Kapitalo didinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita mokestinės pasekmės. BAS: įstatinio kapitalo padidinimas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita steigėjui nesukuria pajamų Nepaskirstytojo pelno sąskaita didinamas įstatinis kapitalas

Įstatinio kapitalo didinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita tvarka ir naudojamas dokumentų srautas priklauso nuo įmonės teisinės formos. Akcinės bendrovės ir LLC šiuo klausimu turi esminių skirtumų. Šie skirtumai aptariami žurnale „Aktuali apskaita“ 2013 m.

Įstatinis kapitalas gali būti didinamas, taip pat ir iš ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno. Šį sprendimą priima LLC ar UAB akcininkai (dalyviai). Norint priimti sprendimą padidinti pradinį įstatinį kapitalą, reikia sumokėti visą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 6 dalis, 100 straipsnio 2 dalis). Suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas padidinamas jos turto sąskaita, negali viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos (2002 m. federalinio įstatymo 18 straipsnis). 08/1998 Nr. 14-FZ (toliau – LLC įstatymas), 1995 m. gruodžio 26 d. federalinio įstatymo Nr. 208-FZ (toliau – UAB įstatymas) 28 straipsnio 5 dalis.

Kadangi kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita nėra susijęs su investicijų gavimu, o vykdomas pačios įmonės išteklių sąskaita, dalyvių (akcininkų) akcijų procentinis santykis dėl 2010 m. įstatinio kapitalo padidinimas nesikeičia.

LLC kapitalo padidinimas

Jei LLC įstatinio kapitalo dydis didėja dėl ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno, padidėja jos dalyvių akcijų nominali vertė. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą tvirtinimas pagal įstatymą yra visuotinio dalyvių susirinkimo kompetencija. Kartu nustatyta, kad jis gali būti priimtas tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas (ABĮ įstatymo 18 str. 1 p.). Kad būtų laikomasi šios tvarkos, įmonė turi imtis šių veiksmų:

1) visuotinis dalyvių susirinkimas nusprendžia padidinti įstatinį kapitalą ir pakeisti įstatus (patvirtinti nauja redakcija);

2) pateikti patikrinimui valstybinės registracijos dokumentus dėl bendrovės steigimo dokumentų pakeitimų ir Vieningo valstybės juridinių asmenų registro pakeitimų:

P13001 formos steigiamųjų dokumentų pakeitimų valstybinės registracijos paraiška, kurią rekomendavo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba ir paskelbta oficialios svetainės www.nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“ (Federalinis laiškas). Rusijos mokesčių tarnyba 2009-08-07 Nr. MN-22-6 /548@);

P14001 formos P14001 formos prašymas pakeisti Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro informaciją apie juridinį asmenį, kuri nėra susijusi su steigiamųjų dokumentų pakeitimais, rekomenduota Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos ir paskelbta oficialioje svetainėje www. nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“;

Visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimas padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita ir pakeisti įstatus;

Chartijos pakeitimai (nauja chartijos redakcija);

Apie valstybės rinkliavos sumokėjimą.

Kaip rodo praktika, mokesčių institucijos, be pagrindinio dokumentų sąrašo, reikalauja apskaičiuoti praėjusių metų grynąjį turtą su pastaba apie jo pateikimą mokesčių inspekcijai. Pasirašydama prašymą bendrovė patvirtina nepaskirstytojo pelno buvimo reikalavimų laikymosi faktą ir kad suma, kuria didinamas kapitalas, neviršija privataus kapitalo ir (kapitalas + rezervo fondas) savikainos skirtumo. ) (ABĮ įstatymo 18 straipsnio 1 dalies 4 punktas). Tačiau praktikoje, nesant grynųjų aktyvų skaičiavimo, atsisakoma įregistruoti, nes mokesčių administratorius painioja kapitalo padidinimą pagal UAB „Įstatymo“ 18 straipsnį su 19 straipsniu (gegužės 27 d. AAS 9 reglamentas). 2011 Nr.09 AP-10120/2011-AK).

Remdamosi valstybinės registracijos rezultatais ir (ar) Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro pakeitimais, mokesčių administratorius LLC išduos du įrašus į vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą Nr. P50003.

Apibendrinant informaciją apie įstatinio kapitalo būklę ir judėjimą, yra skirta 80 sąskaita „Įstatinis kapitalas“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n). Nepaskirstytojo pelno suma atsispindi paskyroje „Paskirstytasis pelnas“. Atkreipkite dėmesį, kad sąskaitos likutis turi atitikti įmonės steigimo dokumentuose įrašytą įstatinio kapitalo dydį. Įrašai į šią sąskaitą daromi tik atlikus reikiamus steigimo dokumentų pakeitimus.

Pavyzdys

Visuotinis LLC dalyvių susirinkimas priėmė sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą 2012 m. nepaskirstytojo pelno sąskaita 55 000 rublių. Įmonės buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

2012 m. pabaigoje:

DEBETAS 99 KREDITAS 84 - atspindimas ataskaitinių metų nepaskirstytasis pelnas.

Nuo pakeitimų valstybinės registracijos dienos:

DEBETAS 84 KREDITAS 80 - 55 000 rublių suma.

- 55 000 rublių. - padidintas įstatinis kapitalas dėl nepaskirstytojo pelno.

LLC (juridinio asmens) steigėjo apskaitoje įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės padidinimas įmonės turto sąskaita nėra pagrindas keisti pradinę vertę, nes tai nesukelia jo įsigijimo išlaidų padidėjimas. Vadinasi, pradinė akcijos savikaina, įrašyta 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 58-1 subsąskaitoje „Akcijos ir akcijos“ nesikeičia (PBU 19/02 8, 18 punktas).

Anot kontrolierių, dalyvio pajamomis pripažįstama suma, kuria padidėjo akcijos nominali vertė.

Todėl, jei organizacija, kuri yra LLC steigėja, vadovaujasi saugiu pasirinkimu ir mokesčių apskaitoje pripažįsta pajamas kaip akcijos nominalios vertės prieš ir po kapitalo padidinimo skirtumą, tada apskaitoje ( PBU 18/02 4, 7 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002-11-19 įsakymu Nr. 114n), atspindi nuolatinį skirtumą ir atitinkamą nuolatinę mokesčių prievolę (PNO).

PNO apskaitos įrašuose atsispindi taip:

DEBETAS 99 KREDITAS 68 - PNO atsispindi 20% skirtumo tarp akcijos nominalios vertės prieš ir po padidinimo

Akcinės bendrovės kapitalo didinimas

Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita gali būti didinamas (AB įstatymo 28 str. 1 p.):

Akcijų nominalios vertės didinimas;

Papildomų akcijų įdėjimas.

Įgyvendinus pirmąjį metodą, akcijos platinamos jas konvertuojant. Tokiu atveju išperkamos ankstesnės emisijos akcijos, o akcininkas įsigyja kitos nominalios vertės naujos emisijos akcijas. Padidinus įstatinį kapitalą antruoju būdu, naujos akcijos tampa akcininko nuosavybe. Abiem atvejais sprendimą dėl įstatinio kapitalo didinimo priimti kompetentingas yra visuotinis akcininkų susirinkimas arba valdyba.

Priešingai nei didinant LLC įstatinį kapitalą, panašų procesą akcinėms bendrovėms apsunkina poreikis išleisti akcijas. Šiuo atžvilgiu inspekcija valstybinę įmonės įstatų pakeitimų registraciją atlieka tik tuo atveju, jei pateikiama Federalinės finansų rinkų tarnybos užregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita.

Įstatinio kapitalo didinimo procedūra vyksta tokia tvarka:

1. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita, didinant akcijų nominalią vertę arba platinant papildomas akcijas, priėmimas.

Padidinus įstatinį kapitalą, įstatų pakeitimo klausimo visuotiniam akcininkų susirinkimui teikti neprivaloma (AB įstatymo 12 straipsnio 1, 2 punktai). Šios funkcijos atliekamos sprendimu padidinti įstatinį kapitalą ir įregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita. Be to, sprendimas didinti kartu yra ir sprendimas platinti vertybinius popierius, todėl jame turi būti nurodyti visi pagrindiniai akcijų parametrai ir jų platinimo detalės. Sprendimo turinys turi atitikti ne tik AB įstatymo reikalavimus, bet ir Vertybinių popierių rinkos įstatymo normas (1996 m. balandžio 22 d. federalinis įstatymas Nr. 39-FZ) bei išleidimo standartus (Įsakymas Nr. Federalinė finansų rinkų tarnyba 2007 m. sausio 25 d. Nr. 07-4/ pz-n).

2. Sprendimo išleisti vertybinius popierius tvirtinimas.

Iš esmės sprendimo dėl vertybinių popierių emisijos tekstas su kai kuriais papildymais pakartoja sprendimo dėl akcijų platinimo turinį. Šio sprendimo tvirtinimas priklauso direktorių valdybos arba organo, atliekančio jos funkcijas pagal bendrovės įstatus, kompetencija.

3. Vertybinių popierių emisijos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.

Tam emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia prašymą, prie kurio pridedamas patvirtintas sprendimas dėl akcijų emisijos, sprendimas dėl platinimo ir kiti Vertybinių popierių rinkos įstatyme ir Emisijos standartuose numatyti dokumentai, įskaitant grynųjų aktyvų apskaičiavimą ir turto, kurio sąskaita didinamas įstatinis kapitalas, aprašymą. Laikydamasi įstatymo reikalavimų, Federalinė finansų rinkų tarnyba atlieka vertybinių popierių emisijos valstybinę registraciją, suteikdama jai individualų numerį, o emitentui išduodamas pranešimas apie vertybinių popierių emisijos įregistravimą.

4. Akcijų išdėstymas.

Tai įvyksta darant įrašus asmeninėse sąskaitose akcininkų registre. Tokie įrašai daromi įregistruotame sprendime išleisti vertybinius popierius nurodytą dieną.

5. Akcijų platinimo ataskaitos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.

Norėdamas užbaigti emisiją, emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia paraišką valstybinei vertybinių popierių platinimo ataskaitai įregistruoti, pačią ataskaitą, patvirtintą kompetentingo akcinės bendrovės organo, ir kitus dokumentus, patvirtinančius atitiktį vertybinius popierius reglamentuojančių teisės aktų reikalavimus. Šis etapas baigiamas VP platinimo rezultatų ataskaitos registravimu.

6. Naujos Chartijos redakcijos valstybinės registracijos procedūra (Chartos pakeitimai).

Tai praktiškai dubliuoja pakeitimų registravimo LLC procedūrą. Išskyrus tai, kad akcinės bendrovės turi pateikti inspekcijai ataskaitą apie vertybinių popierių išleidimo rezultatus, registruotą Federalinėje finansų rinkų tarnyboje. Be to, pažymėtina, kad akcinė bendrovė mokesčių administratoriui, vykdančiai valstybinę juridinių asmenų registraciją, pateikia tik P13001 formos (patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu) prašymą dėl steigiamųjų dokumentų pakeitimų. Federacijos 2002 m. birželio 19 d. Nr. 439).

Pavyzdys

Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas lygus dviejų šimtų akcijų nominaliai vertei. Vienos tokios akcijos nominali vertė yra 1000 rublių. AB nusprendė padidinti įstatinį kapitalą iš nepaskirstytojo pelno, padidinant kiekvienos akcijos nominalią vertę 500 rublių. Dėl to įstatinis kapitalas padidės 100 000 rublių. (200 vnt. × 500 rub.).

Įregistravus įstatinio kapitalo pakeitimus, apskaitoje daromi šie įrašai:

DEBETAS 84 KREDITAS 80

- 100 000 rublių. - atspindi įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno.

Analitinė sąskaitos apskaita organizuojama taip, kad būtų užtikrintas informacijos apie organizacijos steigėjus, kapitalo formavimo etapus ir akcijų rūšis formavimas.

Atitinkamai, pakeitus steigiamus dokumentus, analitinėse sąskaitos apskaitoje taip pat daromi įrašai, atspindintys akcininkams priklausančių akcijų nominalios vertės pasikeitimą.

Pavyzdys

Akcinės bendrovės visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė padidinti įstatinį kapitalą, papildomai išleidžiant akcijas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita (100 akcijų už 100 rublių). Įstatinis kapitalas didinamas įmonės nuosavų lėšų sąskaita, todėl akcininkai nemoka už papildomas akcijas, kurios paskirstomos tarp jų.

Taigi sprendimo vykdyti papildomą akcijų emisiją priėmimo dieną įmonė jokių apskaitos įrašų nedaro. Tuo pačiu, remiantis sprendimu padidinti įstatinį kapitalą, apskaitoje daromi šie įrašai:

DEBETAS 75-1 KREDITAS 80

- 100 000 rublių. - padidinti įstatinį kapitalą papildomai platinant akcijas;

DEBETAS 84 KREDITAS 75-1

- 100 000 rublių. - akcijų nominalios vertės padidėjimas dėl įstatinio kapitalo padidinimo akcinės bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Gyventojų pajamų mokestis akcininkams (dalyviams)

Rusijos finansų ministerijos duomenimis, (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 17 d. raštai Nr. 03-04-06/4-281, 2012 m. vasario 27 d. Nr. 03-04-05/3- 227, 2011-10-27 Nr.03-04-06/ 4-287) skirtumas tarp pradinės ir naujos akcijų (akcijų), taip pat papildomai gautų akcijų nominalios vertės yra pajamos ir yra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. . Finansų skyrius savo poziciją grindžia šiais argumentais:

Mokesčių kodeksas neapmokestina gyventojų pajamų mokesčiu tik akcininkų (dalyvių) papildomai gautų akcijų (akcijų) pavidalu arba jų nominalios vertės pasikeitimus dėl ilgalaikio turto perkainojimo (PMĮ 19 p., 217 str. Rusijos Federacijos kodeksas). Grįsdama šį argumentą, Rusijos finansų ministerija remiasi Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimu (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2009 m. sausio 16 d. sprendimas Nr. 81-О-О);

Nepaisant to, kad kiekvieno akcininko (dalyvio) dalis įstatiniame kapitale išlieka ta pati, didėja bendra jam priklausančių turtinių teisių apimtis, pavyzdžiui, teisės gauti dividendus, taip pat 2012 m. tokio turto (akcijų) vertė neatlygintinai;

Papildomos emisijos atveju akcininkas gauna pajamas natūra naujos emisijos akcijų pavidalu. Padidėjus akcijų nominaliai vertei, gaunama materialinė nauda.

Pereikime prie antrojo argumento, kad esant pastoviam procentiniam akcininko dalyvavimui įmonės įstatiniame kapitale, akcijų nominalios vertės (skaičiaus) padidėjimas lemia bendros nuosavybės teisių apimties padidėjimą. Mokesčių kodeksas nustato, kad pajamos pripažįstamos pinigais arba natūra gauta nauda, kurią galima įvertinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Tačiau, kaip matyti iš įmonių teisės aktų nuostatų, mokesčių mokėtojas negauna jokios naudos šioje konkrečioje situacijoje, kai dalyvavimo dalis tik didėja. Taigi jo teisė gauti dividendus niekaip nesusijusi su jam priklausančių akcijų (akcijų) nominalia verte (kiekiu), o priklauso tik nuo jo dalyvavimo bendrovės įstatiniame kapitale procento, kuris nesikeičia. Panaši situacija yra ir atsiskaitant su akcininkais (dalyviais) įmonės likvidavimo metu: likęs turtas jiems padalijamas proporcingai jų dalyvavimui įstatiniame kapitale. Ir tokiu atveju nauda bus skirtumas tarp investuotų ir gautų lėšų, nepriklausomai nuo akcijos dydžio. Taigi Rusijos finansų ministerijos pozicija dėl nuosavybės teisių apimties didinimo kapitalo didinimo metu neranda reguliavimo patvirtinimo. Visi šie argumentai ne kartą buvo išdėstyti arbitražo teismų, palaikančių įmones ginčuose su mokesčių institucijomis, teisminiuose aktuose (registruotas Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-04-23 Nr. A26-3819.2007, 03-26 d. /2008 Nr.A66-5098/2007, FAS Maskvos sritis 2009-02-26 Nr.KA -A41/1046-09, FAS UO 2007-05-27 Nr.Ф09-3942/07-C2).

Vadovaudamiesi bendrovių teisės aktų nuostatomis, teismai pajamų atsiradimą siejo ne su įstatinio kapitalo padidinimo momentu, o su akcijų (akcijų) pardavimu, tikrosios akcijos vertės gavimu dalyviui pasitraukus iš bendrovės, arba likviduojamos įmonės turto perdavimas akcininkams (dalyviams). Tačiau pasirodžius Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo dekretui, arbitražo teismų pozicija ėmė keistis (reg. FAS Šiaurės Kaukazas 2010-12-02 Nr. A32-38158/2009-51/646, FAS VSO 2011-02-10 Nr. A78-928/2010 (nustatyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011-04-26 Nr. VAS-5515/11 atsisakė perduoti šią bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui )). Nagrinėdami šias bylas teismai stojo į kontrolierių pusę, tačiau savo pozicijai pagrįsti nepateikė argumentų, apsiribojo Konstitucinio Teismo apibrėžimo citavimu.

Mūsų nuomone, pirminis arbitražo teismų požiūris į pajamų atsiradimo momento vertinimą labiau atitinka pajamų, kaip ekonominės kategorijos, sampratą.

Šiam požiūriui pagrįsti pateiksime papildomą argumentą, dėl kurio apsvarstysime pasekmes, kurios kils taikant Finansų ministerijos poziciją apmokestinant pajamas iš LLC įstatinio kapitalo dalies pardavimo.

Taigi bendrovės dalyvis turi teisę sumažinti pajamų, gautų pardavus akciją bendrovės įstatiniame kapitale, sumą dokumentais pagrįstų turto įsigijimo išlaidų suma, perleista už nurodytą įstatinio kapitalo dalį. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 220 straipsnio 2 dalis, 1 pastraipa, 1 dalis). Didinant įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, bendrovės dalyvis neatlygina jokių išlaidų. Taigi atskaitos suma bus apribota dokumentais pagrįstomis sąnaudomis, susijusiomis su pradiniu ir papildomu įnašu į kapitalą. Kaip nurodo Rusijos finansų ministerija (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 28 d. raštas Nr. 03-04-05/3-452), Mokesčių kodeksas nenumato pajamų dydžio mažinimo. gautas pardavus bendrovės įstatinio kapitalo akciją tokios akcijos nominalia verte.

LLC dalyvis, laikydamasis finansininkų deklaruojamo požiūrio, mokestį nuo akcijos nominalios vertės padidėjimo sumos mokės du kartus: pirmą kartą - jos padidinimo metu, o antrą kartą - parduodant akcijas. dalintis. Manome, kad tai prieštarauja tų pačių pajamų dvigubo apmokestinimo nepriimtinumo principui.

Numatome prieštaravimų, kad, skirtingai nei parduodant LLC įstatinio kapitalo akcijas, parduodant akcijas panaši situacija nesusidaro. Iš tiesų mokesčių teisės aktai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214.1 straipsnio 8 dalis, 13 punktas) numato galimybę į vertybinių popierių įsigijimo išlaidas atsižvelgti į anksčiau apmokestinamų pajamų sumą. Tačiau šioje normoje nustatytas mechanizmas naudojamas, kai pajamos gaunamos (atsiranda apmokestinimo objektas) ankstesniame akcijų pardavimo etape: šių akcijų įsigijimo metu. Todėl vėl grįžtame prie klausimo, ar mokesčių mokėtojas gauna pajamų natūra ar materialinės naudos forma iš papildomos akcijų emisijos arba konvertavimo į akcijas, kurių nominali vertė didesnė, padidinus įstatinį kapitalą. organizavimas nepaskirstytojo pelno sąskaita. Kaip matyti aukščiau, akcininkų nuosavybės teisių apimtis nedidėja, tačiau į jų nuosavybę patenka nauji civilinių teisių objektai. Remiantis PMĮ 211 ir 212 straipsnių redakcija, šių verslo sandorių pasekmių kvalifikavimas kaip pajamų gavimas natūra ar turtinės naudos forma galimas tam tikro išlaidų „sutaupymo“ arba neatlygintino gavimo atveju. nuosavybė. Ekonomine prasme nepaskirstytasis pelnas reiškia potencialią grąžą akcininkui, kurią galima gauti dividendų forma. Priimdamas sprendimą padidinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, akcininkas atsisako gauti pajamų, sumažindamas savo turtinę sferą. Ši situacija iš esmės skiriasi nuo klasikinių neatlygintino turto gavimo pavyzdžių – dovanojimų ir palikimų. Atsižvelgiant į šias aplinkybes, tokios operacijos vertinimas kaip nemokamos ar atliktos sutaupant atrodo labai abejotinas.

Pajamų mokestis įmonėms

Nustatant pelno mokesčio bazę neatsižvelgiama į akcininkų pajamas, gaunamas padidinus akcijų nominalią vertę arba gautas papildomų akcijų savikainos forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 15 papunktis). ). Vadinasi, didindama kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, bendrovei akcininkei mokestinių pasekmių nekyla (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 24 d. raštai Nr. 03-03-06/1/685, rugsėjo 4 d. , 2009 Nr.03-03-06/1/570).

Tuo pat metu Finansų departamentas mano, kad atleidimo taisyklės taikomos tik akcininkams, o organizacijos, dalyvaujančios LLC panašiomis aplinkybėmis, ne veiklos pajamas apmokestina 20 procentų tarifu (Rusijos finansų ministerijos raštas 2011-11-09 Nr.03-03-06 /1/732, 2011-09-26 Nr.03-03-06/1/588).

Šis požiūris buvo kritiškai įvertintas Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime (įregistruota Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. vasario 16 d. Nr. A65-11409/2006), kuris pagrindė savo poziciją remiantis principu. apmokestinimo universalumo ir lygybės bei diferenciacijos, atsižvelgiant į teisinę formą, prevencija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 1, 2 dalys). Be to, pažymime, kad vykdant tokius Rusijos finansų ministerijos nurodymus, vėliau parduodant akcijos nominalios vertės padidėjimas bus apmokestintas dvigubai, o tai pažeidžia sąžiningo ir proporcingo apmokestinimo principus.

Tokie prieštaravimai patvirtina klausimų, susijusių su įstatinio kapitalo didinimu nepaskirstytojo pelno sąskaita, sudėtingumą ir įvairovę, todėl įmonei geriau iš anksto apgalvoti galimus žingsnius ir būti pasirengusiai ginti savo interesus.

Straipsnio ekspertizė: Aleksejus Aleksandrovas, teisinių konsultacijų tarnyba Garant, teisės konsultantas;
Dmitrijus Ignatjevas, „Garant“ teisinių konsultacijų tarnybos mokslų daktaras. n.

"Finansinis laikraštis. Regioninis numeris", 2006, N 32
LLC ĮSTATINIO KAPITALO PADIDINIMAS
DĖL nepaskirstytų pajamų
Bet kurio verslo subjekto įstatinio kapitalo dydis gali būti vadinamas vizitine kortele: jos dydis nustato minimalią turto sumą, garantuojančią kreditorių interesus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnis). Tai galiausiai turi įtakos konkrečios įmonės įvaizdžiui ir investiciniam patrauklumui, verslo bendradarbiavimo su rimtais partneriais ir verslo plėtros galimybėms.
Atsižvelgiant į tai, aktualus yra dalyvaujančių organizacijų (akcijų savininkų) veikloje, skirtoje didinti jų įsteigtos bendrovės įstatinį kapitalą šios bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita, apskaitos ir apmokestinimo klausimas.
Pagal 1998-08-02 Federalinį įstatymą Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 14-FZ) įstatinį kapitalą galima padidinti dviem būdais: pačios bendrovės turtu (18 str.) arba papildomais dalyvių ir trečiųjų asmenų įnašais (19 str.). Išsamiau apsvarstykime pirmąjį iš jų.
Visų pirma, būtina atkreipti dėmesį į daugybę apribojimų, nustatytų įstatyme Nr. 14-FZ. Visų pirma, tokį sprendimą turi priimti visuotinis dalyvių susirinkimas, ne mažiau kaip dviejų trečdalių visų dalyvių balsų dauguma, jei įstatuose nenumatyta kitaip. Be to, sprendimas priimamas tik remiantis įmonės finansine atskaitomybe už metus, buvusias prieš metus, kuriais jis buvo priimtas. Šiuo atveju suma, kuria didinamas įstatinis kapitalas, neturi viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei bendrovės rezervo fondo sumos.
Įstatyme yra ir dar viena svarbi sąlyga – ši operacija lemia proporcingą visų dalyvių akcijų nominalios vertės padidėjimą, nekeičiant jų akcijų dydžio.
Įstatinio kapitalo padidinimo pačios įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita apskaitos tvarka nesukelia sunkumų: D-t 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, K-t 80 „Įstatinis kapitalas“; Dt 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“, Kt 75. Tuo pačiu analitinės apskaitos 80 sąskaitoje fiksuojamas proporcingas jos savininkų akcijų padidėjimas.
Kalbant apie šios operacijos atspindėjimą tarp dalyvių – juridinių asmenų, šiuo metu jis nėra tiesiogiai nustatytas norminiais dokumentais, todėl reikia vadovautis bendrais principais ir taisyklėmis.
Taigi, vadovaujantis Sąskaitų plano, skirto organizacijų finansinei ir ūkinei veiklai apskaityti, taikymo instrukcijomis, patvirtintomis Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n, taip pat 3, 8 punktais. , 21 PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 126n, į LLC įstatinio kapitalo dalį atsižvelgiama kaip į finansinių investicijų dalį pradinė savikaina 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 58-1 subsąskaitoje „Akcijos ir akcijos“.
PBU 19/02 12 punktas numato, kad pradinė finansinių investicijų kaina gali keistis įstatymų ir šių Nuostatų nustatytais atvejais. Šiuo atveju tvarka yra tokia: a) investicijoms, kurioms galima nustatyti esamą rinkos vertę; b) investicijoms, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta; c) finansinių investicijų nusidėvėjimo atveju (5 skirsnis).
Kadangi dabartinė tvarka suponuoja įmonės steigimo dokumentuose (ir 80 sąskaitos kredite) nurodytų sumų tapatumą su organizacijos - šios įmonės dalyvės - 58 sąskaitos debeto likučiu, kyla klausimas, kokia tvarka atspindinti šią operaciją apskaitos registruose ir dalyvio sąskaitose.
Nagrinėjamoje situacijoje bendrovės dalyvio teisių apimtis išlieka nepakitusi, tačiau didėja akcijos nominali vertė. Atrodo, kad remiantis PBU 19/02 18 punktu, šiuo atveju būtina padidinti organizacijos finansinių investicijų vertę. Tai taip pat išplaukia iš Įstatyme N 14-FZ nustatyto apribojimo, kad nominalioji vertė padidinama suma, neviršijančia grynojo turto vertės atėmus įstatinio kapitalo ir rezervo fondo dydį. Kitaip tariant, finansines investicijas leidžiama „prikelti“ iki jų tikrosios vertės.
Šios bendrovės nepaskirstytas pelnas, skirtas šios bendrovės įstatiniam kapitalui didinti steigėjai, yra pajamos pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 punktą, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos įsakymu. 1999 m. gegužės 6 d. N 32n. Faktinio lėšų gavimo nebuvimas neturi reikšmės, nes pajamos buvo gautos padidinus akcijos nominalią vertę. Prisiminkime, kad, priešingai nei mokesčių apskaitoje, apskaitoje LLC įstatinio kapitalo dalis, kaip civilinių teisių objektas, reiškia nuosavybės teisių rūšį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnis).
Kartu laikomasi PBU 9/99 2 punkto reikalavimo, kad „organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (ar) grąžinimo. įsipareigojimų, dėl kurių padidės šios organizacijos kapitalas, išskyrus indėlių dalyvius (turto savininkus)“.
Taigi nurodyta operacija dalyvaujančios organizacijos buhalterinėse sąskaitose atsispindės įrašuose: D-t 58, K-t 76; D-t 76, K-t 91.
Kalbant apie šios operacijos apmokestinimą, šis klausimas tebėra prieštaringas.
Taigi Rusijos finansų ministerijos 2005-01-11 rašte N 03-03-01-04/2/3 buvo nurodyta, kad Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje nėra taisyklių, leidžiančių neįtraukti į pelno mokesčio mokesčio bazės LLC įstatinio kapitalo akcijos nominalios vertės padidėjimą.
Iš tiesų, pagal pastraipas. 15 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, nustatant mokesčio bazę, pajamos „akcijų vertės forma, kurias papildomai gavo organizacija - akcininkas, paskirstytas akcininkams visuotinio susirinkimo sprendimu proporcingai akcijų skaičiui. jiems nuosavybės teise priklausančios akcijos arba skirtumas tarp mainais už pradines gautų naujų akcijų nominalios vertės ir pradinių nominalios vertės, į akcininko akcijas, paskirstant akcijas akcininkams didinant įstatinį kapitalą, neatsižvelgiama. akcinės bendrovės (nekeičiant akcininko dalies šioje akcinėje bendrovėje).“ Tai yra, ši lengvata taikoma tik akcinėms bendrovėms, ką ekspertai pagrįstai vertina kaip šios normos diskriminacinį pobūdį.
Mokesčių inspekcija laikėsi priešingos nuomonės. 2005 m. birželio 30 d. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos rašte N 20-12/46422 teigiama, kad vien įmonės įstatinio kapitalo padidinimas nereiškia, kad jos dalyviai gauna pajamų, nes ši įmonė yra nepriklausoma. juridinis asmuo, nuosavybės teise turi turtą ir šis turtas yra atskirtas nuo jo steigėjų (dalyvių) turto. Todėl, kai UAB įstatinis kapitalas didinamas nepaskirstytojo pelno sąskaita, dalyvis, kurio dalis didėja proporcingai jam anksčiau turėtai šios UAB įstatinio kapitalo daliai, apmokestinamųjų pajamų negeneruoja.
2005 m. birželio 6 d. Federalinis įstatymas Nr. 58-FZ pakeitė ne veiklos pajamų sudėtį. Jei anksčiau, pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., ne veiklos pajamos buvo pripažintos pajamomis iš dalyvavimo kitų organizacijų akciniame kapitale, tačiau naujajame leidime buvo padaryta išlyga: išskyrus pajamas, naudojamas apmokėti už papildomas įdėtas akcijas (pajus). tarp organizacijos akcininkų (dalyvių).
Kai kurių ekspertų nuomone, šis pakeitimas negali būti taikomas nagrinėjamai situacijai, nes papildomų akcijų niekas neplatina (įgyja), tačiau proporcingai didėja visų dalyvių akcijų nominali vertė, nekeičiant akcijų dydžio. akcijų pagal 3 str. 14-FZ 18 str.
Autoriaus nuomone, atsižvelgiant į pastraipų turinį. 2 p. 2 str. 43 ir pastraipos. 15 punkto 1 str. 251, taip pat ūkinių procesų panašumą (UAB ir UAB), ši taisyklė turėjo būti suformuluota aiškiau, įtraukiant nuostatą, kad ji taikoma ir padidėjus bendrovės dalyvių akcijų nominaliai vertei. nepaskirstytojo pelno sąskaita.
Aiškaus šio klausimo reglamentavimo nebuvimas lemia skirtingų nuomonių išreiškimą. Be to, mokesčių rizika didėja, nes reikia taikyti 24 proc. mokesčio tarifą. Tai išplaukia iš pastraipų. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis, kuriame teigiama, kad „išmokos organizacijos akcininkams (dalyviams), perduodamos tos pačios organizacijos akcijas nuosavybėn“, nėra pripažįstamos dividendais. Ši nuostata gali būti taikoma ir didinant kiekvieno LLC dalyvio akcijų nominalią vertę.
Mokesčių teisės aktų neapibrėžtumo sąlygomis mokesčių mokėtojams galimų neigiamų mokestinių pasekmių požiūriu yra saugiau priimti sprendimą gautą pelną paskirstyti dividendais (su mokesčiu), o likusias lėšas panaudoti. padidinti įmonės įstatinį kapitalą.
A.Amijevas
K. e. n.
Toriaudit LLC
Pasirašyta antspaudu
09.08.2006

Jeigu įmonė sėkmingai veikia ir sumokėjus visus mokesčius dar turi nepaskirstytojo pelno, tai jos steigėjai turi teisę šio pelno dydžiu padidinti įmonės įstatinį kapitalą.

Pagal Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 1 dalį bendrovės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu. Už šį sprendimą turi balsuoti ne mažiau kaip 2/3 visų bendrovės dalyvių balsų. Tačiau didesnio balsų skaičiaus poreikis tokiam sprendimui priimti gali būti numatytas bendrovės įstatuose. Šiuo atveju sprendimas padidinti įmonės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita gali būti priimtas tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas.

Apskaitoje ši operacija atsispindi paprastai:

84 debetas „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis) Kreditas 80.

Kaip jau žinome, informacija apie bendrovės įstatinio kapitalo dydį ir kiekvieno jos steigėjo akcijos dydį yra bendrovės įstatuose ir steigiamojoje sutartyje – Įstatymo Nr. 14 12 straipsnio 1 dalyje. FZ. Todėl, didinant įmonės įstatinį kapitalą, reikia atitinkamai pakeisti jos steigimo dokumentus. Šie pakeitimai priklauso nuo valstybės registracijos toje pačioje vyriausybinėje įstaigoje, kurioje įmonė buvo įregistruota iš pradžių, ty šiuo metu mokesčių inspekcijoje.

Paprastai steigėjų nominalios akcijos didinamos bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita proporcingai jų turimoms akcijoms. Taigi kiekvieno steigėjo dalies procentinė dalis nuo bendros įmonės įstatinio kapitalo sumos nesikeičia. Keičiasi tik nominali akcijos vertė. Tai nurodyta Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 3 dalyje.

Tačiau tame pačiame įstatyme nustatytas svarbus apribojimas, kaip padidinti įmonės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita. Tai yra Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 2 dalyje. Jame nurodyta, kad suma, kuria įmonės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita, neturi viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir jos įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos.

Bendrovės grynasis turtas apskaičiuojamas pagal Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės vertybinių popierių komisijos 2003 m. sausio 29 d. įsakyme N 10n, 03-6/pz nustatytus reikalavimus. Nors šiame dokumente nurodyta grynojo turto apskaičiavimo tvarka nustatyta tik akcinėms bendrovėms, praktika rodo, kad ja pasinaudoti gali ir ribotos atsakomybės bendrovės.

Nustatyti grynojo turto dydį nėra sunku. Norėdami tai padaryti, turite rasti skirtumą tarp įmonės balanso, įtraukto į skaičiavimą, turto ir įsipareigojimų. Į turtą turi būti įtrauktas ilgalaikis turtas, kuris atsispindi pirmoje balanso dalyje, ir trumpalaikis turtas, parodytas antrajame balanso skyriuje. Šiuo atveju į apskaičiavimą neįtraukiamos steigėjų skolos už įnašus į įstatinį kapitalą.

Į įsipareigojimus turi būti įtraukti ilgalaikiai įsipareigojimai už paskolas ir kreditus bei kiti ilgalaikiai įsipareigojimai, trumpalaikiai įsipareigojimai už paskolas ir kreditus, mokėtinos sąskaitos, skola steigėjams už pajamas apmokėti, rezervai būsimoms išlaidoms ir kiti trumpalaikiai įsipareigojimai.

Paprasčiau tariant, grynasis turtas yra suma, kuri liktų įmonės žinioje, jei ji staiga apmokėtų visus savo įsipareigojimus iš karto. Tai turtas, kuriuo įmonė gali „laisvai“ disponuoti, nes nėra saistoma jokių priešpriešinių įsipareigojimų.

Primename, kad jeigu, remiantis rezultatais, įmonės grynojo turto vertė yra mažesnė už įstatinį kapitalą, ji privalo ją sumažinti. Šis reikalavimas ribotos atsakomybės bendrovėms yra nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 4 dalyje.

Jei įmonė to nepadarys, jos kreditoriai gali reikalauti grąžinti pinigus. Tokiu atveju mokesčių inspekcija, kaip registravimo institucija, turės teisę kreiptis į teismą su reikalavimu priverstinai likviduoti įmonę.

Tačiau visi šie klausimai gali būti visiškai išspręsti įmonės steigėjų lygiu. Daug reikšmingesnė yra gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo nuo steigėjų dalies padidinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita problema.

Šiuo klausimu yra du visiškai priešingi požiūriai. Išsiaiškinkime.

Pirmajam, mokesčių mokėtojams nepalankiam požiūriui, pritaria ne tik Rusijos finansų ministerijos darbuotojai, bet ir nemažai specialistų. Jį sudaro toliau.

Įstatinis kapitalas gali būti didinamas, taip pat ir iš ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno. Šį sprendimą priima LLC ar UAB akcininkai (dalyviai). Norint priimti sprendimą padidinti pradinį įstatinį kapitalą turi būti apmokėta visa *(1). Suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita, negali viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir jos įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos *(2).

LLC kapitalo padidinimas

Jei LLC įstatinio kapitalo dydis didėja dėl ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno, padidėja jos dalyvių akcijų nominali vertė. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą tvirtinimas pagal įstatymą yra visuotinio dalyvių susirinkimo kompetencija. Kartu buvo nustatyta, kad tai gali būti daroma tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, buvusius prieš metus, kuriais toks sprendimas buvo priimtas*(3). Kad būtų laikomasi šios tvarkos, įmonė turi imtis šių veiksmų:

1) visuotinis dalyvių susirinkimas nusprendžia padidinti įstatinį kapitalą ir pakeisti įstatus (patvirtinti nauja redakcija);
2) pateikti patikrinimui valstybinės registracijos dokumentus dėl bendrovės steigimo dokumentų pakeitimų ir Vieningo valstybės juridinių asmenų registro pakeitimų:

P13001 formos P13001 formos steigiamųjų dokumentų pakeitimų valstybinės registracijos paraiška, kurią rekomendavo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba ir paskelbta oficialioje svetainėje www.nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“ * (4) ;
- P14001 formos prašymą pakeisti Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro informaciją apie juridinį asmenį, nesusijusią su steigiamųjų dokumentų pakeitimais, rekomenduotą Rusijos federalinės mokesčių tarnybos ir paskelbtą oficialioje svetainėje www. .nalog.ru skiltyje „Valstybinė mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita“;
- visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimas padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita ir pakeisti įstatus;
- chartijos pakeitimai (nauja chartijos redakcija);
- mokėjimo nurodymas valstybės rinkliavai sumokėti.

Kaip rodo praktika, mokesčių institucijos, be pagrindinio dokumentų sąrašo, reikalauja apskaičiuoti grynąjį turtą ir praėjusių metų pelno (nuostolio) ataskaitą su pastaba apie jos pateikimą mokesčių administratoriui. Pasirašydama paraišką įmonė patvirtina, kad ji atitinka nepaskirstytojo pelno buvimo reikalavimus ir kad suma, kuria didinamas kapitalas, neviršija privataus kapitalo ir (kapitalas + rezervo fondas) savikainos skirtumo. * (5). Tačiau praktikoje, nesant grynųjų aktyvų skaičiavimo, atsisakoma įregistruoti, nes mokesčių administratorius painioja kapitalo padidinimą pagal AB įstatymo 18 straipsnį su 19 * 6 straipsniu.
Remdamosi valstybinės registracijos rezultatais ir (arba) Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro pakeitimais, mokesčių institucijos išduos LLC du N P50003 formos įrašo įrašymo į vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą pažymėjimus.

Informacijai apie įstatinio kapitalo būklę ir judėjimą apibendrinti skirta 80 sąskaita „Įstatinis kapitalas“ * (7). Nepaskirstytojo pelno suma atspindima 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas“. Atkreipkite dėmesį, kad 80 sąskaitos likutis turi atitikti įmonės steigimo dokumentuose įrašytą įstatinio kapitalo dydį. Įrašai į šią sąskaitą daromi tik atlikus reikiamus steigimo dokumentų pakeitimus.

Pavyzdys
Visuotinis LLC dalyvių susirinkimas priėmė sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą 2012 m. nepaskirstytojo pelno sąskaita 55 000 rublių. Įmonės buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:
2012 m. pabaigoje:

Debetas 99 Kreditas 84 – atspindi ataskaitinių metų nepaskirstytąjį pelną.
Nuo pakeitimų valstybinės registracijos dienos:
Debetas 84 Kreditas 80 - 55 000 rublių.
- 55 000 rublių. — padidintas įstatinis kapitalas dėl nepaskirstyto pelno.

LLC (juridinio asmens) steigėjo apskaitoje įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės padidinimas įmonės turto sąskaita nėra pagrindas keisti pradinę vertę, nes tai nesukelia jo įsigijimo išlaidų padidėjimas. Vadinasi, pradinė akcijos savikaina, įrašyta 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 58-1 subsąskaitoje „Akcijos ir akcijos“ nesikeičia *(8).

Anot kontrolierių, dalyvio pajamomis pripažįstama suma, kuria padidėjo akcijos nominali vertė.

Todėl, jei organizacija, kuri yra LLC steigėja, vadovaujasi saugiu pasirinkimu ir mokesčių apskaitoje pripažįsta pajamas kaip skirtumą tarp nominalios akcijos vertės prieš ir po kapitalo padidinimo, tada jos apskaitoje *(9) atspindi pastovų skirtumą ir atitinkamą nuolatinę mokestinę prievolę (PNO ).

PNO apskaitos įrašuose atsispindi taip:
Debetas 99 Kreditas 68 - PNO atsispindi 20% skirtumo tarp akcijos nominalios vertės prieš ir po padidinimo.

Akcinės bendrovės kapitalo didinimas

Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas gali būti padidintas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita *(10):

Akcijų nominalios vertės didinimas;
- papildomų akcijų įdėjimas.

Įstatinio kapitalo didinimo procedūra vyksta tokia tvarka:

1. Sprendimo padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita, didinant akcijų nominalią vertę arba platinant papildomas akcijas, priėmimas.
Padidinus įstatinį kapitalą, įstatų pakeitimo klausimo visuotiniam akcininkų susirinkimui teikti neprivaloma *(11). Šios funkcijos atliekamos sprendimu padidinti įstatinį kapitalą ir įregistruota vertybinių popierių emisijos rezultatų ataskaita. Be to, sprendimas didinti kartu yra ir sprendimas platinti vertybinius popierius, todėl jame turi būti nurodyti visi pagrindiniai akcijų parametrai ir jų platinimo detalės. Sprendimo turinys turi atitikti ne tik AB įstatymo, bet ir Vertybinių popierių rinkos įstatymo * (12) bei emisijos standartų * (13) normas.

2. Sprendimo išleisti vertybinius popierius tvirtinimas.
Iš esmės sprendimo dėl vertybinių popierių emisijos tekstas su kai kuriais papildymais pakartoja sprendimo dėl akcijų platinimo turinį. Šio sprendimo tvirtinimas priklauso direktorių valdybos arba organo, atliekančio jos funkcijas pagal bendrovės įstatus, kompetencija.

3. Vertybinių popierių emisijos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.
Tam emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia prašymą, prie kurio pridedamas patvirtintas sprendimas dėl akcijų emisijos, sprendimas dėl platinimo ir kiti Vertybinių popierių rinkos įstatyme ir Emisijos standartuose numatyti dokumentai, įskaitant grynųjų aktyvų apskaičiavimą ir turto, kurio sąskaita didinamas įstatinis kapitalas, aprašymą. Laikydamasi įstatymo reikalavimų, Federalinė finansų rinkų tarnyba atlieka vertybinių popierių emisijos valstybinę registraciją, suteikdama jai individualų numerį, o emitentui išduodamas pranešimas apie vertybinių popierių emisijos įregistravimą.

Pastaba. Inspekcija valstybinę akcinės bendrovės įstatų pakeitimų registraciją atlieka tik tuo atveju, jei pateikiama Federalinės finansų rinkų tarnybos įregistruotų vertybinių popierių išleidimo rezultatų ataskaita.

4. Akcijų išdėstymas.
Tai įvyksta darant įrašus asmeninėse sąskaitose akcininkų registre. Tokie įrašai daromi įregistruotame sprendime išleisti vertybinius popierius nurodytą dieną.

5. Akcijų platinimo ataskaitos valstybinio registravimo procedūros užbaigimas.
Norėdamas užbaigti emisiją, emitentas Federalinei finansų rinkų tarnybai pateikia paraišką valstybinei vertybinių popierių platinimo ataskaitai įregistruoti, pačią ataskaitą, patvirtintą kompetentingo akcinės bendrovės organo, ir kitus dokumentus, patvirtinančius atitiktį vertybinius popierius reglamentuojančių teisės aktų reikalavimus. Šis etapas baigiamas VP platinimo rezultatų ataskaitos registravimu.

6. Naujos Chartijos redakcijos valstybinės registracijos procedūra (Chartos pakeitimai).
Tai praktiškai dubliuoja pakeitimų registravimo LLC procedūrą. Išskyrus tai, kad akcinės bendrovės turi pateikti inspekcijai ataskaitą apie vertybinių popierių išleidimo rezultatus, registruotą Federalinėje finansų rinkų tarnyboje. Be to, pažymėtina, kad akcinė bendrovė mokesčių administratoriui, vykdančiai valstybinę juridinių asmenų registraciją, pateikia tik P13001 formos (14) formos prašymą dėl steigiamųjų dokumentų pakeitimų.

Pavyzdys
Akcinės bendrovės įstatinis kapitalas lygus dviejų šimtų akcijų nominaliai vertei. Vienos tokios akcijos nominali vertė yra 1000 rublių. AB nusprendė padidinti įstatinį kapitalą iš nepaskirstytojo pelno, padidinant kiekvienos akcijos nominalią vertę 500 rublių. Dėl to įstatinis kapitalas padidės 100 000 rublių. (200 vnt. x 500 rub.).

Įregistravus įstatinio kapitalo pakeitimus, apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 84 Kreditas 80
- 100 000 rublių. — atspindi įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno.
80 sąskaitos analitinė apskaita organizuojama taip, kad būtų užtikrintas informacijos apie organizacijos steigėjus, kapitalo formavimo etapus ir akcijų rūšis formavimas.
Atitinkamai, pakeitus steigiamus dokumentus, 80 sąskaitoje taip pat daromi analitinės apskaitos įrašai, atspindintys akcininkams nuosavybės teise priklausančių akcijų nominalios vertės pasikeitimą.

Pavyzdys
Akcinės bendrovės visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė padidinti įstatinį kapitalą, papildomai išleidžiant akcijas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita (100 akcijų už 100 rublių). Įstatinis kapitalas didinamas įmonės nuosavų lėšų sąskaita, todėl akcininkai nemoka už papildomas akcijas, kurios paskirstomos tarp jų.

Taigi sprendimo vykdyti papildomą akcijų emisiją priėmimo dieną įmonė jokių apskaitos įrašų nedaro. Tuo pačiu, remiantis sprendimu padidinti įstatinį kapitalą, apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 75-1 Kreditas 80
- 100 000 rublių. — įstatinio kapitalo didinimas dėl papildomo akcijų platinimo;
Debetas 84 Kreditas 75-1
- 100 000 rublių. — akcijų nominalios vertės padidėjimas dėl įstatinio kapitalo padidinimo akcinės bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Gyventojų pajamų mokestis akcininkams (dalyviams)

Pasak Rusijos finansų ministerijos*(15), skirtumas tarp pradinės ir naujos akcijų (akcijų), taip pat papildomai gautų akcijų nominalios vertės yra pajamos ir yra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. Finansų skyrius savo poziciją grindžia šiais argumentais:

Mokesčių kodeksas neapmokestina gyventojų pajamų mokesčiu tik akcininkų (dalyvių) gautas pajamas papildomai gautų akcijų (akcijų) forma arba jų nominalios vertės pasikeitimus dėl ilgalaikio turto perkainojimo * (16). Grįsdama šį argumentą, Rusijos finansų ministerija remiasi Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimu* (17);
- nepaisant to, kad kiekvieno akcininko (dalyvio) dalis įstatiniame kapitale išlieka ta pati, didėja bendra jam priklausančių nuosavybės teisių apimtis, pavyzdžiui, teisės gauti dividendus, taip pat tokio turto (akcijų) vertė neatlygintinai;
- papildomos emisijos atveju akcininkas gauna pajamas natūra naujos emisijos akcijų pavidalu. Padidėjus akcijų nominaliai vertei, gaunama materialinė nauda.

Išanalizuokime šiuos argumentus. Autorių teigimu, negalima teigti, kad bet kuriuo kitu atveju, išskyrus kapitalo padidinimą dėl ilgalaikio turto perkainojimo, įmonės akcininkas (dalyvis) gauna pajamų. Išvada apie pajamų prieinamumą gali būti padaryta tik visapusiškai taikant PMĮ nuostatas. Atkreipiame dėmesį, kad klausimas, ar akcininkai, padidinus įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, turi pajamų gyventojų pajamų mokesčio tikslais, minėtame Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžime nebuvo svarstomas. Iš Nutarimo teksto tik išplaukia, kad Kodekso 217 straipsnio 19 dalyje nustatytos išmokos sąlygos yra griežtai apibrėžtos ir netaikomos skunde aprašytai situacijai.
Pereikime prie antrojo argumento, kad esant pastoviam procentiniam akcininko dalyvavimui įmonės įstatiniame kapitale, akcijų nominalios vertės (skaičiaus) padidėjimas lemia bendros nuosavybės teisių apimties padidėjimą. Mokesčių kodeksas nustato, kad pajamos pripažįstamos pinigais arba natūra gauta nauda, kurią galima įvertinti *(18). Tačiau, kaip matyti iš įmonių teisės aktų nuostatų, mokesčių mokėtojas negauna jokios naudos šioje konkrečioje situacijoje, kai dalyvavimo dalis tik didėja.

Taigi jo teisė gauti dividendus niekaip nesusijusi su jam priklausančių akcijų (akcijų) nominalia verte (kiekiu), o priklauso tik nuo jo dalyvavimo bendrovės įstatiniame kapitale procento, kuris nesikeičia. Panaši situacija yra ir atsiskaitant su akcininkais (dalyviais) įmonės likvidavimo metu: likęs turtas jiems padalijamas proporcingai jų dalyvavimui įstatiniame kapitale. Ir tokiu atveju nauda bus skirtumas tarp investuotų ir gautų lėšų, nepriklausomai nuo akcijos dydžio. Taigi Rusijos finansų ministerijos pozicija dėl nuosavybės teisių apimties didinimo kapitalo didinimo metu neranda reguliavimo patvirtinimo. Visi šie argumentai ne kartą buvo išdėstyti arbitražo teismų, palaikančių įmones ginčuose su mokesčių institucijomis, teisminiuose aktuose * (19).
Vadovaudamiesi bendrovių teisės aktų nuostatomis, teismai pajamų atsiradimą siejo ne su įstatinio kapitalo padidinimo momentu, o su akcijų (akcijų) pardavimu, tikrosios akcijos vertės gavimu dalyviui pasitraukus iš bendrovės, arba likviduojamos įmonės turto perdavimas akcininkams (dalyviams).

Tačiau pasirodžius Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimui, arbitražo teismų padėtis pradėjo keistis * (20). Nagrinėdami šias bylas teismai stojo į kontrolierių pusę, tačiau savo pozicijai pagrįsti nepateikė argumentų, apsiribojo Konstitucinio Teismo apibrėžimo citavimu.

Mūsų nuomone, pirminis arbitražo teismų požiūris į pajamų atsiradimo momento vertinimą labiau atitinka pajamų, kaip ekonominės kategorijos, sampratą.

Taigi bendrovės dalyvis turi teisę sumažinti pajamų, gautų pardavus akciją bendrovės įstatiniame kapitale, sumą dokumentais pagrįstų turto įsigijimo išlaidų suma, perleista už nurodytą įstatinio kapitalo dalį. * (21). Didinant įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, bendrovės dalyvis neatlygina jokių išlaidų. Taigi atskaitos suma bus apribota dokumentais pagrįstomis sąnaudomis, susijusiomis su pradiniu ir papildomu įnašu į kapitalą. Kaip nurodo Rusijos finansų ministerija*(22), Mokesčių kodeksas nenumato pajamų, gautų pardavus įmonės įstatinio kapitalo akciją, sumažinimo tokios akcijos nominalia verte. .

Numatome prieštaravimų, kad, skirtingai nei parduodant LLC įstatinio kapitalo akcijas, parduodant akcijas panaši situacija nesusidaro. Iš tiesų mokesčių teisės aktai *(23) numato galimybę į vertybinių popierių įsigijimo išlaidas atsižvelgti į anksčiau apmokestinamų pajamų sumą. Tačiau šioje normoje nustatytas mechanizmas naudojamas, kai pajamos gaunamos (atsiranda apmokestinimo objektas) ankstesniame akcijų pardavimo etape: šių akcijų įsigijimo metu. Todėl vėl grįžtame prie klausimo, ar mokesčių mokėtojas gauna pajamų natūra ar materialinės naudos forma iš papildomos akcijų emisijos arba konvertavimo į akcijas, kurių nominali vertė didesnė, padidinus įstatinį kapitalą. organizavimas nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Kaip matyti aukščiau, akcininkų nuosavybės teisių apimtis nedidėja, tačiau į jų nuosavybę patenka nauji civilinių teisių objektai. Remiantis PMĮ 211 ir 212 straipsnių redakcija, šių verslo sandorių pasekmių kvalifikavimas kaip pajamų gavimas natūra ar turtinės naudos forma galimas tam tikro išlaidų „sutaupymo“ arba neatlygintino gavimo atveju. nuosavybė. Ekonomine prasme nepaskirstytasis pelnas reiškia potencialią grąžą akcininkui, kurią galima gauti dividendų forma. Priimdamas sprendimą padidinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, akcininkas atsisako gauti pajamų, sumažindamas savo turtinę sferą. Ši situacija iš esmės skiriasi nuo klasikinių neatlygintino turto gavimo pavyzdžių – dovanojimų ir palikimų. Atsižvelgiant į šias aplinkybes, tokios operacijos vertinimas kaip nemokamos ar atliktos sutaupant atrodo labai abejotinas.

Pajamų mokestis įmonėms

Nustatant pelno mokesčio bazę neatsižvelgiama į akcininkų pajamas, gaunamas padidinus akcijų nominalią vertę arba gautas kaip papildomų akcijų savikaina* (24). Vadinasi, didinant kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, akcinė bendrovė mokestinių pasekmių nesukelia *(25).

Tuo pačiu metu finansų departamentas mano, kad atleidimo taisyklės taikomos tik akcininkams, o organizacijos, dalyvaujančios LLC panašiomis aplinkybėmis, turi ne veiklos pajamas, kurios apmokestinamos 20 procentų * (26).

Šis požiūris buvo kritiškai įvertintas Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime* (27), kuriame pagrindė savo poziciją, pagrįstą apmokestinimo universalumo ir lygybės principu bei diferenciacijos, priklausomai nuo teisinės formos, prevencijos* (28). ). Be to, pažymime, kad vykdant tokius Rusijos finansų ministerijos nurodymus, vėliau parduodant akcijos nominalios vertės padidėjimas bus apmokestintas dvigubai, o tai pažeidžia sąžiningo ir proporcingo apmokestinimo principus.

A. Golovina,
MCA „FBK-Pravo“ advokatas

T. Samokisha,
sertifikuotas mokesčių konsultantas

Straipsnio ekspertizė:
A. Aleksandrovas,
Teisinių konsultacijų paslauga GARANT, teisės konsultantas

D. Ignatjevas,
Teisinių konsultacijų tarnyba GARANT, Ph.D.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) 6 str. 90 str. 2 d. 100 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas
*(2) str. 1998-08-02 federalinio įstatymo N 14-FZ (toliau – LLC įstatymas) 18 str., 5 str. 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo N 208-FZ (toliau – UAB įstatymas) 28 str.
*(3) 1 str. UAB įstatymo 18 str
*(4) Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2009-08-07 laiškas N MN-22-6/548@
*(5) pastraipa. 1 punkto 4 str. UAB įstatymo 18 str
*(6) paštas. 9 AAS 2011 m. gegužės 27 d. N 09 AP-10120/2011-AK
*(7) sąskaitų planas, patvirtintas. 2000 m. spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 94n
*(8) 8 punktas, 18 PBU 19/02
*(9) 4 punktas, 7 PBU 18/02, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n
*(10) 1 punkto str. 28 UAB įstatymas
*(11) 1 punktas, 2 str. AB įstatymo 12 str
*(12) 1996 m. balandžio 22 d. federalinis įstatymas N 39-FZ
*(13) 2007 m. sausio 25 d. Federalinės finansų rinkų tarnybos įsakymas N 07-4/pz-n
*(14) patvirtinta greitai. Rusijos Federacijos Vyriausybė 2002 m. birželio 19 d. N 439
*(15) Rusijos finansų ministerijos raštai 2012-09-17 N 03-04-06/4-281, 2012-02-27 N 03-04-05/3-227, 10-27 /2011 N 03-04-06/4- 287
*(16) 19 str. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(17) 2009 m. sausio 16 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimas N 81-О-О
*(18) str. 41 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(19) paštas. FAS NWO 2008-04-23 N A26-3819/2007, 2008-03-26 N A66-5098/2007, FAS MO 2009-02-26 N KA-A41/1046-09, FAS 27/2007 N F09-3942/ 07-C2
*(20) paštas. FAS SKO 2010-12-02 N A32-38158/2009-51/646, FAS VSO 2011-02-10 N A78-928/2010 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimu, N.-201514-25-26 VAS 11, šią bylą atsisakyta perduoti Prezidiumui VAS RF)
*(21) pastraipa. 2 subp. 1 punkto 1 str. 220 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(22) Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 28 d. raštas N 03-04-05/3-452
*(23) pastraipa. 8 punkto 13 str. 214.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(24) subp. XV a 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
*(25) Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 24 d. raštai N 03-03-06/1/685, 2009 m. rugsėjo 4 d. N 03-03-06/1/570
*(26) Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 9 d. raštai N 03-03-06/1/732, 2011 m. rugsėjo 26 d. N 03-03-06/1/588
*(27) paštas. FAS PO 2009 m. vasario 16 d. N A65-11409/2006
*(28) 1 dalis, 2 valg. 3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

2.4. Įstatinio kapitalo didinimas nepaskirstytojo pelno sąskaita

Jeigu įmonė sėkmingai veikia ir sumokėjus visus mokesčius dar turi nepaskirstytojo pelno, tai jos steigėjai turi teisę šio pelno dydžiu padidinti įmonės įstatinį kapitalą.

Apskaitoje ši operacija atsispindi paprastai:

Debetas 84 Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis) Kreditas 80.

Šiuo klausimu yra du visiškai priešingi požiūriai. Išsiaiškinkime.

Pirmajam, mokesčių mokėtojams nepalankiam požiūriui, pritaria ne tik Rusijos finansų ministerijos darbuotojai, bet ir nemažai specialistų. Jį sudaro toliau.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsniu, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojų pajamos. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 dalį, nustatant mokesčio bazę, taip pat įvertinamos visos mokesčių mokėtojo gautos grynaisiais ir natūra pajamos arba įgyta teisė disponuoti. kaip pajamos materialinės naudos forma, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnį.

Pajamos, kurias jos steigėjai iš bendrovės gavo skirtumo tarp naujos ir pradinės įstatinio kapitalo turto dalies nominalios vertės pavidalu, gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos tik vienu atveju - jei padidėja įmonės nominali vertė. steigėjų dalis atliekama perkainavus įmonės ilgalaikį turtą. Šiuo tikslu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra speciali 217 straipsnio 19 dalis.

O jeigu dalis padidėjo dėl įmonės pelno paskirstymo, tai nėra pagrindo tokias pajamas atleisti nuo gyventojų pajamų mokesčio. Pasak ekspertų, kurie laikosi būtent šio požiūrio, mokesčių mokėtojas turėtų vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnio 1 dalies 10 punktu, tai yra priskirti nominalios vertės padidėjimą „kitoms gautoms pajamoms“. mokesčių mokėtojas dėl savo veiklos Rusijos Federacijoje.

Mokesčių specialistai ir prie jų prisijungiantys buhalteriai nenustoja nustatyti pajamų gavimo datos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 225 straipsnio 3 dalimi, bendra gyventojų pajamų mokesčio suma apskaičiuojama pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, susijusius su visomis mokesčių mokėtojo pajamomis, kurių gavimo data yra susijusi su. iki atitinkamo mokestinio laikotarpio. Pasirodo, mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokesčius yra susijusi su pajamų gavimo faktu. Nesvarbu, ar pajamos buvo iš tikrųjų gautos, ar mokesčių mokėtojas tik įgijo teisę jomis disponuoti.

Taigi nagrinėjamu atveju pajamų gavimo data yra sprendimo padidinti bendrovės įstatinį kapitalą priėmimo diena ir atitinkamai kiekvieno dalyvio akcijų nominali vertė.

Na? Atrodo visai logiška? Dabar pažvelkime į oponentų argumentus.

Jie remiasi ne tik citatomis iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriaus „Fizinių asmenų pajamų mokestis“, bet ir veikia su apibrėžimais visame Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taip pat Rusijos civiliniame kodekse. Federacija ir įstatymas Nr. 14-FZ.

Iš tiesų, sakoma, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojo gaunamos pajamos. Bet kas yra pajamos? Jos apibrėžimas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnyje - tai ekonominė nauda pinigais arba natūra. Kas atsitiks, kai įstatinis kapitalas padidės?

Kaip nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnio 1 dalyje, ribotos atsakomybės bendrovė yra komercinė organizacija, kurios įstatinis kapitalas yra padalintas į akcijas, kurių dydžiai nustatomi steigimo dokumentuose. Įmonė yra savarankiškas juridinis asmuo, turintis nuosavybės teise turtą. Kartu atkreipiame dėmesį, kad įmonės turtas yra atskirtas nuo jos steigėjų turto.

Taigi steigėjas neturi nuosavybės teisių į savo sukurtos įmonės turtą. Jis turi prievoles jo atžvilgiu, patvirtintas akcija, kaip nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsnio 2 dalyje. Šios teisės yra tokios:

teisė gauti grynąjį pelną proporcingai steigėjo daliai;

teisė gauti tikrąją akcijos vertę (pinigais arba natūra) steigėjui pasitraukus ar pašalinus iš bendrovės;

teisę į dalį įmonės turto po jos likvidavimo;

teisę dalyvauti įmonės valdyme, gauti informaciją apie jos veiklą ir kt.

Nesunku pastebėti, kad pirmosios 3 teisių grupės yra susijusios su nuosavybės teisėmis. Faktiškai pasinaudojęs bet kuria iš šių teisių, akcijos savininkas gauna pajamas, pavyzdžiui, dividendus, faktinę akcijos vertę pinigais ar turtu. Šiuo atveju įmonės turtas faktiškai tampa jos dalyvio nuosavybe. Kitų tokių atvejų teisės aktuose nėra.

Ribotos atsakomybės bendrovės steigėjai turi teisę didinti bendrovės įstatinį kapitalą jos nepaskirstytojo pelno sąskaita. Tačiau tokiu būdu paskirstytas pelnas tiesiogiai dalyviams netenka, jis faktiškai lieka įmonės nuosavybe. Didėja tik steigėjų akcijų nominali vertė. Kitaip tariant, galimybė jiems gauti pelno.

Šis potencialas realiai bus realizuotas tik tada, kai akcininkai pasinaudos turtinėmis teisėmis, kurias jiems suteikia įstatinio kapitalo akcijos. Taip, tada tokios pajamos jau bus apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Tačiau savaime įstatinio kapitalo padidinimas įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita nereiškia, kad jos steigėjai negauna pajamų.

Be to, neteisėta steigėjų vardinių akcijų padidinimą nepaskirstytojo pelno sąskaita prilyginti pajamoms natūra. Juk kas yra įstatinio kapitalo dalis? Tai sudėtinga dalyvio turtinė teisė, taip pat kai kurios susijusios neturtinės teisės. O Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 211 straipsnyje natūrali pajamų gavimo forma apibrėžiama kaip prekių, darbų, paslaugų ar kito turto gavimas. Taigi mokesčių teisės aktuose, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 dalimi, sąvoka „nuosavybė“ neapima „nuosavybės teisių“. Todėl steigėjo dalies padidėjimas negali būti apibrėžiamas kaip jo gautas gamtinių pajamų gavimas.

Pajaus nominalaus dydžio padidinimas savaime nesukelia sprendimo dėl pelno paskirstymo ir jo išmokėjimo. O be to įmonės steigėjas neturės realių pajamų, vadinasi, nebus taikomas gyventojų pajamų mokestis.

Kaip bebūtų keista, šios pozicijos patvirtinimą galima rasti Rusijos finansų ministerijos 2004 m. sausio 8 d. laiške N 04-04-06/5. Nors tai yra atsakymas į konkretų prašymą, šis atsakymas pateikiamas bendrais bruožais, todėl galioja ir kitose panašiose situacijose. Jame buvo pasakyta taip.

„Skirtumas tarp akcinės bendrovės dalyvių akcijų naujos ir pradinės vertės, susidaręs padidinus įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, yra apmokestinamos bendrovės dalyvių pajamos.

Kartu pagal Kodekso 223 straipsnio 1 dalį faktinio pajamų gavimo pinigais data apibrėžiama kaip pajamų išmokėjimo diena.

Jeigu pajamos išmokamos tik pardavus (pardavus) bendrovės dalyvio akciją, mokestis sumokamas nustatytais terminais už atitinkamą mokestinį laikotarpį, į kurį priklauso faktinė minėtų pajamų gavimo data. “ tai viskas!

Kita vertus, atsakydama į tą patį privatų prašymą, ta pati Rusijos finansų ministerija 2004 m. rugsėjo 30 d. laiške N 03-05-01-04/29 šiltai palaikė pirmąjį požiūrį šiuo klausimu. .

Jie sutiko, kad „ribotos atsakomybės bendrovės įstatinio kapitalo dydžio pakeitimas pats savaime nėra gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo objektas“. Tačiau „skirtumas tarp akcinės bendrovės dalyvių akcijų naujos ir pradinės nominalios vertės, susidaręs dėl akcinės bendrovės įstatinio kapitalo padidinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita, yra 2012 m. įmonės dalyviai gavo natūra, apmokestinami“.

Ir pirmąjį, ir antrąjį raštus pasirašė to paties Rusijos finansų ministerijos departamento direktoriaus pavaduotojai. Matyt, vieningos nuomonės nėra ir tarp valdininkų.

Taigi ką daryti? Kas bus, jei su jais nesiginčysi teisme, o sutiks su jų reikalavimu?

Tada, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 ir 3 pastraipomis, įmonė bus gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentė. Todėl ji privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojų ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą.

Gerai, jei steigėjai taip pat yra įmonės darbuotojai. Tada mokesčio suma gali būti išskaičiuota iš priskaičiuoto darbo užmokesčio, kai jis faktiškai sumokamas. Be to, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalimi, išskaičiuojama gyventojų pajamų mokesčio suma negali viršyti 50% sumos. Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas iš darbuotojo darbo užmokesčio atsispindi tokiu įrašu:

Debetas 70 Kreditas 68 „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“.

2005 m. balandžio 27 d. įvykusio visuotinio Orion LLC steigėjų susirinkimo sprendimu dalis 2004 m. nepaskirstytojo pelno – 100 000 rublių. buvo siekiama padidinti įmonės įstatinį kapitalą. Bendrovės steigimo dokumentų pakeitimai įregistruoti 2005 m. gegužės mėn.

Įmonės steigėjai joje dirba ir gauna atlyginimą. Vadinasi, įmonė gali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį tiesiogiai nuo sumokėtų pajamų.

Jei įmonė „seks mokesčių inspekcijos pavyzdį“, ji turės atlikti šiuos įrašus:

2005 m. gegužės mėn.:

Debetas 84 Kreditas 80

100 000 rub. - atspindi įmonės įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstytojo pelno.

2005 m. birželio mėn.:

Debetas 70 Kreditas 68 „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“

13 000 rublių. (100 000 RUB x 13%) - išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo įmonės steigėjų pajamų;

Debeto 68 subsąskaita „Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimai“ Kreditas 51

13 000 rub. - išskaičiuotas mokestis pervedamas į biudžetą.

Situacija blogesnė, jei steigėjai nedirba įmonėje ir negauna iš jos pinigų. Kadangi įmonė negali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio, kiekvienas steigėjas privalo apskaičiuoti ir sumokėti mokestį savarankiškai, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 1 dalies 4 punktu. Tuo pačiu įmonė per mėnesį nuo steigėjo nominalios dalies padidinimo momento turi informuoti mokesčių inspekciją, kad negali iš piliečio išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 dalies reikalavimas. Be to, metų pabaigoje įmonė, remdamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 dalimi, mokesčių inspekcijai turi pateikti N 2-NDFL formą su atitinkama informacija. Ši informacija pateikiama ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po steigėjo dalies nominalaus dydžio padidinimo metų, balandžio 1 d.