Kā noformēt neatņemamu uzlabojumu nodošanu nomātajās telpās?

Organizācija pārtrauc telpu nomas līgumu. Kādi dokumenti ir nepieciešami, lai noformētu neatņemamu uzlabojumu nodošanu? Saimnieks piekrīt viņiem kompensēt.

Jautājums. Kādi dokumenti ir nepieciešami, lai noformētu nomāto telpu neatņemamu uzlabojumu nodošanu? Izgatavots ar iznomātāja piekrišanu un uz ko attiecas iznomātāja kompensācija, saskaņā ar īres līgumu, izīrējot telpas iznomātājam pēc īres līguma izbeigšanas?

Atbilde. Neatdalāmu uzlabojumu nodošana tiek veikta, pamatojoties uz dokumentu, kas apliecina objekta nodošanu, piemēram, aktu.

Pieņemšanas un nodošanas aktu var sastādīt jebkurā formā (ievērojot 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. pantā paredzētos obligātos rekvizītus) vai arī tas var būt vienotā formā, piemēram, Nr. OS-1.
Jūs varat noformēt citus primāros dokumentus, lai formalizētu uzlabojumu nodošanu iznomātājam: šajā gadījumā, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem, kas apliecina uzlabojumu veikšanas izmaksas un pārvaldnieka rīkojumu par to nodošanu iznomātājam, ir jāsastāda grāmatvedība. sertifikāts.

Grāmatvedība: saimnieks atlīdzina uzlabojumu izmaksas.

Ja iznomātājs kompensē neatdalāmu uzlabojumu izmaksas, tos nevar iekļaut pamatkapitāla īpašumā. Labiekārtojuma objekta nodošanas dienā iznomātāja bilancē grāmatvedībā veikt šādus ierakstus:

Debets 76 (60) Kredīts 08
- veiktie uzlabojumi tika ieskaitīti iznomātāja bilancē (iznomātāja kompensējamo neatdalāmo uzlabojumu izmaksas tika norakstītas) (pamatojoties uz objekta nodošanu apliecinošu dokumentu, piemēram, aktu);

- iekasēts PVN.

Beidzoties nomas termiņam, neatdalāmu uzlabojumu objekts kļūst par iznomātāja īpašumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa pants).

Piemērs, kas atspoguļo nedalāmus uzlabojumus īrnieka grāmatvedībā. Iznomātājs kompensē neatņemamos uzlabojumus.

Janvārī Alpha LLC saņēma ēku īrēšanai.

Martā organizācija ar namīpašnieka piekrišanu telpās ierīkoja ventilācijas sistēmu. Šo sistēmu nav iespējams demontēt, nesabojājot telpas, tāpēc tā jāuzskata par neatņemamu uzlabojumu. Uzstādīšanas izmaksu summa sasniedza 220 000 rubļu.

Īres līgums paredz namīpašnieka pienākumu nekavējoties pēc darbu pabeigšanas atlīdzināt īrniekam pastāvīgo uzlabojumu izmaksas.

Martā Alpha grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti:

Debets 08 Kredīts 10 (02, 70, 69, 76…)
- 220 000 rubļu. - tiek atspoguļoti izdevumi par neatdalāmu uzlabojumu veikšanu no īrnieka pašu līdzekļiem;

Debets 19 Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 39 600 rubļi. (RUB 220 000 x 18%) - PVN tiek iekasēts no neatdalāmu uzlabojumu izmaksām;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 39 600 rubļi. - PVN, kas uzkrāts par neatdalāmu uzlabojumu izmaksām, tiek pieņemts atskaitīšanai;

Debets 76 Kredīts 08
- 220 000 rubļu. - neatņemami uzlabojumi tiek pārnesti uz iznomātāja bilanci;

Debets 76 Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 39 600 rubļi. (RUB 220 000 x 18%) - PVN tiek iekasēts no pārsūtīto neatņemamo uzlabojumu izmaksām;

Debets 51 Kredīts 76
- 259 600 rubļi. - no iznomātāja saņemta kompensācija par izmaksām par neatdalāmiem uzlabojumiem.

Situācija: kā nomnieks nodokļu uzskaitē var atspoguļot neatdalāmus uzlabojumus, kas pārnesti uz iznomātāja bilanci? Saskaņā ar līguma noteikumiem iznomātājam ir pienākums kompensēt ar viņa piekrišanu veikto uzlabojumu izmaksas.

Neatdalāmi uzlabojumi sākotnēji ir iznomātāja īpašums, īpašums netiek pārdots. Bet tajā pašā laikā notiek veiktā darba rezultātu pārnese. Tas izriet no Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 1. punkta un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punkta noteikumiem.

Tāpēc, aprēķinot ienākuma nodokli kā ieņēmumus no darba (pakalpojumu) pārdošanas, ņemiet vērā kompensācijas summu par ar nodokli apliekamā ienākuma neatņemamu uzlabojumu izmaksām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts). Izmantojot uzkrāšanas metodi, tas jādara, parakstot dokumentu, kas apliecina veiktā darba rezultāta pieņemšanu un nodošanu (piemēram, pieņemšanas akts) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. panta 3. punkts). Izmantojot skaidras naudas metodi, iekļaujiet kompensāciju ienākumos uzreiz pēc tās summas saņemšanas bankas kontā vai organizācijas kasē ().

Šo secinājumu apstiprina Krievijas Finanšu ministrija 2010.gada 30.jūlija vēstulēs Nr.03-03-06/2/134, 2008.gada 7.martā Nr.03-03-06/1/159.

Tajā pašā laikā, aprēķinot ienākuma nodokli, kā ekonomiski pamatotas izmaksas, kas saistītas ar darbu veikšanu, jāņem vērā arī izmaksas, kas saistītas ar neatdalāmu uzlabojumu izgatavošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Nodokļu dienests pieturas pie līdzīga viedokļa (Krievijas Nodokļu ministrijas 2004. gada 5. augusta vēstules Nr. 02-5-11/135, 2004. gada 21. jūnijā Nr. 02-4-07/229).

Plašāku informāciju par ienākumu un izdevumu uzskaiti, pārdodot darbu (pakalpojumus), skatiet sadaļā Kā, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā ienākumus un izdevumus no saražotās produkcijas (darba, pakalpojumu) realizācijas.

Ja ar iznomātāja piekrišanu tika veikti neatdalāmi uzlabojumi, bet viņš to izmaksas nekompensē, tad īrnieks saņem tiesības veikt veikto kapitālieguldījumu amortizāciju (LĪC 6.punkta 1.punkts, 258.panta 1.punkts, 256.pants). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Šādus kapitālieguldījumus atzīst par nolietojamiem īpašumiem neatkarīgi no to izmaksām (). Šis noteikums attiecas arī uz situācijām, kad iznomātājs ir pilsonis. Izņēmums no iepriekš minētās nolietojuma aprēķināšanas procedūras ir neatņemami uzlabojumi nomātajās neražotajās telpās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts, 256. panta 1. punkts).

Ja ar iznomātāja piekrišanu tika veikti neatdalāmi uzlabojumi, bet viņš kompensē tikai daļu no to izmaksām, tad atlikušā izmaksu daļa (iznomātāja neatlīdzinātās izmaksas) samazina ar nodokli apliekamo peļņu, aprēķinot nolietojumu (nolietojuma 1. punkts un 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants, Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 30. jūlija vēstule Nr. 03-03-06/2/134).

Sāciet aprēķināt nolietojumu tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kad aktīvs tika nodots ekspluatācijā. Nosakiet nolietojuma likmi, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku, saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr.

Pārtrauciet nolietojumu par pastāvīgiem uzlabojumiem tā mēneša 1. datumā, kas seko mēnesim, kurā beidzas nomas līgums.

Ja nomas līgums tiek pagarināts, nomnieks turpinās amortizēt neatdalāmos uzlabojumus.

Tas izriet no punktu noteikumiem un 259. panta 1. punkta noteikumiem

“1C: Accounting 8” (rev. 3.0) atbalsta lielāko daļu darījumu ar pamatlīdzekļiem uzskaiti. Par kapitālieguldījumu iznomātajā nekustamajā īpašumā atspoguļošanas īpatnībām īrnieka grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē lasiet šajā rakstā. Izmantojot konkrētu piemēru, aplūkosim īrnieka neatņemamo uzlabojumu aplikšanas ar nodokli kārtību, tajā skaitā ienākuma nodokļa, PVN un īpašuma nodokļa aprēķināšanas jautājumus.

Īrējot ēku vai telpas uz ilgu laiku, īrnieks diezgan bieži veic darbus šī īpašuma labiekārtošanai atbilstoši savām vajadzībām: uzstāda starpsienas, kondicionēšanas sistēmas, ierīko datortīklus, nomaina apgaismojumu u.tml. Lai pareizi kvalificētos izdevumus, nepieciešams nošķirt remontu un rekonstrukciju, izmaksas, kas nodokļu uzskaitē tiek ņemtas vērā kā kapitālieguldījumi.

Ja veiktajiem darbiem nav kapitāla rakstura, tad tie tiek klasificēti kā remontdarbi un tiek iekļauti kārtējās izmaksās. Nomnieka izdevumu uzskaites kārtība par iznomātā īpašuma remontu ir atkarīga no nomas līguma nosacījumiem. Tādējādi īrnieks var ņemt vērā remonta izmaksas, ja līgumā nav paredzēta šo izmaksu atlīdzināšana no iznomātāja puses (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 260. panta 2. punkts). Šajā gadījumā remonta izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem izdevumiem (vienā reizē faktisko izmaksu apmērā).

Piemēram, īres līguma nosacījumi paredz, ka pienākums par saviem līdzekļiem veikt kārtējo un kapitālo remontu ir īrniekam.

Šajā gadījumā īrniekam ir pamats iekļaut iznomātā īpašuma remonta izmaksas (jebkuras, ieskaitot kapitālu) kā daļu no citiem izdevumiem, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi (Krievijas Finanšu ministrijas 18. novembra vēstule , 2009 Nr. 03-03-06/1 /763).

Ja saskaņā ar līguma noteikumiem kapitālais remonts tiek veikts par iznomātāja līdzekļiem, tad īrniekam, kurš šādus remontdarbus veicis par saviem līdzekļiem un nav pieprasījis no iznomātāja atlīdzību, nav tiesību iekļaut īrnieka rēķinā. remonta izmaksas kā izdevumi.

Kapitālieguldījumi pamatlīdzekļos ir rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārbūves izmaksas, citiem vārdiem sakot, objekta uzlabošanai. Civilkodeksa 623. pants nosaka šādu nomas īpašuma uzlabojumu klasifikāciju:

• atdalāmi uzlabojumi- patstāvīgas lietas, kuras var izmantot atsevišķi no iznomātā īpašuma, parasti pieder īrniekam, ja vien nomas līgumā nav noteikts citādi;
• neatņemami uzlabojumi- uzlabojumi, kurus nevar atdalīt no nomas preces, nekaitējot tai.

Izmaksu atlīdzināšana par neatdalāmiem uzlabojumiem iespējama šādā secībā:

• ja uz īrnieka paša līdzekļu rēķina un ar iznomātāja piekrišanu veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad īrniekam ir tiesības pēc līguma izbeigšanas atlīdzināt šo neatdalāmo uzlabojumu izmaksas, ja īres līgumā nav noteikts citādi. ;
• īrnieka bez iznomātāja piekrišanas veikto nomātā īpašuma neatdalāmu uzlabojumu izmaksas nav kompensējamas, ja likumā nav noteikts citādi.

Tādējādi būtiska ir iznomātāja piekrišana kapitālieguldījumu darbu veikšanai nomātajā īpašumā. Bez piekrišanas ne īrnieks, ne saimnieks nevarēs segt veikto darbu izmaksas. Turklāt iznomātājam var rasties papildu nodokļu riski saistībā ar ienākumu neatzīšanu uzlabojumu izmaksu veidā (Krievijas Finanšu ministrijas 05/03/11 vēstule Nr. 03-03-06/1/280 ).

Nomnieka neatņemamu uzlabojumu uzskaite

Kapitālieguldījumu uzskaites kārtība nomāto pamatlīdzekļu sastāvā ir atkarīga no tā, kam pieder uzlabojumi.

Tā kā Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumi nenosaka, kurš ir neatņemamu uzlabojumu īpašnieks, īpašnieku nosaka nomas līguma noteikumi.

Kapitālieguldījumu izmaksas veidojas īrnieka faktiski veikto izdevumu apmērā, kas atspoguļoti konta 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa līdzekļos” debetā.

Pabeidzot kapitālos darbus, īrnieks noraksta uzkrātās summas no konta 08 kredīta (Pamatlīdzekļu uzskaites pamatnostādņu 35. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n) :

• uz konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetu, ja kapitālieguldījumi atzīti par īrnieka īpašumu;
• uz norēķinu konta debetu (62, 76 utt.), ja kapitālieguldījumi ir iznomātāja īpašums.

Ja saskaņā ar nomas līgumu kapitālieguldījumi ir īrnieka īpašums, tad kapitālieguldījumus iznomātajā pamatlīdzeklī īrnieks ņem vērā kā atsevišķu inventarizācijas vienību (metodisko norādījumu 3.punkts, 10.punkts, 5.punkts). PBU 6/01).

Neatdalāma uzlabojuma izmaksas tiek atmaksātas, aprēķinot nolietojumu tā lietderīgās lietošanas laikā, un šāda pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiku var noteikt vienādu ar objekta atlikušo nomas periodu (PBU 6/01 17., 20. punkts).

Nomnieka neatņemamo uzlabojumu nodokļu uzskaite

Par neatdalāmiem uzlabojumiem, kas veikti ar iznomātāja piekrišanu, bet neatmaksājot izmaksas, kas radušās par to izveidi, nomniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu nomas līguma darbības laikā (Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas).

Lai noteiktu nolietojuma likmi neatdalāmiem uzlabojumiem, nomnieks, vadoties pēc OS klasifikācijas, var izmantot vai nu iznomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku, vai neatdalāmu uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiku (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 7. decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/638). Pēc nomas perioda beigām atlikušo kapitālieguldījumu nenolietoto daļu nevar ņemt vērā ienākuma nodokļa izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 01.08.2008. vēstule). 2011 Nr. 03-03-06/1/442).

Ja ar iznomātāja piekrišanu un ar sekojošu atlīdzību tika veikti neatdalāmi uzlabojumi, tad, tos nododot, īrnieks saņem ienākumus no pārdošanas, ko var samazināt par izdevumu summu, kas radusies, lai veiktu šādus uzlabojumus (LĪC 248. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. panta 1. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkts).

Kapitālieguldījumi, ko īrnieks veicis nomātajā īpašumā (neatdalāmi uzlabojumi), tiek iekļauti īpašuma nodokļa nodokļa bāzē uz vispārīga pamata (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts, ņemot vērā 4. punkta noteikumus). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta , Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. decembra vēstule Nr. 03-05-05-01/80) .

Ja īrnieku organizācija ir veikusi kapitālieguldījumus nomātā nekustamajā īpašumā, kuram nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz kadastrālo vērtību, tad nodokļa bāzi attiecībā uz bilancē ierakstītajiem kapitālieguldījumiem iznomātajā nekustamajā īpašumā. īrnieka lapa tiek noteikta kā vidējās gada izmaksas, kas noteiktas saskaņā ar grāmatvedības datiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 3. septembra vēstule Nr. 03-05-05-01/44118).

Pat ja saimnieks nekompensē neatdalāmu uzlabojumu izmaksas, no īrnieka ir jāiekasē PVN to nodošanas dienā (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 25. februāra vēstule Nr. 03-07-05/5259) , jo PVN aprēķināšanas nolūkā preču (darbu, pakalpojumu) nodošana bez atlīdzības tiek atzīta par pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 1. punkts, 146. pants). Tajā pašā laikā pastāv arī cits viedoklis, saskaņā ar kuru īrējamo telpu neatņemami uzlabojumi ir iznomātāja īpašums, līdz ar to to nodošana nav atzīstama par pārdošanu un nerodas ar PVN aplikšanas objekts ( 2008. gada 21. jūlija lēmums). Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests ar 2014. gada 28. janvāri Nr. F05-17237/2013 lietā Nr. A40-45990/13-116-97).

Apskatīsim, kā neatdalāmi uzlabojumi tiek atspoguļoti īrnieku uzskaitē 1C: Grāmatvedība 8 (rev. 3.0), izmantojot šādu piemēru:

1. piemērs

Organizācija Andromeda LLC piemēro vispārējo nodokļu sistēmu un PBU 18/02 noteikumus. Andromeda LLC (īrnieks) noslēdza noliktavas telpu nomas līgumu ar Fregat LLC (iznomātāju) uz 3 gadiem: no 2012.gada 1.oktobra līdz 2015.gada 30.septembrim. Īrnieks un iznomātājs nav savstarpēji atkarīgas personas. 2014.gada aprīlī, ražošanas vajadzību dēļ un ar saimnieka atļauju nomnieks veica noliktavas telpu rekonstrukciju (uzstādīja liftu), piesaistot darbuzņēmēju. Pacelšanas mehānisma izmaksas, ņemot vērā darbu, sastādīja 936 802 rubļus. (ar PVN 18% - 142 902,00 RUB). Iznomātājs nekompensē īrnieka izdevumus par neatdalāmu uzlabojumu izveidi. Neatdalāmu uzlabojumu nodošana īrniekam tiek veikta, beidzoties īres līgumam. Saskaņā ar grāmatvedības politiku Andromeda LLC grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē izmanto lineāro nolietojuma metodi. Bonusa nolietojums netiek piemērots.

Tiek veikta īrēto telpu reģistrācijas reģistrācija Manuāli ievadīts darījums(nodaļa Operācijas). Darījuma datumam jāatbilst datumam, kas norādīts noliktavas telpas pieņemšanas aktā. Nodotās ēkas pašizmaksa norādīta konta 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” debetā. Sākot ar 2012. gada oktobri, Andromeda LLC ikmēneša nomas pakalpojumus iekļauj parasto darbību izdevumos.

Kravas lifta saņemšana no piegādātāja tiek reģistrēta uzskaites sistēmā cilnē Aprīkojums dokumentu Aprīkojuma saņemšana(nodaļa OS un nemateriālie aktīvi). Darbus pie pacelšanas lifta uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā var atspoguļot pakalpojumu saņemšanas dokumentā vai dokumentā Papildu pakalpojumu saņemšana. izdevumus, norādot grāmatvedības kontu 08.04 “Pamatlīdzekļu iegāde” un atbilstošo pamatlīdzekli. Tādējādi saskaņā ar konta debetu 08.04 kapitālieguldījumu izmaksas īrētajās telpās veidosies neatņemama labiekārtojuma veidā, ko īrnieks ņems vērā kā atsevišķu inventarizācijas vienību.

Saskaņā ar piemēra nosacījumiem paredzamais atlikušais nomas termiņš ir ilgāks par 12 mēnešiem, ir izpildīti arī pārējie PBU 6/01 4.punktā noteiktie nosacījumi, tāpēc 2014.gada aprīlī Andromeda LLC liftu ņem vērā kā pamatlīdzeklis.

Atgādinām, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. daļas 3. punkts nosaka, ka, iegādājoties pamatlīdzekļus, iekārtas uzstādīšanai vai nemateriālos aktīvus, pievienotās vērtības nodokļa summas tiek atskaitītas pilnā apmērā pēc šo objektu reģistrācijas.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju pircējam, iegādājoties pamatlīdzekli, ir tiesības veikt atskaitījumu tikai pēc tam, kad aktīvs ir atspoguļots kā daļa no pamatlīdzekļiem kontā 01 (janvāra vēstule Nr. 03-07-14/06). 29, 2013). Programmā lifta piegādātāja uzrādīto PVN atskaiti var atspoguļot 2014.gada otrajā ceturksnī, izmantojot normatīvo dokumentu Pirkumu virsgrāmatas ierakstu ģenerēšana(nodaļa Operācijas -> Regulāras PVN operācijas).

Neatņemama uzlabojuma, tāpat kā jebkura cita pamatlīdzekļa, pieņemšana uzskaitei un nodošana ekspluatācijā tiek veikta programmā, izmantojot dokumentu Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei ar operācijas veidu Aprīkojums. Dokumentam var piekļūt no sadaļas OS un nemateriālie aktīvi.

Ļaujiet mums atzīmēt funkcijas, kurām jums jāpievērš uzmanība, aizpildot dokumentu Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei par neatņemamiem uzlabojumiem:

• veidojot jaunu direktorijas elementu Pamatlīdzekļi(1. att.) laukā OS tips slēdzim jābūt iestatītam pozīcijā Kapitāla ieguldījums nomātajā īpašumā.Šajā gadījumā neatdalāmais uzlabojums, neatkarīgi no nolietojuma grupas un pieņemšanas uzskaitei datuma, veidos īpašuma nodokļa apliekamo bāzi;
• Nosakot objekta lietderīgās lietošanas laiku, lai aprēķinātu nolietojumu grāmatvedības vajadzībām, organizācijai ir tiesības saskaņā ar PBU 6/01 20. pantu noteikt šo periodu vienādu ar atlikušo nomas termiņu. Mūsu piemērā atlikušais nomas termiņš ir 18 mēneši, kas jānorāda cilnē Grāmatvedība(rekvizīti ). Tādējādi kravas lifta ikmēneša nolietojuma summa ir 44 105,56 RUB. (RUB 793 900 / 18 mēneši);
• Neatņemama uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiks ienākuma nodokļa nolietojuma likmes noteikšanai tiek noteikts saskaņā ar Regulas Nr. OS klasifikācija. Uz grāmatzīmes Nodokļu uzskaite laukā Derīgās lietošanas laiks (mēnešos) nepieciešams norādīt trešajai nolietojuma grupai atbilstošo vērtību (37 mēneši). Attiecīgi ikmēneša nolietojuma summa kapitālieguldījumiem nomātā ēkā ir 21 456,76 RUB. (RUB 793 900 / 37 mēneši).

No 2014. gada maija kravas liftam sāk uzkrāties nolietojums. Sakarā ar atšķirīgo lietderīgās lietošanas laiku, kas noteikts grāmatvedības un nodokļu vajadzībām, pagaidu atšķirības rodas katru mēnesi un tiek atzīts atliktā nodokļa aktīvs.

Atgādinām, ka 2014. gadā kustamais īpašums, kas 2013. gada 1. janvārī bija reģistrēts kā pamatlīdzeklis, netika aplikts ar uzņēmumu īpašuma nodokli (374. panta 8. apakšpunkts, kas grozīts ar 2012. gada 29. novembra Federālo likumu Nr. 202-FZ).

No 2015.gada 1.janvāra kustamā manta, kas klasificēta nolietojuma grupās III-X, tiek aplikta ar uzņēmumu īpašuma nodokli.

Tajā pašā laikā īpašuma nodoklis par šiem pamatlīdzekļiem, kas reģistrēti pēc 2013. gada 1. janvāra, netiek uzkrāts kā preferenciāls (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. punkts, 381. pants, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 2015. gada 19. februāris Nr. 03-05-05- 01/7976). Izņēmums no šī pabalsta ir III-X nolietojuma grupās iekļautā kustamā manta, kas reģistrēta 2013.gada 1.janvārī, kā rezultātā:

• juridisko personu reorganizācija vai likvidācija;
• īpašuma nodošana, tostarp iegūšana, starp personām, kas atzītas saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. punkts ir savstarpēji atkarīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 381. panta 25. punkts).

Sākot no 2014. gada pirmā pusgada pārskatu sniegšanas līdz atsavināšanas brīdim, trešajā nolietojuma grupā iekļautais kravas lifts ietilpst nekustamā īpašuma nodokļa apliekamajā bāzē, jo neatņemams uzlabojums ir kapitālieguldījums tieši īpašumā (att. 2).

Iznomātā īpašuma dereģistrācija un neatņemamu uzlabojumu nodošana iznomātājam

Nomas līguma puses paraksta īpašuma pieņemšanas aktu. Neskatoties uz to, ka neatņemami īrnieka veiktie uzlabojumi ir saimnieka īpašums, kravas lifta nodošana tomēr ir jādokumentē.

Tāpēc noliktavas telpu pieņemšanas aktā vēlams atspoguļot arī neatdalāmo uzlabojumu nodošanu, nepieciešamības gadījumā pievienojot primāro dokumentu kopijas (iekārtas rēķins un kravas lifta uzstādīšanas akts, nolietojuma aprēķina izziņa, utt.).

Īrētas ēkas dereģistrācijas reģistrācija tiek atspoguļota uzskaites sistēmā Manuāli ievadīts darījums. Atdoto noliktavas telpu pašizmaksa ir norādīta konta 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” kredītā. Lai atspoguļotu neatdalāmu uzlabojumu nodošanu, varat izmantot standarta grāmatvedības sistēmas dokumentu OS ekspluatācijas pārtraukšana(3. att.).

Tā kā nodokļu uzskaites vajadzībām izdevumos netiek ņemta vērā kapitālieguldījumu nepietiekami nolietotā daļa, tad laukā Izdevumu postenis jums ir jāizvēlas šāds direktorijas elements Citi ienākumi un izdevumi, kam ir karogs (atribūts) Pieņemts nodokļu reģistrācijai izslēgts.

Pēc dokumenta aizpildīšanas OS ekspluatācijas pārtraukšana tiks ģenerēti šādi grāmatvedības ieraksti un kustības nodokļu uzskaites reģistros (4. att.):

• nolietojums tiek aprēķināts par pēdējo mēnesi (2015. gada septembris);
• izbeigtā pamatlīdzekļa izmaksas tiek pārskaitītas no apakškonta 01.01 “Pamatlīdzekļi organizācijā” kredīta uz subkonta 01.09 “Pamatlīdzekļu izbeigšana” debetu;
• uzkrātā nolietojuma summa tiek pārskaitīta no subkonta 02.01 “Kontā 01 uzskaitīto pamatlīdzekļu nolietojums” debeta uz subkonta 01.09 kredītu;
• objekta atlikušā vērtība tiek norakstīta kā citi izdevumi (nav ņemti vērā ar ienākuma nodokli).

PVN uzkrājuma atspoguļošana nodotā ​​īpašuma vērtībā

Mēs uzskatām, ka īrnieks ievēro oficiālo regulējošo iestāžu nostāju un iekasē PVN, nododot kravas liftu iznomātājam kā daļu no nomātās telpas.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punktu nodokļa bāze preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanai bez maksas tiek definēta kā nodoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas, kas aprēķinātas no pamatojoties uz cenām, kas noteiktas līdzīgi tam, kas paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.3 pantā (tas ir, saskaņā ar tirgus cenām). Pieņemsim, ka saskaņā ar piemēra nosacījumiem iznomātājs un nomnieks, nebūdami savstarpēji atkarīgas personas, vienojās par nodotā ​​kravas lifta izmaksām 429 000,00 rubļu apmērā, kas tika atspoguļota nodošanas aktā.

Lai reģistrētu pievienotās vērtības nodokļa uzkrājumu par atsavinātajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem, izmantojiet dokumentu PVN uzkrājuma atspoguļojums(nodaļa Operācijas). Uz grāmatzīmes Galvenā Jums jāaizpilda šāda informācija:

• laukā no norādīts PVN uzkrāšanas datums (2015.gada 30.septembris);
• laukos Darījuma partneris Un vienošanās tiek izvēlēts iznomātājs un nomas līgums;
• lai ģenerētu darījumus PVN aprēķināšanai, ir jāiestata karodziņš Ģenerēt darījumus.

Dokumenta tabulas daļa PVN uzkrājuma atspoguļojums(grāmatzīme Produkti un pakalpojumi) aizpilda šādi (5. att.):

• laukā Vērtības veids vērtība ir norādīta OS;
• laukā Nomenklatūra no direktorija Pamatlīdzekļi ir atlasīts kravas lifts;
• laukā Cena norādīta pušu saskaņotā pamatlīdzekļa vērtība, no kuras aprēķina PVN summu;
• laukā % PVN likme ir izvēlēta 18% ;
• laukā PVN konts pārdošanai norādīts konts 91.02 “Citi izdevumi”;
• laukā Pasākums vērtība ir atlasīta Īstenošana.

Dokumenta grāmatošanas rezultātā tiks ģenerēta kontu korespondence:

Debets 91.02 Kredīts 68.02

Uzkrātā PVN summa (RUB 77 220,00), un peļņas nodokļa vajadzībām šī summa netiek atzīta par īrnieka izdevumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16., 19. punkts).

Rēķins par nodotajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem tiek reģistrēts, izmantojot pogu Rakstīt rēķinu. Tādējādi īrnieka uzkrātais PVN neatdalāmo uzlabojumu nodošanas dienā iekrīt nodokļa bāzē un tiek atspoguļots PVN deklarācijas 3.sadaļas 010.rindas 5.ailē, bet izrakstītais rēķins ir atspoguļots 9.sadaļā “Informācija no pārdošanas grāmata."

Neatdalāmi uzlabojumi un bonusa nolietojums

Nododot neatdalāmus uzlabojumus, organizācija “zaudē” izdevumus nepietiekami nolietotās kapitālieguldījumu daļas veidā.

Vai ir kādi veidi, kā samazināt šādus zaudējumus? Šķiet, ka visredzamākais risinājums ir bonusa amortizācijas izmantošana. Tomēr tas, vai nomnieks var piemērot papildu nolietojumu pastāvīgiem nomas īpašuma uzlabojumiem, ir pretrunīgs. Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas oficiālo nostāju īrnieka veiktie neatņemami uzlabojumi ir neatņemama iznomātā īpašuma sastāvdaļa un nepaliek īrnieka bilancē pēc nomas līguma izbeigšanas, kā arī kapitālieguldījumiem nomātā pamatkapitālā. aktīviem, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pants nosaka īpašu nolietojuma aprēķināšanas kārtību, kas neparedz tiesības piemērot nolietojuma piemaksu (2011. gada 12. oktobra vēstules Nr. 03-03-06/1/663, datēts ar 2009. gada 9. februāri Nr. 03-03-06/2/18).

No otras puses, tiesas uzskata, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi nesatur aizliegumu vai ierobežojumus attiecībā uz īrnieka amortizācijas prēmijas izmantošanu kapitālieguldījumiem nomātā īpašuma neatņemamu uzlabojumu veidā. Krievijas Federācijas Augstākās tiesas lēmums 09.09.2014. Nr.305-KG14-1382, Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2014.06.03. lēmums Nr.F05-5053/2014).

Pieņemsim, ka, ņemot vērā pozitīvo tiesu praksi, organizācija nolēma pārskata (nodokļu) perioda izdevumos iekļaut 30% no kravas lifta sākotnējām izmaksām.

Vienreizējie izdevumi sastādīja 238 170,00 rubļus, bet ikmēneša nolietojuma summa nodokļu uzskaitē samazinājās līdz 15 019,73 rubļiem. ((793 900–238 170,00 RUB) / 37 mēneši). Šajā gadījumā 2015. gada septembrī saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 300 394,59 rubļi. Tādējādi bonusa nolietojuma izmantošana ļāva palielināt izmaksas par 128 740,49 rubļiem. (429 135,08 - 300 394,59), un nodokļu ietaupījums bija 25 748,10 RUB. (128 740,49 x 20%).

Nelineārā nolietojuma metode neatdalāmiem uzlabojumiem

Vēl viens veids, kā samazināt zaudējumus kapitālieguldījumu nepietiekami nolietotās daļas veidā, ir izmantot nelineāro nolietojuma metodi pamatlīdzekļiem, kas iekļauti I-VII nolietojuma grupās. Bet vai nelineāro nolietojuma metodi var izmantot pastāvīgiem nomas īpašuma uzlabojumiem? Galu galā ēkas, būves, pārvades ierīces, kas iekļautas astotajā - desmitajā nolietojuma grupā, vienmēr tiek nolietotas tikai ar lineāro metodi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 3. punkts). No vienas puses, nelineārās nolietojuma metodes izmantošanas aizliegums attiecas tikai uz pašu īpašumu, tas neattiecas uz neatdalāmiem uzlabojumiem. Bet tas, ka šo metodi nevar izmantot ieguldījumiem šādā īpašumā, ir nodaļā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nekas nav teikts.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 27. janvāra vēstuli Nr. 03-03-06/1/2769 nolietojumu par veiktajiem neatdalāmajiem uzlabojumiem var aprēķināt jebkurā veidā (lineāri, nelineāri).

Savukārt Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2006.gada 10.maija vēstulē Nr.03-03-04/1/441 teikts, ka gadījumā, ja īrnieks nolieto kapitālieguldījumus nomātajā īpašumā, kas ir iekļauts astotajā. uz desmito nolietojuma grupu, tad šādiem kapitālieguldījumiem nevar izmantot nelineāro metodi.

Ja īrētās noliktavas telpas ietilpst septītajā nolietojuma grupā, tad noteikti var izmantot nelineāro metodi neatdalāmiem uzlabojumiem.

Aprēķinu vienkāršošanai pieņemam, ka trešajā nolietojuma grupā ietilpst tikai kravas lifts. Tad saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem 2015. gada septembrī nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 298 050,38 rubļi. Tādējādi nelineārās metodes izmantošana nodokļu uzskaitē ļāva palielināt izmaksas par 131 084,70 rubļiem. (429 135,08 - 298 050,38), un nodokļu ietaupījums bija 26 216,94 RUB. (131 084,70 x 20%).

Ja organizācija apvienos gan bonusa nolietojuma, gan nelineārās metodes izmantošanu, tad saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem 2015. gada septembrī nodotā ​​pamatlīdzekļa atlikusī vērtība būs 208 635,28 rubļi, izmaksas palielināsies par 220 499,80 rubļiem. (429 135,08 - 208 635,28), un nodokļu ietaupījumi būs 44 099,96 rubļi. (220 499,80 x 20%).

IS 1C:ITS

Papildinformāciju par neatņemamu īrnieka grāmatvedības uzlabojumu atspoguļošanu skatiet sadaļā "Uzņēmējdarbības darījumu rokasgrāmata" sadaļā "Grāmatvedība un nodokļu uzskaite".

Informāciju par kustamā un nekustamā īpašuma nodokļa aplikšanas ar nodokli specifiku skatīt uzziņu grāmatas “Organizācijas īpašuma nodoklis” sadaļā “Nodokļi un iemaksas”.

Situācija, kad īrnieks pērk īpašumu no saimnieka, ir diezgan ikdienišķa. Līdz ar īpašumu bijušais īrnieks saņem arī neatdalāmus uzlabojumus, ko viņš veica nomas laikā. Vai viņam par bezatlīdzības pārskaitījumu jāiekasē PVN? Ko par to saka likumi un tiesu prakse?

Saskaņā ar Civilkodeksa 623.pantu visi nomātā īpašuma uzlabojumi, kas no tā atdalāmi, ir nomnieka īpašums. Bet, ja veiktos uzlabojumus nevar nodalīt bez īpašuma bojāšanas, piemēram, telpu renovācijas, tad īres līguma laušanas gadījumā īrniekam ir tiesības saņemt kompensāciju par to izmaksām. Abi šie noteikumi ir spēkā, ja nomas līgumā nav noteikts citādi. No iepriekš minētā var secināt, ka īrnieka veiktie neatņemami uzlabojumi iznomātajā īpašumā ir iznomātāja īpašums.

Apskatīsim situāciju, kad īres līgumā ir noteikts, ka pēc tā termiņa beigām īrnieks nodod īpašumu iznomātājam saskaņā ar nodošanas un pieņemšanas aktu. Šī nomas īpašuma atgriešanas procedūra ir ierasta prakse. Šajā gadījumā, ņemot vērā minēto, īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi kopā ar īpašumu ir jānodod īrniekam saskaņā ar nodošanas un pieņemšanas aktu.

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 39. panta 1. punktu par pārdošanu atzīstama īpašuma lietotāja neatņemamu uzlabojumu nodošana tā īpašniekam. Tādējādi šī darbība ir apliekama ar PVN, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punktu un 154. panta 2. punktu. Šos secinājumus apstiprina tiesu prakse, piemēram, Volgas rajona FAS 2012.gada 26.jūnija rezolūcija lietā Nr.A65-12909/2011, Urālu apgabala FAS 2010.gada 1.jūlija lēmums Nr. F09-4941/10-S2 lietā Nr.A07-20648/2009 .

Secinājums: ja nomas laikā īrnieks veica īpašumā neatdalāmus uzlabojumus, piemēram, telpu renovāciju, tad, saņemot šos uzlabojumus, telpu īpašniekam ir pienākums par tiem iekasēt PVN.

Īres īpašuma izpirkšana

Bet kā ar PVN situācijā, kad īres līguma darbības laikā puses noslēdza pirkuma un pārdošanas līgumu, un bijušais īrnieks kļuva par īpašuma īpašnieku? Šajā gadījumā, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa 425. un 450. pantu, nomas līgums netiek uzskatīts par izbeigtu - bija tikai saistību izbeigšana saskaņā ar to ar jauninājumu. Šajā gadījumā sākotnējā saistība, kas pastāvēja starp pusēm, tiek aizstāta ar citu pienākumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 414. pants). Izskatāmajā gadījumā nomas saistības tika aizstātas ar saistībām, kas izriet no pirkuma un pārdošanas līguma.

Tā kā izīrētais īpašums kļuva par īrnieka īpašumu, tas saskaņā ar pieņemšanas aktu netika nodots atpakaļ iznomātājam. Attiecīgi neatdalāmie uzlabojumi, ko veica bijušais īrnieks, netika nodoti. Un tā kā tie netika pārraidīti, tad to īstenošana nenotika.

Šis viedoklis ir apstiprināts tiesu praksē. Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2010.gada 9.decembra nolēmumā Nr.VAS-14603/10, kas izdots līdzīgā lietā, tiesa norādīja sekojošo. Kad telpas, kurās tika veikts neatdalāms labiekārtojums, nokļuva bijušā īrnieka īpašumā ar pirkuma-pārdošanas līgumu, tad šo neatdalāmo uzlabojumu veikšanas fakta, kas ir apliekams ar PVN, nav. Rezultātā tiesa atzina par spēkā neesošu inspekcijas lēmumu par nepieciešamību šim darījumam iekasēt PVN.

Papildus ir Augstākās šķīrējtiesas 2014.gada 30.maija plēnuma Nr.33 lēmums, kura 26.punktā teikts sekojošais. Ja kapitālieguldījumi (mūsu gadījumā neatņemami uzlabojumi) īrniekam netika kompensēti un netika veikti pret īres maksu, īrnieks par šīm izmaksām var atskaitīt viņam uzrādītās nodokļa summas. Šajā situācijā viņš rīkojas kā persona, kas savas darbības laikā iegādājusies preces, darbus vai pakalpojumus.

Tādējādi PVN izpratnē ir jāuzskata, ka īrnieka kompensētās izmaksas par īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem tiek pārskaitītas iznomātājam kopā ar šo īpašumu, un neatlīdzinātās izmaksas un tās, kas nav veiktas nomas maksas ietvaros, netiek pārskaitītas. iznomātājam.

Secinājums

Tā kā iznomātā īpašuma iegāde notika nomas līguma darbības laikā, secinām, ka neatlīdzinātie neatņemamie uzlabojumi netika nodoti iznomātājam. Tas ir, saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantu pārdošana nenotika, un attiecīgi nav arī PVN aplikšanas ar nodokli.

Ņemot vērā augstāk minētos tiesību aktu noteikumus un tiesu praksi, varam izdarīt šādu secinājumu. Ja īpašumu iegādājies īrnieks nomas līguma darbības laikā, tad ar PVN nevajadzētu iekasēt viņa agrāk veiktos, bet iznomātājam nenodotos neatdalāmos uzlabojumus.

Telpu īrniekiem, neatkarīgi no tā, vai tie ir biroji vai industriālās telpas, bieži vien ir jāiegulda savi līdzekļi, lai īpašumu nogādātu tādā stāvoklī, lai to varētu izmantot paredzētajam mērķim. Galu galā, katram nomniekam ir savs viedoklis par to, kā vajadzētu izskatīties birojam, tirdzniecības telpai vai ražošanas telpai. Un šeit svarīga ir ne tikai vieta un kadri, bet arī telpas iekārtojums un apdare. Tāpēc praksē īrnieki nereti veic uzlabojumus nomātajā īpašumā. Šādu izmaksu plānošana un uzskaite ir sarežģīta darba joma uzņēmuma ekonomisko un finanšu pakalpojumu speciālistiem.

Kādas summas labiekārtošanai īrnieks vienlaikus var ņemt vērā kārtējos izdevumos, un kuras ņemt vērā atsevišķi pamatlīdzekļu sastāvā? Vai ir iespējams sistemātiski sadalīt uzlabošanas izmaksas visā līguma darbības laikā? Kādi uzlabojumi īrniekam jānodod īpašniekam, un kurus viņš var paturēt sev? Atbildes uz šiem un citiem jautājumiem ir atrodamas šajā rakstā.

Saskaņā ar nomas līgumu īrnieks saņem īpašumu no iznomātāja par samaksu par pagaidu valdīšanu un lietošanu vai par pagaidu lietošanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 606. pants; turpmāk - Krievijas Federācijas Civilkodekss).

Īrniekam ir pienākums nekavējoties samaksāt maksu par īpašuma lietošanu (īres maksu). Īres maksāšanas kārtību, nosacījumus un termiņus nosaka nomas līgums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 614. panta 1. punkts).

Drošības naudas funkcijas, saņemot īpašumu nomā

Īres līgumā var paredzēt, ka īrnieka finansiālo saistību pienācīgu izpildi nodrošina bankas garantija, depozīts, parādnieka mantas ieturēšana, galvojums un citi likumā vai līgumā paredzētie veidi (Civillikuma 329. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas kodekss).

Īrnieka drošības naudas iemaksa ir viens no veidiem, kā nodrošināt īres līguma saistību izpildi.

Drošības pasākumi garantijas depozīta vai depozīta veidā netiek uzskatīti par nodevējas puses izdevumiem un saņēmējas puses ienākumiem, jo ​​saskaņā ar 32. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 270. pantu, nosakot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi īpašuma vai īpašuma tiesību veidā, kas nodots kā nodrošinājums vai depozīts.

Tas izskaidrojams ar to, ka sākotnēji garantijas depozīts (drošības depozīts) ir tikai apliecinošs puses nodoms pabeigt darījumu. Pēc līguma izpildes sākuma depozīts iegūst maksāšanas funkciju, un tikai tad, ja tiek pārkāptas līgumā noteiktās saistības, depozīta funkcija kļūst par nodrošinājumu. Ja īrnieks pienācīgi pilda savas līgumsaistības, drošības nauda vai depozīts parasti tiek atgriezta, beidzoties īres līgumam.

Īres līgumā var paredzēt, ka īrnieks iemaksā drošības naudu, kas tiek ieskaitīta īres maksājumu saistību izpildē par konkrētu mantas nomas mēnesi (par pēdējo mēnesi, par pēdējiem diviem nomas termiņa mēnešiem u.c. .) (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 329. panta 1. punkts, 421. pants).

Līguma formulējums šajā gadījumā var būt šāds: “Īrnieks iemaksā drošības naudu ___________ apmērā līdz ___. Drošības nauda tiek ieskaitīta īres maksā par __________ īres līguma mēnesi..

Tādējādi Ar Drošības naudas summa, kas tiek ieskaitīta no turpmākās īres maksas, pilda gan drošības, gan apmaksas funkcijas. Šajā gadījumā drošības nauda tiek uzskatīta par avansa maksājumu (avansu) saskaņā ar līgumu. Piemēram, organizācija no 01.04.2014 noslēdza ražošanas telpu nomas līgumu uz vienu gadu. Saskaņā ar līguma nosacījumiem īrnieks līdz 2014.gada 10.aprīlim pārskaita nodrošinājuma maksājumu ikmēneša īres maksas apmērā - 35 400 rubļu, tai skaitā PVN 5400 rubļu. Šo summu saimnieks ieskaitīs īres maksā par pēdējo telpu nomas mēnesi.

Jāņem vērā, ka, pārskaitot drošības naudu, īrnieks saskaras ar zināmām nodokļu sekām.

Iznomātājam nododot īpašumu nomniekam, īpašumtiesības uz šo īpašumu nepāriet nomnieka īpašumā, līdz ar to šāda īpašuma nodošana no iznomātāja puses un tās atgriešana nav pārdošana (Nodokļa 39.p. 1.p.); Krievijas Federācijas kodekss). Attiecīgi, saņemot un atdodot nomāto īpašumu, nekādas sekas īrnieka nodokļu uzskaitē nerodas.

Pārskaitītā drošības maksājuma summa, kas tiek ieskaitīta turpmākajā nomas maksā, faktiski ir avansa maksājums (avansa maksājums). Līdz ar to, pārskaitot nodrošinājuma maksājumu, piemērojot uzkrāšanas metodi, izdevumi netiek atzīti nodokļu uzskaitē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 14. punkts).

Iepriekšminētais vienlīdz attiecas arī uz organizācijām, kuras piemēro īpašus nodokļu režīmus, piemēram, vienkāršotas nodokļu sistēmas (STS; nodokļu objekts ir “ienākumi mīnus izdevumi”) veidā.

Tādējādi, izmantojot skaidras naudas metodi pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas, maksājums ir viens no nosacījumiem izdevumu atzīšanai. Šajā gadījumā maksājums tiek atzīts par īrnieka pretsaistību izbeigšanu saimniekam par īri (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkts). Drošības maksājuma pārskaitīšanas dienā iznomātājam nav pretsaistību pret nomnieku. Līdz ar to, pārskaitot drošības naudu ar skaidras naudas metodi, arī nodokļu uzskaitē nerodas izdevumi.

Kas tiek ņemts vērā “ārpus bilances”?

Saskaņā ar Art. 607 Krievijas Federācijas Civilkodekss nomas līgumā jābūt datiem, kas ļauj īrniekam nododamo īpašumu noteikti noteikt kā nomas objektu. Ja līgumā šo datu nav, tiek uzskatīts, ka nosacījums par iznomājamo objektu nav pušu saskaņots, un attiecīgais līgums netiek uzskatīts par noslēgtu.

Pamatlīdzekļu objekts, ko organizācija saņem nomas līguma ietvaros, tiek uzskaitīts ārpusbilances kontā 001 “Iznomātie pamatlīdzekļi” pušu saskaņotajā un nomas līgumā norādītajā novērtējumā (Norādījumi diagrammas piemērošanai Organizāciju finanšu un saimnieciskās darbības uzskaites konti, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 8. novembrī)).

Pieņemsim, ka īres īpašums ir novērtēts 1 miljona rubļu vērtībā. Grāmatvedības uzskaitē tiks atspoguļoti šādi ieraksti (1. tabula).

1. tabula Līzinga objekta uzskaite grāmatvedībā
Debets	Kredīts	Summa, berzēt.
Saņemot īpašumu nomā
			Nomas objekts - ražošanas telpas - tika pieņemts ārpusbilances uzskaitei.
Iemaksājot drošības naudu
			Drošības nauda saskaņā ar nomas līgumu tika pārskaitīta iznomātājam
Kad drošības nauda tiek piemērota īres maksai
		Kārtējā īres maksa saskaņā ar līguma nosacījumiem	Tiek atzīti izdevumi par pēdējo īres mēnesi

Tādējādi īrnieka pārskaitītā nodrošinājuma maksājuma summa netiek atzīta par izdevumiem un tiek atspoguļota debitoru parādos. Tikai pienākot beigu pārskata periodam, īrnieks var ieskaitīt šo drošības naudu pret pēdējo mēneša nomas pakalpojumu samaksu. Šajā gadījumā tiek dzēsti iznomātāja debitoru parādi.

FYI

Saskaņā ar oficiālo institūciju paskaidrojumiem, dokumentēt izdevumus ikmēneša īres veidā, parakstot (reģistrējot) aktus par pakalpojumu sniegšanu saskaņā ar nomas līgumu. nav nepieciešams(Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstules Nr. 03-11-06/2/145, 2011. gada 1. decembris Nr. 03-03-06/1/791, 2011. gada 16. novembris Nr. 03-03-06/1/763, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule ar 2011. gada 17. oktobri Nr. 16-15/100085@, 2007. gada 26. marts Nr. 20-12/027737).

Atdalāmi un neatdalāmi īpašuma uzlabojumi

Iznomātā īpašuma uzlabošana nozīmē iznomātā īpašuma kvalitātes īpašību izmaiņas un, kā likums, iznomātā īpašuma vērtības izmaiņas.

Kapitālieguldījumi uzlabojumu veidā ir jānošķir no izmaksām īrniekam par nomātā īpašuma uzturēšanu darba kārtībā. Pēdējais ietver visa veida nomāto īpašumu remontdarbus un apkopi.

Līdz ar to katrā konkrētajā gadījumā ir jānosaka, ko tieši nomnieks ir darījis - pamatlīdzekļu remontdarbus vai iznomātā īpašuma uzlabojumus. No civiltiesību normām izriet, ka nomas īpašuma (gan tekošā, gan kapitālā) remonts neattiecas uz tā uzlabošanas darbiem. Uzlabojumi- tās ir jaunas īpašuma papildu īpašības, bez kurām tas pastāvēja un varēja tikt izmantots paredzētajam mērķim. Remontu nevar uzskatīt par uzlabojumu, jo tā galvenais mērķis ir uzturēt (atjaunot) īpašumu darba stāvoklī (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 616., 623. pants, Noteikumu par rūpniecisko ēku plānveida profilaktiskā remonta veikšanu 3.1. būves, apstiprinātas ar PSRS Valsts celtniecības komitejas 1973. gada 29. decembra dekrētu Nr. 279). Šis secinājums ir piemērojams gan grāmatvedības, gan nodokļu vajadzībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. panta 1. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. novembra vēstules Nr. 03-03-06/1/ 762, 2009. gada 25. februāris Nr. 03-03-06 /1/87).

Visi nomātā īpašuma uzlabojumi ir sadalīti divos veidos - atdalāmi un nedalāmi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants; atšķirīgās iezīmes ir parādītas attēlā). Atkarībā no tā tiek noteikts to īpašnieks.

Parasti atdalāmi uzlabojumi pieder īrniekam. Bet līgumā var paredzēt, ka tie kļūst par iznomātāja īpašumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 1. punkts). Iznomātājs parasti tiek atzīts par neatņemamu uzlabojumu īpašnieku (izņemot īpašu situāciju, kad iznomātājs nepiekrīt un nepieņem veiktos uzlabojumus).

Pievērsiet uzmanību!

Puse, kuras bilancē tiek ņemti vērā neatņemamie uzlabojumi, būs īpašuma nodokļa maksātājs (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts).

Nomas īpašuma uzlabojumi
Atdalāms	Nešķirami
var atdalīt no iznomātā īpašuma, neradot tam bojājumus; īrnieks tos var paturēt īres līguma beigās; ir īrnieka īpašums (ja līgumā nav noteikts citādi)	nav iespējams atdalīties no iznomātā īpašuma, nenodarot tam bojājumus; nepieder īrniekam; ir iznomātāja īpašums
pārvietojamās starpsienas, piekaramie kondicionieri, noņemamas videonovērošanas sistēmas iekārtas, saliekams podests izstāžu zālē un citi uzlabojumi, ja to demontāža nerada bojājumus īrētajam īpašumam u.c.	ēkas piebūves izbūve, ugunsdrošības signalizācijas, ventilācijas sistēmas ierīkošana, telpu pārbūve, apdares darbi, ja tie ir cieši saistīti ar iznomājamo īpašumu un to demontāža noved pie tā negatīvām izmaiņām u.c.

Īpašnieka piekrišanu nevar iegūt, ja īrnieks veic atdalāmus uzlabojumus (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 1. punkts).

Ir jāsaņem īpašnieka piekrišana pastāvīgiem uzlabojumiem. Tas skaidrojams ar to, ka īrnieka veiktie neatņemamie uzlabojumi iznomātajā īpašumā ir iznomātāja īpašums, kas viņam kādā brīdī būs jānodod.

Atdalāmo uzlabojumu nodokļu uzskaite

Par pareizu aprēķinu un samaksu ienākuma nodoklis ir jāzina atdalāmo uzlabojumu izmaksas un lietderīgās lietošanas laiks.

Ja atdalāmo uzlabojumu izmaksas nepārsniedz 40 000 rubļu. vai to lietderīgās lietošanas laiks ir 12 mēneši vai mazāk, šādi uzlabojumi tiek ņemti vērā krājumu sastāvā un to ieviešanas izmaksas tiek norakstītas uzreiz pilnā apmērā, kad tie tiek nodoti ekspluatācijā (LĪB 254. panta 3. apakšpunkta 1. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 4., 5. apakšpunkts Grāmatvedības noteikumi “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 24. decembrī); turpmāk tekstā PBU 6/01).

Ja uzlabojumu izveides izmaksas pārsniedz 40 000 RUB. un lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par 12 mēnešiem, tad šādu uzlabojumu izmaksas tiek norakstītas, izmantojot nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts, PBU 6/01 4., 5. punkts).

FYI

Ja organizācijas grāmatvedības politika nosaka citu limitu (mazāk nekā 40 000 rubļu), tad šis ierobežojums ir jāievēro, klasificējot atdalāmu uzlabojumu kā nolietojamu īpašumu (PBU 6/01 4., 5. punkts).

Īpašuma nodoklis jums nebūs jāmaksā par atdalāmiem uzlabojumiem, ko īrnieks iekļāvis pamatlīdzekļos, jo šie uzlabojumi attiecas uz kustamo īpašumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 8. apakšpunkts, 4. punkts).

Īrniekam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli par nodalāmiem uzlabojumiem, pamatojoties uz tā taksācijas perioda rezultātiem, kurā tiek reģistrētas preces (darbi, pakalpojumi) un saņemti rēķini no piegādātājiem un darbuzņēmējiem (171. panta 2. punkts, 1. punkts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. Protams, ja šīs preces (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības plānots izmantot ar PVN apliekamiem darījumiem.

Ja nomas perioda beigās iznomātājs piekrīt saglabāt veiktos atdalāmos uzlabojumus un atlīdzināt to izmaksas, tad nomniekam tā būs parasta pārdošana, kas apliekama ar PVN (Nodokļu kodeksa 146. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts). Krievijas Federācijas) . Pārdošanas nodokļa bāzi var noteikt gan pamatojoties uz pamatlīdzekļa atlikušo vērtību, gan vērtējumā, par kuru vienojušās darījuma puses - iznomātājs un nomnieks.

Apskatīsim divu situāciju nodokļu sekas, izmantojot konkrētus piemērus:

1) atdalāmi uzlabojumi paliek īrnieka īpašumā;

2) iznomātājs kompensē atdalāmu uzlabojumu izveides izmaksas un patur tos.

1. piemērs

2014. gada janvārī organizācija īrētajās telpās uzstādīja videonovērošanas sistēmu. Sistēmas uzstādīšanas izmaksas (ieskaitot tās iegādes izmaksas) sasniedza 250 000 rubļu.

Nomas līgumā nav paredzēti atdalāmi uzlabojumi, iznomātājs nekompensē to izmaksas.

Datorvideonovērošanas sistēma pieder pie otrās nolietojuma grupas (lietderīgās lietošanas laiks no diviem līdz trim gadiem) saskaņā ar nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju (apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1 (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 10. decembrī; turpmāk — Pamatlīdzekļu klasifikācija)). Lietderības laiks tika noteikts 25 mēneši.

Mēneša nolietojuma summa (izmantojot lineāro metodi) šajā gadījumā ir:

250 000 rubļu. / 25 mēneši = 10 000 rubļu.

Sākot ar 2014. gada februāri, organizācijas grāmatvedis nodokļu izdevumos iekļauj ikmēneša nolietojuma maksu 10 000 rubļu apmērā.

Beidzoties nomas līgumam, videonovērošanas sistēma ir jādemontē. Atdalāmā labiekārtojuma demontāžas izmaksas var ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli, ja norādītais objekts tika izmantots organizācijas darbībās, kas vērstas uz ienākumu gūšanu (PL 252.panta 1.punkts, 265.panta 1.punkta 8., 9., 20.apakšpunkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).

______________________

Secinājumi

Kā redzam, ja namīpašnieks nesaņem kompensāciju, atdalāmie uzlabojumi tiek ņemti vērā kā daļa no paša īrnieka īpašuma. Šajā gadījumā, uzskaitot (pērkot vai veidojot) atdalāmus uzlabojumus kā atsevišķu īpašuma objektu, tā vērtība ir:

• norakstīts, aprēķinot nolietojumu, ja saņemto objektu var atzīt par nolietojamu īpašumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts);
• visa izdevumu summa tiek iekļauta materiālu izmaksās, ja saņemtais objekts neatbilst nolietojamās mantas pazīmēm.

2. piemērs

Mainīsim 1.piemēra nosacījumus un pieņemsim, ka nomas līgumā sākotnēji ir noteikts, ka pusēm ir pienākums nekavējoties pēc darbu pabeigšanas kompensēt īrniekam videonovērošanas sistēmas ierīkošanas izmaksas (atdalāmus uzlabojumus).

Tas nozīmē, ka iznomātāja grāmatvedībā tiks ģenerēti šādi ieraksti:

Debets rēķini 08 rēķini 60“Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” - 250 000 rubļu. — atspoguļotas videonovērošanas sistēmas ierīkošanas izmaksas (atdalāmi uzlabojumi);

Debets rēķini 76 rēķini 08“Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” - 250 000 rubļu. — iznomātāja bilancē ir ieskaitīti atdalāmie uzlabojumi (uz atdalāmo uzlabojumu nodošanas datumu, pamatojoties uz objekta nodošanu apliecinošu dokumentu, piemēram, nodošanas un pieņemšanas aktu);

Debets rēķini 76“Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” Kredīts rēķini 68, “Nodokļu un nodevu aprēķini” apakškonts “PVN aprēķini” - 45 000 rubļu. (RUB 250 000 × 18%) - PVN tiek iekasēts no pārsūtīto atdalāmo uzlabojumu izmaksām;

Debets konti 51"Norēķinu konti" Kredīts rēķini 76“Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem” - 295 000 RUB. — no iznomātāja saņemta atlīdzība par atdalāmo uzlabojumu izmaksām;

Debets rēķini 68“Nodokļu un nodevu aprēķini” apakškonts “PVN aprēķini”, Kredīts konti 51“Norēķinu konti” - 45 000 rubļu. — PVN, kas uzkrāts par atdalāmā uzlabojuma izmaksām, tiek ieskaitīts budžetā.

Šajā gadījumā saņemto objektu nav iespējams iekļaut īrnieka pamatlīdzekļos, jo attiecīgais īpašums (videonovērošanas sistēma) saskaņā ar līguma nosacījumiem acīmredzami ir iznomātāja īpašums (Norādījumu uzskaites 35. punkts). pamatlīdzekļi, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 24. decembrī; turpmāk tekstā “Grāmatvedības metodiskie norādījumi”), Civillikuma 623. panta 1. punkts Krievijas Federācijas kodekss, PBU 6/01 4. un 5. punkts).

_________________________

Secinājumi

Tādējādi Atdalāmo uzlabojumu nodokļu režīms ir atkarīgs no šādiem faktoriem:

• veids, kuram uzlabojumi klasificēti (pamatlīdzekļi, materiāli);
• uzlabojumu veikšanas metode (izveide iekšēji, ar darbuzņēmēja palīdzību);
• nosacījumi iznomātāja atdalāmo uzlabojumu kompensēšanai (neatkarīgi no tā, vai tie tiek kompensēti vai ne).

Neatņemamu uzlabojumu nodokļu uzskaite

Parasti pēc nomas līguma beigām iznomātājam ir jāatmaksā īrnieka veikto neatdalāmo uzlabojumu izmaksas (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 2. punkts). Taču nomas līgumā var būt paredzēti arī citi noteikumi, jo īpaši var tikt mainīta šādu izdevumu atlīdzināšanas kārtība (piemēram, tos var ieskaitīt nomas maksājumos). Turklāt līgumā var noteikt, ka neatņemamu uzlabojumu izmaksas vispār netiek atmaksātas.

Šajā sakarā tiesības uz nolietojumu ir tam, kurš sedz izdevumu nastu par šādiem uzlabojumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 4.–6. punkts, 1. punkts). Situācijā, kad izmaksas radušās īrniekam un tās neatmaksā saimnieks, nolietojumu iekasē īpašuma īrnieks (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 24. novembra vēstule Nr. 07-05-06 /285).

Ja izmaksas ir samaksājis (atmaksājis) iznomātājs, tad viņš nolietos neatņemamos uzlabojumus. Tajā pašā laikā var tikt norakstīti arī neatņemami uzlabojumi īpašumam, kas tiek īrēts no privātpersonas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 17. augusta vēstule Nr. 3-2-13/181@).

Analizēsim praksē visbiežāk sastopamās situācijas.

1. situācija

Saimnieks piekrīt uzlabojumiem un atlīdzina to izmaksas

Šajā situācijā iznomātā īpašuma labiekārtošanas darbi tiek veikti iznomātājam un nodoti viņam dienā, kad ar iznomātāju tiek parakstīta darba rezultātu pieņemšanas akta, lai radītu neatdalāmus uzlabojumus.

Neatdalāmu uzlabojumu izveides izmaksas (iegādāto materiālu, veikto līgumdarbu, sniegto pakalpojumu izmaksas) īrnieks var ņemt vērā kā izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, ja tās atbilst 1.punkta prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.

FYI

Tā kā izdevumi radušies iznomātājam, tie ir jāņem vērā nevis to rašanās brīdī, bet gan darba rezultātu pieņemšanas un nodošanas akta parakstīšanas dienā.

Citiem vārdiem sakot, izdevumi jāatzīst vienlaikus ar ienākumiem. Šajā gadījumā ienākumi būs nomniekam pienākošās atlīdzības summa, ko nomnieks atzīst par ienākumu no pārdošanas(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pants, 271. panta 3. punkts; Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. janvāra vēstule Nr. 03-03-06/1/19).

Tātad, ja īres līgumā (vai tā papildlīgumā) ir noteikts, ka iznomātājs atlīdzinās izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem, tad īrniekam nevajadzētu tos iekļaut savā īpašumā.

Labiekārtojuma objekta nodošanas dienā iznomātāja bilancē grāmatvedības uzskaitē tiek veidoti šādi ieraksti:

Debets rēķini 76“Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” ( 60 "Norēķini ar piegādātājiem") Kredīts rēķini 08“Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” - veiktie uzlabojumi tiek ieskaitīti iznomātāja bilancē (iznomātāja kompensējamo neatdalāmo uzlabojumu izmaksas tiek norakstītas);

Debets rēķini 76“Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” Kredīts rēķini 68“Nodokļu un nodevu aprēķini” - tiek iekasēts PVN (Grāmatvedības vadlīniju 35. punkts, Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 1. punkts, PBU 6/01 4.-5. punkts).

Tāpat īrniekam ir pienākums iekasēt PVN, jo, nododot iznomātājam neatdalāmus uzlabojumus, tiek realizēts darba rezultāts (Krievijas Finanšu ministrijas 25.02.2013. vēstules Nr. 03-07-05/5259 , datēta ar 26.07.2012. Nr. 03-07-05/29 Krievijas Federālā nodokļu dienesta 30.12.2010. Nr. KE-37-3/19032).

Nav svarīgi, kā īrnieks īpašumu labiekārtoja – pašu spēkiem vai ar darbuzņēmēju iesaisti.

Dienā, kad uzlabojumi tiek nodoti saimniekam, īrniekam ir:

• iekasēt PVN no to izmaksām 18% apmērā;
• sastādīt rēķinu divos eksemplāros (sev un iznomātājam (gadījumā, ja iznomātājs atlīdzina izmaksas par neatdalāmiem uzlabojumiem)).

Organizācijas, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu (nodokļa objekts ir “ienākumi mīnus izdevumi”), kompensācijas apmēru ieņēmumos ņem vērā dienā, kad tā saņemta no iznomātāja (norēķinu kontā, kasē) vai ieskaita datums (piemēram, lai nomaksātu īres maksājumu parādus), un izdevumi - pēc iegādāto materiālu un veikto darbu samaksas un pieņemšanas.

_________________________

Mūsuprāt, neatdalāmu uzlabojumu nodošana, kuru izmaksas atlīdzina iznomātājs, var tikt uzskatīta par cita īpašuma pārdošanu, jo kapitālieguldījumi ir amortizējams īpašums iznomātājam, bet ne nomniekam (5., 6. punkts). , 8, 9, RF Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts). Līdz ar to organizācijai ir tiesības samazināt ienākumus no cita īpašuma pārdošanas par tā radīšanas cenu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 2. apakšpunkts, 1. punkts). Būtībā līdzīgs secinājums ir ietverts Austrumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 5. maija rezolūcijā Nr. A58-243/07-F02-1738/08, A58-243/07-F02-1765/08.

2. situācija

Saimnieks piekrīt uzlabojumiem, bet neatmaksā to izmaksas

Neatdalāmi uzlabojumi joprojām būs jānodod iznomātājam, taču to var izdarīt dienā, kad iznomātā manta tiek atdota iznomātājam.

Jāatceras, ka neatdalāmi uzlabojumi ir atsevišķs pamatlīdzekļu postenis, tā sākotnējās izmaksas ir vienādas ar darbu izmaksām, lai radītu neatdalāmus uzlabojumus, un šīs izmaksas var tikt ņemtas vērā izdevumos caur nolietojumu.

Pievērsiet uzmanību!

Ienākuma nodokļa nolūkos pastāvīgos uzlabojumus var nolietot tikai nomas termiņa laikā. Un, ja līdz nomas līguma beigām paliks nepietiekami nolietota neatņemamo uzlabojumu daļa, to nevarēs ņemt vērā īrnieka izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli (Krievijas Finanšu ministrijas maija vēstule 13, 2013 Nr.03-03-06/2/16376, datēts ar 2012.gada 3.augustu Nr.03-03-06/1/384).

Šajā gadījumā ir jāpatur prātā sekojošais.

Neatdalāmus uzlabojumus nomnieka organizācija nolieto nomas līguma darbības laikā, pamatojoties uz nolietojuma summām, kas aprēķinātas, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiks par kapitālieguldījumiem noteiktajos objektos saskaņā ar pamatlīdzekļu klasifikāciju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts).

Šeit ir iespējami šādi risinājumi. Ja pamatlīdzekļu klasifikatorā ir nosaukts neatdalāms uzlabojums (piemēram, ventilācijas sistēma, ugunsgrēka signalizācija), tad tā lietderīgās lietošanas laiku var noteikt tajā nolietojuma grupā, kurā tas ietilpst.

Ja neatdalāmais uzlabojums nav norādīts Pamatlīdzekļu klasifikatorā, īrniekam jāvadās pēc 1.punkta. 258 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un šī panta 6. punktu un nosaka neatņemama uzlabojuma lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar ražotāju tehniskajiem nosacījumiem vai ieteikumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 7. decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/638). Visbeidzot, nomnieks var noteikt pastāvīgo uzlabojumu lietderīgās lietošanas laiku, kas ir vienāds ar nomātā aktīva lietderīgās lietošanas laiku (piemēram, nomātās ēkas lietderīgās lietošanas laiku).

Tā kā īrniekam ir tiesības iekasēt nolietojumu tikai nomas līguma darbības laikā, tad daļu no neatdalāmo uzlabojumu izmaksām, aprēķinot ienākuma nodokli, izdevumos var neņemt vērā. Piemēram, ja noma ir noslēgta uz 35 mēnešiem un nolietojums tiek norakstīts, pamatojoties uz 61 mēneša lietderīgās lietošanas laiku, tad, nomas līgumam beidzoties, daļa izmaksu paliks neuzskaitīta.

Ja nomas līgums tiek pagarināts (tai skaitā vairākkārt), tad īrnieks var veikt uzlabojumus amortizēt visā līguma darbības laikā, ņemot vērā pagarinājumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 25.oktobra vēstule Nr.03 -03-06/1/689).

Ja, beidzoties nomas līgumam, nolemjat turpināt īrēt īpašumu, iesakām pagarināt līgumu, nevis slēgt jaunu - tas ir vienīgais veids, kā maksimāli ņemt vērā nedalāmu uzlabojumu izmaksas. Ja tiks noslēgts jauns līgums uz jaunu termiņu, nevarēs ņemt vērā to neatdalāmo uzlabojumu daļu, kas līdz līguma termiņa beigām bija nolietota par zemu (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules, kas datētas ar 02. 04/2013 Nr.03-03-06/2/2269, datēts ar 04/04/2012 Nr.03-05-05-01/18).

PVN aprēķināšanas kārtība ir līdzīga iepriekšējai situācijai, ar vienīgo atšķirību, ka neatdalāmo uzlabojumu nodošanas dienā iznomātājam rēķins tiek sastādīts vienā eksemplārā - tikai sev.

3. piemērs

Īrnieks ar saimnieka piekrišanu veic kapitālos izdevumus iznomātajā noliktavas ēkā. Veiktie uzlabojumi (jaunu starpsienu izbūve) ir neatdalāmi, taču iznomātājs to izmaksas neatmaksā.

Jaunu starpsienu uzstādīšanas izmaksas, ko veic darbuzņēmējs, ir 283 200 rubļu, ieskaitot PVN - 43 200 rubļu. Beidzoties nomas termiņam (20 mēneši pēc neatdalāmu uzlabojumu veikšanas), rekonstruētā ēka tiek nodota iznomātājam. Uz šo datumu veikto neatņemamo uzlabojumu dokumentētā tirgus vērtība ir 210 000 RUB. Noliktavas ēka ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā.

Šajā situācijā ar iznomātāja piekrišanu tika veikti neatdalāmi uzlabojumi, taču to izmaksas iznomātājs nekompensē. Šos darījumus nomnieka grāmatvedībā var atspoguļot šādi:

Debets rēķini 08“Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” Aizdevums rēķini 60“Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” - 240 000 rubļu. (283 200 rubļi - 43 200 rubļi) - pamatojoties uz nodošanas un pieņemšanas aktu, tiek atspoguļoti izdevumi par līguma ietvaros veikto neatņemamo uzlabojumu izgatavošanu;

Debets konti 19“Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” Kredīts rēķini 68“Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini” - 43 200 rubļu. — tiek atspoguļots līgumslēdzēja uzrādītais PVN (uzņēmēja rēķins);

Debets rēķini 68“Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini”, Kredīts konti 19“Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” - 43 200 rubļu. — PVN, ko līgumslēdzējs iesniedzis rēķina un attiecīgo darbuzņēmēja primāro dokumentu klātbūtnē, tiek pieņemts atskaitīšanai;

Debets rēķini 60“Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” Kredīts konti 51“Norēķinu konti” - 283 200 rubļi. — samaksāts par darbuzņēmēja darbu;

Debets konti 01"Pamatlīdzekļu" kredīts rēķini 08“Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” - 240 000 rubļu. — neatņemami uzlabojumi tiek ņemti vērā pamatlīdzekļu sastāvā.

Nomas perioda laikā katru mēnesi tiek veikti šādi ieraksti:

Debets rēķini 20"Galvenā produkcija" ( 26 "Vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi" 44 "Pārdošanas izdevumi") Kredīts konti 02“Pamatlīdzekļu nolietojums” - 12 000 rubļu. (RUB 240 000 / 20 mēneši) - atspoguļo uzkrātā nolietojuma summu.

Iznomātā īpašuma atdošana iznomātājam ar neatdalāmiem uzlabojumiem tiek atspoguļota šādi:

Debets konti 02“Pamatlīdzekļu nolietojums” Kredīts konti 01“Pamatlīdzekļi” - 240 000 rubļu. (RUB 12 000 × 20 mēneši) - uzkrātā nolietojuma summa tiek norakstīta;

Atsavināto neatdalāmo uzlabojumu atlikušo vērtību parasti atzīst kā citus izdevumus. Tomēr aplūkojamajā situācijā neatdalāmo uzlabojumu atlikusī vērtība atsavināšanas datumā ir nulle, tāpēc, tos nododot iznomātājam, organizācija citus izdevumus neatzīst.

PVN uzkrājums tiek atspoguļots, grāmatojot:

Debets rezultāts 91-2“Citi izdevumi” Kredīts rēķini 68“Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN aprēķini” - 37 800 rubļu. (RUB 210 000 × 18%) - PVN tiek iekasēts no pārsūtīto uzlabojumu izmaksām un tiek izrakstīts rēķins.

Aprēķinot ienākuma nodokli Kapitālieguldījumi, ko īrnieks veicis neatdalāmu uzlabojumu veidā, tiek atzīti par nolietojamiem īpašumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts).

Šajā gadījumā iznomātā noliktavas ēka ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā, tāpēc nomniekam ir tiesības noteikt lietderīgās lietošanas laiku 61 mēnesi. Piemērojot lineāro metodi, ikmēneša nolietojuma summa par nomātās noliktavas ēkas neatdalāmiem uzlabojumiem būs 3934 RUB. ((283 200 rubļi - 43 200 rubļi) / 61 mēnesis), uzkrātā nolietojuma summa līdz nomas termiņa beigām nodokļu grāmatvedībā ir 78 680 rubļi. (RUB 3934 × 20 mēneši).

Neatdalāmo uzlabojumu atlikušā vērtība netiek atzīta īrnieka izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pants, 270. pants). Arī PVN summas, kas uzkrātas, nododot neatdalāmus uzlabojumus, netiek iekļautas izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli, pamatojoties uz 16.punktu. 270 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa kā izdevumus, kas saistīti ar bezatlīdzības pārskaitījumu (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 8. decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/792).

Citiem vārdiem sakot, PVN summa, kas uzkrāta samaksai budžetā, nododot iznomātājam neatdalāmus uzlabojumus, tiek atzīta par citiem izdevumiem grāmatvedībā, bet nodokļu uzskaitē, pēc Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem, izdevumos netiek iekļauta.

__________________________

3. situācija

Iznomātājs piekrīt neatdalāmu uzlabojumu izmaksu daļējai atlīdzināšanai

Šajā gadījumā Krievijas Finanšu ministrija liek nomniekam iekļaut kompensācijas summu kā daļu no pārdošanas ieņēmumiem. Īrnieks var amortizēt neatmaksātās kapitālieguldījumu izmaksas vispārējā kārtībā (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 30. jūlija vēstules Nr. 03-03-06/2/134, 2010. gada 25. janvārī Nr. 03-03 -06/1/19, datēts ar 2009. gada 6. novembri Nr. 03 -03-06/2/215).

Lūdzam ņemt vērā, ka īrniekam ir tiesības samazināt kompensācijā saņemto ieņēmumu summu par izdevumu izmaksām, kas radušās saistībā ar neatdalāmu uzlabojumu izveidi. No regulējošo iestāžu viedokļa īrniekam ir tiesības šos izdevumus ņemt vērā kā izmaksas, kas saistītas ar darbu veikšanu iznomātājam (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. decembra vēstule Nr. 03-03-06 /1/651).

4. piemērs

Organizācija ar saimnieka piekrišanu ierīkoja telpās ventilācijas sistēmu. Šo sistēmu nav iespējams izjaukt, nesabojājot telpas, tāpēc tā jāuzskata par neatņemamu uzlabojumu. Ventilācijas sistēmas uzstādīšanas izmaksas bija 300 000 rubļu. Pēc pušu vienošanās iznomātājs izmaksāja kompensāciju 200 000 rubļu apmērā.

Šajā gadījumā, aprēķinot ienākuma nodokli, īrnieks kā ienākumus no pārdošanas atspoguļos 200 000 rubļu. Īrnieks var arī samazināt ienākumus no pārdošanas par 200 000 rubļu.

Neatmaksātās kapitālieguldījumu izmaksas 100 000 rubļu apmērā. Nomnieks to varēs segt izdevumos, veicot nolietojumu nomas laikā.

________________________

Pievērsiet uzmanību!

Nolietojumu var aprēķināt tikai tos neatdalāmos uzlabojumus, kas veikti ar iznomātāja piekrišanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 5. punkta 1. daļa). Pretējā gadījumā nav iespējams ņemt vērā to izmaksas (Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule ar 2006. gada 24. martu Nr. 20-12/25161).

Ja saimnieks piekrīt Lai īrnieks varētu veikt neatdalāmus uzlabojumus, īres līgumā vai tā papildlīgumā jānorāda:

• kāds darbs tiks veikts;
• uz kura rēķina pilnībā vai daļēji tiks veikti neatdalāmi uzlabojumi;
• kā tiks atmaksātas izmaksas - pret īri vai citā veidā.

Ja īrnieks nesaņems namīpašnieka piekrišanu neatdalāmu uzlabojumu veidošanai, tad ne viena, ne otra puse nevarēs ņemt vērā to izmaksas nodokļu vajadzībām. Turklāt namīpašnieks var pieprasīt, lai viss tiek atgriezts sākotnējā stāvoklī (demontāžas uzlabojumi), kas nozīmē papildu izmaksas īrniekam.

Un visbeidzot daži vārdi par to, kas maksā īpašuma nodoklis, ja nomnieks veicis kapitālos izdevumus uzlabojumu veidā (atdalāmi vai neatdalāmi). Acīmredzot īpašuma nodokļa maksātājs būs tas, kurš ņem vērā norādītās summas kontā 01 “Pamatlīdzekļi” (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 374. panta 1. punkts).

Citiem vārdiem sakot, Kārtība kapitālieguldījumu atspoguļošanai pamatlīdzekļos nomas līguma pusēm ir atkarīga no tā, kam tie pieder.

Tātad, ja atdalāmo uzlabojumu īpašnieks ir nomnieks, viņš tos uzskaita savā kontā 01 uzreiz pēc to nodošanas ekspluatācijā un no šī brīža maksā īpašuma nodokli.

Ja īpašnieks ir iznomātājs, tad nomnieks ņem vērā atdalāmo uzlabojumu kā savu pamatlīdzekļu daļu līdz brīdim, kad saskaņā ar nomas līgumu nodod kapitālieguldījumus iznomātājam. Līdz šim brīdim īpašuma nodokli maksā īrnieks, pēc tam - saimnieks.

Jautājums par to, kam būtu jāmaksā nodoklis par pastāvīgiem uzlabojumiem, ir sarežģītāks. Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumi nenosaka, kurš ir neatņemamu uzlabojumu īpašnieks (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. pants). Tas nozīmē, ka saskaņā ar civillikumu īrniekam un pašam izīrētājam ir tiesības noteikt savu likteni.

Šo situāciju skaidro Krievijas Finanšu ministrija (2012. gada 27. decembra vēstules Nr. 03-05-05-01/80, 2010. gada 3. novembris Nr. 03-05-05-01/48). Finanšu departamenta eksperti norāda, ka nodokļu maksātājs ir īrnieks, ja viņš līdz neatņemamo uzlabojumu atsavināšanai tos ņem vērā savā bilancē. Atzīmēsim, ka ar atsavināšanu Finanšu ministrijas speciālisti saprot nomas līguma izbeigšanos vai iznomātāja veikto uzlabojumu izmaksu atlīdzināšanu, izņemot gadījumu, kad atlīdzība tiek veikta, samazinot nomas maksu.

Šai nostājai piekrīt arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas tiesneši (2012. gada 27. janvāra lēmums Nr. 16291/11, apstiprināts ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2012. gada 26. marta nolēmumu Nr. VAS -2715/12). Līdzīgi secinājumi atrodami arī zemāko tiesu lēmumos (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 16. decembra rezolūcija Nr. F05-15687/2013).

Tādējādi Pusei, kuras bilancē tie ir iekļauti, ir jāmaksā īpašuma nodoklis par nedalāmu uzlabojumu izmaksām. Ja no uzlabojumu nodošanas ekspluatācijā līdz to nodošanai iznomātājam bilances turētājs ir nomnieks, tad attiecīgi viņš ir nodokļu maksātājs.