Atnaujinta PVM deklaracija c. Kokiais atvejais būtina pateikti atnaujintą PVM deklaraciją? Atnaujintos deklaracijos pateikimo terminai

Praktikoje pasitaiko atvejų, kai reikia pataisyti jau pateiktą deklaraciją. Taip atsitinka, pavyzdžiui, jei buvo išrašyta „papildoma“ sąskaita arba, priešingai, nebuvo prašoma atskaityti PVM. Yra klaidų, susijusių su neteisingu sąskaitos faktūros užpildymu, įregistravimu išpūsta PVM suma ir kai kuriomis kitomis. Šiame straipsnyje mes apsvarstysime, ką tokiose situacijose turėtų daryti mokesčių mokėtojas.

Ar būtina aiškintis ir kaip tai vyksta?

Būtinai:

jei dėl klaidos mokestis nebuvo sumokėtas, ypač kai deklaracijoje buvo nepakankamai įvertinta mokėtina PVM suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas).

Neprivaloma:

jei mokesčių mokėtojas padarė kitą klaidą:

neteisingas sąskaitos numeris ir (arba) data;
neteisingas pirkėjo TIN ir kt.

Tuo pačiu metu reikia koreguoti pardavimo/pirkimo knygelę. Net ir tais atvejais, kai atnaujinta deklaracija gali būti nepateikta.

Jei „paaiškinimo“ pateikimas yra privalomas, turite:

1. pataisyti pardavimo ar pirkimo knygelę;

2. sumokėti įsiskolinimą ir atitinkamas netesybas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 ir 4 punktai);

3. pateikti atnaujintą deklaraciją.

Atkreipkite dėmesį: p. 1 valgomasis šaukštas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis numato galimybę perskaičiuoti mokesčio bazės sumą ir mokesčio sumą per laikotarpį, kai buvo nustatyta klaida, jei dėl tokios klaidos buvo sumokėtas per didelis mokestis. Kitaip tariant, tai galimybė ištaisyti klaidą nepateikiant patikslintos mokesčių deklaracijos. Tačiau ši taisyklė netaikoma PVM deklaracijai, nes ši taisyklė negali būti taikoma praktiškai.

Kartais pataisymai atsiranda atliekant PVM deklaracijos dokumentų auditą. Tai taikoma techninėms klaidoms, kurios neturi įtakos skaitiniams rodikliams. Nustačiusi neatitikimus mokesčių tarnyba paprašys paaiškinimo. Atsakydamas į šį prašymą, mokesčių mokėtojas paaiškins ir faktiškai ištaisys PVM deklaracijos 8 ir 9 skilčių trūkumus.

Praktinė situacija.
Klausimas: mokesčių mokėtojas, įvesdamas sąskaitas į apskaitos programą, nurodė neteisingą sandorio šalies adresą. Ar turėčiau nerimauti, kad ši klaida bus aptikta atliekant PVM deklaracijos dokumentų auditą?
Atsakymas: Sandorio šalies adresas nenurodytas nei pardavimo, nei pirkimo knygoje. Todėl deklaracijoje šios detalės nėra. Todėl nerimauti neverta. Tereikia atlikti apskaitos programos pataisymus.

Kaip pataisyti pardavimo ir pirkimo knygelę

Jeigu išrašyta sąskaita nebuvo įrašyta pirkimo/pardavimo knygoje

Jis turi būti registruojamas papildomame to ketvirčio, kuriame atsirado teisė į PVM atskaitą/mokesčio bazę, pardavimo/pirkimų knygos lape.

Jei buvo užregistruotas prekių pardavimas, to nebuvo

Papildomame pardavimo knygos lape būtina pakartoti „papildomą“ sąskaitos faktūros įrašą. Šiuo atveju jo skaitiniai rodikliai žymimi neigiamu ženklu.

Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimas:jei pardavėjas neįregistravo išrašytos sąskaitos faktūros pardavimo knygoje, o pirkėjas – pirkimo knygoje, tada sandorio šalims mokestinės pasekmės nekyla (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. balandžio 30 d. raštas Nr. BS-18-6/499@). Kitaip tariant, norint anuliuoti išrašytą sąskaitą faktūrą, pakanka panaikinti įrašą apie ją pardavimo knygoje.

Jei nurodyta neteisinga mokėtina PVM suma (registruojama sąskaita faktūra neteisingais numeriais)

Papildomame pardavimo knygos lape (pirkimo knygoje) reikia pakartoti neteisingus įrašus, tačiau skaitinius rodiklius nurodyti minuso ženklu. Tada reikia įvesti teisingą įrašą.

Jei PVM atskaita neprašoma

Pirmiausia reikia išsiaiškinti: ar galima šią atskaitą perkelti į kitą laikotarpį, ar ne?

Taigi, pavyzdžiui, prekių (darbų, paslaugų) PVM atskaita, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punkte (pardavėjų pateikta PVM ir „muitinės“ PVM), gali būti deklaruojama per 3 metus nuo prekės (darbas, paslaugos) atsispindi apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punktas). Tokius atskaitymus galima deklaruoti tiek einamuoju laikotarpiu, tiek atnaujintoje PVM deklaracijoje, nebent, žinoma, būtų praleisti PVM atskaitos terminai. Svarbu: tokius atskaitymus galima reikalauti dalimis skirtinguose ketvirčiuose (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 18 d. laiškas Nr. 03-07-RZ/28263). Išimtys yra ilgalaikio turto, įrengimo įrangos ir (ar) nematerialiojo turto PVM atskaitos. Ant jų galima pervesti PVM, tačiau jis turi būti deklaruotas pilnai (Rusijos finansų ministerijos 2017 m. gruodžio 19 d. raštas Nr. 03-07-11/84699). 1.1 punkte nenurodyti atskaitymai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis , jis neturėtų būti atidėtas vėlesniam laikotarpiui (FM 2015-07-21 raštai Nr. 03-07-11/41908, 2015-09-04 Nr. 20290-07-11). Jeigu mokesčių mokėtojas pamiršo juos deklaruoti atskaitymui, tuomet norint pasinaudoti šia teise, būtina pateikti atnaujintą deklaraciją, o pamirštą sąskaitą įregistruoti papildomame ketvirčio, kuriame atsirado teisė į atskaitą, pirkimo knygos lape.

Kaip ištaisyti sąskaitą faktūrą?

Pardavėjo veiksmai:

1) išrašyti teisingai užpildytą sąskaitą tuo pačiu numeriu ir data; Atkreipkite dėmesį: visi sąskaitų faktūrų rodikliai užpildomi taip, kaip turi būti, atsižvelgiant į visus būtinus pataisymus. Tik 1a eilutėje nurodomas sąskaitos faktūros ištaisymo numeris ir data. 2) atlikti pataisymus to laikotarpio, kuriuo buvo įrašyta originali sąskaita, pardavimo knygoje. Primename, kad pardavimo knygos taisymai atliekami papildomame pardavimo knygos lape už tą ketvirtį, kuriame buvo įregistruota sąskaita su klaida. Tie. reikia atšaukti įrašą apie neteisingai užpildytą sąskaitą faktūrą pardavimo knygoje (jos skaitiniai rodikliai nurodomi neigiama reikšme);

3) užregistruoti pataisytą sąskaitą;

4) pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, neatsižvelgiant į tai, kaip pasikeitė PVM mokesčio bazė (aukštyn ar žemyn).

Pirkėjo veiksmai:

1) panaikinti įrašą apie neteisingai užpildytą sąskaitą faktūrą (Nutarimu Nr. 1137 patvirtintų Pridėtinės vertės mokesčio skaičiavimuose naudojamo pirkimo knygos papildomo lapo pildymo taisyklių 3 p., 5 p.);

2) užregistruoti pataisytą sąskaitą papildomame pirkimo knygos lape už tą ketvirtį, kuriame sąskaita buvo įregistruota iki pataisymų joje (pridėtinės vertės skaičiavimuose naudojamų Pirkimų knygos vedimo taisyklių 4 punktas ir 9 p. mokestis, patvirtintas nutarimu Nr.1137);

3) pateikti atnaujintą PVM deklaraciją; Autoriaus teigimu, net jei pirkėjas PVM atskaitė mažesnę sumą, nei nurodyta pataisytoje sąskaitoje faktūroje, jis turėtų pateikti PVM „pakoregavimą“. Kodėl tokiu atveju pirkėjui reikalinga atnaujinta deklaracija?

reikšmingos klaidos sąskaitoje faktūroje nesuteikia pirkėjui teisės į PVM atskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas). Todėl nepriklausomai nuo to, ar pirkėjas gauna pataisytą sąskaitą faktūrą, ar ne, už neteisingai užpildytą sąskaitą išskaita negalima. Vadinasi, jeigu pirkėjas priėmė PVM atskaitą tokioje sąskaitoje faktūroje, jis pervertino atskaitymų sumą, t.y. padarė klaidą, dėl kurios nebuvo sumokėtas mokestis. Tokios klaidos turi būti ištaisytos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 dalis).
jei pirkėjas neturi atnaujintos PVM deklaracijos, tai jo duomenys nesutaps su pardavėjo deklaracijos duomenimis.

Kaip parengti atnaujintą PVM deklaraciją?

Atnaujintoje deklaracijoje turi būti: tie skyreliai ir jų priedai, kurie jau išsiųsti (įskaitant patikslinimus) + kiti skyreliai (priedai), jeigu juose daromi pakeitimai/papildymai (PVM deklaracijos pildymo tvarkos 2 p., patvirtintos iki 2012 m. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/558@ (toliau – Deklaracijos pildymo tvarka).

Taigi PVM deklaracijos 1-7 skyriai pateikiami „vėl“ (atlikus būtinus pataisymus).

Jeigu taisant klaidas buvo naudojamas papildomas pirkimo/pardavimo knygelės lapas, atnaujinta deklaracija turėtų būti papildyta 9 skilties priedu Nr.1 (duomenys iš papildomo pardavimo knygelės lapo) ir (ar) priedu Nr. 1 iki 8 skyriaus (duomenys iš papildomo pirkimo knygos lapo). Tuo pačiu metu nuo 8 iki 12 skyriuose, jei jų taisyti nereikia, 001 eilutės 3 stulpelyje informacijos aktualumo rodiklis nurodomas skaičiumi „1“, o eilutėse 005, 010 - Uždedama 190 brūkšnelių (Deklaracijos pildymo tvarkos 45.2 p. ir kt.). Tai reiškia, kad pardavimų ir pirkimų knygos duomenų, taip pat deklaracijos 10-12 skilčių duomenų (jei jie buvo įtraukti į pirminę deklaraciją) iš naujo įkelti nereikia.

Deklaracijos 8 ir 9 skilčių prieduose Nr.1 001 eilutėje informacijos aktualumas nurodomas skaičiumi „0“. Į 8 skilties 1 priedą ir 9 skirsnį bus įkeliami tik duomenys iš papildomų pardavimo/pirkimo knygos lapų.

Jeigu to paties ketvirčio pardavimo ar pirkimo knygai buvo surašyti keli papildomi lapai (patikslinimai pateikti 2 ir daugiau kartų), 8 skilties priede Nr. 1 ir (ar) 9 informacija iš kelių papildomų lapų pateikiama kaip vienas papildomas. lapas. Tie. Deklaracijos 9 skilties 1 priedo Nr. 1 090 - 300 eilutėse rodomi visų papildomų pardavimo knygos lapų 2 - 8, 10 - 19 stulpeliuose nurodyti duomenys (Vertės deklaracijos pildymo tvarkos 48.8 p. pridėtinis mokestis, patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/558@). Atitinkamai užpildomas 8 skirsnio 1 priedas.

16 242 peržiūros

Mokesčių deklaracijų ruošimas ir vėliau jų pildymas yra labai rimtas ir sunkus dalykas. Jis užima ypatingą vietą tarp ataskaitų, nes yra numatytas bet kokiame prekių - materialinių vertybių - įsigijimo ar pardavimo sandoryje. Didelę apyvartą turinčios organizacijos kas mėnesį išrašo daugybę sąskaitų faktūrų, kuriose, be kitų dalykų, dar skaičiuojamas ir PVM. Nenuostabu, kad atliekant tokį skaičių skaičiavimų galima padaryti klaidingą skaičiavimą, todėl labai svarbu žinoti taisykles ir kaip jas ištaisyti. Jeigu jau buvo pateikta nurodyto mokesčio deklaracija, o skaičiavimų klaida buvo aptikta vėliau, tai pačiame dokumente jos ištaisyti neįmanoma. Tokiu atveju papildomai reikia pateikti atnaujintą pridėtinės vertės mokesčio (PVM) deklaraciją.

Kaip pateikti patikslintą deklaraciją

Nustačius klaidingą apskaičiavimą, turėjusį įtakos galutinei sumai, būtina parengti patikslintą/patikslintą pridėtinės vertės mokesčio deklaraciją. Jame nerodoma anksčiau pateikta teisinga informacija, naujame dokumente tik nurodomas informacijos neatitikimas. Jei dėl klaidos mokestis buvo per mažas, tuo metu, kai mokesčių mokėtojas pateikė ir sumokėjo padidintą tarifą, tada deklarantas savarankiškai nusprendžia, ar sukurs naują dokumentą su pakeitimais, ar paliks viską taip, kaip yra.

Pateikę patikslinančią PVM deklaraciją, turėtumėte pasiruošti mokesčių inspekcijos patikrinimui. Mokėtojas gali būti iškviestas į Federalinės mokesčių tarnybos biurą arba inspektorius asmeniškai atvyks patikrinti dokumentų. Jei staiga paaiškės duomenų neatitikimas, už tai bus skiriamos didelės nuobaudos, kurių dydis priklauso nuo veiklos rūšies.

Deklaracijos forma karts nuo karto keičiasi, pagal naujus teisės aktus, nuo 2015 metų atnaujintos deklaracijos pateikimas vykdomas tik elektronine forma, popierinės laikmenos tapo praeitimi.

Ko reikia norint pateikti paaiškinamąją deklaraciją

Norėdami pateikti UD, jums reikia:

Turėkite skaitmeninio parašo raktą.
Įdiekite reikiamą programinę įrangą savo kompiuteryje.
Įdiekite crypto-pro.
Įdiekite kripto rankenėlę.

Žingsnis po žingsnio instrukcijos

Sukurkite aiškinamąją deklaraciją.
Archyvuokite jį naudodami kripto ranką.
Taikyti elektroninį skaitmeninį parašą.
Nusiųskite failą mokesčių inspekcijai.
Palaukite atsakymo apie deklaracijos priėmimą el. paštu.

Kokiais atvejais pateikiamas UD?

Atnaujintos deklaracijos formavimas numato taisyklę, kuri taikoma ne tik pridėtinės vertės mokesčiui, bet ir kitoms rūšims, apie kurias pateikiama ataskaita Federalinei mokesčių tarnybai. Šio tipo mokesčių ataskaita pateikiama keliais atvejais:

Jei anksčiau pateiktoje deklaracijoje buvo padaryta savarankiškai nustatyta klaida, dėl kurios buvo per mažai įvertinta mokesčių mokėjimo suma. Pavyzdžiui, PVM atskaitai buvo priimta sąskaita su klaidomis, tai tapo kliūtimi skaičiuoti.
Buvo gautas mokesčių inspekcijos prašymas pateikti jiems deklaracijos paaiškinimus arba pateikti atnaujintą pelno deklaraciją. Jei mokesčių mokėtojas sutinka su nustatytais netikslumais, tuomet UD turi būti pateiktas nepasibaigus penkių dienų terminui. Jei nesutinkate su klaidomis, per tą patį laikotarpį turite pateikti mokesčių tarnybai aiškinamąjį raštą. Už Federalinės mokesčių tarnybos reikalavimų neįvykdymą per nurodytą laikotarpį organizacijai bus skirta 5 tūkst.
Prekės buvo išsiųstos eksportui, tačiau beprocentinį tarifą patvirtinantis dokumentų paketas per įstatymo nustatytą terminą nebuvo paimtas. Šiuo atveju pateikiama atnaujinta pelno mokesčio deklaracija už laikotarpį, per kurį buvo išsiųstos eksportuojamos prekės (suteiktos paslaugos ir atlikti darbai taikant 0 proc. tarifą).

Nesvarbu, kas aptiko klaidą – mokesčių mokėtojas ar mokesčių inspektorius, pavyzdžiui, atliekant auditą. Buhalterinės apskaitos dokumentų taisymo taisyklės nustatytos PBU 22\2010, o pagal PMĮ 81 str., paaiškinančios deklaracijos pateikimas numatytas už ataskaitinį laikotarpį, kuriam priklauso nustatytas netikslumas. .

Nežinote, kaip atrodo elektroninė atnaujinta deklaracija? Pavyzdį galite pamatyti žemiau.

Galimos priežastys

Kaip minėta pirmiau, UD padavimo priežastis gali būti finansų skyriaus darbuotojo klaida atliekant skaičiavimus. Kai kurie buhalteriai pateikia patikslinančią deklaraciją, jei finansinio audito metu suma buvo pakeista – padidinta arba sumažinta. To daryti nereikėtų, nes Mokesčių kodekse yra straipsnis, kuriame teigiama, kad UD pateikiamas tik tuo atveju, jei klaida aptinkama savarankiškai.

Audito rezultatai fiksuojami ir lieka mokesčių inspekcijos darbuotojams, kurie savo ruožtu savarankiškai atspindi naują informaciją kortelėje, o buhalteriui pateikus patikslinančią deklaraciją, duomenys padvigubinami.

Kai nereikia pateikti DD

Atnaujinta pelno deklaracija nepateikiama keliais atvejais:

Išrašant ar gaunant koreguojančią sąskaitą faktūrą.
Jeigu mokesčių tarnyba pagal audito rezultatus apskaičiavo papildomą PVM.
Kai deklaracijoje aptiktos klaidos neturi įtakos mokėtinai PVM sumai arba susidaro permoka. Šiuo atveju patikslintos deklaracijos pateikimas nėra prievolė, tačiau mokesčių mokėtojas, jei pageidauja, gali ją pateikti.

Kaip ištaisyti PVM skaičiavimo trūkumus

Pridėtinės vertės mokesčių skaičiavimų koregavimo metodika išsamiai aprašyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio pirmoje pastraipoje. Atsižvelgiant į tai, einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu pastebėjus praėjusio ketvirčio klaidą, turi būti perskaičiuojami tik to laikotarpio, kuriuo ji buvo padaryta, rezultatai. Jei neįmanoma nustatyti klaidos momento, situacija gali būti ištaisyta dabartinėje ataskaitoje. Dažniausiai klaidos apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį leidžiamos šiais atvejais:

Išrašant sąskaitą faktūrą.
Pažymėjimo apie pirkimus ir pardavimus metu.
Verslo operacijų atvaizdavimo mokesčių apskaitoje procese.
Pildant pačią mokesčių ataskaitą.

Lengviausia ištaisyti klaidas, padarytas pildant pačią deklaraciją, tačiau sunkiau atlikti tam tikro mokesčio apskaičiavimo pakeitimus sąskaitoje. Pradiniame etape pakeitimai fiksuojami dokumente, vėliau atliekami apskaitos informacijos ir pačios ataskaitos pakeitimai. Apskaičiuojant mokestį kaupimo principu, patikslinamoji deklaracija pateikiama už visus ataskaitų laikotarpius, nuo klaidos nustatymo momento.

Deklaracijos pildymas

Jeigu klaida buvo nustatyta po einamojo ataskaitinio laikotarpio deklaracijos pateikimo, bet nepasibaigus pačios ataskaitos pateikimo ir/ar mokesčių mokėjimo terminui, tokiu atveju netesybos netaikomos. Tuo pačiu, kai pateikiama atnaujinta PVM deklaracija už praėjusį kartą, padaroma mokesčio sumos klaida, tuomet neišvengiamas baudų ir nuobaudų skyrimas. Pagal Mokesčių kodeksą, PVM dokumentai turi būti pateikti iki mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, 25 dienos. Pridėtinės vertės mokestis mokamas lygiomis sumomis kiekvieną mėnesį iki 25 d.

Aiškinamoji deklaracija turi būti pateikta tuo metu galiojusios formos, kurią reikia taisyti, pavyzdžiui, jei deklaracija pateikta už laikotarpį iki 2014 m. sausio 1 d., tuomet ji gali būti išrašyta popieriuje. Jei klaida nesusijusi su PVM suma, tai nuobaudų nebus. Tačiau tiems, kurie perskaičiuos mokesčių padidinimą už praėjusius laikotarpius, prisiims 20% finansinę atsakomybę nuo laiku nesumokėtos sumos. Kai kuriais atvejais mokesčių pareigūnai gali nelaikyti mokėtojo atskaitingu:

Kai jis savarankiškai nustatė netikslumą.
Jei po deklaracijos pateikimo buvo atliktas patikrinimas ir klaida nerasta.

Atnaujinta mokesčių deklaracija pateikiama taip pat, kaip ir ataskaitinė, toje pačioje formoje. Norėdami nurodyti dokumento paskirtį, tai yra pašalinti klaidą, titulinio lapo eilutėje „pataisos numeris“ turite nurodyti skaičių 1. Prie dokumento turi būti pridėtas motyvacinis laiškas su prašymu mokėtojas priimtų dokumentą Federalinės mokesčių tarnybos teritorinėje įstaigoje, taip pat nurodydamas pataisymų esmę ir susijusių dokumentų sąrašą Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, motyvacinis laiškas nėra privalomas, tačiau dauguma filialų reikalauja jį pateikti.

Motyvacinis laiškas

Be paaiškinančios deklaracijos, mokesčių institucijos reikalauja dokumento, kuriame turi būti ši informacija:

Reikėtų nurodyti mokesčio, kuriam išduodamas UD, pavadinimas, šiuo atveju PVM.
Ataskaitinis ir mokestinis laikotarpis, už kurį atliekamas perskaičiavimas.
Dokumento pateikimo priežastys.
Pakeisti rodikliai, reikia nurodyti tik naujas reikšmes.
Dokumento eilutės gali keistis.
Informacija apie mokėjimo dokumentus, naudotus pervedant trūkstamas mokesčių sumas.
Įgalioto asmens (generalinio direktoriaus arba vyriausiojo buhalterio) parašas.
Mokėjimo pavedimo, patvirtinančio mokesčių ir baudų sumokėjimą, kopija.

Atlikdami dokumentų auditą, Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai gali paprašyti pirminių dokumentų, iš kurių buvo nustatyta klaida.

Nuo 2017 m. atnaujintos pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos aiškinamąjį raštą galima teikti tik elektroniniu būdu nustatytos formos.

Dokumentų pateikimo niuansai ir pasekmės

Pateikdami aiškinamąją deklaraciją turėtumėte žinoti keletą niuansų:

Gana dažnos situacijos, kai mokesčių mokėtojas pakeičia juridinį adresą, o tai reiškia, kad pasikeičia mokesčių tarnybos šaka. Jei ataskaitoje vėliau aptinkama klaida, kuri buvo padaryta dar prieš pakeičiant adresą, atitinkama deklaracija vis tiek pateikiama Federalinės mokesčių tarnybos teritorinei įstaigai naujoje registracijos vietoje.
Jei po įmonės reorganizavimo buvo nustatyti PVM apskaičiavimo neatitikimai, atnaujinta mokesčių deklaracija taip pat pateikiama teritorinei Federalinės mokesčių tarnybos įstaigai po pakeitimų suformuoto juridinio asmens registracijos vietoje.
Reikėtų atsižvelgti į tai, kad mokesčių mokėtojo mokesčių deklaracijos pateikimas visada sukelia mokesčių tarnybos palūkanas. Jei paaiškinamoji deklaracija sudaroma už uždarytą mokestinį laikotarpį, sukaupimų stalinis ar lauko auditas yra beveik neišvengiamas. Šiuo atžvilgiu daugelis finansų departamento darbuotojų stengiasi vengti mokesčių deklaracijos teikimo, tikėdamiesi, kad mokesčių inspekcija neaptiks klaidos prieš pasibaigiant senaties terminui.

Apie atnaujintos deklaracijos pateikimo terminus

UD suteikimo terminus ir atsakomybę reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2-4 dalys, 81 straipsnis:

Kai atnaujinta 3-NDFL deklaracija pateikiama nepasibaigus nurodytam pirminės deklaracijos pateikimo terminui, tai dažniausiai prilyginama pateikimui laikantis nustatytų terminų.
Jeigu „paaiškinimas“ pateikiamas pasibaigus pirminės deklaracijos pateikimo terminui, bet nepasibaigus mokesčio sumokėjimo terminui, mokesčių mokėtojas bauda nebus baudžiamas. Tokiu atveju turi būti įvykdyta pagrindinė sąlyga: deklaracija turi būti pateikta anksčiau, nei Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai sužinojo apie klaidos nustatymą arba patikrinimo vietoje inicijavimą.
Teikiant mokesčių deklaraciją pasibaigus visiems tiek pirminės deklaracijos pateikimo, tiek mokesčio sumokėjimo terminams, mokesčių mokėtojas neatsako, jei, be išvardintų sąlygų, bus įvykdytos dar dvi.

Sukauptos netesybos ir nepriemokos buvo sumokėtos iki atnaujintos gyventojų pajamų mokesčio deklaracijos pateikimo.

Mokesčių tarnybos patikrinimas vietoje klaidos fakto ir melagingos informacijos pateikimo nepatvirtino, po to buvo pateikta atnaujinta deklaracija.

Kalbant apie pirminės deklaracijos, kurios metu buvo pateiktas UD, dokumentų auditą, jis gali būti nutrauktas, jei bus pateiktas „paaiškinimas“ prieš nustačius mokesčių sumažėjimą.

Siekiant išvengti nesusipratimų, atnaujinta mokesčių deklaracija turėtų būti pateikta iš karto, kai tik nepriklausomai nustatomi ataskaitų neatitikimai.

Atnaujintos deklaracijos registravimas

Atnaujintoje mokesčių deklaracijoje turi būti:

Skiltys, kurios buvo užpildytos pradinėje grąžinimo vietoje, net jei klaidų nerasta.
Skyriai, kurių anksčiau neužpildėte, bet turėjote tai padaryti. Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojas yra mokesčių agentas, tačiau pradinėje deklaracijoje neapskaičiavo agentūrinio PVM, todėl taisant šį netikslumą į UD reikia įtraukti dar vieną skyrių.
8 skyriaus priedas Nr.1, jeigu buvo pildomas papildomas pirkimo knygos lapas už laikotarpį, kuriam buvo išduotas „atnaujinimas“.
9 skyriaus priedas Nr.1, jeigu buvo pildomas papildomas pirkimo knygos lapas už laikotarpį, kuriam išduotas ID.

Atnaujintos deklaracijos pildymas

Labai svarbu žinoti, kaip pildomas šis dokumentas, nes tai kitokia forma, į kurią įvedami tik patikimi, anksčiau nepateikti rodikliai.

Tituliniame puslapyje yra stulpelis „Koregavimo Nr.“, kurį būtina užpildyti. 8-12 skyriai turi būti pildomi tik patikslinus priedą Nr. 001. Darydami pakeitimus pardavimo ar pirkimo knygoje pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, turite užpildyti 8, 9 skilčių priedą Nr.

Aktualumo ženklai

Ne mažiau svarbus parametras yra aktualumo ženklas, šie laukai užpildomi skaičiais 0 arba 1.

0 yra skaičius, nurodantis, kad informacija 8 ir 9 skyriuose anksčiau nebuvo pateikta arba kad sena informacija buvo pakeista.
1 - skaičius nustatomas, kai anksčiau deklaracijoje nurodyti duomenys yra teisingi ir aktualūs.

Aktualumo rodiklis reikalingas tam, kad mokėtojas informacijos nedubliuotų. Jei deklaracijoje buvo rasta daug klaidų, visose skiltyse galite dėti 0, po to informacija bus visiškai atsisiunčiama.

Pažiūrėkime, kaip pildoma patikslinanti deklaracija su padidinta suma. Tuo atveju, kai UD formuojamas siekiant padidinti mokesčio sumą, sumokėti reikia prieš pateikiant dokumentą. Jei tai nebus padaryta, Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai už vėlavimą skirs baudą. Aiškinamoji deklaracija pateikiama kitą dieną po skolos uždarymo.

Suma sumažinimas

Jei mokesčių mokėtojas, siekdamas sumažinti sumą, sudaro mokesčių deklaraciją, mokesčių pareigūnai atlieka dokumentų auditą arba planuojamas auditas vietoje.

Jei dėl to paaiškės, kad mokesčių mokėtojas vis dar yra skolingas, reikiama suma bus pervesta į jo sąskaitą, tačiau norint atlikti tokią operaciją, jis turi parašyti prašymą Federalinei mokesčių tarnybai.

UD pateikimo tvarka 2017 m

Kaip pateikti atnaujintą PVM deklaraciją? Ar terminai apibrėžti? 2015 metais mokėtojai dokumentus mokesčių tarnybai privalėjo pateikti elektronine forma. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 dalimi, visos popieriuje surašytos deklaracijos laikomos nepaduotomis. Tos pačios taisyklės galioja ir patikslinant deklaracijas, todėl šiemet jos išduodamos išskirtinai elektroniniu formatu, o ko tam reikia – aprašyta straipsnio pradžioje.

Kalbant apie konkrečius „paaiškinimo“ pateikimo terminus, jų nėra. Geriau jį pateikti iš karto po to, kai savarankiškai nustatomi skaičiavimų neatitikimai, nepamirškite, kad Federalinė mokesčių tarnyba nustato klaidas.

Pateikti patikslinančią deklaraciją ar ne, kiekvienas mokesčių mokėtojas sprendžia savarankiškai, tačiau nepamirškite ir galimų pasekmių. Todėl geriausias pasirinkimas šiuo atveju yra atidžiai patikrinti visus skaičiavimus ir pačią deklaraciją prieš ją pateikiant, kad būtų išvengta klaidų.

Atnaujinta PVM deklaracija turi būti pateikiama, kai nustatomos klaidos, dėl kurių mokestis yra per mažas arba pervertinama grąžinimui sukaupta jo suma. Pateikti atnaujintą PVM deklaraciją kitais atvejais yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga. Mes jums pasakysime, kaip pateikti ir pateikti paaiškinimą.

Pateikus atnaujintą arba patikslintą PVM deklaraciją Federalinei mokesčių tarnybai mokesčių mokėtojas gali ištaisyti anksčiau pateiktoje šio dokumento versijoje padarytas klaidas. Jei nustatoma, kad sukaupta mokesčio suma yra nepakankamai įvertinta, privaloma pateikti atnaujintą PVM deklaraciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas). Teisės aktai neįpareigoja koreguoti PVM deklaracijos, kurioje buvo pervertinta mokesčio suma, tačiau tuo domisi pats mokesčių mokėtojas.

Mokesčių inspekcija, atlikdama dokumentinį patikrinimą, pradėtą dėl atnaujintos PVM deklaracijos, kuria sumažinama mokėtino mokesčio suma, pateikimo, turi teisę reikalauti mokesčių mokėtojo paaiškinimo (Rusijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas). Federacija). Paaiškinimuose (ar skaičiavimuose) turi būti pateiktas atnaujintos PVM deklaracijos pakeitimų pagrindimas, o mokesčių mokėtojas per 5 dienas nuo tokio prašymo gavimo juos turi pateikti.

Jeigu patikslinimo PVM deklaracija pateikiama praėjus 2 metams po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, siekiant atlikti pataisymus, tai pagal 8.3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsniu, mokesčių inspekcija gali reikalauti iš mokesčių mokėtojo ne tik paaiškinimų dėl atnaujintos PVM deklaracijos, bet ir pirminių dokumentų bei analitinių registrų.

Pateikiant atnaujintą PVM deklaraciją, dažniausiai prašoma paaiškinimo. Nuo 2017 m. Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija tokius paaiškinimus priima tik elektronine forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas). Todėl nustatytas elektroninis tokio pateikimo formatas taip pat gali būti pavyzdys atnaujintos PVM deklaracijos paaiškinimui, sudarytam savanoriškai ir mokesčių mokėtojo iniciatyva pateikiamam kartu su atnaujinta deklaracija.

Apie paaiškinimų teikimo ne elektronine forma pasekmes skaitykite medžiagoje „PVM paaiškinimai priimami tik elektronine forma“ .

Kaip ištaisyti PVM deklaraciją? Kaip pakoreguoti PVM deklaraciją? Jei kyla klausimas, kaip surašyti PVM deklaraciją, kurioje būtų patikslintos jau pateiktos vertės, atsakymas paprastas: reikia surašyti naują deklaraciją su teisingomis sumomis. Kaip užpildyti atnaujintą PVM deklaraciją? Į jį būtina įvesti visas reikšmes iki galo, o ne rodyti tik skirtumą tarp klaidingai pateiktų ir teisingų. Taigi atnaujintos PVM deklaracijos pavyzdys yra įprasta deklaracija, kurioje yra tik teisingi (atnaujinti, palyginti su anksčiau pateiktu dokumentu) numeriai.

Kalbant apie mokesčių agentus, jie paaiškinime pateikia informaciją tik tiems mokesčių mokėtojams, kuriems buvo aptiktos klaidos.

Atnaujinto dokumento ženklas yra specialus kodas (patikslinimo numeris), kuris turi būti nurodytas PVM deklaracijoje tituliniame lape atskirame laukelyje. Pataisos numeris atitinka pateikto paaiškinimo eilės numerį už mokestinį laikotarpį, kuriuo buvo aptiktos klaidos.

Kitas aspektas, išskiriantis atnaujintą PVM deklaraciją, yra aktualumo nuoroda 8 ir 9 skyriuose. Aktualumo kodas atnaujintoje PVM deklaracijoje turi 2 reikšmes (Pildymo tvarkos 46.2, 48.2 punktai, patvirtinti Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Rusija 2014 m. spalio 29 d. Nr. ММВ-7-3/558@):

0 - jei pirminėje deklaracijos versijoje 8, 9 skiltys nebuvo užpildytos arba jose buvo padaryti pakeitimai;
1 – jei šiose dalyse duomenų taisyti nereikia.

Norint atlikti pakeitimus, reikia užpildyti 8, 9 skilčių priedus. Šių skyrių ir jų priedų dizaino ypatybės aprašytos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. kovo 21 d. laiške Nr. SD-4-3/4581@.

Apie dažniausiai pasitaikančias deklaracijų pildymo klaidas skaitykite straipsnyje „Mokesčių pareigūnai apibendrina klaidas: patikrinkite PVM deklaraciją“ .

SVARBU! Atnaujinta deklaracija pildoma formoje, kuri galiojo tuo laikotarpiu, kai buvo atlikti pakeitimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 5 punktas). Teikiant patikslinimą, pagal kurį bus galima spręsti apie mokesčio permoką, reikėtų atsižvelgti ir į tai, kad mokesčių inspekcija grąžina permokėtą mokesčio sumą (arba atlieka įskaitą) tik tuo atveju, jei dar nepraėjo treji metai nuo „perviršinio“ mokesčio sumokėjimo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnio 7 punktas).

Nuo 2015 m. galite pateikti atnaujinimą, kad gautumėte PVM atskaitą per 3 metus nuo prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) įregistravimo arba įvežimo į Rusijos teritoriją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punktas) .

Jeigu pateikiami paaiškinimai už laikotarpį, per kurį buvo pateikta vienkartinė (supaprastinta) deklaracijos forma, turėtumėte pateikti įprastą (pilną) deklaracijos formą, tačiau joje nurodyti, kad tai yra patikslinimas. Tai daroma, jei nurodomi apmokestinami sandoriai, apie kuriuos anksčiau (ataskaitiniu laikotarpiu) buvo pateikta informacija apie jų nebuvimą. Šią normą Rusijos finansų ministerija patikslino 2012-10-08 rašte Nr.03-02-07-1-243.

Jei mokesčių mokėtojas pakeitė registracijos adresą ir perėjo į paslaugą kitoje federalinėje mokesčių tarnyboje, tada paaiškinimas pateikiamas naujai mokesčių inspekcijai, tačiau pačioje formoje nurodomas ankstesnės teritorinės mokesčių tarnybos OKTMO (OKATO) kodas (mokesčių tarnybos raštas). Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2008 m. spalio 30 d. Nr. 20-12 /101962).

Sužinokite, kokią deklaracijos formą reikia naudoti rengiant atnaujinimą 2017–2018 m. .

ATKREIPKITE DĖMESĮ! Pradedant nuo 2019 m. I ketvirčio ataskaitų teikimo, keičiasi PVM deklaracijos forma.

Paaiškinimų pateikimo tvarka 2018-2019 m

Kaip pateikti atnaujintą PVM deklaraciją? Ar yra atnaujintos PVM deklaracijos pateikimo terminai? Nuo 2015 metų mokesčių mokėtojai privalo mokesčių deklaracijas teikti elektroniniu būdu. Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, deklaracijos, pateiktos popieriuje, o ne privaloma elektronine forma, laikomos nepaduotomis.

Šios taisyklės taip pat taikomos atnaujintoms deklaracijoms (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 20 d. laiškas Nr. GD-4-3/4440@). Todėl 2018-2019 metais jie pateikiami ir elektroniniu formatu.

Tačiau konkrečių paaiškinimų pateikimo terminų nėra. Tokiu atveju geriau jį pateikti iš karto savarankiškai nustačius klaidą, nes mokesčių administratoriui nustačius šią klaidą gali būti skirta bauda.

Paaiškinimo pateikimo pasekmės

Jei atnaujinimas pateikiamas per laikotarpį, kai dar nepasibaigęs ataskaitinės deklaracijos pateikimo terminas, jis laikomas neatnaujintu, bet pateiktas laiku (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 2 punktas). Jei patikslinamoji deklaracija pateikiama pasibaigus ataskaitai pateikti skirtą laikotarpį, bet nepasibaigus mokesčio sumokėjimui, tada mokesčių mokėtojas gali išvengti atsakomybės, jei šios klaidos mokesčių administratorius neaptiko anksčiau.

Galite išvengti atsakomybės pateikdami atnaujinimą pasibaigus mokesčių mokėjimo laikotarpiui, jei:

prieš pateikiant tokią patikslintą deklaraciją, buvo sumokėta mokestinė nepriemoka ir netesybos pagal patikslintą PVM deklaraciją;
mokesčių administratorius šios klaidos nenustatė, jei auditas buvo atliktas prieš pateikiant paaiškinimą.

Mokėjimo pavedimas dėl papildomo PVM mokėjimo pagal atnaujintą deklaraciją surašomas įprastine forma, jame nurodant laikotarpį, už kurį mokama papildomai, ir mokėjimo rūšį, atitinkančią skolos grąžinimą (ZD vietoj TP) .

Jei atnaujinta deklaracija pateikiama atliekant ankstesnės deklaracijos dokumentų auditą, mokesčių inspekcija turi sustabdyti vykdomą auditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 punktas). Dabar po to, kai bus pateiktas paaiškinimas, galima pradėti dokumentų auditą.

Apie tai, ar inspekcijos atlikto darbo patikrinimo termino pažeidimas gali turėti pasekmių, skaitykite šiose publikacijose:

„Kaip nubausti mokesčių inspektorių už audito terminų pažeidimą“;
„Patikrinimas sugriežtino kameros kambarį. Ar yra galimybė atšaukti sprendimą? .

Pateikus pataisą ir sumokėjus įsiskolinimą, bet nesumokėjus netesybų, mokesčių mokėtojui skiriama bauda (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. balandžio 26 d. nutarimas Nr. 11185/10) .

Mokesčių inspekcija gali paskirti antrąjį patikrinimą vietoje, kai mokesčių mokėtojas pateikia atnaujintą PVM sumą mažinančią deklaraciją, atlikusi ankstesnį patikrinimą vietoje ir surašiusi jo rezultatų ataskaitą (89 str. 2 d. 10 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, Rusijos finansų ministerijos 2009-12-21 raštą Nr.03 -02-07/2-209 ir Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-03-16 nutarimą Nr. 8163/09).

Mokesčių mokėtojams, kurių kontrolė vykdoma mokesčių stebėsenos būdu, kai jie pateikia atnaujintą deklaraciją su sumažinta mokėtino mokesčio suma, taip pat gali būti paskirtas patikrinimas vietoje (CPK 4 papunktis, 5.1 p., 89 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Apie tai, kaip atliekamas patikrinimas vietoje, skaitykite medžiagoje „Mokestinio audito vietoje atlikimo tvarka (niuansai)“ .

Rezultatai

Mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą deklaraciją, jei pasibaigus mokestiniam laikotarpiui nustatomos klaidos, dėl kurių mokesčio suma sumažinama/padidėja. Atnaujinimas sudaromas koreguotu laikotarpiu galiojusioje formoje ir pateikiama Federalinei mokesčių tarnybai elektroniniu formatu. Jeigu dėl klaidos ištaisymo susidarė mokestinė nepriemoka, ji turi būti grąžinta kartu su netesybų mokėjimu iki atnaujintos deklaracijos pateikimo. O jei pateikiant atnaujinimą susidaro mokesčių permoka, neatmetama galimybė atlikti patikrinimą vietoje. Nuo 2017 m. raštą į atnaujintą PVM deklaraciją (paaiškinimą) galima pateikti tik elektroniniu būdu nustatyto formato.

Atnaujintos PVM deklaracijos pateikimo tvarka numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnyje. O jos formą ir pildymo tvarką reglamentuoja Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymas Nr. MMV-7-3/ Atnaujintų PVM deklaracijų rengimo tvarką Federalinė mokesčių tarnyba paaiškino rašte d. 2015-09-24 Nr SD-4-15/

Atnaujintos PVM deklaracijos pildymas

Jei ankstesnių laikotarpių PVM deklaracijoje randama klaidų, turite pateikti atnaujintą PVM deklaraciją. Įpilant PVM deklaracijos 8 skirsnį, taip pat 9 skyrius, yra funkcijų. Jie turi atspindėti anksčiau pateiktos informacijos aktualumo laipsnį.

Būtent 3 stulpelyje 001 eilutėje reikia įrašyti aktualumo rodiklį 1 arba 0. Rodiklis 0 reiškia, kad įmonė keičia informaciją pateiktose skiltyse. Pavyzdžiui, prideda pardavimus ar atskaitymus, taiso PVM sumų klaidas ir pan. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymo Nr. ММВ-7-3/ 47.2 punktas).

1 ženklas patvirtina anksčiau pateiktos informacijos teisingumą. Pavyzdžiui, jei įmonė atnaujintoje PVM deklaracijoje patikslina tik atskaitymus, tada PVM deklaracijos 9 p su informacija apie apskaičiuotą PVM, ją reikia pateikti su 1 ženklu, o visose kitose eilutėse (005, 010-280 eilutės) dėti brūkšnelius. Pasirodo, jei įmonė 9 skiltyje per klaidą įves 0, o ne 1, ji iš naujo nustatys sukauptus PVM duomenis. Juk kitose tos pačios sekcijos eilutėse bus brūkšneliai.

9 skirsnio 1 priedas netinka klaidoms taisyti, nes įmonės jį pateikia, jei pildo papildomus pardavimo knygos lapus. Tačiau įmonė jų nepildo, nes pardavimo knygoje viskas buvo teisinga. Norint ištaisyti klaidas, pildant atnaujintą PVM deklaraciją, reikia iš naujo dirbti 9 skiltį. Kadangi įmonė keičia informaciją iš pirmojo atnaujinimo, 9 skiltyje reikia nustatyti aktualumo vėliavėlę į 0 ir įtraukti visą informaciją apie priskaičiuotą PVM, kuris atsispindėjo pirminėje deklaracijoje.

Kai kuriais atvejais toje pačioje atnaujintoje PVM deklaracijoje skirtinguose skyriuose turėtų būti pateikiami skirtingi aktualumo ženklai. Lentelėje parodėme, kaip teisingai ištaisyti ataskaitas.

Kokius skyrius pildyti atnaujintoje PVM deklaracijoje?

Atnaujintos PVM deklaracijos dokumentinis auditas

Paprastai patikrinimas pats nustato klaidas, kurias aprašėme aukščiau, atlikdami atnaujintos PVM deklaracijos dokumentinį auditą. 9 skirsnio 260 ir 270 eilutėse apskaičiuoto PVM suma turi sutapti su 3 skirsnio 110 eilutės mokesčiu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 23 d. laiškas Nr. ГД-4-3/). Ir jei įmonė iš naujo nustatė 9 skiltyje pateiktą informaciją, tada šių rodiklių nesilaikoma. Todėl inspektoriai prašys patikslinti atnaujintą PVM deklaraciją ir reikalaus ištaisyti klaidas. Bet atsiimti ar anuliuoti atnaujintos deklaracijos su klaidingu 0 ženklu nebebus galima, nes inspekcija ją priėmė.

Todėl klaidas galima ištaisyti pateikus kitą PVM paaiškinimą.

Kaip surašyti atnaujintos PVM deklaracijos aiškinamąjį raštą, žr. žemiau esantį pavyzdį.

Paaiškinimas dėl atnaujintos PVM deklaracijos

Teikdami atnaujintą PVM deklaraciją, 001 eilutės 3 stulpelyje turite įrašyti aktualumo rodiklį 1 arba 0. Kaip jau rašėme aukščiau, rodiklis 0 reiškia, kad įmonė keičia informaciją pateiktuose skyriuose, o rodiklis 1 patvirtina pateiktų skilčių teisingumą. anksčiau pateiktą informaciją. Įsivaizduokime, kad įmonė prideda atskaitymus ir dėl to pateikia pataisą. Vykdydami patikrinimą, inspektoriai greičiausiai paprašys paaiškinimo dėl atnaujintos PVM deklaracijos.

Atnaujintos PVM deklaracijos paaiškinimų pavyzdžiai

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos viršininkui Nr. 20

Adresas (teisinis ir faktinis):

125008, Maskva, g. Michalkovskaja, 20 m

Maskva 2016-06-29

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 dalį Alfa atstovauja

atnaujinta pridėtinės vertės mokesčio deklaracija už 2016 m. I ketv.

Atnaujintoje deklaracijoje mokesčių atskaitymų suma padidinama 7020 (septyni tūkstančiai dvidešimt) rublių. Mokesčio atskaitos nebuvo galima pritaikyti dėl pavėluoto iš tiekėjo gautos sąskaitos įregistravimo pirkimo knygoje.

Remiantis atnaujintų skaičiavimų rezultatais, papildomai mokėtina mokesčio suma neatsiranda.

PVM deklaracijos paaiškinimų pavyzdį galite atsisiųsti iš toliau pateiktos nuorodos.

Ištaisykite PVM skaičiavimo klaidą naudodami paaiškinimą

„...Pernai iš vienintelio steigėjo nemokamai gavome 100 tūkstančių rublių. Per klaidą nuo šios sumos sumokėjome PVM. Atrasta tik dabar. Ar turime teisę atskaityti perteklinę sukauptą sumą einamuoju laikotarpiu? "(iš vyriausiosios buhalterės Alfijos Šarafutdinovos laiško, Maskva)

Klaida, dėl kurios įmonė pervertino mokestį, gali būti ištaisyta einamuoju laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 punktas). Tačiau, anot mokesčių inspekcijos, ši taisyklė netaikoma PVM deklaracijoms. Juk PVM klaidos taisomos per papildomus lapus. Tai reiškia, kad jums reikia atnaujinto PVM. Jei deklaruosite PVM atskaita dabartiniu laikotarpiu jis bus pašalintas.

Inspektoriai neturi teisės pridėti papildomo PVM, baudų ir baudų, nes permokėjote. Tačiau šį požiūrį teks apginti teisme. Todėl jei nenorite konfliktuoti su mokesčių inspekcija, pateikite atnaujintą PVM deklaraciją. Paruoškite papildomą pardavimo knygos lapą. Jame panaikinkite informaciją apie mokestį, sukauptą už neatlygintiną pagalbą. Norėdami tai padaryti, padarykite tą patį įrašą su minusu (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 4 priedo 9 punktas). Šie duomenys turi būti nurodyti paaiškinimo 9 skirsnio 1 priedėlyje. Šiuo atveju 001 eilutėje įrašyti 0 ženklą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymo Nr. ММВ-7-3/ 2 priedo 48.2 punktas).

Jei padarėte klaidą atskaitydami PVM, pateikite atnaujintą deklaraciją

„...Klaidų aptikome skaičiuodami 2015 metų IV ketvirčio PVM. Remiantis viena sąskaita faktūra, du kartus buvo deklaruota 3 tūkstančių rublių išskaita, o iš kitos - 10 tūkstančių rublių. Dėl to mokestis turėtų būti 7 tūkst. Ar turime teisę einamuoju laikotarpiu ne pateikti paaiškinimą, o taisyti klaidas? "(iš vyriausiosios buhalterės Alos Ivanovos laiško, Ivanovo)

Paprastai įmonė turi teisę nepateikti atnaujintos PVM deklaracijos, jei dėl klaidos perskaičiavo mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 54 straipsnis, 1 punktas, 81 straipsnis). . Bet, bendra pareigūnų ir teisėjų nuomone, ši taisyklė PVM deklaracijai negalioja (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. rugpjūčio 25 d. raštas Nr. 03-07-11/363, Aukščiausiojo Teismo 2010 m. Rusijos Federacijos 2014 m. rugpjūčio 28 d. Nr. 306-ES14-631).

Saugiau pateikti patikslintas deklaracijas. PVM atskaitomybės klaidos taisomos papildomuose lapuose (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 4 priedo 4 punktas). Papildomame lape įrašai su klaidomis turi būti panaikinti ir padaryti teisingi. Ir perkelti duomenis iš šio lapo į atnaujintą PVM deklaraciją. Čia užpildykite 8 skilties 1 priedą. 001 eilutėje įrašykite ženklą 0. Kartu pateikite prašymą įskaityti arba grąžinti permoką.

Keičiant adresą, naujinimo pateikti nereikia

„...Balandžio mėnesį buvo pakeistas juridinis adresas, dėl to ir patikros punktas. I ketvirčio sąskaitose buvo įrašytas senasis patikros punktas. Šiuo kodu pirkėjas įrašė sąskaitas į deklaracijos 8 skiltį. Inspekcija dabar reikalauja pasiaiškinti dėl neatitikimų. Privalome pateikti atnaujintą PVM deklaraciją. "(iš vyriausiosios buhalterės Elenos Petrovos laiško, Riazanė)

Deklaracija turi būti taisoma tik tuo atveju, jei įmonė nesumokėjo papildomo mokesčio dėl klaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 str. 1 punktas). Jeigu pirkėjo deklaracijoje ir ataskaitoje klaidų nėra, paaiškinti nereikia. Sandorio šalis perdavė duomenis iš sąskaitų faktūrų, kurias įmonė išrašė su senuoju patikros punktu. Todėl turėtumėte informuoti inspekciją, kad jūsų deklaracijoje nurodytas kitoks patikros punktas dėl pasikeitusio juridinio adreso.

Pirkėjui galite atsiųsti įėjimo į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą lapo kopiją, kuri patvirtins adreso ir patikros punkto pasikeitimą. Šiuos dokumentus jis pridės prie paaiškinimų Federalinei mokesčių tarnybai. Tada sandorio šalis neturės problemų dėl atskaitymų.

Jei eilutės sumaišytos, geriau pateikti atnaujintą PVM deklaraciją

„...Turtą įsigijome praėjusių metų lapkritį. Per tą patį laikotarpį gavome sąskaitą faktūrą ir pareikalavome atskaityti PVM. Deklaracijoje 3 skilties 130 eilutėje klaidingai nurodytas išskaitymas iš avanso. Bet tai turėjo būti nurodyta 120 eilutėje kaip išskaitymas iš prekių. Ar turėčiau pateikti paaiškinimą? “(iš vyriausiosios buhalterės Marinos Petrovos laiško, Sankt Peterburgas)

3 skirsnio 120 ir 130 eilutės skirtos PVM atskaitoms, tik viena - nuo gautų prekių, o kita - nuo pervestų avansų. Sumaišius šių eilučių rodiklius, bendra PVM suma nepasikeis. Tai reiškia, kad klaida nesukelia mokesčių pervertinimo. Formaliai įmonė neprivalo pateikti atnaujintos deklaracijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 4 punktas), tačiau tai padaryti yra saugiau.

Mokesčių institucijos panašiose situacijose dažnai pašalina atskaitymus. Jų nuomone, jei įmonė atskaitymą atspindėjo 3 skyriaus 130 eilutėje, tai tai yra pervestų avansų mokestis. Tada įmonė privalo turėti sąskaitą avansui. Bet įmonė tokios sąskaitos neturi.

Ginti tokį išskaitymą įmonės galės tik teisme (Tryliktojo apeliacinio arbitražo teismo 2015 m. lapkričio 24 d. nutartis Nr. 13AP-23783/2015). Jei įmonė nori išvengti ginčo su mokesčių inspekcija, geriau ištaisyti deklaracijos klaidą.

Pakanka paaiškinti klaidą sąskaitos numeriu

„...Inspektoriai atlieka II ketvirčio PVM deklaracijos kamerą. Jie atsiuntė prašymą paaiškinti tiekėjo ataskaitų neatitikimus. Paaiškėjo, kad neteisingai užsirašėme sąskaitos numerį. Ar turime teisę tiesiog atsakyti į prašymą ir nepateikti paaiškinimo? "(iš vyriausiosios buhalterės Anastasijos Petrovos laiško, Nižnij Novgorodas)

Jeigu dėl deklaracijos klaidos PVM neįvertintas, ataskaitų patikslinti nereikia. Klaida sąskaitos faktūros numeryje neturi įtakos PVM sumai. Bet dėl tokio netikslumo deklaracijoje pateikti duomenys nesutampa su informacija iš tiekėjo. Todėl inspektoriai prašė paaiškinimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3, 8.1 punktas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. lapkričio 6 d. rašto Nr. ED-4-15 priedo 4 p. /19395).

Atsakymas turėtų paaiškinti, kodėl įvyko klaida. Atsakymą galite siųsti laisva forma arba Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. birželio 28 d. laiške Nr. ED-4-15/ rekomenduojama forma.

Atnaujinta PVM deklaracija – tai koregavimo ataskaitos dokumentas, kuris turi būti sugeneruotas, kai pirminėje ankstesnių ketvirčių ar einamojo laikotarpio deklaracijoje nustatomos klaidos. Taip pat tokios formos pateikimo priežastis gali būti nevisiškai visos reikiamos informacijos atspindėjimas pirminėje ataskaitoje.

Deklaracijos patikslinimo tvarkos ypatumus reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnis.

Pateikti atnaujintą PVM deklaraciją

Pateikti atnaujintą deklaracijos formą būtina, jei nustatyta klaida turi tiesioginės įtakos mokesčio bazės dydžiui, o dėl to ir pačiai mokesčio sumai, kuri turi būti sumokėta mokestinio laikotarpio pabaigoje. Šiuo atveju einamojo laikotarpio deklaracijoje negalima atspindėti teisingų praėjusių laikotarpių duomenų, reikia surašyti papildomą atnaujintą dokumentą už tą ketvirtį, kuriame buvo nustatyti neteisingi pradiniai duomenys.

Dėl klaidos mokėtinas PVM gali padidėti arba sumažėti. Pagal 81 straipsnio 1 punkto pirmąją pastraipą prievolė pateikti atnaujintą deklaraciją atsiranda tik tada, kai bazė ir mokestis yra per maži, tai yra, jei pirminėje deklaracijoje yra mažesnė PVM suma, nei privaloma sumokėti.

Jei dėl nustatytos klaidos ar pateiktos informacijos neišsamumo mokėtinas mokestis nesumažėjo (pavyzdžiui, iš pradžių buvo pervertinta mokesčio bazė), tada mokesčių mokėtojas pasilieka teisę nuspręsti, ar teiks atnaujintą deklaraciją, ar ne ( pagal 81 straipsnio 1 dalies antrąją pastraipą) .

Pateikdami patikslintą deklaraciją, turite būti pasirengę, kad Federalinė mokesčių tarnyba atliks dokumentų auditą, o kai kuriais atvejais ir patikrinimą vietoje (jei mokestis buvo permokėtas). Be to, audito metu mokesčių administratorius gali patikrinti ne tik PVM apskaičiavimo teisingumą, bet ir kitus mokesčius. Visos nustatytos klaidos turės būti taisomos, mokami papildomi mokesčiai, baudos, o prireikus ir bauda.

Mokesčių agentai privalo pateikti atnaujintą deklaraciją, neatsižvelgiant į tai, ar mokėtinas PVM yra per didelis ar per mažas. Šiuo atveju informacija turėtų būti teikiama tik apie tuos mokesčių mokėtojus, kurių atžvilgiu buvo netikslumų ir neteisingos informacijos.

Atnaujintos deklaracijos teikti nereikia:

Jei reikia atspindėti mokesčių atskaitymą, susijusį su ankstesniais laikotarpiais. PVM gali būti atskaitomas ir einamąjį ketvirtį, tai leidžia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Jeigu nustatyti trūkumai neturi įtakos mokėtinam PVM;
Jei mokesčių administratorius patikrinimų metu aptiko klaidų. Federalinė mokesčių tarnyba pati atliks reikiamus pakeitimus, jei pateiks atnaujintą formą, informacija bus kartojama.

Pataisytos formos pateikimo vieta yra mokesčių inspekcija, kuriai įmonė pateikė pirminę deklaraciją. Norėdami užpildyti, turėtumėte naudoti deklaracijos formą, kuri yra aktuali pirminio dokumento sudarymo datai, tai yra ketvirčiui, kurį buvo atlikti pakeitimai.

Pateikimo būdas yra elektroninis, kaip ir įprastos deklaracijos formos atveju.

PVM mokėjimas pagal atnaujintą deklaraciją

Papildomas PVM mokėjimas reikalingas, jei anksčiau buvo pervesta mažesnė mokesčio suma, nei reikalaujama pirminiuose įmonės dokumentuose, tai yra, jei yra neįvertinta mokesčio bazė ir dėl to pats mokestis.

Prieš pateikiant „paaiškinimą“ reikalaujama sumokėti trūkstamą mokesčio sumą, tada mokestinės nuobaudos įmonei nebus taikomos. Kartu su PVM priemoka turi būti paskaičiuotos ir sumokėtos netesybos. Norėdami įsitikinti, kad papildomas mokesčių mokėjimas adresatą pasiekė iki atnaujintos deklaracijos išsiuntimo dienos, turite ją datuoti bent jau kitą dieną.

Prie atnaujintos deklaracijos turi būti pridėta pinigų perdavimo faktą patvirtinančio mokėjimo dokumento kopija.

Mokesčio permokos atveju jis gali būti grąžintas arba įskaitytas iš kitų mokesčių, remiantis Federalinės mokesčių tarnybos vadovybei pateiktu prašymu.

Atnaujintų PVM deklaracijų pateikimo terminai

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato konkrečios pateikimo datos

Nustačius klaidas, praleidimus, neteisingą ar neįskaitytą informaciją, reikia pateikti atnaujintą PVM deklaraciją. Kartu numatyta, kad jeigu atnaujintas dokumentas pateikiamas nepasibaigus PVM deklaracijos pateikimo terminui, tai mokesčių inspekcija pataisytą variantą suvokia kaip pateiktą. Tai reiškia einamuoju laikotarpiu nustatytų klaidų taisymą.

Jeigu „paaiškinimas“ pateikiamas pasibaigus PVM ataskaitų pateikimo terminui, bet nepasibaigus mokesčio sumokėjimo terminui, atsakomybė už neteisingai pateiktą pirminę informaciją neatsiranda. Taip pat nereikia skirti baudų. Jums tereikia laiku sumokėti teisingą mokesčių sumą.

Teikdami patikslinimo formą pasibaigus mokesčių mokėjimo terminui, pirmiausia turite sumokėti trūkstamą „pridėto“ mokesčio sumą, taip pat netesybas. Tokiu atveju mokestinės nuobaudos taip pat netaikomos (jei patikslinta deklaracija buvo pateikta prieš sužinojus, kad buvo nustatytos mokestinės klaidos ar artėjantis patikrinimas vietoje).

Atnaujintos PVM deklaracijos pildymo pavyzdys

Atnaujinta deklaracija yra nepriklausoma forma, į kurią įtraukiama informacija, kuri nebuvo tinkamai užpildyta pirminėje deklaracijoje arba nebuvo įtraukta į ją iš pradžių. Pildant skirtumas tarp pradinių ir pataisytų duomenų nerodomas, o atsispindi tik teisingi rodikliai.

Norėdami užpildyti, turėtumėte naudoti tą pačią PVM deklaracijos formą, kaip ir pirminio pateikimo atveju.

„Paaiškinimas“ apima visus tuos pačius lapus, kurie buvo pateikti originalioje formoje, pakeičiant neteisingus duomenis teisingais, taip pat pridedant anksčiau neatskleistą informaciją.

8, 9, 10, 11, 12 skyriuose ir jų prieduose yra specialus laukas, kuris pildomas tik pateikiant paaiškinimus - 001 „Anksčiau pateiktos informacijos aktualumo rodiklis“.

8 ir 9 – mokesčių mokėtojai užpildo informaciją apie surašytas ir pateiktas sąskaitas faktūras;
10 ir 11 – parengė mokesčių agentai;
12 skiltis – pildo asmenys, kurie nemoka PVM, bet yra pateikę sąskaitą savo klientui.

Lauko indikatorius 001 šiuose skyriuose gali turėti vieną iš dviejų reikšmių:

0 – jei reikia, pakeiskite šioje skiltyje atsispindinčius rodiklius likusiuose skilties laukeliuose su atributu „0“, užpildomi teisingi duomenys;
1 – jei skiltyje keisti nereikia, kadangi anksčiau pateikta informacija yra teisinga, likusiuose laukeliuose rašomi brūkšniai (informacija iš anksčiau pateiktos ataskaitos nedubliuojama, siekiant sumažinti atnaujinamo dokumento apimtį) .

Tituliniame lape taip pat yra laukelis, kurį būtina užpildyti teikiant patikslintą ataskaitą - patikslinimo numeris, kuriame įrašomas deklaracijos patikslinimo eilės numerį atitinkantis numeris. Pirmą kartą teikiant „patikslinimą“ įrašomas „001“, po to su kiekvienu vėlesniu pataisymu „002“, „003“ ir kt., didėjančia tvarka.

8 ir 9 skilčių pildymo įvairiais atvejais pavyzdžiai

Renginys	Sec. 8	Adj. į 8 skyrių	Sec. 9	Adj. į 9 skyrių
Į deklaraciją pardavimai neįtraukti	1	–	1	0
Neteisingai apskaičiuotas mokėtinas PVM	1	–	1	0
PVM atskaitos pakeitimai	1	0	1	–
Vienu metu keičiasi mokėtinas ir grąžintinas PVM	1	0	1	0

Motyvacinis laiškas atnaujintai PVM deklaracijai

Prie „paaiškinimo“ turėtų būti pridėtas aiškinamasis dokumentas, vadinamas motyvaciniu laišku. Šis dokumentas taip pat gali būti vadinamas aiškinamuoju raštu. Ji reikalinga mokesčių institucijoms, aiškinamajame rašte aprašomos deklaracijos pakartotinio pateikimo priežastys, taip pat pagrindinė informacija apie atliekamus pataisymus.

Skirtingai nei paaiškinta motyvacinio laiško deklaracija, standartinė forma nėra patvirtinta, todėl įmonės savarankiškai parengia patogų dokumentą.

Mokesčių inspekcijos, kurioje pateikiami dokumentai, duomenys;
Informacija apie ataskaitą teikiančią įmonę;
Mokesčio, kurio koregavimai atliekami, pavadinimas;
Nuoroda į mokesčių kodekso straipsnį, kuriame nustatyta teisė ar pareiga pateikti atnaujintą deklaraciją (straipsnio 81 punktas);
Laikotarpis, per kurį buvo aptiktos klaidos;
„Paaiškinimo“ pateikimo priežastis;
Redaguotinų laukų pavadinimai;
Pataisytos neteisingų rodiklių reikšmės;
Patvirtinimas, kad sumokėtas papildomas PVM ir netesybos (mokėjimo pavedimas pridedamas);
Informacija, pagal kurią pervedamos sumos;
Priedas su pridedamų dokumentų sąrašu;
Atsakingų asmenų parašai.

Jei reikia, mokesčių inspekcija gali pareikalauti papildomų aiškinamųjų dokumentų.