Kodėl ir kaip atliekami auditai, arba nepriklausomas vertinimas kaip verslo efektyvumo veiksnys. Auditas Remdamasis audito rezultatais, auditorius sudaro

Audito grupės vadovas yra atsakingas už galutinės audito ataskaitos tikslumą, išsamumą ir patikimumą. Laikantis neatidėliotinų ataskaitų teikimo procedūrų, tikrinimo efektyvumas ir korekcinių veiksmų atlikimo greitis bei tikslumas labai padidėja.

Audito ataskaitoje turi būti išsamus, tikslus, glaustas ir aiškus audito aprašymas ir pagal audito procedūras turi būti:

audito tikslai;
audito apimtis, organizacinių ir funkcinių vienetų ar procesų, kuriuose buvo atliktas auditas, nustatymas ir laikotarpis, per kurį buvo atliktas auditas;
informacija apie audito klientą;
informacija apie audito grupę ir audite dalyvaujančius audituojamos organizacijos atstovus;
audituotų padalinių datos ir vietos;
audito kriterijai;
audito pastabos;
išvada remiantis audito rezultatais;
išvada apie audito kriterijų atitikties laipsnį.

Audito ataskaitoje taip pat gali būti:

audito planas;
audito proceso santrauka, įskaitant neaiškumus ir (arba) kitas kliūtis, kurios gali sumažinti audito ataskaitos patikimumą;
Patvirtinimas, kad audito tikslai buvo pasiekti audito srityje pagal audito planą;
visų sričių, kurių auditas neapima audito srities, sąrašas;
audito išvados santrauka ir vadovybei naudingos svarbios pastabos;
bet kokie neišspręsti konfliktai tarp audito grupės ir audituojamojo;
tobulėjimo galimybes, jei tai numato audito tikslai;
stiprybės sritys ir nustatyta geriausia praktika;
suderintus veiksmų planus, pagrįstus audito rezultatais;
informacijos konfidencialumo klausimai;
audito ataskaitos platinimo sąrašas.

Ataskaitoje neturi būti smulkių trūkumų, kurie buvo aptikti ir ištaisyti audito metu (pakartotinio audito atveju informacija apie šiuos trūkumus turėtų būti saugoma auditoriaus įrašuose).

Kokybės audito (tiek išorinio, tiek vidinio) efektyvumo problema yra ypač svarbi organizacijai. Mūsų nuomone, vienas iš vidaus audito efektyvumo kriterijų turėtų būti sistemingas auditų metu nustatytų neatitikimų mažinimas. Kitas vidaus audito proceso efektyvumo kriterijus gali būti auditorių audito proceso metu pateiktų rekomendacijų veiklai tobulinti skaičius.

Audito ataskaita parengiama sutartu terminu, patvirtinama ir išplatinama užsakovo audito plane nurodytiems gavėjams. Reikia atsiminti, kad ataskaita yra audito kliento nuosavybė, todėl būtina laikytis būtinų konfidencialumo reikalavimų. Audito medžiaga surenkama į specialią bylą su atitinkamu registracijos numeriu. Audito byla saugoma organizacijos MS K dokumentuose nustatytą laikotarpį. Audito proceso metu įgyta patirtis turėtų būti naudojama nuolat tobulinant audituojamos organizacijos KVS.

Auditas laikomas baigtu, kai baigtos visos į audito planą įtrauktos veiklos. Korekciniai, prevenciniai ir tobulinimo veiksmai, atlikti remiantis audito rezultatais pagal ISO 19011:2011 nėra laikomi audito dalimi ir juos atlieka audituojamasis per sutartą laikotarpį. Nustačius neatitikimą, atliekami korekciniai veiksmai ir pataisymai. Korekcija – tai veiksmas, kuriuo siekiama pašalinti aptiktą neatitiktį (pavyzdžiui, neatitinkančių gaminių pakeitimas atitinkančiais gaminiais arba pasenusios procedūros pakeitimas atnaujinta). Koregavimo veiksmai – tai veiksmai, kuriais siekiama pašalinti nustatytos neatitikties priežastį, t.y. to negalima imtis nenustačius neatitikimo priežasčių.

Egzistuoja daugybė neatitikties priežasčių nustatymo metodų (nuo paprasto minčių šturmo iki sudėtingesnių, sistemingų problemų sprendimo būdų). Auditorius turi išmanyti šias problemų sprendimo priemones. Korekcinių veiksmų gylis ir veiksmingumas priklauso nuo tikrosios neatitikties priežasties nustatymo. Kai kuriais atvejais tai padės organizacijai nustatyti ir išspręsti panašius neatitikimus kitose srityse.

Peržiūrėdamas įmonės atsaką į neatitiktį, auditorius turi patvirtinti, kad dokumentai ir objektyvūs pataisymo, priežasčių analizės ir taisomųjų veiksmų įrodymai yra prieinami, tinkami ir parengti įmonėje prieš priimdamas auditoriaus sprendimą. Analizės procese turėtų būti atsižvelgiama į šiuos svarbius elementus:

ataskaita apie atliktus veiksmus (ar ji aiški ir glausta);
veiksmų aprašymas (ar jie išsamūs ir ar tiksliai nukreipti į konkrečius dokumentus ir procedūras);
ar jie nurodomi būtuoju laiku, nurodant, kad atlikti veiksmai buvo atlikti;
taisomųjų veiksmų atlikimo data (datos, nurodančios praėjusį laikotarpį, reiškia, kad taisomųjų veiksmų buvo imtasi; datos, nurodančios būsimus veiksmus, nėra gera praktika);
objektyvūs įrodymai, kad korekciniai veiksmai yra visiškai ir efektyviai įgyvendinti ir užbaigti organizacijos aprašytu mastu. Veiksmingi korekciniai veiksmai turi užkirsti kelią neatitikimo pasikartojimui, pašalinant jo priežastis. Koregavimo veiksmai neturėtų būti painiojami su prevenciniais veiksmais

veiksmų, ir šie veiksmai neturėtų pakeisti vienas kito. Prevencinis veiksmas netaikomas neatitikčiai, kuri jau buvo aptikta. Tačiau, analizuojant aptiktų neatitikimų priežastis, galima nustatyti galimus neatitikimus kitose organizacijos srityse ir padėti imtis prevencinių veiksmų.

Korekcinių veiksmų atlikimo tikrinimo algoritmas parodytas pav. 27. Koreguojamųjų veiksmų atlikimo faktas ir jų efektyvumas turi būti patvirtintas organizacijos KVS auditų atlikimo standarto nustatyta tvarka.

Korekcinių veiksmų auditas yra gana akivaizdus ir gerai suplanuotas, nes šių veiksmų rezultatai ir efektyvumas dažniausiai yra gerai apibrėžti (jei organizacija jau nustatė neatitikimą, auditoriui nėra ypač sunku įvertinti organizacijos veiksmus, patikrinti, ar planai yra įgyvendinami). ir ar šie veiksmai yra veiksmingi siekiant užkirsti kelią neatitikimų pasikartojimui). Prevencinių veiksmų auditas paprastai yra sudėtingesnis.

GOST standartas ISO 9001:2011 reikalauja, kad organizacija parengtų dokumentais pagrįstą prevencinių veiksmų tvarką. Dokumentuotų korekcinių ir prevencinių veiksmų procedūrų sujungimas į vieną procedūrą KVS yra priimtinas, tačiau nerekomenduojamas ypatingos prevencinių veiksmų svarbos požiūriu.

Ryžiai. 27.

valdymo sistemos tobulinimo veiksmai Jei šios procedūros yra derinamos, auditorius turėtų patikrinti, ar organizacija aiškiai supranta skirtumą tarp korekcinių ir prevencinių veiksmų. Daugumoje Rusijos organizacijų šios procedūros, deja, yra derinamos su pakankamai išsamiai aprašytais korekciniais veiksmais, o įspėjamaisiais veiksmais nurodomi tik kontūrai.

Auditorius turėtų ieškoti objektyvių įrodymų, kad:

organizacija analizuoja galimų neatitikimų priežastis (naudoja priežasčių ir pasekmių diagramas bei kitus galimus kokybės įrankius);
reikalingi veiksmai taikomi visoms būtinoms organizacijos sritims;
Atsakomybė už prevencinių veiksmų nustatymą, vertinimą, įgyvendinimą ir analizę yra aiškiai apibrėžta.

Prevencinių veiksmų analizė apima atsakymus į klausimus:

ar veiksmai buvo veiksmingi (t. y. ar buvo užkirstas kelias neatitikčiai ir ar buvo pasiekta papildomos naudos);
ar reikia tęsti prevencines priemones ta kryptimi, kuria jie buvo imtasi;
ar galima juos keisti ar reikia planuoti naujus?

veiksmus.

Kartais tarp auditoriaus ir organizacijos kyla diskusija, kur baigiasi korekciniai veiksmai ir prasideda prevenciniai veiksmai. Šiose diskusijose auditorius turėtų vengti šališkumo ir sutelkti dėmesį į atliktų veiksmų efektyvumą.

Audito ataskaitos sudarymas yra privalomas organizacijos finansinės ir ekonominės veiklos kontrolės patikrinimo veiklos etapas.

FAILAI

Kas atlieka patikrinimą

Atliekant auditą, gali būti įtraukti ir trečiųjų šalių specializuotų įmonių darbuotojai, ir vyriausybės priežiūros struktūrų ekspertai, ir pačios įmonės specialistai (bet ne visais atvejais). Bet kokiu atveju tai turi būti asmenys, turintys aukštąjį ekonominį ar buhalterinį išsilavinimą, rimtą darbo patirtį, auditoriaus pažymėjimą.

Pagrindinis audito tikslas – įvertinti organizacijos finansinių ataskaitų „grynumą“ ir jų atitiktį Rusijos Federacijos įstatymams.

Remdamasis audito rezultatais, auditorius pateikia savo išvadą (teigiamą arba neigiamą). Be to, jei inspektorius mano, kad jis negavo pakankamai dokumentų ir kitų patvirtinančių įrodymų apie įmonės veiklą, jis turi teisę atsisakyti teikti išvadą.

Auditas gali būti:

privalomas, reglamentuojamas Rusijos Federacijos teisės aktų - paprastai jiems taikomos įmonės, dirbančios su gyventojų finansiniais ištekliais;
savanoriškai – jos vykdomos įmonės vadovybės iniciatyva.

Taip pat patikrinimai gali būti vienkartiniai arba reguliarūs (pastarieji dažniausiai naudojami didelėse organizacijose ir yra efektyvus apskaitos ir finansų skyrių darbo stebėjimo metodas).

Kaip atliekamas patikrinimas?

Audito veiklos standartai yra nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktuose. Be to, kai kurios taisyklės gali būti įtrauktos į organizacijos apskaitos politiką.

Patikrinimo proceso metu atsižvelgiama į daugelį parametrų:

įmonės veiklos kryptis;
personalo kvalifikacija;
augimo tempas;
finansinė būklė ir kt.

Dažnai audito veikla trunka kelias dienas ar net savaites – konkretus laikotarpis derinamas individualiai ir priklauso nuo daugelio veiksnių, įskaitant organizacijos dydį, struktūrinių padalinių ir filialų buvimą, laikotarpio, kuriam atliekamas auditas, trukmę. ir kt.

Bet kuriuo atveju auditas atliekamas ne dažniau kaip kartą per metus.

Kurie dokumentai tikrinami pirmiausia?

Auditoriai tikrina visą apskaitos dokumentų paketą (tam tikrą laikotarpį), taip pat ataskaitinius dokumentus: balansus, prašymus, deklaracijas, pažymas, pažymas ir kt. Tuo pačiu, norint atlikti išsamią ir išsamią analizę, turi būti pateikti visi prašomi dokumentai.

Kai kuriais atvejais audituojamos tik tam tikros įmonės veiklos sritys, pavyzdžiui, dėl mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų atsiskaitymo, finansinių santykių su sandorio šalimis, grynųjų pinigų operacijų apskaitos, ilgalaikio turto ir kt.

Akto surašymas, dokumento ypatybės

Vieningo pavyzdžio audito ataskaitos nėra, todėl ją galima surašyti bet kokia forma. Tačiau jį sudarant svarbu atsižvelgti į kai kurias ypatybes, būdingas visiems tokiems dokumentams.

Visų pirma būtina aktą suskirstyti į skyrius. Jų turi būti bent trys:

pradžia (vadinamoji „galva“),
pagrindinė dalis,
išvada.

Pradžioje įrašomi organizacijos, kurioje atliekamas patikrinimas, rekvizitai, informacija apie tikrinantį asmenį, pagrindiniame bloke pateikiami patikrinimo būdai ir eiga, o ekspertų išvados – įtraukta į išvadą.

Aktą turi pasirašyti patikrinimą atlikęs asmuo ar asmenų grupė – taigi jie nurodo, kad visa jame įrašyta informacija yra teisinga ir už tai prisiima visą atsakomybę. Akte taip pat turi būti auditoriaus antspaudas.

Rengiamas dokumentas dviem vienodais egzemplioriais. Vienas jų lieka auditoriui, antrasis perduodamas užsakovo įmonei. Pažyma apie aktą turi būti įrašyta į įmonės dokumentacijos žurnalą – dažniausiai jį saugo sekretorė.

Akto saugojimo sąlygos

Audito ataskaita yra privalomai saugoma kaip vienas iš svarbiausių kontrolės dokumentų. Kaip saugojimo vietą geriausia pasirinkti spintelę, prie kurios priėjimas yra griežtai ribotas. Saugojimo laikas nustatomas pagal vidaus taisykles arba Rusijos Federacijos įstatymus (bet ne trumpiau kaip penkerius metus).

Audito ataskaitos pavyzdys

Dokumento pradžioje parašyta:

jos pavadinimas, taip pat sudarymo data ir vieta (vietovė);
informacija apie patikrinimą atliekančią organizaciją (TIN, patikros punktas, adresas ir telefonas);
auditoriaus duomenys (jo vardas, pavardė, pažymėjimo numeris ir kiti identifikavimo duomenys);
informacija apie įmonę, kurioje atliekamas auditas (taip pat – mokesčių mokėtojo kodas, patikros punktas, adresas, telefono numeris, pilnas direktoriaus ir vyriausiojo buhalterio vardas ir pavardė).

Tada ateina pagrindinė dalis. Jį galima suskirstyti į kelis punktus. Čia turite įtraukti:

kontrolės veiksmų tikslas;
laikotarpis, kuriam atliekamas patikrinimas;
tikrinimo metodai;
analizuotų dokumentų pavadinimai;
renginio teritorija (atlikėjo biure arba užsakovo įmonės biure);
išlyga dėl atsakomybės pasidalijimo (t. y., kad auditorius atsako tik už savo išvadas; viskas, kas susiję su popierių patikimumu, taip pat reikalingų dokumentų nebuvimu, yra ant juos pateikusio ar padariusio sąžinės). jų neteikia).

Pabaigoje nurodomi patikrinimo rezultatai. Kuo išsamiau aprašyta ši akto dalis, tuo geriau.

Dokumentas gali būti papildytas bet kokia kita informacija (priklausomai nuo individualių įmonės savybių). Jei prie patikrinimo ataskaitos pridedami papildomi dokumentai, tai taip pat reikia pažymėti.

Bendrieji audito dokumentavimo principai. Vieningus audito organizacijų arba auditorių, dirbančių savarankiškai kaip individualus verslininkas, darbo audito dokumentacijos rengimo reikalavimus nustato federalinė audito veiklos taisyklė (standartas) „Audito dokumentacija“.

Kartu su auditu turi būti pateikti privalomi dokumentai, gautos informacijos atspindys audito darbinėje dokumentacijoje, parengtoje pagal audito veiklos taisyklę (standartą).

Į darbo audito dokumentus įeina:

Audito planai ir programos;

Audito organizacijos naudojamų procedūrų ir jų rezultatų aprašymai;

Ūkio subjekto paaiškinimai, patikslinimai ir pareiškimai;

Ūkio subjekto dokumentų kopijos, įskaitant fotokopijas;

Ūkio subjekto vidaus kontrolės sistemos ir apskaitos organizavimo aprašai;

Analitiniai audito organizacijos dokumentai;

Kiti dokumentai.

Darbo dokumentaciją gali sudaryti auditą atliekanti audito organizacija arba gauti iš audituojamo ūkio subjekto ar kitų asmenų.

Į darbo dokumentaciją įtrauktų dokumentų sudėtį, skaičių ir turinį nustato pati audito organizacija. Tai priklauso nuo atliekamų darbų pobūdžio, ūkio subjekto veiklos ypatybių ir sudėtingumo, jo apskaitos būklės ir vidaus kontrolės sistemos patikimumo, taip pat nuo darbo valdymo ir kontrolės lygio. audito organizacijos personalo, atliekant atskiras procedūras.

Tačiau yra ir ratas privalomus dokumentus, numatytus valstybės teisės aktuose. Apytiksliai juos galima suskirstyti į tris grupes.

1. Pačios audito organizacijos sukurti dokumentai: medžiaga apie planavimą ir audito programą, įrašai apie audito procedūrų pobūdį, laiką, datas, apimtį ir rezultatus, informacija apie tai, kas ir kada atliko atitinkamas procedūras. Visų pirma, reikalinga medžiaga, įrodanti, kad auditorius prižiūrėjo ne auditorių atliekamą darbą. Tai taip pat apima informaciją apie apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tyrimą ir vertinimą (aprašai, klausimynai, dokumentų srautų diagramos ir kt.), ūkinių operacijų ir sąskaitų likučių analizės medžiagą, taip pat reikšmingus įmonės veiklos rodiklius ir tendencijas. tiriamas ūkio subjektas. Pirmąją grupę užbaigia audito organizacijos išvados apie audito rezultatus.

2. Medžiaga, kurią auditorius gavo iš audituojamo verslo subjekto. Tai informacija apie jos teisinę formą ir organizacinę struktūrą, steigiamųjų dokumentų išrašai (ar pilnos jų kopijos), taip pat kiti teisiniai dokumentai (sutartys, sutartys, protokolai ir kt.), apskaitos ir kitų finansinių dokumentų kopijos, taip pat iš ūkio subjekto gauti patvirtinimo raštai.

3. Susirašinėjimas su kitomis audito organizacijomis, ekspertais ir kitais su auditu susijusiais asmenimis, taip pat susirašinėjimas ir įvairių problemų aptarimo su audituojamo ūkio subjekto atstovais protokolai.

Dokumentai, kurių kūrimą numato aktai, reglamentuojantys audito veiklą Rusijos Federacijoje, be abejonės įtraukiami į audito organizacijos darbo dokumentus. Šis reikalavimas netaikomas darbo dokumentų formoms, kurias nepriklausomai parengė audito organizacija.

Darbo dokumentacija laikoma auditą atlikusios audito organizacijos nuosavybe. Ūkio subjekto dokumentų kopijos, įskaitant ksero- ir fotokopijas, gali būti įtrauktos į audito organizacijos darbo dokumentus, gavus šio ūkio subjekto sutikimą. Audito organizacija turi teisę savo nuožiūra imtis bet kokių veiksmų, susijusių su jos darbo dokumentacija, neprieštaraujančiais įstatymams, kitiems teisės aktams ir profesinei etikai, taip pat nepažeidžiančių ūkio subjekto teisių ir įstatymų saugomų interesų. kurių atžvilgiu buvo atliktas auditas, ir kiti asmenys.

Ūkio subjektas, kurio atžvilgiu buvo atliktas auditas, taip pat kiti asmenys, įskaitant mokesčių ir kitas valdžios institucijas, neturi teisės reikalauti, kad audito organizacija pateiktų jiems darbo dokumentus ar jų kopijas, išskyrus tiesiogiai numatytus atvejus. pagal Rusijos Federacijos įstatymus. Darbo dokumentuose esanti informacija yra konfidenciali ir audito organizacija jos negali atskleisti. Savo ruožtu audito organizacija neprivalo teikti darbo dokumentų ūkio subjektui, kurio auditas buvo atliktas. Ji neturi teisės ir neprivalo teikti darbo dokumentų kitiems asmenims, įskaitant mokesčių ir kitas valdžios institucijas, išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose aiškiai numatytus atvejus.

Darbo dokumentuose turi būti visa informacija, reikalinga ir pakankama audito planavimui, audito ataskaitai surašyti ir patvirtinimui, kad auditas buvo atliktas pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, kad audito organizacija galėtų stebėti audito eigą. Darbo dokumentacijoje yra įrašai apie audito planavimą, atliktų audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį, taip pat išvados, padarytos remiantis audito metu gauta informacija.

Visi svarbūs klausimai, kuriems reikalingas auditoriaus profesinis sprendimas, kartu su šiais klausimais padarytomis išvadomis turi būti atspindėti darbo dokumentuose. Jis turi būti pakankamai išsamus ir išsamus, kad patyręs auditorius, jį perskaitęs, gautų reikiamą supratimą apie audito organizacijos atliekamą auditą. Darbo dokumentuose pateikta informacija neleidžia interpretuoti nevienareikšmiškai, jų turinys ir išraiškos forma gali būti tik itin aiškūs ir tikslūs.

Darbo dokumentacija turi būti sukurta laiku, t.y. prieš auditą, jo metu ir po jo. Iki audito ataskaitos pateikimo ūkio subjektui turi būti sukurta (gauta) visa darbo dokumentacija ir baigtas jos vykdymas.

Jis gali būti sukurtas popierinėje, elektroninėje ar kitokioje laikmenoje, užtikrinančioje informacijos saugumą per nustatytą darbo dokumentacijos saugojimo archyve laikotarpį. Įrašai dokumentuose turi būti daromi priemonėmis, užtikrinančiomis įrašų saugą per nustatytą darbo dokumentacijos saugojimo archyve laikotarpį.

medžiaga, įtraukta į audito darbinius dokumentus, kaip taisyklė, privalo turėti šiuos privalomus duomenis: dokumento pavadinimas; ūkio subjekto, kurio auditas atliekamas, pavadinimas; nurodomas laikotarpis, kuriam atliekamas auditas; audito procedūros atlikimo ar dokumento parengimo data; dokumento patikrinimo data; dokumentą sukūrusio ir patikrinusio asmens parašas ir jo nuorašas arba tokio asmens lengvai atpažįstamas simbolis.

Darbinėje dokumentacijoje naudojamos sutartys ir simboliai reikalauja privalomo paaiškinimo. Visuose dokumentuose, kaip taisyklė, turi būti nuoroda į informacijos šaltinį. Jei dokumentą sukūrė ūkio subjektas ar kitas asmuo, tai tikrai atskleidžiama dokumente, kuriame nurodomas tokį dokumentą patikrinęs audito organizacijos atstovas. Kiekvienam dokumentui priskiriamas atskiras identifikavimo numeris. Statybos sistemą ir identifikacinių numerių suteikimo tokiems dokumentams tvarką nustato audito organizacija.

Pasibaigus auditui, darbo dokumentacija pateikiama privalomai saugoti audito organizacijos archyve. Darbo dokumentacija turi būti saugoma kiekvienam ūkio subjektui sukurtuose aplankuose (failuose). Dokumentų suskirstymo į aplankus sistemą nustato auditorius. Darbo dokumentacija turi būti saugoma įrišta forma. Darbinės dokumentacijos, jos įforminimo ir perdavimo į archyvą saugumą užtikrina audito organizacijos vadovas arba jo įgaliotas asmuo. Darbo dokumentacija turi būti saugoma audito organizacijos archyve ne trumpiau kaip penkerius metus.

Darbo dokumentų, patvirtinančių vykdomą ir baigtą auditą, išdavimas audito organizacijos darbuotojams, nevykdantiems tam tikro ūkio subjekto audito, paprastai neleidžiama. Darbo dokumentus iš audito organizacijos gali konfiskuoti tik įgaliotos institucijos Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais atvejais ir tvarka.

Darbo dokumentacijos praradimo ar sunaikinimo atveju audito organizacijos vadovas privalo paskirti vidinį tyrimą. Vidaus tyrimo rezultatai dokumentuojami atitinkamame akte.

Rašytinė informacija audituojamai organizacijai. Į visais atvejais privalomas auditas audito organizacijos, remdamosi audito rezultatais, privalo parengti ir pateikti adresatui auditoriaus rašytinę informaciją (ataskaitą) audituojamos organizacijos vadovybei (savininkams). Audito organizacijos audito metu gali parengti ir perduoti žodžiu arba raštu tarpinę informaciją. Auditoriaus rašytinės informacijos tikslas – perduoti audituojamos organizacijos vadovybei informaciją apie įrašų, apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų trūkumus, dėl kurių gali atsirasti reikšmingų klaidų finansinėse ataskaitose. Auditorius gali teikti konstruktyvius pasiūlymus audituojamos organizacijos apskaitos ir vidaus kontrolės sistemoms tobulinti.

Tuo atveju aktyvus auditas audito organizacijos privalo parengti ir teikti rašytinę informaciją ūkio subjektams, jeigu aktyvaus audito vykdymo sutartyje numatyta parengti auditoriaus išvadą remiantis audito rezultatais, taip pat jeigu sutartyje dėl iniciatyvaus audito vykdymo. auditas nenumato išvados rengimo, o numato parengti auditoriaus informaciją raštu.

Audito organizacija privalo savo rašytinėje informacijoje nurodyti visas klaidas ir iškraipymus, susijusius su audituojamos organizacijos ūkinio gyvenimo faktais, kurie turi arba gali turėti reikšmingos įtakos finansinių ataskaitų patikimumui. Ji gali raštu pateikti bet kokią informaciją apie atliktą auditą ir audituojamos organizacijos ekonominio gyvenimo faktus, kurią ji laiko tinkama. Tačiau auditoriaus rašytinė informacija negali būti laikoma išsamia visų esamų trūkumų ataskaita. Jis skirtas tik tiems, kurie buvo aptikti audito metu.

Auditoriaus rašytinė informacija yra skirta audituojamos įmonės vadovams arba savininkams. Jį turi pasirašyti auditoriai ir kiti tiesiogiai auditą atlikę specialistai. Jei auditą atliko grupė, kurią sudaro didelis audito organizacijos darbuotojų skaičius, tada rašytinę auditoriaus informaciją turi pasirašyti bendrosios darbuotojų grupės vadovas ir atskirų pogrupių (komandų, padalinių) vadovai. ir tt) kaip bendrosios grupės dalis.

Auditoriaus rašytinė informacija turi turėti ištisinius puslapių numerius. Pirmąjį auditoriaus rašytinės informacijos puslapį rekomenduojama surašyti ant audito organizacijos firminio blanko arba su audito organizacijos kampiniu antspaudu. Be to, kiekviena audito organizacija privalo parengti vienodus reikalavimus rašytinės informacijos iš auditoriaus rengimo formai. Tokie vidiniai standartai yra sukurti siekiant užtikrinti tikslų ir vienodą šio dokumento vykdymą įvairiems ūkio subjektams ir turi būti patvirtinti audito organizacijos vadovo. Jų laikytis darbuotojai rengdami šį dokumentą yra privalomi. Savarankiškai veiklą vykdantys auditoriai taip pat privalo parengti (arba priimti, atsižvelgiant į kvalifikuotas rekomendacijas) tikslią ir vienodą rašytinės informacijos pateikimo formą, kuri bus nuolat naudojama ir ateityje. Auditoriaus rašytinėje informacijoje turi būti tam tikra informacija. Visų pirma, tai yra audito organizacijos detalės. Tai apima:

audito įmonės oficialus pavadinimas ir juridinis (pašto) adresas arba savarankiškai veikiančio auditoriaus pavardė, inicialai ir adresas;

Licencijos vykdyti audito veiklą numeris ir išdavimo data;

Visų audite dalyvavusių auditorių ir kitų specialistų sąrašas ir specializacija, jų vardai, pavardės, inicialai, numeriai ir kvalifikacijos atestatų išdavimo datos, jei tokių yra, pareigų audito metu nurodymas.

Oficialus juridinio asmens pavadinimas ir juridinis (pašto) adresas arba fizinio asmens – individualaus verslininko pavardė, inicialai ir adresas;

Registracijos liudijimo numeris ir data;

Pareigūnų (pavardės, inicialai, pareigos), atsakingų už juridinio asmens finansinės atskaitomybės parengimą, sąrašas.

Rašytinėje informacijoje turi būti nurodytas laikotarpis, su kuriuo siejama audito metu patikrinta audituojamos organizacijos dokumentacija, ir auditoriaus rašytinės informacijos pasirašymo data. Akivaizdu, kad jis turėtų duoti supratimą apie reikšmingus pažeidimus, nustatytus atliekant Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytos apskaitos vedimo ir finansinės atskaitomybės rengimo tvarkos auditą, kurie turi arba gali turėti įtakos jos patikimumui, taip pat audituojamos organizacijos buhalterinės apskaitos būklės, atitinkamų ataskaitų rengimo ir sistemos vidaus kontrolės būklės patikrinimo rezultatai.

Be reikalaujamos informacijos, atsižvelgiant į audito apimtį, apimtį ir specifiką, audito įmonės dydį ir ypatybes, taip pat audituojamos organizacijos dydį ir ypatybes, į auditoriaus rašytinę informaciją įtraukiama ši informacija :

Audito ypatumai, numatyti audito organizacijos ir ūkio subjekto sutartyje, taip pat darbo ypatumai, kurie tapo žinomi audito metu;

Duomenys apie apskaitą atliekančių darbuotojų skaičių, apie buhalterinės apskaitos struktūrą ir taikomos apskaitos sistemos ypatumus;

Pagrindinių audituojamų sričių arba apskaitos sričių sąrašas;

Informacija apie audito metodiką, nurodymas, kurie apskaitos dokumentų skyriai buvo tikrinami nuolat, o kurie – atrankiniu būdu, kokiais principais remiantis atlikta audito imtis;

Pastabų sąrašas, nuorodos į trūkumus ir rekomendacijos jiems pašalinti;

Kiekybinio neatitikimo tarp atskaitomybės ir mokesčių rodiklių įvertinimas (jei įmanoma) pagal audituojamos organizacijos duomenis ir prognozuojamus pagal audito organizacijos audito rezultatus.

Be to, atliekant didelių sudėtingos organizacinės struktūros ūkio subjektų auditą, įtraukiama papildoma informacija apie audituojamos organizacijos filialų, padalinių ir dukterinių įmonių auditų atlikimą, bendrųjų tokio audito rezultatų ataskaita ir šių konkrečių rezultatų įtakos visos audituojamos organizacijos audito rezultatams analizė. Be to, vėlesnių auditų metu vertinamas ir analizuojamas, kaip ūkio subjektas įgyvendino ar ištaisė pastabas, pateiktas ankstesniuose dokumentuose, kuriuose buvo pateikta rašytinė auditoriaus informacija.

Nukrypus nuo audito veiklos taisyklių (standartų) (atliekant auditą, kuris neapima tarnybinio audito ataskaitos rengimo remiantis jo rezultatais, taip pat teikiant su auditu susijusias paslaugas) nurodytas ir nurodytos tokio nukrypimo priežastys. Auditoriaus rašytinėje informacijoje būtinai turi būti nurodyta, kurios iš pateiktų pastabų yra reikšmingos, o kurios ne, ar išvardintos pastabos ir trūkumai turi įtakos auditoriaus išvadoje pateiktoms išvadoms, ar ne. Jeigu audito organizacija rengia pakeistą audito ataskaitą arba atsisako pareikšti nuomonę auditoriaus rašytinėje informacijoje, turėtų būti išsamiai argumentuojamos priežastys, lėmusios tokį auditoriaus sprendimą.

Auditoriaus rašytinė informacija parengiama audito metu ir baigiamajame audito etape pateikiama audituojamos organizacijos vadovui ar savininkui. Jis gali būti perduotas ribotam asmenų skaičiui. Tai yra asmuo, pasirašęs susitarimą (sutartį, įsipareigojimo raštą) gauti audito paslaugas, tai vadovas, sutartyje nurodytas kaip auditoriaus rašytinės informacijos gavėjas, ir galiausiai bet kuris kitas asmuo, nurodytas rašytiniame nurodyme. audito organizacijai. Tokį nurodymą patvirtina audito paslaugų teikimo sutartį pasirašęs asmuo.

Tam tikri auditoriaus rašytinės informacijos klausimai gali būti aptariami žodžiu arba pasikeičiant laiškais su audituojamos organizacijos darbuotojais audito metu, atsižvelgiant į tokių darbuotojų atsakomybės laipsnį, informacijos prieinamumą ir kompetencijos lygį. Tuo pačiu metu auditoriai visus rašytinius gaunamus ir išsiunčiamus tokio pobūdžio dokumentus turi pridėti prie kitų darbo dokumentų.

Susitarus su audituojamos organizacijos vadovybe, galima ir preliminari auditoriaus rašytinės informacijos versija. Jame gali būti pateikti apskaitos duomenų taisymo ir jau parengtų finansinių ataskaitų paaiškinimų sąrašo rengimo reikalavimai. Privaloma vykdyti tokius reikalavimus, kurie yra reikšmingi, kad audito organizacija vėliau galėtų pateikti ūkio subjektui besąlygiškai teigiamą audito ataskaitą.

Audituojamojo vadovybė, jei reikia, raštu atsako į auditoriaus rašytinės informacijos projektą, išreikšdama savo požiūrį į šiame dokumente pateiktas pastabas. Ji gali surengti susitikimą su auditą atlikusiais auditoriais, pakviesdama tuos asmenis, kurių dalyvavimą, jos nuomone, būtina aptarti preliminarią dokumento versiją.

Audito organizacija privalo per tą patį laikotarpį (jei sutartyje nenurodyta kitaip) parengti galutinę savo rašytinės informacijos versiją. Į audituojamo subjekto pastabas audito organizacija atsižvelgia tik tuo atveju, jei auditoriai mano, kad tai būtina. Jei preliminarioje auditoriaus rašytinės informacijos versijoje buvo reikšmingo pobūdžio pastabų, tai galutinėje versijoje būtina įvertinti ir išanalizuoti audituojamos organizacijos darbuotojų atliktus pataisymus, siekiant atitikti auditoriaus keliamus reikalavimus.

Audito įmonės rašytinė informacija surašoma ne mažiau kaip dviem egzemplioriais. Vienas egzempliorius įteikiamas pasirašytinai audituojamos organizacijos įgaliotiems asmenims, antrasis lieka audito organizacijos žinioje ir pridedamas prie jos darbo dokumentų. Rašytinės informacijos gavėjo nesutikimas su jos galutinio varianto turiniu negali būti pagrindas atsisakyti gauti šį dokumentą.

Auditoriaus rašytinė informacija yra konfidencialus dokumentas. Jame esančios informacijos negali atskleisti audito įmonė, jos darbuotojai ar savarankiškai dirbantys auditoriai, išskyrus federaliniuose įstatymuose konkrečiai numatytus atvejus. Audituojama organizacija turi teisę savo nuožiūra disponuoti auditoriaus rašytinėje informacijoje esančia informacija. Auditorius neatsako už konfidencialios kliento informacijos atskleidimą dėl audituojamos organizacijos darbuotojų kaltės arba jiems žinoma. Audito įmonė gali parengti savo rašytinės informacijos kopijas, susijusias su vėlesniais auditais. Išlaikomi informacijos konfidencialumo reikalavimai.

Pakeitus audito organizaciją, audituojamos įmonės vadovybė naujai audito organizacijai privalo pateikti rašytinės informacijos, pagrįstos ankstesnės audito organizacijos ne mažiau kaip trejų ankstesnių finansinių metų auditų rezultatais, kopijas. Naujoji audito organizacija privalo išlaikyti ankstesnės audito organizacijos parengtuose dokumentuose esančios informacijos konfidencialumą.

Atlikęs visas reikalingas audito procedūras, auditorius įvertina visų bendrojo plano ir audito programos punktų išbaigtumą ir įgyvendinimo kokybę.

Auditorius privalo parengti išvadą dėl sukaupto darbo užmokesčio patikimumo, atspindėto finansinėse ataskaitose, kuri parodo, kad auditas buvo atliktas pagal „Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės taisykles“, aprašo rezultatus ir nustato galimi trūkumai ir pažeidimai. Didžiausias leistinas atskirų finansinių rodiklių galimo iškraipymo lygis yra apie tris procentus.

Auditoriaus išvada yra oficialus dokumentas, kuriame yra:

dokumento pavadinimas;

Adresato (savininko arba direktorių tarybos) pavadinimas;

Informacija apie auditorių (organizacinė ir teisinė forma, vardas arba pavardė, vardas, tėvavardis, vieta, valstybinės registracijos pažymėjimo numeris ir data, licencijos vykdyti audito veiklą numeris ir išdavimo data bei jos galiojimo laikas, narystė akredituota profesionali audito asociacija);

Informacija apie audituojamą subjektą (organizacinė ir teisinė forma, pavadinimas, vieta);

Įžanginė dalis (audituojamo subjekto audituotų finansinių ataskaitų rinkinys, nurodant ataskaitinį laikotarpį);

Analitinė dalis (ataskaitų teikimo apimties ir patikimumo aprašymas);

Audito ataskaitos data (kada auditas buvo baigtas);

Auditoriaus parašas.

Jį turi pasirašyti audituojamos įstaigos vadovas ir auditą atlikęs asmuo, nurodydamas savo kvalifikacijos atestato numerį ir galiojimo laiką. Parašai užantspauduoti.

Nuomonėje gali būti besąlygiškai teigiama nuomonė, sąlyginė nuomonė, neigiama nuomonė arba nuomonės atsisakymas.

Besąlygiškai teigiamoje audito išvadoje auditoriaus nuomonė apie ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumą išreiškiama taip, kad parengtos ataskaitos visais reikšmingais aspektais atspindėtų audituojamo turto, įsipareigojimų ir finansinių rezultatų atspindį. laikotarpis, pagrįstas apskaitos ir atskaitomybės taisyklėmis Rusijos Federacijoje.

Auditoriaus išvada su sąlygine nuomone reiškia, kad finansinės ataskaitos buvo parengtos pagal reglamentus, išskyrus tam tikras aplinkybes.

Iš audito ataskaitos su neigiama nuomone matyti, kad dėl tam tikrų aplinkybių parengta finansinė atskaitomybė neatitinka Rusijos Federacijoje apskaitą ir atskaitomybę reglamentuojančių teisės aktų.

Atsisakymas pareikšti nuomonę atsiranda tada, kai audito apimties apribojimas yra toks reikšmingas ir gilus, kad auditorius negali gauti pakankamai įrodymų ir todėl negali pareikšti nuomonės dėl finansinių ataskaitų patikimumo.

Audito įmonės nuomonė turi būti išreikšta taip, kad jos forma ir turinys būtų visiems aiškūs.

Auditoriaus išvada Novgorodo srities federalinės mokesčių tarnybos Nr. 9 tarprajoninės inspekcijos vykdomoji institucija

Licencijos atlikti bendrą auditą nėra.

Auditas atliktas dėl neplanuoto vyriausiojo buhalterio pareigų pakeitimo.

Auditorius atliko atrankinį II ketvirčio darbo užmokesčio apskaičiavimo mokesčių inspekcijoje auditą.

Planuojant ir atliekant atlyginimų auditą buvo atsižvelgta į Departamento vidaus kontrolės būklę.

Auditorius tyrė vidaus kontrolės būklę vien tam, kad nustatytų, kiek darbo reikia norint parengti audito ataskaitą dėl atlyginimo atspindėjimo finansinėse ataskaitose patikimumo. Audito metu atliktas darbas nereiškia visiškos ir visapusiškos vidaus kontrolės sistemos peržiūros, siekiant nustatyti visus galimus trūkumus.

Šiurkščių nustatytų apskaitos procedūrų pažeidimų, galinčių reikšmingai paveikti finansinėse ataskaitose atspindimų atlyginimų duomenų patikimumą, nenustatyta.

Daugelio inspekcijos atliktų finansinių ir verslo operacijų atitiktis galiojančiiems teisės aktams buvo tikrinama tik siekiant pakankamai pasitikėti, kad finansinėse ataskaitose pateikta informacija apie atlyginimus nėra reikšmingų iškraipymų. Tačiau darbo užmokesčio audito tikslas nebuvo pareikšti nuomonę dėl įstaigos veiklos visiško atitikimo įstatymams. Todėl tokios nuomonės nereiškiu.

Auditas atliktas vadovaujantis Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatais, patvirtintais Finansų ministerijos 1998-07-29 Nr.34. Auditas buvo suplanuotas ir atliktas taip, kad būtų galima pagrįstai įsitikinti, jog finansinėse ataskaitose dėl atlyginimų nėra reikšmingų netikslumų. Atliekant auditą, imties pagrindu buvo išnagrinėti patvirtinamieji skaičiai ir paaiškinimai, esantys darbo užmokesčio apskaitos ataskaitose. Auditas suteikė pakankamai pagrindo pareikšti nuomonę dėl finansinių ataskaitų, susijusių su atlyginimais, patikimumo. Atlikus auditą, buvo padaryta smulkių klaidų tvarkant ir įforminant pirminius dokumentus (priekinėje registracijos kortelėje ne visada pildomas stulpelis apie darbuotojo išlaikytinius, todėl buvo klaidų išskaičiuojant pajamų mokestį).

Iš audito rezultatų matyti, kad atliktos finansinės ir ūkinės operacijos visais reikšmingais aspektais buvo vykdomos laikantis teisės aktų reikalavimų.

Atsižvelgiant į nustatytus pažeidimus, organizacijai rekomenduojama stiprinti vidaus kontrolės sistemą, ypač tikrinant darbo užmokesčio pirminių dokumentų surašymo taisykles ir procedūras, taip pat vykdyti kontrolę, kad būtų išvengta klaidų visuose skyriuose. apskaitos.

Norėdami tai padaryti, turite sukurti pavedimą sudaryti komisiją, kuri patikrintų pirminių apskaitos dokumentų teisingumą, savalaikiškumą ir patikimumą.

Audito metu nebuvo nustatyta faktų, iš kurių būtų galima daryti išvadą, kad mokesčių inspekcijos vidaus kontrolės sistema neatitinka jos veiklos masto ir pobūdžio. Šiurkščių nustatytų buhalterinės apskaitos procedūrų pažeidimų, galinčių reikšmingai paveikti finansinėse ataskaitose atspindimų atlyginimų duomenų patikimumą, nenustatyta.

Auditas buvo suplanuotas ir atliktas taip, kad būtų galima įsitikinti, kad finansinėse ataskaitose atlyginimų srityje nėra reikšmingų netikslumų. Atliekant auditą atsitiktine tvarka buvo peržiūrimi patvirtinamieji skaičiai ir paaiškinimai, esantys darbo užmokesčio apskaitos ataskaitose. Atlikus auditą, buvo aptiktos smulkios pirminių dokumentų tvarkymo ir įforminimo bei skaičiavimų klaidos. Nepaisant to, auditas suteikė pakankamai pagrindo pareikšti nuomonę dėl finansinių ataskaitų patikimumo dėl atlyginimų.

Kartu su mokėjimų skaičiavimų tikrinimu tampa svarbus darbas, skirtas šios apskaitos skyriaus organizavimui tobulinti. Auditoriui buvo pasiūlytos šios priemonės darbo apskaitai ir apmokėjimui gerinti:

laiku sutvarkyti pirminius darbo užmokesčio mokėjimo dokumentus, laiku juos gavus centralizuotoje buhalterijoje;

standartizuotų dokumentų formų naudojimas;

personalo apskaitos tobulinimas naudojant automatizavimo priemones ir personalo apskaitos programas;

Įstaigos vadovybės buvo paprašyta sustiprinti organizacijos finansinės veiklos apskaitos vidinę kontrolę ir stebėti apmokestinimą reglamentuojančių teisės aktų pokyčius.

Audito rezultatai turi būti pateikta dviem dokumentais: audito ataskaita ir informacija, gauta iš audito rezultatų.

Audito ataskaitos rengimo ir pateikimo klausimai aptariami 2008 m. gruodžio 30 d. federaliniame įstatyme N 307-FZ „Dėl audito veiklos“ ir federalinėje audito veiklos taisyklėje (standartas) Nr. 6 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito ataskaita “ (toliau – Taisyklė Nr. 6) .

Auditoriaus išvada - oficialus dokumentas, skirtas audituojamų subjektų finansinių (buhalterinių) ataskaitų vartotojams, sudarytas pagal federalines audito veiklos taisykles (standartus) ir kuriame yra nustatyta forma išreikšta audito organizacijos arba atskiro auditoriaus nuomonė, dėl audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo ir jos apskaitos tvarkos atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams.

Remdamiesi šiuo apibrėžimu, galime išskirti tam tikras būdingas savybes:

1 . Auditoriaus išvada yra oficialus dokumentas, skirtas finansinės (buhalterinės) atskaitomybės vartotojams.

2 . Šis dokumentas yra surašytas tam tikra forma.

3 . Audito ataskaitoje pateikiama nustatyta forma išreikšta audito organizacijos nuomonė apie audituojamos įmonės finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumą ir apskaitos procedūrų atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

4 . Auditoriaus išvada gali būti besąlygiškai teigiama ir modifikuota. Pastarasis apima keletą atmainų (su dėmesį patraukiančia dalimi, su išlyga, neigiamas, atsisakymas reikšti nuomonę).

5. Auditoriaus išvada yra viešo (atviro) pobūdžio.

Patikimas visais materialiniais atžvilgiais supranta finansinės (buhalterinės) atskaitomybės duomenų tikslumo laipsnį, leidžiantį jo naudotojams daryti teisingas išvadas apie ūkinės veiklos rezultatus, audituojamų subjektų finansinę ir turtinę būklę ir pagal šias išvadas priimti pagrįstus sprendimus. Kad įvertintų finansinių (buhalterinių) ataskaitų atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams laipsnį, auditorius turi nustatyti didžiausius leistinus nuokrypius, audito tikslais nustatydamas apskaitos rodiklių ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų reikšmingumą. pagal federalinę audito taisyklę (standartą) Nr. 4 „Audito reikšmingumas“ (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 21 d. dekretu N 696).

Pagrindiniai auditoriaus išvados elementai yra šie:

Vardas;

Paskirties vieta;

Informacija apie auditorių;

Informacija apie audituojamą subjektą;

Įvadinė dalis;

Audito apimtis aprašanti dalis;

Auditoriaus išvados data;

Auditoriaus parašas.

Auditoriaus išvada turi būti adresuotas asmeniui, numatytam Rusijos Federacijos teisės aktuose ir (arba) audito sutartyje. Paprastai audito ataskaita adresuojama audituojamo subjekto savininkui (akcininkams), direktorių valdybai ir kt. Jame pateikiamas audituojamo subjekto audituotų finansinių (buhalterinių) ataskaitų sąrašas, nurodant ataskaitinį laikotarpį ir jo sudėtį.

Išvadoje būtina įtraukti teiginį, kad kad atsakomybė už apskaitos įrašų tvarkymą ir finansinių ataskaitų rengimą bei pateikimą tenka audituojamai įmonei, ir pareiškimas, kad auditoriaus pareiga yra tik pareikšti, remiantis auditu, nuomonę apie tų finansinių ataskaitų patikimumą. visus esminius aspektus ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Prie auditoriaus išvados pridedamos finansinės ataskaitos.(buhalterinės apskaitos) pareiškimai, dėl kurių pareikšta nuomonė ir kurie yra pažymėti data, pasirašyti ir antspauduoti audituojamos įmonės pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus dėl tokių ataskaitų rengimo. Auditoriaus išvada ir nurodyta ataskaita turi būti surišti į vieną pakuotę, lapai sunumeruoti, suraižyti, užantspauduoti auditoriaus antspaudu, nurodant bendrą lapų skaičių pakuotėje. Audito ataskaita parengiama tiek egzempliorių skaičiumi, kiek susitaria auditorius ir audituojamas subjektas, tačiau tiek auditorius, tiek audituojamas subjektas privalo gauti bent vieną audito ataskaitos ir prie jos pridedamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos egzempliorių. Auditoriaus išvados forma ir turinys turi būti nuoseklūs, kad naudotojas galėtų lengviau ją suprasti ir padėtų aptikti neįprastas aplinkybes, jei jos atsirastų.

Sąmoningai melaginga audito ataskaita- audito ataskaita, surašyta neatlikus audito arba parengta remiantis tokio audito rezultatais, tačiau aiškiai prieštaraujanti auditui pateiktų ir audito organizacijos ar individualaus auditoriaus audito metu peržiūrėtų dokumentų turiniui. Žinomai melaginga audito išvada tokia pripažįstama tik teismo sprendimu.

Standartas Nr. 6 numato septynių tipų audito ataskaitas:

- auditoriaus išvada, kurioje pareikšta besąlygiškai teigiama nuomonė;

- auditoriaus išvada, kurioje pareikšta nuomonė, kurios baigiamoji dalis patraukia dėmesį;

- auditoriaus išvada su sąlygine nuomone dėl apimties apribojimų;

- auditoriaus išvada, kurioje atsisakoma pareikšti nuomonę dėl apimties apribojimų;

- auditoriaus išvada su sąlygine nuomone dėl nesutarimų dėl apskaitos politikos ir netinkamų apskaitos metodų;

- auditoriaus išvada, kurioje pateikta sąlyginė išvada dėl nesutarimo dėl informacijos atskleidimo;

- auditoriaus išvada, kurioje pateikta nepalanki išvada dėl nesutarimų dėl apskaitos politikos ar finansinių (buhalterinių) ataskaitų pateikimo tinkamumo.

Besąlygiškai teigiama nuomonė turi būti išreikšta tada, kai auditorius daro išvadą, kad finansinės (buhalterinės) ataskaitos patikimai parodo audituojamo subjekto finansinę būklę ir finansinės bei ūkinės veiklos rezultatus pagal nustatytus apskaitos ir finansinių ataskaitų rengimo principus ir metodus. apskaitos) išrašai Rusijos Federacijos Federacijoje. Joje yra tokia formuluotė: „Mūsų nuomone, organizacijos „YYY“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi finansinę būklę gruodžio 31, 20 (XX) d., finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus. laikotarpis nuo sausio 1 d. iki 20(XX) gruodžio 31 d. imtinai pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus dėl finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo (ir (arba) nurodyti dokumentus, apibrėžiančius finansinių (apskaitos) rengimo tvarkos reikalavimus. buhalterinės apskaitos) ataskaitos).

Visų tipų auditoriaus išvados apie finansines ataskaitas, išskyrus besąlygines teigiamas, yra priskiriamos modifikuotai auditoriaus išvadai. Nuo šio tipo jie skiriasi tik ta dalimi, kuri išreiškia auditoriaus nuomonę.

Galimos šios formuluotės.

Nekeičiant nuomonės apie finansų patikimumą(buhalterinės apskaitos) išrašus, atkreipiame dėmesį į finansinių (buhalterinių) ataskaitų paaiškinimuose ("X" punktas) išdėstytą informaciją, o būtent, kad vyksta teisminis procesas tarp organizacijos "YYY" (atsakovas) ir mokesčių institucijos (ieškovės). ) dėl teisingo pajamų ir pridėtinės vertės mokesčių bazės apskaičiavimo 20 (XX) ieškinio suma – „XXX“ tūkst. Finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose nėra numatyti rezervai įsipareigojimams, kurie gali atsirasti dėl YYY organizacijai ne palankaus teismo sprendimo, įvykdyti.

Dalyje, kurioje yra nuomonė su išlyga dėl vietos apribojimo, galima tokia formuluotė.

Pateiktas auditas numato pakankamai pagrindo pareikšti savo nuomonę dėl finansinės (buhalterinės) atskaitomybės visais reikšmingais aspektais patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams. Tuo pačiu metu mes neprižiūrėjome atsargų inventorizavimo XX 20 d. gruodžio 31 d., nes ši data buvo ankstesnė už mūsų, kaip YYY organizacijos auditorių, įsipareigojimo datą.

Mūsų nuomone Išskyrus koregavimus, jei tokių būtų buvę, jei būtume galėję patikrinti atsargų lygį, YYY Entity finansinės ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais tiksliai atspindi 2020 m. gruodžio 31 d. (XX ) metų finansinę būklę ir finansinės ekonominės veiklos rezultatus už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., 20 (XX) imtinai.

Dalyje, kurioje yra atsisakymas dėl vietos apribojimų, galima tokia formuluotė.

Mes negalėjome dalyvauti inventorizuojant atsargas dėl organizacijos „YYY“ nustatytų apribojimų (trumpai nurodyti aplinkybes).

Taip pat negavome pakankamai įrodymų(trumpai nurodykite priežastis) dėl gautinų sumų; pajamos iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo; mokėtinos sąskaitos; nepaskirstytasis pelnas. Dėl šių aplinkybių reikšmingumo negalime pareikšti nuomonės dėl YYY organizacijos finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams.

Dalyje, kurioje pateikta sąlyginė nuomonė dėl nesutarimo dėl apskaitos politikos ir netinkamų apskaitos metodų, galima tokia formuluotė.

Dėl audito Nustatėme galiojančios finansinių (buhalterinės apskaitos) ataskaitų rengimo ir buhalterinės apskaitos tvarkymo tvarkos pažeidimus, būtent: „XXX“ tūkst. rublių gamybos įrangos savikaina neatsispindi ilgalaikio turto sudėtyje 190 psl. balanso, o trumpalaikio turto sudėtyje pagal 220 p. neatspindi nurodytai įrangai priskiriamos PVM sumos „XXX“ tūkst. Atitinkamai, 621 eilutėje „Tiekėjai ir rangovai“ neatsispindi tiekėjui mokėtinos sąskaitos, kurių suma yra „XXX“ tūkstančių rublių. Mūsų nuomone, organizacijos „YYY“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos, išskyrus ankstesnėje dalyje išdėstytų aplinkybių įtaką finansinei (buhalterinei) atskaitomybei, visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi finansinę būklę 2010 m. gruodžio 31 d., 20 (XX) ir finansinės ekonominės veiklos rezultatus už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., 20 (XX) imtinai.

Dalyje, kurioje pateikta nuomonė su išlyga dėl nesutarimo dėl informacijos atskleidimo, galima tokia formuluotė.

Organizacijos finansinėse (buhalterinėse) ataskaitose„YYY“ neatskleidė reikšmingos informacijos apie „XXX“ tūkstančių rublių įsipareigojimų ir mokėjimų užtikrinimą. ir apie išnuomotą ilgalaikį turtą „XXX“ tūkstančių rublių sumai. Mūsų nuomone, organizacijos „YYY“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos, išskyrus ankstesnėje dalyje išdėstytas aplinkybes, visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi finansinę būklę 20(XX) gruodžio 31 d. finansinės ir ūkinės veiklos už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., 20(XX) imtinai.

Dalyje, kurioje yra neigiama nuomonė dėl nesutarimo dėl apskaitos politikos ar finansinių (buhalterinių) ataskaitų pateikimo tinkamumo, aprašius nesutarimus galima tokia formuluotė.

Mūsų nuomone, dėl šių aplinkybių įtakos organizacijos „YYY“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos nepatikimai atspindi finansinę būklę 20(XX) gruodžio 31 d. bei finansinės ūkinės veiklos rezultatus už laikotarpį nuo sausio 1 d. Gruodžio 31 d., 20 (XX) imtinai.

Taigi viskas, ko imasi auditorius Atliekant privalomąjį auditą, veiksmai turi vieną tikslą – nuomonės apie ūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą formavimą, kuri įforminama atitinkama audito ataskaita. Auditoriaus išvadoje glausta forma pateikiama informacija apie auditoriaus veiksmus audito metu ir išvadas, kurias jis padarė atlikęs auditą.

Rusijos auditoriai be tradicinės išvados Auditorius, baigęs auditą, pateikia gana platų detalų dokumentą „Apskaitos ir atskaitomybės būklės audito rezultatų ataskaita“ (analitinė audito ataskaitos dalis). Audito ataskaitos analitinės dalies rengimo pagrindas yra Federalinė audito taisyklė (standartas) Nr. 22 „Informacijos, gautos atliekant auditą, perdavimas audituojamos įmonės vadovybei ir jos savininko atstovams“.

Analitinė dalis – audito organizacijos ataskaita ūkio subjektui. Analitinės dalies pradžioje pateikiami audito organizacijos rekvizitai, tada auditoriaus išvadoje informacija pateikiama po skyrelius maždaug tokia seka: audito objekto pavadinimas; pagrindinės informacijos šaltiniai, pateikti patikrinimui; patikrinimo metu nustatyti pažeidimai; atitinkamas rekomendacijas nustatytiems pažeidimams pašalinti.

Tokios informacijos turinys atitinka su federaline taisykle (standartu) yra detalesnė, palyginti su Rusijos taisyklės (standarto) „Rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei remiantis audito rezultatais“ reikalavimais. Dabar informaciją galima pateikti žodžiu ir raštu, supaprastinti informacijos sudėties reikalavimai ir kt.

Informacija yra informacija kurie tapo žinomi auditoriui finansinių (buhalterinių) ataskaitų audito metu. Tokia informacija, auditoriaus nuomone, yra svarbi audituojamo subjekto vadovybei ir savininko atstovams, kai jie kontroliuoja patikimų finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą ir informacijos atskleidimo joje. Informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį po audito. Auditorius neprivalo rengti procedūrų audito metu, kurios būtų konkrečiai skirtos informacijai, svarbiai audituojamos įmonės valdymui, rasti.

Auditorius privalo perduoti informaciją audituojamos įmonės vadovybė ir savininko atstovai. Audituojamo subjekto vadovybė yra asmenys, atsakingi už kasdienį audituojamos įmonės valdymą, taip pat finansinių ir ūkinių operacijų vykdymą, apskaitą ir finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimą (pavyzdžiui, generalinis direktorius, finansų direktorius, vyriausiasis buhalteris). Audituojamo subjekto savininko atstovai yra asmenys ar kolegialūs organai, kurie vykdo bendrą audituojamo subjekto veiklos priežiūrą ir strateginį valdymą, taip pat pagal steigimo dokumentus gali kontroliuoti einamąją jo valdymo veiklą.

Organizacinė struktūra ir principaiįvairių audituojamų subjektų įmonės valdymas gali skirtis. Dėl to sunku nustatyti asmenų ratą, kuriems auditorius perduoda audituojamos įmonės vadovybei svarbią informaciją. Auditorius, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduoties aplinkybes ir Rusijos Federacijos teisės aktų specifiką, nustato asmenis, kuriems turi būti perduota informacija, vadovaudamasis savo profesiniu sprendimu.

Tais atvejais, kai valdymo struktūraūkio subjektas nėra aiškiai apibrėžtas arba pagal pavedimo sąlygas ar Rusijos Federacijos teisės aktus negalima griežtai nustatyti savininko atstovų, auditorius susitaria su audituojamu subjektu, kuriam turi būti perduota informacija.

Ataskaitų teikimo informacija Veiksmingiau bus užmegzti konstruktyvius darbo santykius tarp auditoriaus ir audituojamos įmonės vadovybės ar savininko atstovų. Tokie santykiai turėtų būti plėtojami atsižvelgiant į profesinės etikos, nepriklausomumo ir objektyvumo reikalavimus.

Auditorius turi apibendrinti informacijoje – informaciją, kuri domina audituojamo subjekto vadovybę, ir perduoda ją atitinkamiems tokios informacijos gavėjams.

Paprastai tokia informacija atspindi:

- Bendrasis auditorių požiūris audito atlikimui, auditoriaus susirūpinimą dėl bet kokių audito apimties apribojimų ir pastabas dėl papildomų audituojamos įmonės vadovybės reikalavimų tinkamumo;

- pasirinkimas ar keitimas audituojamo subjekto apskaitos politikos principų ir metodų, turinčių arba galinčių turėti reikšmingos įtakos audituojamos įmonės finansinėms (buhaltinėms) ataskaitoms, valdymas;

IN galimas poveikis finansiniams audituojamos įmonės (buhalterinės) ataskaitos apie bet kokią reikšmingą riziką ir išorinius veiksnius, kurie turi būti atskleisti finansinėse (apskaitos) ataskaitose (pavyzdžiui, teisminiai procesai);

- pasiūlė auditorius reikšmingi finansinių (buhalterinių) ataskaitų koregavimai – tiek atlikti, tiek neatlikti audituojamos įmonės;

- didelių neaiškumų susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai pakenkti ūkio subjekto gebėjimui tęsti veiklą;

- nesutarimai tarp auditoriaus ir vadovybės audituojamą subjektą klausimais, kurie atskirai arba visumoje gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms (buhalterinėms) ataskaitoms arba auditoriaus išvadai. Pateiktoje informacijoje turėtų būti paaiškinta klausimo svarba ir tai, ar klausimas išspręstas, ar ne;

- tariamas auditoriaus išvados pakeitimai;

- kitas klausimus klausimai, kurie verti savininko atstovų dėmesio (pavyzdžiui, esminiai vidaus kontrolės trūkumai, klausimai, susiję su vadovybės nusižengimu);

- klausimus, apšvietimas kurios auditoriaus sutartimi su audituojamu subjektu audito paslaugų teikimo sutartyje (sutikimo atlikti auditą raštas).

Jei auditas yra atliktas per ataskaitinius metus, auditorius privalo nedelsdamas pranešti informaciją audituojamo subjekto savininko ir vadovybės atstovams, kad būtų galima operatyviai imtis atitinkamų priemonių.

Siekiant savalaikio bendravimo Auditorius turėtų aptarti su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais tokios informacijos pateikimo tvarką, principus ir laiką. Tam tikrais atvejais, kai reikia skubiai išspręsti problemą, auditorius gali apie tai pranešti anksčiau nei buvo sutarta.

Jei auditas atliekamas vienu metu, pavyzdžiui, pasibaigus ataskaitiniams metams, tada informacija perduodama proceso metu arba pasibaigus auditui.

Informacijos pateikimo formos gali būti pateiktas žodžiu arba raštu atitinkamiems gavėjams. Auditoriaus sprendimui dėl informacijos pateikimo formos įtakos turi:

- dydis, struktūra, audituojamo subjekto organizacinė ir teisinė forma bei techninė pagalba;

- charakteris, svarbą ir informacijos, gautos atliekant auditą, kurios domina audituojamos įmonės vadovybę, ypatybes;

- esamas auditoriaus ir audituojamojo susitarimai dėl reguliarių susitikimų ar ataskaitų;

- priimtas auditorius sąveikos su audituojamo subjekto savininko ir vadovybės atstovais formos.

Jei domina informacija valdyti audituojamą subjektą, yra perduodamas žodžiu, auditorius šią informaciją ir informacijos gavėjų reakcijas į ją turėtų dokumentuoti darbo dokumentuose. Tokie dokumentai gali būti, pavyzdžiui, auditoriaus pokalbių su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais protokolų kopijos. Kai kuriais atvejais, atsižvelgiant į informacijos pobūdį, svarbą ir ypatybes, auditoriui tikslinga gauti raštišką audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovų patvirtinimą dėl bet kokio žodinio pranešimo audito klausimais, kurie domina įmonės vadovybę. audituojama įmonė.

Paprastai auditorius turi išankstinę diskusiją su vadovybe. m ūkio subjekto, audito klausimais, dominančiais audituojamo subjekto vadovybę, išskyrus tuos dalykus, kurie kelia abejonių pačios vadovybės kompetencija ar sąžiningumu. Išankstinės diskusijos su įmonės vadovybe yra svarbios siekiant išsiaiškinti faktus ir problemas bei suteikti vadovybei papildomos informacijos. Jeigu ūkio subjekto vadovybė sutinka savarankiškai (nedalyvaujant auditoriui) perduoti audituojamo subjekto vadovybei įdomią informaciją savininko atstovams, tai auditoriui gali nereikėti šios informacijos pakartotinai perduoti, jeigu auditorius yra patenkintas tokios informacijos perdavimo efektyvumu ir tinkamumu.

Auditorius turėtų analizuoti, ar kokia nors informacija, gauta iš ankstesnio audito rezultatų, gali būti svarbi einamųjų metų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumui. Jei auditorius padaro išvadą, kad tokia informacija yra svarbi audituojamos įmonės vadovybei, jis gali nuspręsti pakartotinai ją atskleisti įmonės savininko atstovams.

Informacijoje esanti informacija, paprastai yra konfidencialūs. Šiuo atžvilgiu auditorius privalo laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų ir Rusijos auditorių etikos kodekso reikalavimų dėl informacijos, gautos atliekant auditą, konfidencialumo. Kai kuriais atvejais, kai gali kilti konfliktų tarp auditoriaus etinių ir teisinių įsipareigojimų, susijusių su konfidencialumo ir informacijos atskleidimo reikalavimais, auditoriui tikslinga gauti teisinę konsultaciją.

Patartina parengti rašytinę informaciją bent dviem egzemplioriais. Vienas tokios informacijos egzempliorius perduodamas sutartyje nurodytam audituojamo subjekto atstovui, antrasis egzempliorius lieka audito organizacijoje ir įtraukiamas į bendrąją auditoriaus darbo dokumentaciją. Auditoriaus rašytinės informacijos gavėjo nesutikimas su galutinio varianto turiniu negali būti pagrindas atsisakyti gauti šį dokumentą.

Informaciją patartina perteikti žodžiu parengti specialios formos darbinį dokumentą „Protokolas – susitarimas dėl informacijos, pagrįstos audito rezultatais“. Šiame dokumente informaciją turėtų susisteminti ir komentuoti auditorius. Dokumente turi būti pateikti duomenys, rodantys, kad audituojamos įmonės vadovybė yra susipažinusi su pateikta informacija.

Taigi tiek rašytinė, tiek žodinė informacija yra reguliariai pateikiamas ūkio subjektui audito metu. Tokiu atveju informacijoje gali būti tiek naujos informacijos, tiek informacijos, gautos iš ankstesnio patikrinimo rezultatų. Tai būtina, jei auditorius mano, kad ši informacija gali būti svarbi einamųjų metų finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumui. Jei informacija domina ūkio subjekto vadovybę, ji gali būti pakartotinai pateikta audituojamo subjekto savininko atstovams. Rašytinė informacija paprastai saugoma archyvo faile, sukurtame audituojamam subjektui ir gali būti naudojama būsimuose audituose, jei reikia.