Standartinio pirkimo kainos apskaičiavimo pavyzdys USN: prekių, įsigytų tolesniam pardavimui, išlaidų apskaita

Organizacijos ir individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos atėmus išlaidas“ ir užsiimantys prekyba, gali atsižvelgti į prekių pirkimo išlaidas. Pažiūrėkime, kaip tai padaryti teisingai.

Prekių savikainos formavimas

Prekių savikainos sąvoka „supaprastinti žmonės“ skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas neatskleidžiamas. Taip pat sk. 26.2 nėra nuorodų į Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, kuriame apibrėžiamos prekių kainos nustatymo taisyklės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnis).

Prekių savikaina formuojama pagal jų kainą, sumokėtą tiekėjui pagal sutartį. Kitos pirkėjo patirtos išlaidos įsigijimo ir pardavimo metu nėra įtraukiamos į prekių savikainą ir yra nurašomos atskirai.

Be to, pardavėjui sumokėtas PVM turėtų būti išskaičiuotas iš prekės savikainos (prekės kainos), nes mokestis nurašomas papunktyje. 8, 23 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis atliekamas atskirame išlaidų straipsnyje. Sumokėta PVM suma nurodyta atskiroje Pajamų ir išlaidų knygos eilutėje (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. sausio 18 d. raštas Nr. 03-11-11/03, 2009 m. gruodžio 2 d. Nr. 03 -11-06/2/256).

Prekių savikaina pripažįstama sąnaudomis, už kurias reikia sumokėti su tiekėju ir tik po to, kai jos parduodamos pirkėjui. Nereikia laukti, kol gausite pirkėjo apmokėjimą.

Mokesčių kodas Rusijos Federacija leidžia pasirinkti vieną iš šių mokėjimo už įsigytas prekes išlaidų nurašymo būdų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalis, 2 punktas):

• pirmojo įsigijimo momento savikaina (FIFO);
• vidutinė kaina;
• prekių vieneto savikaina.

ATKREIPKITE DĖMESĮ!LIFO metodas neįtraukiamas į galimus naudojamus metodus.

Rusijos finansų ministerija leidžia nustatyti skirtingus sąnaudų nurašymo būdus skirtingoms prekių grupėms (2006-08-01 raštas Nr. 03-03-04/1/616). Nepaisant to, kad rašte pateikti patikslinimai susiję su prekių įvertinimu apskaičiuojant pelno mokestį, galima daryti prielaidą, kad net ir esant supaprastintai mokesčių sistemai, vadovautis šiais patikslinimais nedraudžiama.

IN apskaitos politika Mokesčių tikslais turi būti fiksuotas pasirinktas vertinimo būdas, o jei jų yra keli, tuomet reikia apibūdinti prekių grupes, kurioms taikomas vienas ar kitas metodas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenustatyta, kaip praktikoje taikyti vertinimo metodus, tačiau visų prekių pirkimo išlaidų nurašymo būdų aprašymas yra Buhalterinės apskaitos taisyklių „Atsargų apskaita“ 17-19 punktuose. PBU 5/01, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu Nr. 44n.

Jei mokesčių mokėtojo pardavimų apimtys yra mažos, tada jis paprastai neturi problemų naudodamas bet kurį iš šių būdų. Taigi, pavyzdžiui, už kiekvieną prekių vienetą pakanka tiesiog stebėti, ar buvo sumokėta tiekėjui ir ar ši prekė vėliau buvo parduota. Tai yra dvi sąlygos, kurios būtinos norint priimti įsigytų prekių savikainą kaip sąnaudas. Tvarkant registrus mokesčių apskaita juose reikės pateikti informaciją apie prekių įsigijimą, jų pardavimą, apmokėjimą tiekėjui ir apmokėjimo iš klientų gavimą.

Esant dideliam produkcijos asortimentui, didelėms pardavimų apimtims ir pardavimo kainų apskaitai, mokesčių mokėtojui gana sunku taikyti minėtus prekių vertinimo būdus. Pavyzdžiui, įmonės mažmeninė prekyba, kurie nedetalizuodami išmuša kasos čekį visai sumai, sunku atsekti, kaip laikomasi reikalavimų, leidžiančių į išlaidas įtraukti įsigytų prekių savikainą.

Esant tokiai situacijai, galite apskaičiuoti prekių savikainą, įtraukdami ją į išlaidas, naudodami specialią formulę, kurią Rusijos finansų ministerija pasiūlė 2006 m. balandžio 28 d. rašte Nr. 03-11-04/2/94. Iš pradžių patikslinimai buvo susiję su 2006 m. pereinamuoju laikotarpiu, tačiau ir dabar jie neprarado savo aktualumo.

FIFO metodas

Taikant FIFO metodą, sąnaudose atsižvelgiama į tų prekių, kurios buvo įsigytos anksčiau nei kitos, savikainą. Perkant prekes partijomis, pirmiausia reikia nurašyti prekes iš pirmos gautos partijos, jei jos nepakanka – iš antrosios ir pan. tvarka.

Šį metodą patogu naudoti prekių, kurių kainos laikui bėgant mažėja, savikainai nurašyti arba pardavėjams vėliau teikti kaupiamas nuolaidas. Juk išlaidoms pirmiausia atsižvelgiama į prekių, įsigytų už didžiausią kainą, savikainą.

Pavyzdys

Sever LLC užsiima šaldytuvų perpardavimu. Rugsėjo 5 d. įmonė įsigijo ir sumokėjo už pirmąją 8 Atlant šaldytuvų partiją už 8500,00 RUB. už gabalą (be PVM). Rugsėjo 15 d. buvo gauta antroji 12 tokių šaldytuvų partija, už kurią buvo sumokėta 8300,00 RUB. už gabalą (be PVM). Iš viso „Sever LLC“ rugsėjo mėnesį pardavė 14 šaldytuvų.

„Sever LLC“ buhalteris turi nurašyti šaldytuvų pirkimo išlaidas taip:

• 8 šaldytuvai už 8500,00 RUB kainą. nuo pirmosios partijos - 68 000,00 rublių;
• 6 šaldytuvai už 8 300,00 RUB kainą. nuo antrosios partijos - 49 800,00 RUB.

Pasirodo, rugsėjį į išlaidas bus atsižvelgta:

68 000,00 RUB + 49 800,00 rub. = 117 800,00 rub.

Nurašymo metodas, pagrįstas kiekvieno vieneto savikaina

Metodas yra gana paprastas, nes kiekvienas prekių vienetas nurašomas kaip sąnaudos jo įsigijimo kaina.

Nurašymo metodas, pagrįstas kiekvieno vieneto savikaina, tinka toms organizacijoms, kurios prekiauja unikaliais atskirais produktais arba su nedideliu asortimentu.

Pavyzdys

Volga LLC užsiima dujų įrangos prekyba ir tvarko prekių apskaitą kiekvieno vieneto savikaina. Pagal tiekimo sutartį vasario mėn. organizacija įsigijo ir sumokėjo universalų katilą, varantį kietuoju ir skystuoju kuru, už 120 000 rublių. Kovo mėnesį katilą parduoda organizacija „Kama“ už 158 000 rublių, kurie iš karto sumoka už šią įrangą. Tai reiškia, kad „Volgos“ rugsėjo mėnesio išlaidose turėtų būti atsižvelgiama į 120 000 rublių katilo įsigijimo išlaidas.

Vidutinių išlaidų nurašymo metodas

Vienai prekių rūšiai arba vienai prekių grupei taikomas vidutinių išlaidų nurašymo metodas. Šiuo atveju į sąnaudas nurašytų prekių savikaina nustatoma 2 etapais.

Visų pirma, reikia apskaičiuoti tos rūšies prekių, įsigytų vėlesniam pardavimui, vidutinę savikainą, bendra mėnesio pradžioje sandėlyje turimų ir per mėnesį gautų prekių savikaina dalijama iš skaičiaus; iš šių prekių, turimų likutyje pradžioje ir gautų per mėnesį. Skaičiavimui imamos tik tos prekės, už kurias buvo atsiskaityta tiekėjams.

Antrame etape apskaičiuojama parduotų prekių savikaina, kuri gali būti įtraukta į išlaidas.

Pavyzdys

Lapkričio mėnesį „Gaz-M LLC“ įsigijo tris dujų skaitiklių SGBM-1.6, SGBM-2.5, SGBM-3.2 partijas, kad galėtų perparduoti visuomenei:

• partija SGBM-1,6 - 60 metrų už 1200 rublių kainą. už gabalą (be PVM);
• partija SGBM-2,5 - 120 metrų už 1 280 rublių kainą. už gabalą (be PVM);
• partija SGBM-3.2 - 80 metrų už 1320 rublių kainą. už gabalą (be PVM);

Apmokėjimas tiekėjui buvo atliktas tą patį mėnesį.

11.11.01 „Gaz-M“ sandėlyje turėjo 35 skaitiklius, kurių vertė 41 700,00 rublių.

Per lapkritį parduota 180 metrų įvairių kainų.

„Gaz-M LLC“ apskaitos politika nustato prekių savikainos nurašymo į sąnaudas būdą, pagrįstą vidutine prekių grupės savikaina.

Turime nustatyti prekių savikainą, kurią reikia nurašyti į lapkričio mėnesio išlaidas.

Paskaičiuokime:

• gautų prekių kaina:

60 vnt.× 1200 rub. + 120 vnt.× 1280 RUB + 80 vnt.× 1320 RUB = 331 200 rub.;

• gautų skaitiklių kaina, atsižvelgiant į likutį mėnesio pradžioje:

41 700 RUB + 331 200 rub. = 372 900 rub.;

• bendras gautų skaitiklių skaičius, atsižvelgiant į likutį mėnesio pradžioje:

35 vnt. + 60 vnt. + 120 vnt. + 80 vnt. = 295 vnt.

Taigi vidutinė prekių vieneto kaina buvo lygi:

372 900 RUB / 295 vnt. = 1264 rub.

Remdamasis vidutine prekės vieneto kaina, buhalteris nustatys išlaidų sumą, į kurią atsižvelgs lapkričio mėnesį:

180 vnt.× 1264 rubliai. = 227 520 rub.

Rezultatai

Pripažinti sąnaudomis už USN kainaįsigytoms prekėms turi būti įvykdytos kelios sąlygos: organizacija taiko apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“, už prekes sumokėta tiekėjui ir parduota pirkėjui. Jei šios sąlygos tenkinamos, parduotų įsigytų prekių savikaina nustatoma vienu iš organizacijos apskaitos politikoje nurodytų metodų.

Kartais atrodo, kad pas mus nieko negaminame, tik prekiaujame. Prekybos centrai, prekybos centrai, parduotuvės, krautuvėlės, palapinės ir prekystaliai užpildė miestus. Aš tik noriu sušukti: gamyba, kur tu, o!

Tačiau buhalteris neprivalo rinktis darbo. Vyksta prekyba, o tai reiškia, kad jos poreikiai turi būti gerai patenkinti. Dauguma mažų prekybos įmonės dirba supaprastintai mokesčių sistemai. Todėl šiame straipsnyje mes kalbėsime apie apskaitą ir mokesčių apskaitą, kai organizacija veikia pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Taigi, mes pirkome prekes, o vėliau prekes pardavėme naudodami supaprastintą mokesčių sistemą. Ką su tuo turėtų daryti buhalteris?

1. Kas yra prekės

2. Faktinė prekių savikaina

3. Prekių priėmimas į supaprastintą mokesčių sistemą

4. Prekes pardavė supaprastinta mokesčių sistema

5. Kada nurašyti prekes naudojant supaprastintą mokesčių sistemą kaip išlaidas

6. Kaip į sąnaudas įtraukti supaprastintų prekių PVM

7. Prekių pirkimas ir pardavimas – skelbimai naudojant pavyzdį

8. Tęsiame pavyzdį – perkame antrą partiją

9. Baigkime pavyzdžiu – mokesčių apskaita naudojant supaprastintą mokesčių sistemą

10. Skelbimai, skirti parduoti prekes 1C

Taigi, eikime eilės tvarka. Jei neturite laiko perskaityti ilgo straipsnio, pažiūrėkite žemiau esantį trumpą vaizdo įrašą, iš kurio sužinosite visus svarbiausius dalykus apie straipsnio temą.

(jei vaizdo įrašas neaiškus, vaizdo įrašo apačioje yra krumpliaratis, spustelėkite jį ir pasirinkite 720p kokybę)

Straipsnyje temą aptarsime išsamiau nei vaizdo įraše.

1. Kas yra prekės

Prekės yra atsargų, įsigytų ar gautų iš kitų legalių ar asmenys ir skirtas parduoti (PBU 5/01 2 punktas). Tie. Skirtingai nuo kitų inventoriaus prekių, prekės per prekybos įmonę keliauja „tranzitu“, nepakitusios. Jie padarė antkainį ir prekės pajudėjo toliau.

Atkreipkime dėmesį, kad atsargos – tai ne tik medžiagos, bet ir prekės bei gatava produkcija.

Prekių apskaita grindžiama:

• — Buhalterinės apskaitos nuostatai „Atsargų apskaita“ (PBU 5/01), patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. birželio 19 d. įsakymu Nr. 44n;
• — Gairės dėl atsargų apskaitos“, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n.

Prekių mokestinė apskaita taikant supaprastintą mokesčių sistemą grindžiama PMĮ 26.2 skyriumi.

2. Faktinė prekių savikaina

Apskaitoje į faktinė kaina prekes, įsigytos už mokestį, pagal PBU 5/01, apima visas jų įsigijimo išlaidas, būtent:

• tiekėjui (pardavėjui) sumokėtos sumos,
• už informacijos ir konsultavimo paslaugas, susijusias su atsargų įsigijimu,
• muitai,
• negrąžinami mokesčiai,
• komisiniai mokami tarpinėms organizacijoms,
• prekių keitimo paslaugų kaina,
• apmokėjimas už transportavimą, sandėliavimą ir pristatymą, įskaitant draudimo išlaidas, organizacijos pirkimų ir sandėlio skyriaus išlaikymo išlaidas,
• atsargų pristatymo iki tokios būklės, kad jos būtų tinkamos naudoti pagal paskirtį (darbo, rūšiavimo, pakavimo ir techninių charakteristikų gerinimo) išlaidos

Bendrosios verslo ar kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines prekių įsigijimo išlaidas, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su prekių įsigijimu.

Į negrąžinamus mokesčius mūsų situacijoje priskiriamas ir „pirkimo“ PVM, t.y. skirtingai nei organizacijos bendra sistema apmokestinimas, dėl supaprastintos mokesčių sistemos, prekės apskaitoje yra apskaityti suma su PVM. Tai galima pamatyti toliau pateiktame praktiniame pavyzdyje.

Skirtingai nuo medžiagų, prekės turi savo taisykles. Prekybos organizacijose prekių įsigijimo ir pristatymo į centrinius sandėlius (bazes) sąnaudos negali būti įtrauktos į faktinę prekių savikainą, tačiau į jas atsižvelgiama atskirai kaip pardavimo sąnaudos 44 sąskaitoje (PBU 5/01 13 punktas).

Atkreipiame dėmesį, kad mokesčių apskaitoje taikant supaprastintą mokesčių sistemą į faktinę prekių savikainą įeina tik jų įsigijimo iš tiekėjo išlaidos. Visos kitos išlaidos, net jei jos yra tiesiogiai susijusios su medžiagų pirkimu, apskaitomos kaip atskiros išlaidų rūšys, pagal jų pačių taisykles.

Pavyzdžiui, transporto paslaugos, skirtos prekių pristatymui, supaprastintos mokesčių sistemos mokesčių apskaitoje parodomos sąnaudomis po to, kai jos faktiškai suteiktos ir už jas sumokėtos.

3. Prekių priėmimas į supaprastintą mokesčių sistemą

Prieš pereinant prie mokesčių apskaitos taikant supaprastintą mokesčių sistemą specifikos, pažvelkime į operacijų specifiką situacijose, kai prekės buvo perkamos ir parduodamos naudojant supaprastintą mokesčių sistemą.

Iš tiekėjo gautos prekės apskaitomos 41 sąskaitoje „Prekės“, kuri skirta apibendrinti informaciją apie parduodamų prekių, įsigytų atsargų, prieinamumą ir judėjimą.

41 debetas – 60-1 kreditas– prekių gavimas į supaprastintą mokesčių sistemą

Šis siuntimas atliekamas pagal važtaraštį (TORG-12) visai sumai, įskaitant PVM. Atskirai neišsiskiria.

Jei su prekių įsigijimu susijusios kitos išlaidos, tai jų atspindėjimas bus toks pat, t.y. prekių kaina padidės:

41 debetas – 60-1 kreditas– atspindimos išlaidos konsultacijoms, informacinėms paslaugoms, komisiniams, transportavimui, draudimui ir kt.

Tačiau jūsų apskaitos politika Prekių pristatymo išlaidos gali būti įskaitytos kaip pardavimo išlaidos:

44 debetas – 60 kreditas (10,70,69)

4. Prekes pardavė supaprastinta mokesčių sistema

Kai parduodame prekes naudodamiesi supaprastinta mokesčių sistema (t.y. prekės nuosavybės teisė perėjo mūsų pirkėjui), apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 62-1 – kreditas 90-1– atsispindi pajamos iš prekių pardavimo

Debetas 90-2 – kreditas 41– nurašytos parduotų prekių savikaina

Pardavimas PVM neapmokestinamas (DK 346.11 str. 2.3 p.), nes supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos nėra PVM mokėtojai (išskyrus tam tikras situacijas).

Jeigu mūsų apskaitoje visos parduotos prekės buvo pirktos už vieną pirkimo kainą, tai viskas paprasta. Tai ji, kuri pasirodo naujausiame įraše. Tačiau prekių kainos nuolat keičiasi. O jei turime kelias partijas, kurių kiekviena buvo pirkta už savo kainą, tuomet turime naudoti vieną iš prekių sąnaudų nurašymo būdų, kurį nustatysite savo apskaitos politikoje:

— vidutine kaina: nustatoma kiekvienai prekių rūšiai bendrą savikainą padalijus iš parduoto kiekio;

— FIFO metodas: prekės, kurios parduodamos pirmiausia, įvertinamos pirmųjų įsigijimų savikaina, atsižvelgiant į likučius laikotarpio pradžioje.

— už vieneto kainą: Kiekvienas produktas turi savo kainą.

5. Kada nurašyti prekes naudojant supaprastintą mokesčių sistemą kaip išlaidas

Taigi, mes išsiaiškinome apskaitą. Dabar išmoksime nurašyti išlaidas prekėms naudojant supaprastintą mokesčių sistemą mokesčių apskaitoje.

Pirmiausia prisiminkime, į ką galima atsižvelgti į supaprastintos mokesčių sistemos išlaidas ir kuo remiantis:

• — pačių įsigytų prekių savikaina (23 punktas, 1 punktas, 346.16 straipsnis);
• - „pirkimo“ PVM suma, kuri buvo sumokėta perkant prekes iš tiekėjo (8 p. 1 p., 346.16 str.).

Šios sumos KUDiR įtraukiamos kaip išlaidos atskiros eilutės.

Įsigytų prekių savikaina nurodo jų įsigijimo kainą – tai pardavėjui sumokėta suma.

Kai prekės gaunamos per supaprastintą mokesčių sistemą, gali atsirasti ir kitų išlaidų, pavyzdžiui, už įsigytų prekių pristatymą. Pristatymo išlaidų apskaita priklauso nuo prekių pirkimo sutarties vykdymo:

1. Pristatymo išlaidos jau įskaičiuotos į įsigytų prekių kainą.(pagal sutarties sąlygas pardavėjas pristato savo lėšomis) - tokio pristatymo kaina bus nurašoma į išlaidas tik tada, kai sąnaudose bus atsižvelgta į įsigytos prekės savikainą (2 p. 2 p., str. Mokesčių kodekso 346.17 str.).
2. Pristatymo išlaidos sutartyje yra paskirstytos atskirai– po apmokėjimo išlaidas galima iš karto įtraukti į sąnaudas atitinkamame išlaidų straipsnyje. Tas pats pasakytina ir apie pačios perkančiosios organizacijos pristatymo transportu išlaidas (Mokesčių kodekso 23 str. 1 d., 346.16 str., 2 p., 346.17 str.).

Naudodami supaprastintą mokesčių sistemą, prekes galite nurašyti į sąnaudas tik tada, kai tenkinamos visos 3 sąlygos (PMĮ 346.17 str. 2 punktas):

1. Pristatymas atliktas, t.y. prekės buvo įregistruotos.
2. Prekių kaina buvo sumokėta jų tiekėjui.
3. Nupirktos prekės parduodamos galutiniam pirkėjui.

Apmokėjimas už pirkėjo parduotas prekes nevaidina jokio vaidmens.

6. Kaip į sąnaudas įtraukti supaprastintų prekių PVM

Jei jūsų tiekėjai ir rangovai yra PVM mokėtojai, tada, kai jie jums parduoda savo prekes, jie bus atsakingi už PVM kaupimą ir mokėjimą. Tie. Jūs gaunate prekes už savikainą su PVM (10% arba 18%). Sąžiningas tiekėjas jums išrašys ne tik važtaraštį, bet ir sąskaitą faktūrą. Arba jis jūsų neišrašys, jei sutartyje sutikote neišrašyti sąskaitų.

Tačiau, kaip minėta aukščiau, supaprastintų prekių pirkimo PVM suma yra atskira, nepriklausoma rūšis išlaidas. Todėl apskaitos knygoje jis įrašomas kaip atskira eilutė.

Bet kokiu momentu šios išlaidos gali būti pripažintos? Mažiausiai, norėdami įtraukti PVM į išlaidas, turite sumokėti už prekes tiekėjui ir jas užregistruoti. Tačiau į klausimą, ar, įvykdžius šias dvi sąlygas, galima iš karto įtraukti PVM į išlaidas, ar reikia laukti prekių pardavimo (t. y. momento, kai išlaidos prekėms bus nurašytos), Mokestis Kodas neduoda aiškaus atsakymo.

Oficiali Finansų ministerijos pozicija (2012 m. rugsėjo 24 d. raštai Nr. 03-11-06/2/128, 2014 m. vasario 17 d. Nr. 03-11-09/6275) yra tokia: Prekių PVM sąnaudoms priskiriamas ne anksčiau, kai pačios prekės yra įtraukiamos į sąnaudas. Nors šis atskiros rūšys išlaidas. Paprastai prekės klientams siunčiamos partijomis, o tai reiškia, kad kiekvieną kartą reikės skaičiuoti, kiek PVM priskaičiuoti išlaidoms.

Tie. Supaprastintų prekių PVM įtraukimui į išlaidas sąlygos tokios pat kaip ir prekėms, priminsiu:

1. Pristatymas atliktas, t.y. prekės buvo įregistruotos.
2. Prekių kaina buvo sumokėta jų tiekėjui.
3. Nupirktos prekės parduodamos galutiniam pirkėjui.

Dabar pažvelkime į vieną didelį pavyzdį, kurio metu iliustruosime viską, kas paminėta aukščiau.

7. Prekių pirkimas ir pardavimas – skelbimai naudojant pavyzdį

UAB „Jaukus namas“ taiko supaprastintą mokesčių sistemą, kurios apmokestinimo objektas yra „pajamos – išlaidos“ ir užsiima didmeninė prekyba buitine technika. Apskaitos politikoje tikslams buhalterinė apskaita numatyta, kad pristatymo į sandėlį išlaidos yra įtraukiamos į faktinę prekių savikainą, o prekių nurašymas atliekamas taikant vidutinių kaštų metodą.

2016 m. vasario 15 d. organizacija iš Tekhnosila LLC įsigijo lygintuvų partiją (10 vnt.) už 35 400 rublių. (su PVM 5400 RUB).

Prekes pristatė individualus verslininkas K. K. Kruglovas, pristatymo kaina 1000 rublių be PVM (2016 m. vasario 15 d. važtaraštis Nr. mokėjimo nurodymas 2016-02-17 mokėjimui Nr.101).

Lygintuvai kapitalizuoti 2016-02-15, tiekėjo sąskaita-faktūra Nr.150 2016-02-15, sąskaita-faktūra Nr.120-2016-02-15. Mokėjimas Tekhnosila LLC atliktas 2016-03-05, mokėjimo nurodymas Nr.123 2016-03-05.

Debetas 41 - kreditas 60-1 - 35 400 rublių. – prekės kapitalizuojamos

Debetas 41 – kreditas 60-1 – 1000 rublių suma. – pristatymo išlaidos įskaičiuotos į įsigytų prekių kainą

Įsigytos partijos kaina yra 36 400 RUB.

Debetas 60-1 - kreditas 51 - 1000 rublių. – pristatymo išlaidos apmokamos iš atsiskaitomosios sąskaitos

Debetas 60-1 - kreditas 51 - 35 400 rublių. – už prekes atsiskaitoma iš atsiskaitomosios sąskaitos tiekėjui

Mokesčių apskaitoje į išlaidas galite įtraukti 1000 rublių pristatymo kainą vasario 17 d. (paslauga suteikta ir už ją sumokėta).

8. Tęsiame pavyzdį – perkame antrą partiją

2016-03-10 Cozy House LLC iš Tekhnosila LLC įsigijo dar vieną tų pačių lygintuvų partiją (15 vnt.), o į įsigytų prekių kainą buvo įskaičiuotos jų pristatymo išlaidos.

Prekės gautos kovo 10 d., 2016-03-10 sąskaita Nr.200, 2016-03-10 sąskaita Nr.180. Už siuntą sumokėta 2016-03-20 58 410 rublių. (su PVM 8910 rub.) 2016-03-20 mokėjimo pavedimu Nr.132.

Kurkime apskaitos įrašus:

Debetas 41 - kreditas 60-1 - 58 410 rublių suma. – prekės kapitalizuojamos

Debetas 60-1 - kreditas 51 - 58 410 rublių. – už prekes atsiskaitoma iš atsiskaitomosios sąskaitos tiekėjui

Mokesčių apskaitoje išlaidų dar nėra.

2016-04-05 Cozy House LLC pardavė Hozyayushka LLC lygintuvų partiją 20 vnt., už bendrą 100 000 rublių sumą, pirkėjui buvo išrašyta 2016-05-04 sąskaita Nr.45. Apmokėjimas iš pirkėjo gautas balandžio 10 d.

Apskaitoje po išsiuntimo atspindėsime pajamas ir išlaidas. Prekių savikaina apskaitoje nurašoma kaip sąnaudos vidutine savikaina. Paskaičiuokime parduotų prekių savikainą:

СС(tęsinys) = (36 400 + 58 410) / (10 + 15) * 20 vnt. = 75 848 rub.

Debetas 62-1 – kreditas 90-1 – 100 000 rublių. – atsispindi pajamos iš lygintuvų pardavimo

Debetas 90-2 – kreditas 41 – 75 848 rubliai. – nurašytos parduotų prekių savikaina

Debetas 51 - kreditas 62-1 - 100 000 rublių. – iš pirkėjo gautas mokėjimas už siunčiamus lygintuvus

9. Baigkime pavyzdžiu – mokesčių apskaita naudojant supaprastintą mokesčių sistemą

Dabar pažvelkime į mokesčių apskaitą. Išlaidos atsispindi tik tada, kai prekes pardavėme naudodamiesi supaprastinta mokesčių sistema, t.y. išsiuntimo dieną – balandžio 5 d. Kokia suma? Supaprastintoje mokesčių sistemoje naudojamas FIFO metodas ir saugomi paketiniai įrašai.

Buvo išsiųsta 20 lygintuvų, iš kurių:

10 lygintuvų iš pirmosios partijos, įsigytos už 30 000 rublių. + susijęs PVM 5400 RUB. (Priminsiu, kad pristatymas mokesčių apskaitoje jau nurašytas į sąnaudas).

10 lygintuvų iš antros perkamos partijos už 33 000 RUB. + susijęs PVM 5 940 RUB. (58410 / 15 vnt. * 10 vnt., tada iš šios sumos išskiriame PVM ir pačių prekių savikainą)

Išlaidose atsižvelgsime į bendrą balandžio 5 d. sumą (KUDiR bus 4 eilutės - prekėms iš dviejų partijų atskirai ir PVM su kiekviena iš jų atskirai):

— 2016-05-03 prekė Nr.123, 2016-02-15 kvito sąskaita Nr.150, 2016-05-04 išlaidų sąskaita Nr.54 – Parduotų prekių savikaina įtraukta į sąnaudas – 30 000 rub. .

- 2016-05-03 punktas Nr.123, 2016-02-15 sąskaita Nr.120, 2016-05-04 sąskaita-faktūra Nr.54 - Parduotų prekių „pirkimo“ PVM suma yra įtraukta į sąnaudas. - 5400 rublių.

— 2016-03-20 prekė Nr.135, 2016-10-03 kvito sąskaita-faktūra Nr.200, 2016-05-04 išlaidų sąskaita Nr.54 – Parduotų prekių savikaina įtraukta į sąnaudas – 33 000 rub. .

- 2016-03-30 punktas Nr.132, 2016-10-03 sąskaita Nr.180, 2016-05-04 sąskaita-faktūra Nr.54 - Parduotų prekių „pirkimo“ PVM suma yra įtraukta į sąnaudas. - 5940 rublių.

Kaip matyti iš pavyzdžio, prekių savikaina, nurašyta kaip sąnaudos mokesčiuose ir apskaitoje taikant supaprastintą mokesčių sistemą, gali nesutapti. Specialiai šiam tikslui pasirinkau skirtingus prekių nurašymo į išlaidas būdus.

O pajamos mokesčių apskaitoje atsispindės tik pinigų gavimo iš pirkėjo dieną – balandžio 10 d.

10. Skelbimai, skirti parduoti prekes 1C

Tiems, kurie tvarko įrašus 1C: Buhalterinės apskaitos programoje - žiūrėkite, kokios operacijos atliekamos parduodant prekes 1C supaprastintoje mokesčių sistemoje vaizdo formatu.

Kuris probleminius klausimus Ar susidūrėte, kaip apskaityti išlaidas prekėms naudojant supaprastintą mokesčių sistemą? Paklauskite jų komentaruose!

Perkamos ir parduodamos prekės naudojant supaprastintą mokesčių sistemą: apskaitą ir mokesčių apskaitą

Organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos atėmus išlaidas“. Nupirktos (tiekėjui apmokėtos) prekės klientams nebuvo parduotos (sandėlyje metų pabaigoje yra didelis prekių likutis). Kokia tvarka šiai prekei išlaidų priskyrimas turi būti atspindimas Pajamų ir išlaidų knygoje bei deklaracijoje pagal supaprastintą mokesčių sistemą?

Apsvarstę problemą, padarėme tokią išvadą:

Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos, kurių apmokestinimo objektas yra „pajamos, sumažintos išlaidų suma“, pripažįsta išlaidas už įsigytų prekių savikainą. tolesnis įgyvendinimas, kaip jie yra įgyvendinami.

Nagrinėjamoje situacijoje tiekėjui sumokėtos prekės klientams nebuvo parduotos (mokestinio laikotarpio pabaigoje yra prekių likutis). Todėl organizacija neturėtų atsispindėti tam tikros (ir, atitinkamai) pajamų ir išlaidų knygoje. mokesčių deklaracija už šį laikotarpį) išlaidas apmokėti už įsigytas, bet neparduotas prekes.

Išvados pagrindimas:

Organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą (toliau – supaprastinta apmokestinimo sistema), kurių apmokestinimo objektas – „pajamos, sumažintos išlaidų suma“, nustatant mokesčio bazė už sumokėtą mokestį, susijusį su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu (toliau – Mokestis), išlaidos nustatomos vadovaujantis 2005 m. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi apmokestinimo tikslais įskaitomos išlaidos, susijusios su prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, savikainos apmokėjimui (atėmus PVM sumą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punkto 8 dalį). sąskaitą, taip pat išlaidas, susijusias su šių prekių įsigijimu ir pardavimu, įskaitant saugojimo, priežiūros ir transportavimo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 punktas, 1 punktas, 346.16 straipsnis).

Išlaidų pripažinimo tvarką taikant supaprastintą mokesčių sistemą nustato 2005 m. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsniu, apskaičiuojant mokestį, išlaidos pripažįstamos po to, kai jos faktiškai sumokamos (naudojamas grynųjų pinigų metodas).

Kartu būtina atsižvelgti į tai, kad išlaidos, susijusios su prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, išlaidų apmokėjimui, pripažįstamos tada, kai šios prekės parduodamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, 2 punktas). taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2013 m. lapkričio 18 d. raštus N 03-11 -06/2/49385, 2013 11 11 N 03-11-06/2/47963, 2010 10 29 N 03-11- 09/95, 2011-06-10 N 03-11-06/2/93) . Be to, jei prekės buvo perkamos su PVM, tai PVM sumos, sumokėtos jas įsigijus, yra įtraukiamos į sąnaudas ir tada, kai šios prekės parduodamos (Rusijos finansų ministerijos 2013-08-23 N 06-11-03 raštai). /2/34691, 2012-09-24 N 03-11-06/2/128).

Prekių, darbų ar paslaugų pardavimas organizacijos arba individualus verslininkas perkėlimas į atlygintinu pagrindu(įskaitant prekių, darbų ar paslaugų keitimą) prekių nuosavybė, vieno asmens kitam asmeniui atliktų darbų rezultatai, vieno asmens mokamų paslaugų teikimas kitam asmeniui ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytais atvejais. , nuosavybės teisės perėjimas į prekes, vieno asmens atliktų darbų rezultatus kitam asmeniui, vieno asmens paslaugų teikimas kitam asmeniui - ant nemokamai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 dalis). Daikto įgijėjo nuosavybės teisė pagal sutartį atsiranda nuo jo perdavimo momento, jeigu įstatymai ar sutartis nenustato kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnio 1 dalis).

Iš šių taisyklių išplaukia, kad norint pripažinti įsigytų prekių savikainą sąnaudomis, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant Mokestį, būtina:

Prekės buvo parduotos pirkėjui, tai yra, perduotų prekių atžvilgiu įvyko nuosavybės teisės perėjimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, 2 punktas, PMĮ 1 punktas, 39 straipsnis). Rusijos Federacijos);

Už prekes buvo sumokėta tiekėjui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

Taigi, nepaisant to, kad organizacijos, perėjusios prie supaprastintos mokesčių sistemos, taiko piniginį išlaidų pripažinimo metodą, siekdamos perparduoti skirtų prekių įsigijimo išlaidas nurašyti į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apmokestinant mokesčius, apmokėjimo faktas šių prekių tiekėjui neužtenka. Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos į šias išlaidas (jos parodomos kaip patirtų išlaidų dalis pajamų ir išlaidų knygoje ir atitinkamai mokesčių deklaracijoje) atsižvelgia tik tada, kai parduodamos prekės (prekių pardavimo laikotarpiu). ).

Nagrinėjamoje situacijoje iš tiekėjo pirktos (tiekėjui apmokėtos) prekės mokestinio laikotarpio pabaigoje nebuvo parduotos klientams (sandėlyje yra prekių likutis).

Vadinasi, organizacija tam tikro mokestinio laikotarpio pajamų ir išlaidų knygoje*(1) (ir atitinkamai mokesčių deklaracijoje) neturėtų atspindėti kaip patirtų išlaidų neparduotų prekių įsigijimui, nepaisant to, kad mokėjimas į tiekėjas jau sudarytas.

Prekių, už kurias buvo atsiskaityta tiekėjui, pirkimo išlaidos turi būti įtrauktos į Pajamų ir išlaidų knygą jų pardavimo pirkėjams laikotarpiu. Atitinkamai šios išlaidos bus įtrauktos į Mokesčių deklaraciją, surašytą už mokestinį laikotarpį, kurį prekės bus parduotos.

Pastaba:

Prekių nurašymo tvarka nustatoma vienu iš įsigytų prekių įvertinimo būdų.

Mokesčių tikslais suteikiama teisė naudoti vieną iš šių būdų apskaičiuojant įsigytas prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, 2 punktas, taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2007-03-03 raštus). 2012 N 03-11-11/70, 2011-08-29 N 03-11-06/2/122):

Pirmojo įsigijimo momento savikaina (FIFO);

Naujausio įsigijimo savikaina (LIFO);

Už vidutinę kainą;
profesionalus Myagkova Svetlana

Medžiaga ruošiama individualiai konsultacija raštu teikiama kaip teisinių konsultacijų paslaugos dalis.

*(1) Mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis kalendorinių metų ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.19 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalyje nustatyta įsigytų prekių savikainos pripažinimo sąnaudomis tvarka, pagal kurią išlaidos pagal supaprastintą sistemą pripažįstamos vis dėlto. būtinas sąlygas. Pirmoji – grąžinama skola prekių tiekėjui, antra – prekės parduodamos klientams. Tiesa, Rusijos finansų ministerija ilgą laiką iškėlė papildomą sąlygą: pajamų iš pardavimo gavimas (pvz., 2010 m. sausio 20 d. rašte Nr. 03-11-11/06). Tačiau, laimei, Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2010 m. birželio 29 d. nutarimu Nr. 808/10 leido išlaidas nurašyti iš karto po apmokėjimo tiekėjui ir nuosavybės teisės į prekes perleidimo pirkėjui. Prisiminkime, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 dalyje pardavimas vadinamas prekių nuosavybės perdavimu.

Dabar pakalbėsime apie ką nors kita. Tas pats Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punkto 2 papunktis nurodo keturis įsigytų prekių vertinimo būdus:
– pirmojo įsigijimo savikaina (FIFO);
– paskutinio įsigijimo savikaina (LIFO);
– vidutine savikaina;
– prekės vieneto savikaina.

Norint pritaikyti bet kurį iš šių metodų, reikalinga kiekybinė apskaita, kurią tinkamai prižiūrint, buhalteris ypatingų problemų neturės. Tik visada atminkite, kad pasirinktas metodas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

Sapphire LLC yra mažmeninė parduotuvė, kuri naudoja supaprastintą mokesčių sistemą, kurios pajamos atėmus išlaidas. Asortimentas nedidelis, parduodamos trijų rūšių prekės, vedama kiekybinė gautų ir parduotų prekių apskaita. Naudojamas vieneto kainos metodas. Nustatykime prekių įsigijimo kainą, kurią galima nurašyti į sąnaudas 2010 metų rugsėjo mėn. 2010 m. rugsėjo mėn. apmokėjimo ir prekių pardavimo duomenys apibendrinti lentelėje. 1.

Taigi, norint nurašyti į sąnaudas, prekes reikia sumokėti ir parduoti. Nustatykime prekių, kurioms tenkinamos abi sąlygos, savikainą. Tai lygu 1 234 200 rublių. (354 200 RUB + 286 500 RUB + 498 600 RUB + 94 900 RUB). Rugsėjo 30 d., įmonė turi teisę į šią sumą atsižvelgti į sąnaudas. Be to, sumokėtų ir parduotų prekių savikainos „pirkimo“ PVM gali būti įtrauktas į atskirą išlaidų eilutę, kuri yra lygi 222 156 rubliai. (1 234 200 RUB x 18 %).

Taigi, jei buhalteris gali tiksliai nustatyti, už kurias prekes vienu metu buvo sumokėta ir parduota, tada viskas paprasta – apskaičiuojama bendra jų įsigijimo kaina, kuri vėliau įtraukiama į išlaidas. Tačiau praktiškai tai įmanoma dviem atvejais: su nedideliu prekių asortimentu (kaip 1 pavyzdyje) arba su specialiomis techninėmis priemonėmis(pavyzdžiui, prekybos centruose naudojami skenavimo įrenginiai).

Ką turėtų daryti buhalteris mažoje parduotuvėje, kurioje prekiaujama daugybe įvairių prekių, tačiau nėra skenerio? Tai iš tikrųjų mėnesio pabaigoje yra žinoma tik informacija apie įsigytas ir sumokėtas prekes. pirkimo kainos. Kalbant apie parduotas prekes, apie jas yra duomenų tik pardavimo kainose, o kokios prekės buvo parduotos, neaišku - yra tik bendra pajamų iš pardavimo suma. Taigi negalima taikyti nė vieno iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalies 2 pastraipoje nurodytų metodų.

Kyla klausimas: kaip sekti pirkimo kainą nagrinėjamoje situacijoje? Viskas priklauso nuo atsiskaitymo su tiekėjais būdo, todėl pateiksime du apskaitos variantus.

Visi parduodamos prekės sumokėta

Jei praktikuojamas išankstinis apmokėjimas arba apmokėjimas pristatymo dieną, tai yra, mėnesio pabaigoje nėra skolų prekių tiekėjams, buhalterio darbas nebus daug sudėtingesnis. Už visas parduotas prekes belieka sužinoti jų pirkimo kainą. Tai galima padaryti skaičiuojant, žinant prekybos maržos vertę mėnesio pradžioje, taip pat per mėnesį gautų prekių maržą. Nustatoma antkainio dalis ir jo pagalba nustatoma prekių pirkimo kaina. Parodykime, kaip tai galima padaryti pavyzdžiu.

UAB „Ogorod“ yra parduotuvė, prekiaujanti daržovėmis ir naudojanti supaprastintą mokesčių sistemą, kurios pajamos atėmus išlaidas. Prekės apskaitomos pardavimo kainomis. Prekių likutis rugsėjo pradžioje pardavimo kainomis, atsižvelgiant į pirkimo PVM siekė 58 450 rublių, įskaitant prekybos maržą - 9 850 rublių. Rugsėjo mėnesį gautų prekių pardavimo kaina, atsižvelgiant į pirkimo PVM, siekė 229 400 rublių, įskaitant prekybos maržą 41 400 rublių. Rugsėjo mėnesį parduotos daržovės kainavo 246 500 rublių. Visos prekės apmokamos tiekėjams iš anksto arba pirkimo dieną. Nustatykime prekių pirkimo išlaidų dydį ir PVM sumą, kurią galima nurašyti 2010 metų rugsėjį.

Apskaičiuokime pirkimo kainos dalį pardavimo kainoje pagal gautų prekių duomenis ir likutį mėnesio pradžioje. Gauname 0,822 [(58 450 rublių – 9850 rublių + 229 400 rublių – 41 400 rublių) : (58 450 rublių + 229 400 rublių)]. Padauginus šį rodiklį iš parduotų prekių savikainos pardavimo kainomis, gauname parduotų prekių įsigijimo kainą – 202 623 rublius. (246 500 x 0,822 RUB). Kadangi pagal sąlygas skolos tiekėjams nėra ir už visas parduotas prekes yra sumokėta, jų įsigijimo kaina gali būti apmokestinama kaip sąnaudos. Tačiau atminkime, kad sąnaudose prekių savikaina įtraukiama be PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis), o „pirkimo“ PVM įrašomas į atskirą eilutę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punkto 8 punktu.

Taigi, PVM sumą skaičiuodami atskirkime nuo parduotų prekių savikainos ir gausime 18 420,27 rublius. (202 623 RUB: 110 % x 10 %). Atitinkamai rugsėjo mėnesį parduotų prekių įsigijimo kaina be PVM yra 184 202,73 rubliai. (202 623 RUB – 18 420,27 RUB). Kad būtų patvirtinta išlaidų suma, skaičiavimai turi būti dokumentuojami apskaitos pažymoje. Įrašai pajamų ir išlaidų knygoje pateikti lentelėje. 2.

Parduotų ir apmokėtų prekių savikaina apskaičiuojama skaičiuojant

Pasitaiko, kad mėnesio pabaigoje atsiranda skola tiekėjui, ir neaišku, už kurią iš prekių nesumokėta – parduota ar subalansuota. Tokiai situacijai Rusijos finansų ministerija pasiūlė specialias formules – jų pagalba galite nustatyti įsigytų prekių savikainos apmokėjimo išlaidas tuo atveju, kai apskaita vykdoma pardavimo kainomis. Pakalbėkime apie šias formules išsamiau.

Kalbėsime apie formules, kurios pateiktos 2006-04-28 Nr.03-11-04/2/94 ir 2006-05-15 Nr.03-11-04/2/106. Parduotų ir apmokėtų prekių savikaina (P) apskaičiuojama taip:

P = (omai + jis) x trečiadienis: (trečiadienis + gerai),
kur Ohm – tiekėjams sumokėta prekių kaina per mėnesį (be PVM);
Tai apmokėtų, bet neparduotų prekių kaina praėjusio mėnesio pabaigoje;
Ср – per mėnesį parduotų prekių pardavimo vertė;
OK – neparduotų prekių pardavimo vertė mėnesio pabaigoje.

Rodiklis paimtas iš paskutinio mėnesio skaičiavimų:

Jis = (Omas + Op) x D1,
kur Op – tiekėjams sumokėtų, bet neparduotų prekių likutis mėnesio pradžioje (be PVM), tai yra praėjusio mėnesio On rodiklis;
D1 = gerai: (trečiadienis + gerai).

Rodiklį galima apskaičiuoti kitu, paprastesniu būdu:

Jis = Om + Op – R.

Parodykime, kaip naudoti šias formules su pavyzdžiu.

„Vodoley LLC“ yra nedidelė parduotuvė, kurioje naudojama supaprastinta mokesčių sistema, kurios objektas pajamos atėmus išlaidas. Prekės apskaitomos pardavimo kainomis. Nustatykime 2010 metų rugsėjo mėnesio išlaidų dydį.

Sąlygos yra tokios. Mėnesio pradžioje apmokėtų, bet neparduotų prekių likutis (pirkimo kainomis be PVM) – 184 250 RUB. Per mėnesį prekių tiekėjams buvo pervedama 1 360 400 rublių. be PVM, parduotų prekių pardavimo vertė - 1 856 200 rublių, likusių prekių pardavimo vertė mėnesio pabaigoje - 228 900 rublių. Visoms prekėms taikomas 18% PVM tarifas.

Gautas rezultatas – rugsėjo mėnesį apmokėtų ir parduotų prekių savikaina be PVM. Atskirai apskaičiuosime PVM sumą, lygi 247 514,4 rub. (1 375 080 RUB x 18 %).

Kito mėnesio skaičiavimams apskaičiuokime apmokėtų, bet neparduotų prekių kainą 2010 m. spalio 1 d. (Jis):
(1 360 400 RUB + 184 250 RUB) x 228 900 RUB : (1 856 200 RUB + 228 900 RUB) = 169 570 RUB

Skaičiavimai turi būti dokumentuojami naudojant apskaitos pažymą. Įrašai pajamų ir išlaidų knygoje pateikti lentelėje. 3.

Jei formules naudoti neapsimoka

Skaičiuojant patogu naudoti formules. Tačiau jei mėnesio pabaigoje likusių prekių savikaina bus palyginama su parduotų prekių savikaina, į išlaidas galėsite nurašyti mažiau, nei norėtumėte. Juk mokėjimas paskirstomas proporcingai parduotų ir likusių prekių pardavimo vertei, tačiau praktiškai gali pasirodyti, kad buvo sumokėta būtent už parduotas prekes. Kitaip tariant, išlaidos yra nepakankamai nurodytos. Ką daryti, jei nesate patenkinti tokia padėtimi?

Yra tik vienas atsakymas – nenaudokite formulių. Beje, apie jų patariamąjį pobūdį kalba ir Rusijos finansų ministerija savo paaiškinimuose. Tai reiškia, kad jei formulių naudojimas yra nepatogus ar nuostolingas, mokesčių mokėtojas turi teisę sukurti savo prekių pirkimo išlaidų apskaičiavimo algoritmą. Svarbiausia, kad būtų atsižvelgta į visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalies 2 pastraipoje nurodytas sąlygas (prekių apmokėjimas ir pardavimas).

Tiesa, kyla klausimas: kaip tiksliai apskaičiuoti prekių savikainą, kad būtų įvykdytos visos būtinos sąlygos nenaudojant formulių? Čia nėra universalių patarimų. Galite, pavyzdžiui, kiekvieno mėnesio 1 dieną atlikti inventorizaciją, apskaičiuoti likusių prekių įsigijimo kainą, analizuoti, už kurias iš jų jau buvo sumokėta, o už kurias ne. Remdamiesi šia informacija, apskaičiuokite parduotų ir apmokėtų prekių savikainą. Tiesa, šis metodas yra gana sudėtingas ir daug laiko reikalaujantis. Yra ir kitas variantas – bandyti įrodyti, kad per mėnesį tiekėjams buvo sumokėta už parduotas prekes. Vargu ar inspektoriai ras pakankamai argumentų šiam faktui paneigti.

Turėkite omenyje: nepriklausomai nuo pasirinkto būdo, buhalteris privalo turėti dokumentus, patvirtinančius prekių pirkimo išlaidų sumos apskaičiavimą. Inventorizacijos lapai gali būti naudojami kaip patvirtinamieji dokumentai, aiškinamuosius raštus, buhalterinės apskaitos pažymos. Ir, žinoma, apskaitos politikoje turi būti atskleisti sąnaudų sumos nustatymo principai prekių įsigijimo kainos forma!

Situacija. Jei prekės apmokestinamos skirtingais PVM tarifais

Kaip jau minėta, prekių savikainos „pirkimo“ PVM pajamų ir sąnaudų knygoje nurodomas kaip atskira eilutė ir kartu su pačių prekių savikaina (PMĮ 8 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis). Rusijos Federacija). Atitinkamai, nustačius išlaidų prekėms dydį, reikia apskaičiuoti „pirkimo“ PVM sumą. Jei parduotuvė parduoda prekes, kurios apmokestinamos tokiu pat tarifu, tada viskas paprasta. Mes paimame išlaidų sumą ir padauginame iš 10 arba 18%. Gautas rezultatas bus PVM suma, kurią galima įrašyti į Apskaitos knygos 5 stulpelį. Tačiau kartais prekės apmokestinamos skirtingais tarifais, tokiu atveju buhalteris turės šiek tiek padirbėti. Jei atskira apskaita nėra vedama, vidutinį tarifą reikės skaičiuoti pagal duomenis apie mėnesio pradžioje likusias prekes ir gautas prekes. Į sąnaudas bus įtraukta PVM suma, gauta kaip sąnaudoms priskirtinų prekių savikainos ir vidutinio tarifo sandauga. Žinoma, visi skaičiavimai turi būti patvirtinti buhalterine pažyma.

Iš supaprastintos mokesčių sistemos istorijos. Žurnalo ekspertai formules parengė dar prieš Finansų ministeriją

Atkreipkime dėmesį, kad įsigytų prekių savikainos apskaitos metodo pasirinkimo klausimas buvo toks aktualus, kad jau ruošiantis leisti patį pirmąjį Supaprastinto žurnalo numerį redakcijos ekspertai pasiūlė savo variantą, tiksliau – savo formules. (žr. straipsnį „Prekyba“ // Supaprastinta, 2005, Nr. 1). Minėti Rusijos finansų ministerijos raštai su panašiomis formulėmis, kaip apskaičiuoti prekių įsigijimo kaštus, atsižvelgiant į pardavimo kainas, buvo paskelbti gerokai vėliau.

Mokesčių apskaita įmonėse, kurios užsiima mažmenine prekyba ir naudojasi supaprastinta apmokestinimo sistema (STS), turi tam tikrų ypatybių. Pajamos ir išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą registruojamos Pajamų ir išlaidų knygoje, kurią tvarkyti privalo visi supaprastintos mokesčių sistemos mokesčių mokėtojai. Šiame straipsnyje kalbėsime apie supaprastintą mažmeninės prekybos mokesčių sistemą, apsvarstysime išlaidų ir pajamų apskaitos pavyzdžius.

Pajamų apskaita mažmeninėje prekyboje taikant supaprastintą mokesčių sistemą

Pajamų apskaita mažmeninės prekybos įmonėms yra panaši į pajamų apskaitą bet kuriai kitai supaprastintą mokesčių sistemą taikančiose įmonėse. (spustelėkite norėdami išplėsti)

Mažmeninės prekybos išlaidų apskaita naudojant supaprastintą mokesčių sistemą

Visos įmonės išlaidos turi būti:

• ekonomiškai pagrįsta
• dokumentuota
• skirtas pajamoms gauti

Tradiciškai įmonės išlaidas taikant supaprastintą mokesčių sistemą galima suskirstyti į šias grupes:

• prekių pirkimo išlaidos (be PVM)
• Tiekėjo pateiktas PVM (jei tiekėjas dirba pagal bendrą mokesčių sistemą)
• išlaidos prekėms įsigyti
• prekių pardavimo išlaidos

Papildoma sąlyga įmonėms, veikiančioms pagal supaprastintą mokesčių sistemą, yra ta, kad už perkamas prekes perparduoti reikia sumokėti ir parduoti pirkėjams.

Apskaitos politikoje turi būti apibrėžtas vienas iš įsigytų prekių vertinimo metodų:

• FIFO metodas (visų pirma, atsižvelgiama į išlaidas už anksčiausiai įsigytas prekes)
• remiantis vidutine įsigytų prekių savikaina
• prekės vieneto kaina.

Prekių nurašymo tvarka mažmeninėje prekyboje taikant supaprastintą mokesčių sistemą

Esant dideliam prekių asortimentui ir dideliam tiekėjų skaičiui, ypatingas dėmesys turi būti skiriamas apmokėtų ir parduodamų prekių sekimui. Tai galima padaryti naudojant, pavyzdžiui, metodiką, kurią rekomenduoja Rusijos Federacijos finansų ministerija 2006 m. balandžio 28 d. laiške Nr. 03-11-04/2/94, arba patvirtintą vietos norminis aktas savo nurašymo taisykles, kurios neprieštarauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatoms.

1 pavyzdys. Nurašymas FIFO metodu

Bendrovė „Cozy Home“ iš pradžių įsigijo 20 komplektų vonios kambariui po 2 200,00 už komplektą be PVM (1 partija), po 2 savaičių buvo nupirkti dar 10 komplektų už 2 000,00 už komplektą (2 partija). Per mėnesį buvo parduoti 25 rinkiniai.

Naudojant FIFO metodą, bus nurašoma:

• visi 20 pirmosios partijos rinkinių, kurių kaina yra 2 200,00, iš viso 44 000,00;
• 5 rinkiniai iš antros partijos po 2 000,00 iš viso 10 000,00;
• į visas išlaidas bus įtraukta 44 000,00 + 10 000,00 = 54 000,00

2 pavyzdys. Prekių nurašymas vidutine savikaina

Pasinaudokime 1 pavyzdžio sąlygomis dėl perkamų prekių kiekio ir kiekio. Pridursime, kad mėnesio pradžioje sandėlyje buvo 5 tokie patys rinkiniai už bendrą 9500,00 (be PVM) sumą. Parduoti 27 rinkiniai skirtingomis kainomis.

Nustatykime vidutinę rinkinio kainą

• (9 500,00 + 2 200,00 * 20 + 2 000,00 * 10) / (5 + 20 + 10) = 2 100,00
• Iš viso į išlaidas bus įtraukta 27 * 2 100,00 = 56 700,00

3 pavyzdys. Prekių nurašymas kiekvieno vieneto savikainoje

Šis būdas tinkamas parduodant nedidelį prekių asortimentą (dažniausiai brangias, į kurias galima atsiskaityti prekės vieneto savikainoje). Pavyzdžiui, buvo įsigytas įmontuojamos virtuvės technikos komplektas už 200 000,00. Pirkėjui parduotas už 300 000,00 200 000,00 bus nurašytas į sąnaudas

Pirktų prekių PVM apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą

PVM apskaitomas atskirai, nurašymo sąlygos kaip ir pačioms prekėms - už prekes reikia sumokėti ir parduoti. Jeigu parduodamos ne visos prekės, o tik dalis jų, PVM nurašomas kaip sąnaudos, apskaičiuojamas proporcingai nurašytų parduoti prekių savikainai.

Prekių pirkimo išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Išlaidos, susijusios su prekių pirkimu, gali būti nurašytos iš karto po apmokėjimo. Tokios išlaidos yra prekių pristatymo iš tiekėjo išlaidos, jų sandėliavimo ir geros būklės išlaikymo išlaidos. Kita vertus, į tokias išlaidas taip pat galima atsižvelgti kaip į dalį materialinės išlaidos. Tada bus galima į juos atsižvelgti, nes išlaidos apmokamos, nes tiekėjams apmokamos skolos.

Prekių pardavimo išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Prie tokių išlaidų priskiriamos prekių pristatymo klientams išlaidos, paruošimo prieš pardavimą, pakavimo ir kitos panašios išlaidos. Į tokias išlaidas galima atsižvelgti iš karto po jų apmokėjimo. Kalbant apie prekių pristatymo klientams transporto išlaidas, reguliavimo institucijų pozicija nėra aiški.

Finansų ministerija mano, kad prekių savikaina pirkėjui pereina pardavimo metu, vėlesnio pristatymo (svetimo turto pristatymo, Finansų ministerijos teigimu) kaina gali būti įtraukta į išlaidas tik tuo atveju, jei savikaina tokio pristatymo yra atsižvelgiama į prekės pardavimo kainą, arba pristatymo išlaidas pirkėjas kompensuoja atskirai.

Tipiški apskaitos įrašai parduodant prekes mažmenine prekyba pardavimo kainomis

Įprasti laidai pateikti 1 lentelėje: (spustelėkite, kad išplėstumėte)

Nr.	Operacijos turinys	Debeto sąskaita	Kredito sąskaita
1	Gautos prekės	D 41	D 60
2	Atsispindi prekybos marža	D 41	K 42
3	Atsispindi mokėjimas tiekėjui	D 60	K 51
4	Pajamos iš mažmeninėje prekyboje parduotų prekių	D 50	K 90,01
5	Parduotų prekių pardavimo vertė yra nurašoma	D 90,02	K 41
6	PAKEITIMAS atspindi parduotų prekių prekybos maržą	D 90,02	K 42
7	Apibrėžta finansinis rezultatas nuo mažmeninės prekybos	D 90,09	K 99

Mažmeninėje prekyboje parduotų prekių grąžinimas pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Jei grąžinama kitu laikotarpiu, reikia atsižvelgti į:

• Jeigu per prekių grąžinimo laikotarpį įmonė neturi pajamų, taikydama supaprastintą mokesčių sistemą, mokesčio bazė negali būti mažinama.
• Analogiškai su Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimais (2016 m. sausio 22 d. raštas Nr. 03-03-06/1/2265) galima daryti prielaidą, kad, kaip ir mokėtojas grąžinant išankstinį mokėjimą ONS, todėl perkeliant grynaisiais pinigais Kalbant apie prekių grąžinimą, prievolė pateikti Papildytą deklaraciją pagal supaprastintą mokesčių sistemą neatsiranda.
• Yra ir kita nuomonė - Federalinės mokesčių tarnybos Maskvoje nuomonė dėl lėšų grąžinimo parduodant prekes prastos kokybės(2007 m. spalio 1 d. raštas Nr. 18-11/3/092847@).

Anot reguliavimo institucijos, mokesčių bazę būtina patikslinti nuo to momento, kai lėšos gaunamos iš pirkėjo.

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas Nr.1. Sumokėtų, bet neparduotų prekių savikaina buvo nurašyta kaip sąnaudos. Kokia grėsmė šiuo atveju gresia įmonei, užsiimančiai tik mažmenine prekyba ir įsikūrusiai pagal supaprastintą mokesčių sistemą?

Bendrovė pažeidė išlaidų apskaitos pagal supaprastintą mokesčių sistemą taisykles, padidindama išlaidas. Greičiausiai neįvertinta avanso suma pagal supaprastintą mokesčių sistemą už tą ketvirtį, kurį įvyko nagrinėjamas atvejis. Jeigu iki mokestinio laikotarpio pabaigos nurodytos prekės nebus įgyvendintas, supaprastintos mokesčių sistemos mokestis taip pat bus neteisingai atspindėtas (jo mokėtina suma neįvertinta) deklaracijoje už metus. Tokiu atveju įmonei grės sankcijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnį – 20% bauda nuo nesumokėtos sumos ir baudos už mokėjimo terminų pažeidimą. Reikės susimokėti ir patį mokestį.

Klausimas Nr.2. Ar prekiaujant mažmenine prekyba galima vienu metu taikyti ir UTII, ir supaprastintą mokesčių sistemą?

Mokesčių mokėtojai, kurie perėjo į UTII mokėjimas Autorius tam tikrų tipų veiklai, gali taikyti supaprastintą mokesčių sistemą kitoms veiklos rūšims. Atsižvelgiant į tai, kad mažmeninei prekybai, siekiant taikyti UTII, apibrėžiamos dvi skirtingos veiklos rūšys, galima vienu metu taikyti UTII ir supaprastintą mokesčių sistemą, jei mažmeninės prekybos vietos atitinka skirtingų tipų veikla, apibrėžta UTII.

Klausimas Nr.3. Kaip supaprastinta mokesčių sistema gali atsižvelgti į prekių pavyzdžius, naudojamus demonstruojant klientams?

Jei mėginys vėliau parduodamas kaip gaminio kopija, įrašai turi būti vedami taip pat, kaip ir perkant prekes. Jei dėl praradimo tolesnis mėginio pardavimas neįmanomas vartotojų savybes, galima atspindėti tokio pavyzdžio įsigijimo išlaidas kaip reklamos išlaidų dalį.