus lygi pradinei vertei), nes nepatyrė jo įsigijimo išlaidų.

3 pavyzdys. 2002 m. federalinė valstybinė vieninga įmonė "New Technologies" įsigijo ilgalaikį turtą, kad galėtų atlikti šalies gyventojų surašymą. Ši įranga kainuoja 100 000 rublių. pirktas panaudojant tikslinio biudžeto lėšas. Sumokėjus už įrangą įmonė tapo jos savininku. 2004 m. (tai yra, kai buvo baigtas surašymas ir patvirtintas numatomas turto naudojimas), organizacija nusprendė parduoti įrangą už rinkos vertę už 82 600 rublių. (su PVM 18% tarifu - 12 600 rublių).

Pajamų mokestis, sukauptas mokant į biudžetą už šią operaciją, bus 16 800 rublių. ((82 600 RUB – 12 600 RUB) x 24 %).

Apibendrinant pažymime, kad biudžeto gavėjai, siekdami išvengti nepageidaujamų mokestinių pasekmių, turi būti labai atidūs kvalifikuodami gautas biudžeto lėšas. Be to, atliekant sandorius su turtu, įgytu panaudojant tikslines pajamas, būtina atsižvelgti į jo įsigijimo laiką (ir tuo metu galiojusią apmokestinimo tvarką), taip pat į nuosavų lėšų dalį pradinėje savikainoje. turto.

Andrejus Viktorovičius Komarovas
ACF "Centrinės federalinės apygardos" direktorius

(OS) gali skirtis. Pažiūrėkime, kas jie yra ir kokiose situacijose kiekvienas iš jų naudojamas.

OS įtraukimo į organizaciją būdai

Ilgalaikio turto finansavimo šaltiniai lemia ne tik į juos investuotų pinigų kilmė, bet ir turto patekimo į organizaciją ypatybės. Juridinis asmuo gali patirti:

• kaip įnašas į valdymo įmonę;
• nemokamai (dėl atradimo ar dovanojimo);
• perkant;
• nuomojant;
• pagal mainų sutartį;
• dėl kūrimo (statybos).

Jei pirmaisiais 4 būdais organizacija dalyvauja individualiai, tai kūryba (statyba) gali būti dalijama, tai yra bendra keliems šio proceso dalyviams.

Finansavimo šaltinių rūšys

Ilgalaikio turto finansavimo šaltiniai skirstomi į:

• vidinis;
• išorės.

Vidiniai (savo) apima:

• ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimas;
• kapitalas (ir kapitalas, ir pelnas).

Išoriniai šaltiniai yra trečiųjų šalių įrankiai:

• pasiskolintas (kreditai, paskolos);
• patraukė.

Finansavimo proceso metu lėšų šaltiniai gali būti derinami. Organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti kiekvieno iš jų dalyvavimo apmokant už ilgalaikį turtą dalį. Vertinti juridinio asmens finansinę padėtį finansinio stabilumo požiūriu geriau yra nuosavų šaltinių vyravimas prieš išorinius.

Naudodamiesi savo šaltiniais

Tik nuosavų šaltinių naudojimas rodo organizacijos finansinį nepriklausomumą ir leidžia:

• operatyviai išspręsti su OS įsigijimu (sukūrimu) susijusius klausimus;
• neleisti pinigų išlaidoms, kurios lydi kreditų (paskolų) naudojimą, apmokėti.

Iš jų svarbiausi:

• nusidėvėjimas, leidžiantis operacinių sistemų sąnaudas palaipsniui perkelti į sąnaudas, taip suteikiant juridiniam asmeniui galimybę gauti papildomų apyvartinių lėšų nuolatiniam susidėvėjusio turto pakeitimui (paprastam atgaminimui) arba modernizuojant jį pritaikyti prie šiuolaikinių reikalavimų. (rekonstrukcija);
• grynasis pelnas, kurio sąskaita brangiai įsigyjama ir perkama įranga naujoms veiklos rūšims (išplėstinė reprodukcija).

Skolintų šaltinių ypatybės

Pasiskolinti šaltiniai kreipiamasi, kai neužtenka nuosavų lėšų OS įsigyti (sukurti). Jie išsiskiria tuo, kad yra papildomų išlaidų, susijusių su mokesčiais už šių lėšų suteikimą (naudojimą), ir tuo, kad yra numatyti skolintų pinigų grąžinimo terminai. Norint gauti dideles sumas, dažniausiai reikia išduoti užstatą garantijų ar turto užstato forma.

OS įsigyti (kurti) galima naudoti dviejų tipų skolintas lėšas:

• Gauta nenurodant jų panaudojimo paskirties, kas leidžia jas išleisti be specialios šias lėšas išleidusios šalies kontrolės ir tik dalį jų galima investuoti į operacinę sistemą. Už tokias paskolas sumokėtos palūkanos neturės įtakos pradinei ilgalaikio turto balansinei vertei.
• Tikslinė, t.y. skirta konkrečiai OS įsigyti. Tokiu atveju šias lėšas teikianti šalis pareikalaus savo išlaidų ataskaitos. Už juos sumokėtos palūkanos iki OS pradėjimo eksploatuoti sudarys pradinę objekto savikainą apskaitoje.

Viena iš skolintų šaltinių ilgalaikiam turtui formuoti yra lizingas, kuris apima vėlesnį gauto turto išpirkimą.

Pritraukto finansavimo niuansai

Surenkamos lėšos visada yra tikslinės, jas suteikusiai institucijai privaloma atsiskaityti ir skirstomos į:

• neatšaukiamas, į kurį turėtų būti įtrauktos specialios paskirties biudžeto lėšos;
• grąžintinas, tam tikrą laiką numatytas iš biudžeto arba bet kurio patikos fondo;
• nuosavas kapitalas, sudarantis tą ilgalaikio turto vertės investicijų dalį, kuri priklausys kitiems juridiniams ar fiziniams asmenims.

Rezultatai

Ilgalaikio turto įsigijimo (sukūrimo) finansavimas gali būti grindžiamas įvairiais šaltiniais: nuosavu, skolintu ar pritrauktu. Bet kurio konkretaus ar jų derinio pasirinkimą tam tikromis proporcijomis lemia pati organizacija, atsižvelgdama į savo finansinę padėtį.

Biudžetinių ir savarankiškų įstaigų praktikoje pasitaiko atvejų, kai organizacijos naudoja įvairių veiklos rūšių lėšas brangiam nefinansiniam turtui įsigyti. Pavyzdžiui, steigėjas OS pirkimui skyrė tikslinę subsidiją, kuri nevisiškai padengia išlaidas. Šiuo atveju įstaiga apmokėjimui naudoja savo lėšas, gautas iš pajamas generuojančios veiklos. Rusijos Federacijos biudžeto įstatymuose tokios operacijos nėra uždraustos. Reikia suprasti, kad neatstačius išlaidų biudžeto lėšos negali būti naudojamos skolinimuisi. Jeigu tokios išlaidos neatstatomos, tuomet pažeidžiamas BK str. Rusijos Federacijos biudžeto kodekso 306.4 straipsnis dėl netinkamo biudžeto lėšų panaudojimo.

Ilgalaikio turto apmokėjimo iš įvairių šaltinių apskaita ir tokio turto kapitalizavimas šiuo metu įstatymų nereglamentuojamas. Tačiau yra keletas nusistovėjusių ekspertų metodų. Visų pirma, tai yra tai, kad ilgalaikis turtas visada atsižvelgiama į vieną veiklos rūšį (KFO) ir yra apskaitomas vienu apskaitos numeriu (KPS). Tai išplaukia iš Instrukcijos 157n 45 punkto, kuriame nustatyta, kad ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos objektas ir net jei tai yra struktūriškai suskaidytų vienetų kompleksas, jis vis tiek apibūdinamas kaip vientisa visuma, skirta konkrečiam darbui atlikti. . Šio principo pažeidimas sukels rimtų sunkumų tvarkant turto judėjimo apskaitą ir mokesčių apskaitą (nusidėvėjimas, nurašymas, vidinis judėjimas ir kt.). Antra, norint apskaityti turtą vienam finansų direktoriui, patartina naudoti „tranzitinę“ sąskaitą 30406 „Atsiskaitymai su kitais kreditoriais“. Visų pirma, instrukcijos 174n 146 punkte nurodyta, kad „...priėmimas į apskaitą investicijų į nefinansinį turtą objekto įsigijimo (sukūrimo) metu įvairių finansinės paramos šaltinių lėšomis atsispindi sąskaitoje 430406730 „Padidinti su. kiti kreditoriai“ ir analitinės apskaitos sąskaitos 410600000 „Investicijos į nefinansinį turtą“ atitinkamų sąskaitų debetą.

Pažvelkime į OS įsigijimą naudodami konkretų pavyzdį. Švietimo skyrius perka mokyklinį autobusą už 760 000 rublių. Įstaigai pirkimui skiriama 700 000 rublių tikslinė subsidija, likusius 60 000 rekomenduojama sumokėti per pajamas duodančią veiklą. Nurodoma, kad į mokyklinį autobusą reikia atsižvelgti kaip į ypač vertingą. Šio pavyzdžio apskaitos įrašai pateikti lentelėje. Siekiant supaprastinti operacijas, šiame pavyzdyje į įsipareigojimus neatsižvelgta.

Taip pat skaitykite

• Biudžetinių organizacijų apskaitos pokyčių apžvalga nuo 2016 m

Lentelė.

				komentuoti
				Subsidijų pajamos, sukauptos kitiems tikslams
				Subsidija gauta kitiems tikslams
				Padidintas balas 17 nuo KOSGU=180
				Investicijos į ilgalaikį turtą buvo formuojamos pagal KFO=5
				Sumokėta tiekėjui pagal KFO=5
				Padidintas balas 18 nuo KOSGU=610
				Investicijos į ilgalaikį turtą buvo formuojamos pagal KFO=2
				Sumokėta tiekėjui pagal KFO=2
				Padidintas balas 18 nuo KOSGU=610
				Investicijos pagal KFO=5 buvo pervestos į „tranzitinę“ sąskaitą 30406
				Investicijos pagal KFO=2 buvo pervestos į „tranzitinę“ sąskaitą 30406
				Visos investicijos buvo pervestos iš „tranzitinės“ sąskaitos į KFO=4
				NFA(OS) buvo priimta į apskaitą KFO=4
				Atsiskaitymai su steigėju buvo pakoreguoti, nes OS nurodo

Neuždarytos sąskaitos X 30406 turi būti uždarytos iki finansinio rezultato (40130) metų pabaigoje. Apibendrinant, pažymime, kad dėl biudžeto teisės aktų neišsamumo, rekomenduojama panaudotą pirkimo būdą konsoliduoti savo apskaitoje.

KOSGU nefinansinio turto subsidijos