Nemateriālo aktīvu uzskaite: vienkārši vārdi par sarežģītām lietām. Nemateriālie aktīvi: kas tajos ietilpst, klasifikācija un uzskaite Nemateriālo aktīvu atspoguļojums finanšu pārskatos
Finanšu pārskatos atspoguļotas sākotnējās izmaksas un uzkrātā nolietojuma summa pa nemateriālo ieguldījumu veidiem pārskata gada sākumā un beigās, norakstīšanas un palielināšanas izmaksas un citi nemateriālo aktīvu kustības gadījumi.
Kā daļa no informācijas par uzņēmuma grāmatvedības politikām finanšu pārskatos ir jāatklāj vismaz šāda informācija:
Par ne par naudu iegādāto nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodēm;
Par uzņēmuma pieņemto nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiku (atsevišķām grupām);
Par nolietojuma izmaksu aprēķināšanas metodēm atsevišķām nemateriālo aktīvu grupām;
Par nemateriālo aktīvu nolietojuma izmaksu atspoguļošanas metodēm grāmatvedībā.
Uzdevumu paraugi tēmai 5.2 “Nemateriālie aktīvi”
Nemateriālo aktīvu saņemšana
Piemērs 1. Nemateriālo aktīvu iegāde par maksu.
Organizācija ieguva ekskluzīvas tiesības uz preču zīmi. Pirkuma izmaksas - 300 000 rubļu. (ar PVN - 45 763 rubļi). Maksājums tika veikts no norēķinu konta.
Dt 08 Kt 60 – 254237 rub. (300000-45763) – preču zīmes ekskluzīvo tiesību izmaksas;
Dt 19 Kt 60 – 45763 rub. – PVN;
Dt 04 Kt 08 – 254237 rub. – aktīvs tiek uzskatīts par nemateriālo aktīvu;
Dt 60 Kt 51 – 300 000 rub. - samaksa;
Dt 68 Kt 19 – 45763 rub. – PVN atskaitāms.
2. piemērs. Nemateriālo aktīvu saņemšana kā iemaksa pamatkapitālā.
Viens no organizācijas dibinātājiem par saviem līdzekļiem apmaksāja uzņēmuma reģistrēšanas un licences iegūšanas izmaksas. Izdevumi sasniedza 4000 rubļu. Dibinātāja izdevumi tiek atzīti par iemaksu organizācijas pamatkapitālā. Sagatavojiet grāmatvedības ierakstus.
Dt 08 Kt 75 – 4000 rub. – organizatoriskie izdevumi;
Dt 04 Kt 08 – 4000 rub. – nemateriālā aktīva sākotnējās izmaksas.
3. piemērs. Nemateriālo aktīvu radīšana organizācijā.
Organizācijas darbinieki ir izstrādājuši programmatūru izmantošanai ražošanas vajadzībām. Izstrādes izmaksu summa bija 55 500 rubļu, ieskaitot:
Materiālu izmaksas - 20 000 rubļu;
Alga – 27 778 rubļi;
Vienotais sociālais nodoklis – 7222 rubļi.
Sagatavojiet grāmatvedības ierakstus.
Dt 08 Kt 10 – 20 000 rub. - materiālie resursi;
Dt 08 Kt 70 – 27778 rub. - strādnieku algas;
Dt 08 Kt 69 – 7222 rub. – Vienotais sociālais nodoklis;
Dt 04 Kt 08 – 55 000 rub. – nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas.
Nemateriālo aktīvu amortizācija
1. piemērs.
Ražošanas vajadzībām paredzētā nemateriālā aktīva sākotnējās izmaksas ir 12 000 rubļu. Derīguma termiņš - 5 gadi. Nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes un tiek atspoguļots grāmatvedībā, uzkrājot atbilstošās summas.
Gada nolietojuma likme – 100%: 5 gadi = 20%.
Gada nolietojuma maksu summa ir 12 000 x 20% = 2400 rubļu.
Mēneša nolietojuma maksas summa ir 2400 rubļu. : 12 mēneši = 200 rubļi.
Katru mēnesi 5 gadus organizācijas grāmatvedības uzskaitē tiks reģistrēti šādi ieraksti:
Dt 20 Kt 05 – 200 rub. – uzkrātā nolietojuma summa.
2. piemērs.
Uzņēmuma bilancē tika iekļauti organizatoriskie izdevumi 16 800 rubļu apmērā.
Gada nolietojuma likme – 100%: 20 gadi = 5%.
Gada nolietojuma maksu summa ir 16800 x 5% = 840 rubļi.
Mēneša nolietojuma maksas summa ir 840 rubļi. : 12 mēneši = 70 rubļi.
Katru mēnesi 20 gadus organizācija reģistrēs šādus ierakstus:
Dt 26 Kt 04 – 70 rub. – uzkrātā nolietojuma summa.
Nemateriālo aktīvu norakstīšana
1. piemērs.
Organizācija pārdeva nemateriālo aktīvu, kas norādīts tās bilancē. Aktīva sākotnējās izmaksas ir 18 000 rubļu. Kontā 05 “Nemateriālo aktīvu nolietojums” uzkrāto nolietojuma izmaksu summa ir 10 000 rubļu. Saskaņā ar līgumu ar pircēju aktīva pārdošanas cena ir 22 200 rubļu. (ar PVN – 3386 rub.)
Sagatavojiet grāmatvedības ierakstus.
Dt 62 Kt 91 1 – 22200 rub. – nemateriālā aktīva pārdošanas vērtība;
Dt 91 2 Kt 68 – 3386 rub. – PVN summa;
Dt 05 Kt 04 – 10 000 rub. – uzkrātā nolietojuma summa;
Dt 91 2 Kt 04 – 8000 rub. – aktīva atlikušās vērtības summa;
Dt 91 9 Kt 99 – 10814 rub. – peļņas summa no nemateriālā aktīva pārdošanas.
Nemateriālo aktīvu lietošanas tiesību piešķiršana
1. piemērs.
Autortiesību subjekta organizācija ir piešķīrusi lietotāju organizācijai neekskluzīvas tiesības izmantot ar patentu aizsargāto izgudrojumu. Uz viena gada periodu. Intelektuālā īpašuma tiesību izmantošanas nodrošināšana ir organizācijas pamatdarbība.
Lietošanai paredzētā nemateriālā aktīva sākotnējās izmaksas ir 240 000 rubļu, ikmēneša nolietojums ir 1000 rubļu. Uzkrātā nolietojuma summa ir 8000 rubļu. Saskaņā ar līguma noteikumiem ikmēneša licences maksājums ir 18 000 rubļu. (ar PVN – 2746 rub.)
Sagatavojiet ierakstus, kas atspoguļo līguma ar lietotāju organizāciju izpildi.
Neekskluzīvu izgudrojuma izmantošanas tiesību nodošana:
Dt 04 2 Kt 04 1 – 240 000 rub. – nemateriālā aktīva vērtība
Dt 05 1 Kt 05 2 – 8000 rub. – uzkrātā nolietojuma summa;
Līguma darbības laikā katru mēnesi:
Dt 20 Kt 05 – 1000 rub. – uzkrātā nolietojuma summa,
Dt 62 Kt 90 1 - 18 000 rub. - licences maksas apmēru,
Dt 91 2 Kt 68 – 2746 rub. – PVN summa;
Dt 90 2 Kt 20 – 1000 rub. – izdevumi, kas saistīti ar intelektuālā īpašuma objektu tiesību nodrošināšanu par maksu (uzkrātā nolietojuma summa)
Dt 90 9 Kt 99 – 14254 rub. – peļņas apmērs no intelektuālā īpašuma tiesību nodrošināšanas par atlīdzību.
Dt 51 Kt 62 – 18 000 rub. – saņemtā maksājuma summa.
Līguma izbeigšana:
Dt 04 1 Kt 04 2 – 240 000 rub. – nemateriālā aktīva vērtība
Dt 05 2 Kt 05 1 – 20 000 rub. – uzkrātā nolietojuma summa (8000+1000*12 mēneši
5. iedaļa. ILGTERMIŅA AKTĪVU UZSKAITE
Tēma 5.3. Ilgtermiņa ieguldījumu un finanšu ieguldījumu uzskaite. (4 tējk.)
Nodarbības mērķis
Sniedziet ilgtermiņa ieguldījumu jēdzienu, parāda uzskaiti ieguldījumiem objektos, kas saistīti ar pamatlīdzekļiem.
Darba plāns
1. Ilgtermiņa ieguldījumu jēdziens, novērtējums un klasifikācija.
2. Ieguldījumu ilgtermiņa līdzekļos uzskaite.
3. Finanšu ieguldījumu jēdziens, klasifikācija un novērtējums.
4.Finanšu ieguldījumu uzskaite
1. Ilgtermiņa ieguldījumu jēdziens, novērtējums un klasifikācija.
Galvenie normatīvie dokumenti, kas nosaka ilgtermiņa ieguldījumu uzskaites kārtību, ir:
Noteikumi par grāmatvedības un finanšu pārskatu kārtošanu Krievijas Federācijā, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu. Nr.34n;
Ilgtermiņa ieguldījumu uzskaites noteikumi. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1993. gada 30. decembra vēstule. Nr.160;
Grāmatvedības noteikumi “Kapitālās būvniecības līgumu (līgumu) uzskaite” (PBU 2/94), kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1994. gada 20. decembra rīkojumu. Nr.167;
Pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijas. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojums. Nr.91H.
Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos ir ilgtermiņa ieguldījumi. Ilgtermiņa investīcijas- tās ir pārdošanai neparedzētu ilgtermiņa ilglietojuma līdzekļu izveidošanas, palielināšanas, kā arī iegādes izmaksas (ilgāk par vienu gadu), izņemot ilgtermiņa finanšu ieguldījumus valsts vērtspapīros, vērtspapīros un pamatkapitālā. citi uzņēmumi.
Jēdziens “ilgtermiņa ieguldījumi” aptver kapitālieguldījumus (pamatlīdzekļu atražošanas izmaksas), izmaksas, kas saistītas ar zemes gabalu un vides apsaimniekošanas objektu iegādi, un nemateriālo aktīvu iegādes un izveides izmaksas.
Jēdziens “kapitālieguldījumi” tiek lietots šī vārda šaurā nozīmē (pamatlīdzekļu atražošanas izmaksas) un vārda plašā nozīmē - ieguldījumi jebkura veida pamatlīdzekļos.
Ilgtermiņa ieguldījumi ir saistīti ar:
Kapitālās būvniecības veikšana jaunas būvniecības veidā, kā arī esošo uzņēmumu un neražojošo objektu rekonstrukcija, paplašināšana un tehniskā pārbūve (turpmāk – būvniecība);
Ēku, būvju, iekārtu, transportlīdzekļu un citu atsevišķu pamatlīdzekļu objektu (vai to daļu) iegāde;
Zemes gabalu un vides apsaimniekošanas objektu iegāde;
Nemateriālo aktīvu iegāde un radīšana.
Ilgtermiņa ieguldījumu pazīmes :
tādu objektu radīšana vai iegāde, kuru lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par vienu gadu;
Pārdošanai neparedzētu objektu izveide vai iegāde;
Līzingai vai nomai paredzētu objektu būvniecība vai iegāde.
Kapitālieguldījumi ietver izmaksas, kas saistītas ar aktīvu saņemšanu, kas pēc tam tiek pieņemti uzskaitē kā pamatlīdzekļi un nemateriālie aktīvi.
Kapitālieguldījumu sastāvs tiek veidots kā kapitāla izmaksu kopums:
Projektēšanas un uzmērīšanas darbi un tehniskā dokumentācija;
Celtniecības darbi;
Pamatlīdzekļu rekonstrukcija, modernizācija un citi uzlabojumi;
Urbšanas darbi;
Uzstādīšanas darbi;
Atsevišķu ilgtermiņa objektu (pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu) iegāde;
Galvenā ganāmpulka veidošana;
Zemes gabalu iegāde;
Dabas resursu ieguve;
Ilgtermiņa līdzekļu iegāde saskaņā ar dāvinājuma līgumu un citiem bezatlīdzības pamatojumiem;
Pamatlīdzekļu saņemšana kā iemaksa pamatkapitālā.
Ieguldījumu ilgtermiņa līdzekļos finansēšanu var veikt no šādiem avotiem: pašu kapitāls, līdzvērtīgi avoti un aizņemtie līdzekļi.
Nemateriālie aktīvi grāmatvedībā ir intelektuālā īpašuma objekti, kas atbilst noteiktiem atzīšanas nosacījumiem, kā arī pozitīva biznesa reputācija, kas rodas, iegādājoties uzņēmumu kā īpašumu kompleksu (PBU 14/2007 3., 4. punkts).
Kā tiek uzskaitīti nemateriālie aktīvi
Runājot par nemateriālajiem aktīviem pēc grāmatvedības datiem, var teikt, ka nemateriālie ieguldījumi grāmatvedībā ir konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debeta atlikums (Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojums Nr.94n). Tā ir sākotnējās vai nomaiņas (pārvērtēšanas gadījumā) izmaksu vērtība. Atgādināsim, ka nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas, pieņemot aktīvus uzskaitei, tiek atspoguļotas šādā grāmatvedības ierakstā:
Konta 04 debets - konta 08 kredīts “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”
Kas ir nemateriālais aktīvs grāmatvedībā, izmantojot piemērus? Tās var būt datorprogrammas, lietderīgie modeļi, zīmolu nosaukumi un preču zīmes, zinātība utt.
Svarīgi atcerēties, ka no grāmatvedības viedokļa ārkārtīgi svarīga ir objektu atbilstības pārbaude nemateriālo aktīvu atzīšanas nosacījumiem. Tas ir īpaši acīmredzams grāmatvedības programmu piemērā. Tie netiek uzskaitīti kā nemateriālie aktīvi, jo organizācijai uz tiem nav ekskluzīvu tiesību. Bet kontrole pār nemateriālajiem aktīviem (citu personu tiesību un ierobežojumu esamība uz aktīvu) ir obligāts kritērijs objektu atzīšanai par nemateriālajiem aktīviem (PBU 14/2007 3. punkts).
Atgādināsim, ka atlikušie nosacījumi aktīvu atzīšanai par nemateriāliem ir:
- objekts spēj nest organizācijai ekonomisku labumu nākotnē;
- tas paredzēts lietošanai ilgāk par 12 mēnešiem;
- organizācija neplāno īpašumu pārdot 12 mēnešu laikā;
- var ticami noteikt objekta sākotnējās izmaksas;
- objekta identifikācijas iespēja;
- materiālās formas neesamība objektā.
Sīkāk par nemateriālo aktīvu sintētisko un analītisko uzskaiti runājām atsevišķā sadaļā.
Nemateriālie aktīvi bilancē ir
Nemateriālie ieguldījumi ir atspoguļoti bilancē I sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” 1110.rindā “Nemateriālie ieguldījumi” (Finanšu ministrijas 2010.gada 2.jūlija rīkojums Nr.66n).
Kas ir iekļauts bilancē nemateriālajos aktīvos? Atgādināsim, ka atlikums veidojas neto novērtējumā, t.i., atskaitot normatīvās vērtības (PBU 4/99 35. punkts). Šādi regulējošie daudzumi ietver arī nolietojumu. Tāpēc nemateriālajiem aktīviem bilances rindu 1110 aritmētiski nosaka šādi:
1110. rinda = 04. konta debeta atlikums — 05. konta kredīta atlikums “Nemateriālo aktīvu amortizācija”
Tas nozīmē, ka nemateriālie aktīvi bilancē tiek atspoguļoti to atlikušajā vērtībā.
Bilancē ir arī 1130. rinda “Nemateriālie izpētes aktīvi”. Bet šeit atspoguļotie aktīvi nav klasificēti kā nemateriāli no PBU 14/2007 viedokļa, to uzskaite tiek veikta saskaņā ar PBU 24/2011. Nemateriālie izpētes aktīvi bilancē ir derīgo izrakteņu atradņu meklēšanas, novērtēšanas un derīgo izrakteņu izpētes izmaksas noteiktā zemes dzīļu platībā un kas nav saistītas ar objekta iegādi vai izveidošanu, kam ir taustāma forma (
Visām organizācijām, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā, ir jāievēro 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ "Par grāmatvedību" (turpmāk tekstā Likums Nr. 129-FZ) prasības par grāmatvedības uzskaiti un uzrādīšanu. finanšu pārskatiem.
Grāmatvedības objekti, kā zināms, ir organizāciju īpašums, to saistības un saimnieciskie darījumi, ko organizācijas veic savas darbības laikā. un tāpēc informācijai par šiem aktīviem ir jāatspoguļo finanšu pārskatos.
Par organizāciju finanšu pārskatu kārtību un formām, lai atspoguļotu informāciju par nemateriālajiem aktīviem, uzzināsiet, izlasot šo rakstu.
Tātad, kā jau teicām, visas organizācijas, vadoties pēc Art. Likuma N 129-FZ 13. pantu, ir jāsagatavo finanšu pārskati, pamatojoties uz sintētiskiem un analītiskiem grāmatvedības datiem.
Komercorganizāciju finanšu pārskati sastāv no šādām formām:
Bilance;
Peļņas un zaudējumu aprēķins;
Noteikumos paredzētie to pielikumi;
Revīzijas ziņojums, kas apliecina organizācijas finanšu pārskatu ticamību, ja tie ir pakļauti obligātai revīzijai saskaņā ar federālajiem likumiem;
Paskaidrojuma piezīme.
Organizāciju finanšu pārskatu veidlapas, kā arī norādījumi par to aizpildīšanas kārtību tika apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu N 67n “Par organizāciju finanšu pārskatu veidlapām”. Ar minēto rīkojumu apstiprinātās Instrukcijas par finanšu pārskatu sastādīšanas un uzrādīšanas kārtību 10.punkts nosaka, ka, sastādot un iesniedzot finanšu pārskatus, organizācijām jāvadās no:
Likums N 129-FZ;
Grāmatvedības noteikumi "Organizācijas grāmatvedības pārskati" PBU 4/99, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. jūlija rīkojumu N 43n un citi grāmatvedības noteikumi;
Kontu plāns organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei un tā piemērošanas instrukcijas, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n.
Tā kā raksta tēma ir nemateriālie aktīvi un to atspoguļošana finanšu pārskatos, tad īsumā apskatīsim, kuri objekti un ar kādiem nosacījumiem tiek iekļauti organizācijas nemateriālajos aktīvos un kā tie tiek atspoguļoti finanšu pārskatos.
Nemateriālo aktīvu uzskaiti Krievijas komerciālo un bezpeļņas organizāciju (izņemot kredītorganizācijas un budžeta iestādes) grāmatvedībā regulē noteikumi, kas noteikti grāmatvedības noteikumos “Nemateriālo aktīvu uzskaite” (PBU 14/2007), kas apstiprināti ar rīkojumu. Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 27. decembra N 153n (turpmāk PBU 14/2007).
Lai objektu uzskaitītu kā daļu no nemateriālajiem aktīviem (turpmāk - nemateriālie aktīvi), vienlaikus ir jāizpilda nosacījumi kas uzskaitīti PBU 14/2007 3. punktā:
Objekts spēj nest ekonomisku labumu organizācijai nākotnē, jo īpaši objekts ir paredzēts izmantošanai produktu ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana), organizācijas vadības vajadzībām vai lietošanai. darbībās, kuru mērķis ir sasniegt bezpeļņas organizācijas izveides mērķus (ieskaitot uzņēmējdarbību, kas tiek veikta saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem);
Organizācijai ir tiesības saņemt ekonomiskus labumus, ko objekts spēj nest nākotnē (tostarp pareizi noformētus dokumentus, kas apliecina aktīva esamību un šīs organizācijas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekli - patentiem , sertifikāti, citi nodrošinājuma dokumenti, atsavināšanas līguma ekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekli, dokumenti, kas apliecina ekskluzīvo tiesību nodošanu bez līguma u.c.), kā arī ir noteikti piekļuves ierobežojumi citiem. personām, lai saņemtu šādus ekonomiskus labumus;
Objektu var izolēt vai atdalīt (identificēt) no citiem aktīviem;
Aktīvu paredzēts izmantot ilgstoši, tas ir, tā lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus vai normāls darbības cikls, ja tas pārsniedz 12 mēnešus;
Organizācija neplāno pārdot īpašumu 12 mēnešu vai parastā darbības cikla laikā, ja tas pārsniedz 12 mēnešus;
Var ticami noteikt objekta faktiskās (sākotnējās) izmaksas;
Materiālas formas trūkums objektā.
Ja grāmatvedībā vienlaikus tiek ievēroti iepriekš minētie nosacījumi, nemateriālos aktīvos var būt, piemēram, zinātnes, literatūras un mākslas darbi; datorprogrammas; izgudrojumi; lietderības modeļi; audzēšanas sasniegumi; ražošanas noslēpumi (know-how); preču zīmes un pakalpojumu zīmes, kā tas izriet no PBU 14/2007 4. panta. Nemateriālajos aktīvos ir ņemta vērā biznesa reputācija, kas radusies saistībā ar uzņēmuma kā īpašuma kompleksa iegādi (pilnībā vai daļēji).
Nemateriālo aktīvu uzskaites vienība saskaņā ar PBU 14/2007 5. punktu ir inventarizācijas objekts, kas kopumā atzīst tiesību kopumu, kas izriet no viena vērtspapīra vai cita dokumenta, kas paredzēts noteiktām neatkarīgām funkcijām.
No PBU 14/2007 6. punkta izriet, ka nemateriālie ieguldījumi tiek pieņemti uzskaitei par faktiskajām (sākotnējām) izmaksām, kas noteiktas to pieņemšanas uzskaitei dienā. Nemateriālo aktīvu faktiskās (sākotnējās) izmaksas tiek saprastas kā naudas izteiksmē aprēķināta summa, kas vienāda ar maksājuma summu skaidrā naudā un citos veidos vai maksājamo, samaksātā vai organizācijas uzkrāto kontu summu, iegādājoties, izveidojot nemateriālos aktīvus. un nodrošinot nepieciešamos apstākļus tās izmantošanai paredzētajam mērķim. Nemateriālo aktīvu faktisko (sākotnējo) izmaksu veidošanas procedūra ir atkarīga no organizācijas to saņemšanas metodes, un to nosaka saskaņā ar PBU 14/2007 8.–14.
Noderīga dzīve, ko nosaka organizācija, pieņemot nemateriālo aktīvu uzskaitei, izsaka mēnešos, un ar lietderīgās lietošanas laiku saprot periodu, kurā organizācija paredz izmantot nemateriālo aktīvu, lai gūtu ekonomiskus labumus. Lietderīgās lietošanas laiku nosaka, pamatojoties uz organizācijas tiesību uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekli derīguma termiņu un aktīvu kontroles periodu, vai pamatojoties uz paredzamo aktīva lietošanas periodu, kurā tas ir sagaidāms ekonomisku labumu saņemšana (vai izmantošana to darbībās, kuru mērķis ir sasniegt bezpeļņas organizācijas izveides mērķus). Šie ir noteikumi, kas noteikti PBU 14/2007 26. punktā.
PBU 14/2007 identificē divus nemateriālo aktīvu kategorijas - ar noteiktu un nenoteiktu lietderīgās lietošanas laiku.
Nemateriālo aktīvu ar noteiktu lietderīgās lietošanas laiku izmaksas tiek atmaksātas, aprēķinot nolietojumu, bet nolietojums tiek iekasēts tikai no komerciālām organizācijām, ko nosaka PBU 14/2007 23. punkts. Nolietojumu aprēķina vienā no trim PBU 14/2007 29. punktā piedāvātajiem veidiem: lineārā metode, reducējošā bilances metode, izmantojot pieaugošo koeficientu (ne augstāku par 3), vērtības norakstīšanas metode proporcionāli ražošanas apjomam. (darbs).
Nolietojums tiek uzkrāts no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā aktīvs tika pieņemts uzskaitei, līdz pilnīgai šī nemateriālā aktīva izmaksu atmaksai vai norakstīšanai no grāmatvedības un no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā aktīvs tika pieņemts uzskaitē. nemateriālā aktīva izmaksu atmaksa vai tā norakstīšana no grāmatvedības, nolietojuma izmaksas tiek pārtrauktas. Nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laikā nolietojuma izmaksu uzkrāšana netiek apturēta (PBU 14/2007 31. un 32. punkts).
Pievērsiet uzmanību! Pamatojoties uz PBU 14/2007 30. pantu, organizācijas var katru gadu pārskatīt izmantoto nemateriālo aktīvu nolietojuma metodi. Nolietojuma metode tiek precizēta, ja aprēķins būtiski maina paredzamos nākotnes saimniecisko labumu saņemšanu no nemateriālo aktīvu izmantošanas.
Korekcijas, kas radušās saistībā ar to, tiek atspoguļotas grāmatvedības un finanšu pārskatos pārskata gada sākumā kā paredzamo vērtību izmaiņas, kuru atspoguļošanas kārtību reglamentē Grāmatvedības noteikumi “Paredzamo vērtību izmaiņas” (PBU 21/2008). ), apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu N 106n.
Nemateriālo aktīvu izmaksas, kas ir izbeigtas vai nevar dot organizācijai ekonomisku labumu nākotnē, pamatojoties uz PBU 14/2007 34. pantu, tiek norakstītas no grāmatvedības, un nolietojuma maksas summa. vienlaikus tiek arī norakstīts. Ieņēmumi un izdevumi no norakstīšanas tiek atspoguļoti tajā pārskata periodā, uz kuru tie attiecas, un tiek atspoguļoti kā citi ieņēmumi un izdevumi, ja vien normatīvajos aktos par grāmatvedību nav noteikts citādi. Ieņēmumu un izdevumu uzskaite tiek veikta saskaņā ar noteikumiem, kas noteikti grāmatvedības noteikumos “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99, “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumiem, kas datēti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu. 1999.gada 6.maija attiecīgi Nr.32n un 33n.
Informācija par organizācijas nemateriālo aktīvu esamību un apriti tiek apkopota kontā 04 “Nemateriālie ieguldījumi”,Šiem nolūkiem paredzēts Kontu plāns organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei un tās piemērošanas instrukcijas, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n.
Nemateriālo aktīvu pieņemšana uzskaitei to sākotnējā vērtībā tiek atspoguļota konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetā un konta 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” kredītā. Nemateriālo aktīvu iegādes izmaksas ir atspoguļotas subkontā 08-5 “Nemateriālo aktīvu iegāde”.
Nemateriālo ieguldījumu nolietojumu var uzskaitīt vai nu tieši kontā 04 “Nemateriālie ieguldījumi”, vai izmantojot kontu 05 “Nemateriālo ieguldījumu nolietojums”. Ja organizācija izmanto kontu 05 “Nemateriālo aktīvu amortizācija”, uzkrātā nolietojuma summa tiek atspoguļota konta 05 “Nemateriālo aktīvu amortizācija” kredītā atbilstoši ražošanas izmaksu (pārdošanas izdevumu) kontu debetam.
PBU 14/2007 41. punkts nosaka, ka organizācijas finanšu pārskatos par noteiktiem nemateriālo aktīvu veidiem ir jāatklāj vismaz šāda informācija:
Faktiskās (sākotnējās) izmaksas vai pašreizējā tirgus vērtība, ņemot vērā uzkrātā nolietojuma un vērtības samazināšanās summas pārskata gada sākumā un beigās;
Nemateriālo aktīvu norakstīšanas un saņemšanas izmaksas, citi to pārvietošanas gadījumi;
Uzkrātā nolietojuma summa nemateriālajiem aktīviem ar noteiktu lietderīgās lietošanas laiku;
Nemateriālo aktīvu ar nenoteiktu lietderīgās lietošanas laiku faktiskā (sākotnējā) pašizmaksa vai pašreizējā tirgus vērtība, kā arī faktori, kas norāda uz neiespējamību ticami noteikt šādu nemateriālo ieguldījumu lietderīgās lietošanas laiku, izceļot būtiskos faktorus;
Pārvērtēto nemateriālo aktīvu izmaksas, kā arī šo nemateriālo aktīvu faktiskās (sākotnējās) izmaksas, pārvērtēšanas un nolietojuma summas;
Nemateriālo aktīvu atlikušais lietderīgās lietošanas laiks darbībās, kas vērstas uz bezpeļņas organizāciju izveides mērķu sasniegšanu;
Nemateriālo aktīvu vērtība, kuriem pārskata gadā ir noteikts vērtības samazinājums, kā arī atzītie vērtības samazināšanās zaudējumi;
Nemateriālo aktīvu nosaukums ar pilnībā atmaksātu vērtību, bet nav norakstīts no uzskaites un izmantots saimnieciskā labuma gūšanai;
Nosaukums, faktiskās (sākotnējās) izmaksas vai pašreizējā tirgus vērtība, lietderīgās lietošanas laiks un cita informācija par nemateriālajiem aktīviem, kuru nezinot ieinteresētajiem lietotājiem nav iespējams novērtēt organizācijas finansiālo stāvokli vai tās darbības finansiālos rezultātus.
Atklājot informāciju par nemateriālajiem aktīviem finanšu pārskatos, informācija par pašas organizācijas radītajiem nemateriālajiem aktīviem tiek atklāta atsevišķi.
Viens no galvenajiem organizācijas finanšu pārskatu veidiem ir Bilance (veidlapa N 1). Informācija par nemateriālo aktīvu atlikušo vērtību pārskata gada sākumā un pārskata perioda beigās atspoguļota bilances 110.rindas sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” attiecīgi 3. un 4.ailē. Nemateriālo aktīvu atlikušo vērtību nosaka kā starpību starp debeta atlikumu kontā 04 “Nemateriālie ieguldījumi” un kredīta atlikumu kontā 05 “Nemateriālo ieguldījumu amortizācija” (ņemot vērā pārvērtēšanu uz pārskata gada 1. janvāri).
Atgādinām, ka finanšu pārskatos uzrādītie dati ir uzrādīti tūkstošos rubļu bez zīmēm aiz komata. Šis noteikums ir noteikts 7. punktā Instrukcijās par finanšu pārskatu sastādīšanas un iesniegšanas kārtību, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu N 67n “Par organizāciju finanšu pārskatu formām”. Tas pats punkts nosaka, ka organizācija, kurai ir ievērojami pārdošanas apjomi, saistības utt., var sniegt datus savos finanšu pārskatos miljonos rubļu bez zīmēm aiz komata.
Tajā pašā laikā viens no galvenajiem grāmatvedības uzdevumiem saskaņā ar Art. Likuma N 129-FZ 1. punkts ir pilnīgas un uzticamas informācijas veidošana par organizācijas darbību un tās mantisko stāvokli. Tāpēc organizācija, lai pārskatos precīzāk atspoguļotu informāciju par savu darbību un mantisko stāvokli, savā grāmatvedības politikā var noteikt noteikumu, ka pārskatos dati tiek uzrādīti tūkstošos (miljonos) rubļu ar vienu (diviem) decimālzīmes.
Piemērs (skaitļi ir nosacīti). Pārskata gada sākumā organizācija reģistrēja nemateriālos aktīvus ar sākotnējām izmaksām 1800 tūkstošus rubļu. Uzkrātā nolietojuma summa šiem objektiem ir 480 tūkstoši rubļu. Nemateriālo aktīvu atlikusī vērtība pārskata gada sākumā ir 1320 tūkstoši rubļu. Pārskata gadā šiem objektiem tika uzkrāts nolietojums 430 tūkstošu rubļu apmērā.
Oktobrī organizācija licences līguma ietvaros iegādājās rūpniecisko dizainu, kura lietderīgās lietošanas laiks saskaņā ar līguma nosacījumiem ir 6 mēneši. Objekta sākotnējās izmaksas ir 42 tūkstoši rubļu. Saskaņā ar grāmatvedības politiku šādu objektu nolietojuma aprēķināšanai tiek noteikta reducējošā bilances metode, izmantojot koeficientu 2.
Iegādātais objekts tika nodots ekspluatācijā iegādes mēnesī, un no 1.novembra šim objektam sākās nolietojums. 2 mēnešus pirms pārskata perioda beigām uzkrātā nolietojuma summa bija 25 200 rubļu. Šī konkrētā nemateriālā aktīva atlikusī vērtība pārskata perioda beigās ir 16 800 rubļu.
Citu darījumu ar nemateriālajiem aktīviem organizācijai pārskata gadā nav bijis. Organizācija savos pārskatos datus atspoguļo tūkstošos rubļu ar vienu zīmi aiz komata.
Bilancē dati par nemateriālajiem aktīviem tiks atspoguļoti šādi:
Jāņem vērā, ka praksē 110.rindas 4.ailes rādītājs uz iepriekšējā pārskata gada 31.decembri nesakrīt ar 110.rindas 3.ailes rādītāju uz pārskata gada 1.janvāri sakarā ar 110.rindas pārvērtēšanu. nemateriālie aktīvi.
Kā zināms, nemateriālo aktīvu sākotnējā vērtība, kurā tie tiek pieņemti uzskaitei, netiek mainīti, izņemot PBU 14/2007 16.punktā paredzētos nemateriālo aktīvu pārvērtēšanas un nolietojuma gadījumus. Nodaļā noteikta nemateriālo aktīvu turpmākās novērtēšanas kārtība. 3 PBU 14/2007.
Nemateriālo aktīvu pārvērtēšana jāveic ne biežāk kā reizi gadā attiecībā uz viendabīgu aktīvu grupām par pašreizējo tirgus vērtību tikai atbilstoši konkrēto nemateriālo aktīvu aktīvajam tirgum. Ja organizācija ir nolēmusi pārvērtēt nemateriālos aktīvus, tad pēc tam šādi aktīvi ir regulāri jāpārvērtē, lai to vērtība, kas atspoguļota finanšu pārskatos, būtiski neatšķirtos no tirgus vērtības. Nemateriālo aktīvu pārvērtēšana tiek veikta, pārrēķinot to atlikušo vērtību.
Pārvērtēšanas rezultāti netiek pieņemti, sastādot bilances datus pārskata gada beigās, bet tiek iekļauti bilances datos nākamā gada sākumā un tiek atklāti finanšu pārskata paskaidrojuma pielikumā. pārskata gads.
Nemateriālo aktīvu papildu novērtējuma summa pārvērtēšanas rezultātā tiek ieskaitīta papildu kapitālā, kontā tiek ieskaitīta pārvērtēšanas summa, kas vienāda ar iepriekšējos pārskata gados veikto un uz nesadalītās peļņas kontu attiecināto nemateriālo aktīvu norakstīšanas summu (nesegtie zaudējumi). no nesadalītās peļņas (nesegtie zaudējumi).
Nemateriālo aktīvu nolietojuma summa pārvērtēšanas rezultātā tiek ieskaitīta nesadalītās peļņas kontā (nesegtie zaudējumi). Nemateriālo aktīvu nolietojuma summa tiek norakstīta kā organizācijas papildu kapitāla samazinājums, kas veidojas no iepriekšējos pārskata gados veiktās šī aktīva papildu novērtējuma summām. Nemateriālo aktīvu nolietojuma summas pārsniegums pār tā pārvērtēšanas summu, kas ieskaitīta organizācijas papildu kapitālā iepriekšējos pārskata gados veiktās pārvērtēšanas rezultātā, tiek atspoguļota nesadalītās peļņas kontā (nesegtie zaudējumi). Summa, kas attiecināta uz nesadalītās peļņas kontu (nesegtie zaudējumi), ir jāatklāj organizācijas finanšu pārskatos.
Atsavinot nemateriālos aktīvus tās pārvērtēšanas summa tiek pārskaitīta no organizācijas papildu kapitāla uz organizācijas nesadalītās peļņas (nesegto zaudējumu) kontu.
Vēl viens grāmatvedības pārskatu veids, kas atspoguļo informāciju par organizācijas nemateriālo aktīvu objektiem, ir Pielikums bilancei (veidlapa Nr.5). Šajā pielikumā ir atklāta informācija par organizācijas īpašumu, saistībām un kapitālu, kura vērtība ir atspoguļota veidlapā Nr.1.
Šo pārskatu nedrīkst iekļaut mazo komersantu, kuri nav pakļauti obligātajai revīzijai, bezpeļņas organizāciju, kā arī sabiedrisko organizāciju (biedrību), kuras nav veikušas saimniecisko darbību, gada finanšu pārskatā.
Informācija par nemateriālajiem aktīviem ir atspoguļota veidlapas Nr.5 sadaļā “Nemateriālie aktīvi”, pamatojoties uz analītiskajiem grāmatvedības datiem. Sadaļa sastāv no divām tabulām, no kurām pirmajā ir rādītāji, kas atspoguļo nemateriālo aktīvu kustību. Tajā pašā laikā tajā esošo rindu nosaukumi atbilst PBU 14/2007 4. punktā noteiktajiem nemateriālo aktīvu veidiem. Otrajā tabulā ir atspoguļota nemateriālajiem aktīviem uzkrātā nolietojuma summa.
Tiks atspoguļota arī informācija par nemateriālajiem aktīviem Naudas plūsmas pārskats (veidlapa Nr. 4) sadaļā "Naudas plūsma ieguldījumu darbībā" 290.rindā "Pamatlīdzekļu iegāde, ienesīgi ieguldījumi materiālajos un nemateriālajos aktīvos". Šajā rindā atspoguļoti līdzekļi, kas īpaši izmaksāti par nemateriālo aktīvu iegādi. Lai veidotu šīs rindas rādītāju, ņem debeta apgrozījumu no konta 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” maksājumu summās par pamatlīdzekļiem, nemateriālajiem ieguldījumiem un citiem ilgtermiņa līdzekļiem, ieskaitot avansus.
Pārskatā nemateriālie ieguldījumi tiek atspoguļoti atbilstoši prasībām IAS 38 “Nemateriālie ieguldījumi”.
Nemateriālais aktīvs - Tas ir identificējams nemonetārs aktīvs, kam nav fiziskas formas un kas paredzēts:
- - izmantošanai preču vai pakalpojumu ražošanā vai nodrošināšanā;
- - līzings citām organizācijām;
- - administratīviem nolūkiem.
Nemateriālos aktīvus kontrolē uzņēmums, tāpēc to izmantošana paredz saimniecisko labumu pieaugumu.
Tā kā aktīvs ir identificējams, tas ir atdalāms, t.i. to var pārdot, iznomāt, mainīt utt. neatsavinot nākotnes saimnieciskos labumus, kas sagaidāmi no citiem aktīviem.
Nemateriālo aktīvu atzīšana tiek veikta, ja:
- - atbilst nemateriālo aktīvu definīcijai;
- - atbilst SFPS noteiktajiem atzīšanas kritērijiem (saimniecisko labumu saņemšanas iespējamība un ticama vērtības noteikšana).
Sākotnējais novērtējums Nemateriālie ieguldījumi tiek ražoti sākotnējā vērtībā.
Saskaņā ar IAS 38 “Nemateriālie aktīvi” biznesa reputācija (laba griba) netiek atzīts par nemateriālo aktīvu, jo to nevar identificēt un ticami novērtēt sākotnējās atzīšanas nolūkos. Uzņēmējdarbības reputācijas atspoguļošana tiek veikta, ņemot vērā prasības SFPS 3 “Uzņēmējdarbības apvienošana”.
Turklāt grūtības rodas ar iekšēji radītiem aktīviem, jo ir grūti novērtēt to vērtību un nākotnes ekonomiskos ieguvumus.
Piemēram, iekšēji izveidots zīmols saskaņā ar IAS 38 “Nemateriālie ieguldījumi” netiek atzīti par aktīviem, tas pats attiecas uz publikācijas tiesībām un klientu sarakstiem un publikāciju nosaukumiem. Šādi aktīvi uzņēmējdarbības apvienošanā ir iekļauti nemateriālajā vērtībā.
Lai atzītu iekšēji izveidots NML, veidojot aktīvu, nepieciešams izdalīt divus posmus: 1. - izpētes posms (pētnieciskais darbs, jeb R&D); 2. - izstrādes stadija (eksperimentālā izstrāde, jeb R&D).
Pirmajā posmā izmaksas pamatlīdzekļa izveidei tiek atzīti kā pārskata perioda izdevumi. Otrajā posmā aktīva izveides izmaksas var atzīt par NM A izmaksām, ja uzņēmums var pilnībā pierādīt:
- - NM A izveides darbu pabeigšanas tehniskā iespējamība;
- - jūsu nodoms pabeigt nemateriālo aktīvu un to izmantot vai pārdot;
- - jūsu spēja izmantot vai pārdot nemateriālos aktīvus;
- - kā nemateriālais aktīvs nākotnē radīs iespējamos ekonomiskos ieguvumus;
- - pietiekamu tehnisko, finanšu un citu resursu pieejamība, lai pabeigtu nemateriālo aktīvu izstrādi un izmantošanu vai pārdošanu;
- - spēja ticami novērtēt izmaksas, kas saistītas ar nemateriālajiem aktīviem tā izstrādes laikā.
Turpmākās izmaksas var palielināt nemateriālo aktīvu izmaksas, ja:
- - pastāv iespēja, ka radušās izmaksas radīs turpmākus ekonomiskus labumus no šiem nemateriālajiem aktīviem;
- - šādas izmaksas var ticami novērtēt.
NMA saskaņā ar IAS 38 “Nemateriālie ieguldījumi” var būt pārvērtēti. Bet praksē pārvērtēšanas gadījumi notiek ļoti reti. Nemateriālo aktīvu pārvērtēšana tiek veikta saskaņā ar tiem pašiem noteikumiem kā pamatlīdzekļu pārvērtēšana.
Nemateriālo ieguldījumu nolietojumu aprēķina līdzīgi kā pamatlīdzekļu nolietojumu, bet lietderīgās lietošanas laiku nosaka pēc šādiem kritērijiem:
- - periods, kurā aktīvs var dot ekonomisku labumu;
- - aktīvu dzīves cikls;
- - publiski dati par līdzīgu aktīvu lietderīgās lietošanas laiku;
- - informācija par aktīvu iespējamās novecošanas veidiem;
- - preču, pakalpojumu, produktu tirgus apstākļu stabilitāte teritorijā, kurā ir iesaistīts nemateriālais aktīvs;
- - ierobežojumi (piemēram, juridiski) attiecībā uz aktīvu kontroles laiku.
Nemateriālo aktīvu likvidācijas vērtībai jābūt vienādai ar nulli, izņemot šādus gadījumus:
- - pastāv trešās puses pienākums iegādāties aktīvu tā lietderīgās lietošanas laika beigās;
- - aktīvam ir aktīvs tirgus un likvidācijas vērtību var noteikt, atsaucoties uz šo tirgu;
- - visticamāk, šāds tirgus pastāvēs aktīva mūža beigās.
Nolietojums uzkrāti trīs veidos, tāpat kā pamatlīdzekļu gadījumā. Tajā pašā laikā IAS 38 Nemateriālie aktīvi prasa amortizācijas perioda un metodes pārskatīšanu vismaz katra finanšu gada beigās.
Finanšu pārskatos jāatklāj informācija:
- - par izmantotajām nolietojuma metodēm un lietderīgās lietošanas laiku;
- - bruto bilance un uzkrātais nolietojums;
- - posteni finanšu rezultātu pārskatā, kas ietver nolietojumu;
- - uzskaites vērtības saskaņošana perioda sākumā un beigās ar visām izmaiņām periodā;
- - jebkura atsevišķa aktīva būtība, uzskaites vērtība un atlikušais amortizācijas periods, kas ir būtisks finanšu pārskatiem kopumā;
- - iemesli un pierādījumi, ka nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 20 gadus, ja tas tiek ievērots.
Kā jau minēts, biznesa reputācija saskaņā ar IAS 38 “Nemateriālie ieguldījumi” nevar tikt atspoguļoti kā nemateriālie aktīvi tiek atspoguļoti saskaņā ar SFPS 3 “Uzņēmējdarbības apvienošana”. Lietišķā reputācija veidojas, iegādājoties uzņēmumu kā īpašumu kompleksu.
Nemateriālo aktīvu, kā arī pamatlīdzekļu pārvērtēšanu var veikt, izmantojot vienu no divām metodēm:
- 1) pamatlīdzekļa sākotnējās vērtības un uzkrātā nolietojuma pārvērtēšana ar to pašu koeficientu;
- 2) tiek samazināta sākotnējo izmaksu un uzkrātā nolietojuma summa, un objekta atlikušā vērtība tiek palielināta līdz patiesajai (tirgus) vērtībai. Šajā gadījumā nolietojums sākas no jauna, un nolietojuma likmes tiek pārskatītas, ņemot vērā atlikušo lietderīgās lietošanas laiku un krājuma vērtību, kas savukārt var tikt arī pārskatīta.
SFPS mazajiem uzņēmumiem attiecas uz visu veidu nemateriālajiem aktīviem, izņemot nemateriālo vērtību. Nemateriālie aktīvi, kas iegūti mazo uzņēmumu apvienošanās rezultātā, tiek klasificēti kā aktīvi, ja var noteikt to patieso vērtību. Nemateriālie aktīvi mazajiem uzņēmumiem sākotnēji tiek novērtēti iegādes vērtībā, maiņas gadījumā - patiesajā vērtībā un, saņemot valsts subsīdijas, - patiesajā vērtībā.
Patstāvīgi izveidotas izmaksu pozīcijas (preču zīme, dibināšanas izdevumi, jaunas uzņēmējdarbības uzsākšanas izmaksas, personāla apmācība, reklāma, neatkarīgā nemateriālā vērtība) netiek iekļautas NM A, bet tiek atzītas kā izdevumi.
Kad NML ir atzīts, mazie uzņēmumi novērtē to pēc izmaksām, atskaitot nolietojumu un vērtības samazināšanās zaudējumus. Ja nav iespējams precīzi novērtēt NM A lietderīgās lietošanas laiku, tad tas tiek pieņemts vienāds ar 10 gadiem. Nolietojot NM A, visbiežāk tiek izmantota lineārā nolietojuma metode. NM A atlikušajai vērtībai jābūt nullei, ja trešajām personām nav pienākuma iegādāties aktīvu tā lietderīgās lietošanas laika beigās. Mazais uzņēmums pārskata periodam veiktās analīzes rezultātā var mainīt nolietojuma metodi un nemateriālo aktīvu atlikušo vērtību, kas būs izmaiņas grāmatvedības aplēsē. Nemateriālais aktīvs tiek pārtraukts pēc atsavināšanas vai tad, kad nav sagaidāms, ka nākotnē varētu ieplūst saimnieciskie labumi.
Mazie uzņēmumi savos pārskatos atklāj šādu informāciju par nemateriālajiem aktīviem:
- - kalpošanas laiks un nolietojuma likme;
- - nolietojuma metode;
- - uzskaites vērtība un zaudējumi no vērtības samazināšanās;
- - aktīvu patiesā vērtība, kas iegūta, izmantojot valsts palīdzību.
Atsevišķi mazie uzņēmumi uzrāda kopējo pētniecības un attīstības izmaksu summu, kas atzīta izdevumos.
Apskatīsim piemēru nemateriālo aktīvu atspoguļošanai pārskatos un to lietderīgās lietošanas laika noteikšanā.
Piemērs 14.3
Uzņēmums nodarbojas ar pētniecību un attīstību informācijas tehnoloģiju jomā. 2013. gada laikā uzņēmums aktīvi izstrādāja vairākus programmatūras produktus. Produktu izmaksas A sasniedza USD 1000 par produktu IN - 2000 USD par produktu AR - 700 USD un pēc produkta D- 1450 $
Uzņēmums prognozē ievērojamu pieprasījumu pēc visiem produktiem, izņemot IN. Produkta darbs AR uz laiku apturēta, jo uzņēmumam šajā posmā nepietiek līdzekļu tā attīstībai. Produkts A tika pabeigts līdz 2013. gada 1. septembrim un tika laists apgrozībā. Preces kompensējamā summa D ir 1300 USD. IM A nolietojums tiek uzkrāts pēc lineārās metodes 5 gadu laikā.
Izrādās, ka pēc produkta A Tika iztērēti 1000 ASV dolāri, un no 2013. gada 1. septembra par to tiek iekasēta nolietojuma summa 1000 / 5 x 4 / 12 = 67 ASV dolāri.
Pēc produkta IN Tika iztērēti 2000 USD, kas tiks norādīti peļņas vai zaudējumu aprēķinā, jo produkts neradīs ekonomisku labumu.
Pēc produkta AR Iztērēti 700 USD, kas tiks atspoguļoti peļņas vai zaudējumu aprēķinā, jo darbs pie šī produkta tika apturēts līdzekļu trūkuma dēļ.
Pēc produkta D Tika iztērēti 1450 ASV dolāri, bet tā atgūstamā summa ir tikai 1300 ASV dolāru, tāpēc vērtības samazinājums būs 1450 - 1300 = 150 ASV dolāri.
Pārskats par finansiālo stāvokli (bilance):
Nemateriālie ieguldījumi 2233 USD
Produkta izmaksas A: 1000–1000 / 5x4 / 12 = 933 ASV dolāri
Produkta izmaksas D(atmaksājams): 1300 USD
Kopējie nemateriālie aktīvi: 2233 USD
Pārskats par finanšu rezultātiem un citiem visaptverošiem ienākumiem:
Izpētes izmaksas: 2000 + 700 = 2700 USD
Zaudējumi no nemateriālo aktīvu vērtības samazināšanās: USD 150
Nemateriālo aktīvu amortizācija: 67 USD
Nemateriālie aktīvi grāmatvedībā ir uzņēmuma īpašuma objekti, uz kuriem attiecas grāmatvedība. Un, lai gan šim īpašumam nav fiziskas iemiesojuma formas, tas bieži vien būtiski ietekmē uzņēmuma darbību, nesot tam taustāmu labumu. Šo līdzekļu izmantošana ļauj optimizēt ražošanas procesus, uzlabot tehnoloģijas un radīt stabilu reputāciju tirgū. Līdz ar to nemateriālie ieguldījumi tiek uzskatīti par uzskaites objektu un atspoguļoti bilancē, kā pilnvērtīgas pamatlīdzekļu pozīcijas.
Nemateriālo aktīvu uzskaite
Nemateriālie aktīvi grāmatvedībā ir intelektuālā īpašuma objekti, datorprogrammas, izgudrojumi, komercnoslēpumi, patenti, īpašuma un autortiesības, preču zīmes un zīmoli. Šo aktīvu uzskaite tiek veikta pēc analoģijas ar pamatlīdzekļiem. To vērtības izteiksme tiek ierakstīta konta 04 “Nemateriālie ieguldījumi” debetā, saņemot nemateriālo aktīvu objektu, tiek izsniegta uzskaites karte un tiek sastādīts mantas pieņemšanas un nodošanas akts par tā nodošanu ekspluatācijā. Tāpat kā pamatlīdzekļi, arī nemateriālie aktīvi ir pakļauti nolietojumam, un nolietojumu atspoguļo norēķinu summu uzkrāšanās konta aizdevumā. 05 “Nemateriālo ieguldījumu nolietojums”.
Nemateriālie aktīvi tiek pieņemti uzskaitei, pamatojoties uz to izmantošanas efektivitātes kritēriju ražošanas procesā, kas nozīmē aktīva tiešo lietderību uzņēmumam. Pamatojoties uz šo faktoru, uzņēmuma vadības apstiprināta komisija nosaka paredzamo ieguvumu no nemateriālā aktīva izmantošanas un tā produktīvā darba laiku.
Nemateriālo aktīvu uzskaites vienība ir atsevišķs nemateriālais aktīvs. Tie. Katram objektam komisija sastāda protokolu, izveido karti, kurā norādīti raksturlielumi, izmaksas, PPI un nolietojuma likme. Visas izmaiņas, piemēram, iekšējās kustības, pārdošana, rekonstrukcija, ir atspoguļotas šajā grāmatvedības dokumentā.
Nemateriālo aktīvu grāmatojumi grāmatvedībā
Nemateriālo aktīvu var izveidot vai iegādāties uzņēmums. Objekta sākotnējās izmaksas veido paša objekta cena, tā reģistrācijas izmaksas, dažādi maksājumi un citas iegādes izmaksas. Nemateriālo aktīvu uzskaite tiek veikta, ierakstot darījumus:
- Dt 62, 76 Kt 51 – pirkuma summa (ar PVN);
- Dt 08 Kt 62, 76 – tiek iekasētas aktīva kopējās izmaksas, piemēram: kapitālieguldījumi pašos nemateriālajos aktīvos, iegādes izmaksas utt.;
- Dt 19 Kt 62,76 – PVN par iegādāto objektu;
- Dt 68 Kt 19 – PVN atskaitāms;
- Dt 04 Kt 08 – nemateriālo aktīvu nodošana ekspluatācijā;
Nodiluma atspīdums:
- izmantojot kontu. 05
- Dt 20, 23, 44 Kt 05 - par aprēķinātās nolietojuma normas apmēru uzņēmumā izmantotajiem nemateriālajiem līdzekļiem;
- Dt 91 Kt 05 - par īpašumu, ko izmanto nomnieks.
- neizmantojot skaitīšanu 05
- Dt 20, 23, 44 Kt 04
Kontā tiek atspoguļota atsavināšana ar nemateriālajiem aktīviem, kuru kalpošanas laiks ir beidzies, pārdots vai nodots bez atlīdzības. 91. Darījumi, norakstot nemateriālos aktīvus ar atlikušo neamortizēto vērtību, ir šādi:
- Dt 05 Kt 04 – par nolietojuma apjomu;
- Dt 91 Kt 04 – par atlikušās vērtības summu;
- Dt 99 Kt 91 – atsavināšanas rezultātā radušos zaudējumu atspoguļojums.
Norīkojumi, pārdodot nemateriālos aktīvus:
- Dt 05 Kt 04 – norakstīts nolietojums;
- Dt 91 Kt 04 – tiek atspoguļota atlikušā vērtība;
- Dt 62 Kt 91 – rēķins par pārdošanas līguma summu;
- Dt 91 Kt 68 – PVN no līguma summas;
- Dt 51 Kt 62 – ieņēmumu saņemšana kontā.
Nemateriālie aktīvi: grāmatvedība un nodokļu uzskaite
Nemateriālo aktīvu uzskaite nodokļu vajadzībām ir nedaudz atšķirīga. Tas ir saistīts ar grāmatvedības regulējumu ar normatīvo aktu PBU 14/2007, nodokļu uzskaiti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. un 259. pantu. Atšķirības parādās:
- Nemateriālā aktīva novērtēšanā. Nodokļu iestādes ir noteikušas ierobežojumus objekta vērtības noteikšanai, pieņemot to uzskaitei. Nemateriālo aktīvu nodokļu uzskaite neakceptē aktīva cenā iekļaušanu aktīva cenā reģistrācijas maksājumus par tiesībām uz nekustamo īpašumu, kas tiek ņemti vērā nodokļu izmaksās un summas starpības, kas radušās, maksājot par aktīvu;
- Nosakot lietderīgās lietošanas laiku (SPI) un attiecīgi norakstot nolietojumu. Grāmatvedībā SPI noteikšanas kritērijs ir paredzamais objekta efektīvas izmantošanas periods un uzņēmuma labumu saņemšana no tā izmantošanas, nodokļos - sertifikāta vai patenta derīguma termiņš vai līgumā noteiktais;
- Nolietojuma metodē. Grāmatvedībā tiek izmantotas metodes: lineārā, samazinošā bilance un nemateriālo aktīvu pašizmaksas norakstīšana proporcionāli izlaistā produkta pašizmaksai. Nodokļu grāmatvedībā ir lineāras un nelineāras metodes.
Neraugoties uz uzskaitītajām atšķirībām, uzņēmumi labprātāk nemateriālos aktīvus vērtē vienādi un nosaka identisku privātīpašuma informāciju, kas ne vienmēr ir aktuāla, taču ir ērta finanšu darbiniekiem.