Nosūtīšanas pārskata periodā identificētie iepriekšējo gadu ienākumi. Kā ņemt vērā pārskata gadā konstatēto iepriekšējo gadu peļņu Pārskata periodā konstatētā iepriekšējo gadu peļņa
Jebkuras komerciālas organizācijas galvenais mērķis ir gūt peļņu. Bet tas bieži notiek, ja uzņēmuma izdevumi pārsniedz saņemtos ienākumus, un organizācijas finansiālais rezultāts ir zaudējumi. No mūsu raksta uzzināsiet, kā atspoguļot zaudējumus darījumos un kā jāreģistrē pārskata un iepriekšējo periodu zaudējumi.
Tā finansiālais rezultāts — peļņa vai zaudējumi — ir atkarīgs no uzņēmuma ražošanas un saimnieciskās darbības. Lai iegūtu gala rezultātu, jāņem vērā uzņēmuma galvenās un citas darbības.
Ņemot vērā darījumus gada laikā, uzņēmums veic ierakstus un , kuros attiecīgi uzkrājas ieņēmumu un izdevumu summas. Apzināt finanšu rezultātus gada beigās. Uzņēmums savu darbību gada beigās atzīst par nerentablu, ja 90.konta atlikums ir mazāks par 91.konta atlikumu, tad izdevumi pārsniedz ieņēmumus.
Zaudējumi tiek norakstīti pēc slēgšanas. Šī darbība ir dokumentēta, grāmatojot Dt Kt 99 (norakstot nesegtos zaudējumus).
Zaudējumu rādītājs ir kumulatīvs. Ja ir peļņa no iepriekšējiem periodiem, zaudējumu summu var atmaksāt uz tās rēķina. Ja peļņas nav, tad zaudējumu summa tiek summēta ar iepriekšējo gadu zaudējumiem.
Zaudējumu atspoguļošana grāmatvedībā
Lai skaidri izskaidrotu tipiskās darbības, kas tiek veiktas, identificējot zaudējumus, apskatīsim piemērus.
Pašreizējā gada zaudējumi
Teiksim, pamatojoties uz 2015. gada rezultātiem, Flagman LLC veic finanšu rezultātus, nosakot finanšu rezultātu.
Savukārt 2015. gada pēdējās dienas bilance izskatās šādi:
Pēc kontu atlikumu likvidēšanas Flagman LLC grāmatvede uzņēmuma finanšu rezultātu noteica kā nerentablu. Grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:
| Dt | CT | Apraksts | Summa | Dokuments |
| 99.01 | Pārdošanas peļņas (zaudējumu) summas slēgšana - apakškonts | 915 000 rubļu. | ||
| 99.01 | Pārējās darbības peļņas (zaudējumu) summas slēgšana - subkonts | 41 000 rubļu. | Aizmugure - bilance | |
| 99.01 | Peļņas (zaudējumu) summas slēgšana pirms nodokļu nomaksas - subkonts 99.01 (915 000 rubļu - 41 000 rubļu) | 874 000 rubļu. | Aizmugure - bilance | |
| 99.02 | Nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu (ienākumu) summas slēgšana - apakškonts | 695 000 rubļu. | Aizmugure - bilance | |
| 99.02 | Pastāvīgo nodokļu saistību summas slēgšana - subkonts | 18 000 rubļu. | Aizmugure - bilance | |
| 99.02 | Slēgšanas subkonts 99.02 ienākuma nodokļa uzkrājumu uzskaitei | 713 000 rubļu. | Aizmugure - bilance | |
| 99.03 | Nodokļu sankciju summas slēgšana - subkonts 99.03 | 47 000 rubļu. | Aizmugure - bilance | |
| 84 | Zaudējumu norakstīšana 2015. gada beigās (874 000 - 760 000 RUB) | 111 000 rubļu. | Aizmugure - bilance |
Veicot ierakstus, jāņem vērā, ka pēc 2. un 1. pasūtījuma kontu slēgšanas Flagman LLC grāmatvede salīdzināja debeta un kredīta atlikumus kontam 99/9. Debeta atlikums sastādīja 760 000 RUB. (RUB 713 000 + RUB 47 000), aizdevuma atlikums RUB 114 000. (874 000–760 000 RUB). No šiem rādītājiem jāsecina, ka Flagman LLC 2015.gada beigās strādāja ar zaudējumiem.
Iegrāmatojumi par iepriekšējo gadu zaudējumiem
Iedomāsimies, ka 2015. gadā Veksel LLC grāmatvede konstatēja ienākumus un izdevumus, kas saistīti ar 2014. gadu. Šajā sakarā ienākumi no iepriekšējiem periodiem bija 74 000 rubļu, bet izdevumi - 118 000 rubļu. Pamatojoties uz konstatētajām neatbilstībām, Veksel LLC grāmatvede bija par 2014.g. Saskaņā ar primārajā deklarācijā sniegto informāciju Veksel LLC ar nodokli apliekamā peļņa bija 83 000 rubļu. Precizētajā deklarācijā Veksel LLC grāmatvede 2015.gada beigās uzrādīja zaudējumus 13 750 rubļu apmērā.
Veksel LLC grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:
| Dt | CT | Apraksts | Summa | Dokuments |
| 91 | 76 | Iepriekšējā gada identificēto izdevumu atspoguļojums | 118 000 rubļu. | |
| 99 | 68.04 | PNO atspoguļojums 24% apmērā no identificētajiem izdevumiem 2014. gadā (RUB 118 000 * 24%) | 320 rubļi. | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 76 | 91 | Identificēto ienākumu atspoguļojums 2014. gadam | 74 000 rubļu. | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 68.04 | 99 | PNA atspoguļojums no identificēto ienākumu summas 2014. gadā (RUB 74 000 * 24%) | RUB 17 760 | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 68.04 | 99 | Ienākuma nodokļa pārmaksas atspoguļojums saskaņā ar precizēto deklarāciju (RUB 83 000 x 24%); | RUB 19 920 | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 99 | IT atspoguļojums uz 2014. gada nodokļu uzskaites zaudējumu apmēru, kas radās, iesniedzot precizētu deklarāciju (13 750 RUB x 24%). | 3300 rubļi. | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
Zaudējumu segšana, izmantojot rezerves kapitālu
Pieņemsim, ka Prospekt LLC ir izveidots rezerves kapitāls 314 850 rubļu apmērā. 2015. gada beigās Prospekt LLC saņēma 118 740 rubļu zaudējumus. Ar akcionāru lēmumu zaudējumi tika segti no rezerves kapitāla.
Prospekt LLC grāmatvede šo darījumu atspoguļoja grāmatvedībā šādi:
Datus par pārskata gada nesegtajiem zaudējumiem ieraksta nodokļu deklarācijas rindā 1370. Šī vērtība jānorāda iekavās.
Iepriekšējo gadu izdevumi, kas atklāti kārtējā gadā, parasti tiek saukti par "pārskata periodā konstatētajiem iepriekšējā gada zaudējumiem". Par to uzskaites un nodokļu uzskaites kārtību atgādināsim mūsu konsultācijā.
Pārskata periodā konstatētie pagājušā gada izdevumi: grāmatvedība
Var būt ļoti dažādi ieraksti par iepriekšējo gadu izdevumiem. Var debetēt abus ražošanas izmaksu kontus (piemēram, 20 “Pamatražošana”, 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi”), kontu 44 “Pārdošanas izdevumi” un 91. kontu “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”. Un pat konts 84 “Nesadalītā peļņa (nesegtie zaudējumi).”
No atspoguļošanas grāmatvedības kontos viedokļa par pārskata gadā atzītajiem iepriekšējo gadu zaudējumiem tiek uzskatīti tikai tie pagājušā gada izdevumi, kas atspoguļoti konta 91. “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” debetā (FM rīkojums dat. 2000. gada 31. oktobris Nr. 94n, PBU 10/99 11. punkts). Un šādi tiek atspoguļotas nelielas grāmatvedības kļūdas, kas konstatētas pēc finanšu pārskatu parakstīšanas datuma (PBU 22/2010 14. punkts).
Piemēram, ja esat aizmirsis aprēķināt nolietojumu par iepriekšējiem gadiem, tas tiks parādīts kā iepriekšējo gadu zaudējumi šādi:
91. konta debets - konta 02 kredīts “Pamatlīdzekļu nolietojums”
Un, teiksim, ja pagājušajā gadā ieņēmumi no preču pārdošanas ir kļūdaini pārvērtēti un pārspīlētais apjoms nav būtisks, iepriekšējo gadu zaudējumi būs jāatspoguļo šādi:
91. konta debets – 62. konta kredīts “Norēķini ar pircējiem un klientiem”
Neatkarīgi no būtiskuma pakāpes, kā daļa no pārskata gadā konstatētajiem iepriekšējo gadu zaudējumiem, konta 91 debetā jāuzrāda zaudējumi, kas radušies jaunas informācijas iegūšanas rezultātā, kas organizācijai nebija pieejama pārdomu brīdī. saimnieciskās darbības faktu (neatspoguļošana) (Finanšu ministrijas 1998.gada 29.jūlija rīkojuma Nr.34n 80.punkts, PBU 22/2010 2.punkts).
Piemēram, piegādātājs grāmatvedības kļūdas dēļ tikai 2018. gada maijā izsniedza preču piegādes pakalpojumu izziņu par 2017. gada jūniju. Šajā gadījumā pakalpojuma pircējs, neatkarīgi no šo piegādes izmaksu apmēra, ņems vērā pārskata gadā konstatētos iepriekšējā gada izdevumus šādi:
Konta 91 debets – konta 60 kredīts “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
Pārskata periodā konstatēto iepriekšējo gadu izdevumu atzīšana ir jānošķir no iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanas uz peļņas rēķina. Pēdējā gadījumā mēs domājam šādas formas grāmatvedības ierakstu:
Konta 84 debets, apakškonts “Iepriekšējo gadu nesadalītā peļņa” – Konta 84 kredīts, apakškonts “Iepriekšējo gadu zaudējumi”
Iepriekšējo gadu zaudējumu nodokļu uzskaite
Pārskata periodā konstatētās pagātnes izmaksas tiks atzītas par iepriekšējo gadu zaudējumiem tikai tad, ja tās nav kļūdas. Tas nozīmē, ka šādu izdevumu rašanās vai ienākumu samazināšanās ir saistīta ar jaunu apstākļu rašanos, par kuriem nodokļu maksātājs iepriekš nebija zināms.
Piemēram, pērn kāda organizācija pārdeva preces un atzina ienākumu nodokļa ieņēmumus, bet šogad tām tika konstatēti trūkumi un preces atdeva bijušais pircējs. Ieņēmumu samazinājums ir pagājušā gada zaudējumi, kas tika konstatēti pārskata gadā un par kuriem pārdevējs nosūtīšanas brīdī nezināja (FM 2016. gada 25. jūlija vēstule Nr. 03-03-06 /1/43372).
Aprēķinot ienākuma nodokli, iepriekšējo gadu zaudējumi tiek ņemti vērā kārtējā gada ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu sastāvā (Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts, 265. panta 2. punkta 1. punkts, 272. panta 1. punkts). Krievijas Federācija).
Bet, ja mēs runājam par kļūdām, tad parasti tiek ņemti vērā iepriekšējo gadu identificētie izdevumi, iesniedzot precizētu deklarāciju par periodu, kurā šāda kļūda radusies (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants). Piemēram, 2018. gada maijā organizācija atklāja, ka 2017. gada novembrī tā nav iekļāvusi darbaspēka izmaksas ienākuma nodokļa izdevumos. Viņai būs jāiesniedz grozīta nodokļu deklarācija par 2017. gadu. Lai gan, ja 2017. gada beigās bija jāmaksā ienākuma nodoklis, tad algas izdevumus varēs ņemt vērā deklarācijā par 2018. gada pirmo pusgadu. Tas saistīts ar to, ka algu neiekļaušana 2017. gada izdevumos radīja nodokļu pārmaksu par 2017. gadu. Un šajā gadījumā Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss dod nodokļu maksātājam tiesības ņemt vērā izdevumus vai nu periodā, uz kuru tie attiecas, vai periodā, kad kļūda tika atklāta.
Pagājušo periodu kļūdu labošana jāveic, izmantojot ienākuma nodokļa likmi, kas bija spēkā periodā, kurā tās tika atklātas. Pie šāda secinājuma nonāca GARANT Juridisko konsultāciju dienesta eksperti, izvērtējot šādu situāciju. Iepriekšējo gadu (2008.g.) kļūdas ir saistītas: 1) ar 2008.gadu saistītu izdevumu atklāšanu, kas nav ņemti vērā ne grāmatvedībā, ne nodokļu uzskaitē; 2) ar papildu nolietojumu pamatlīdzekļiem (nolietojuma summa nodokļu grāmatvedībā ir mazāka nekā grāmatvedībā); 3) ar 2008.gadā nepamatoti norakstītās atliktā nodokļa saistības (DTA) atjaunošanu.
Kļūdu labošanas procedūra
Gadījumos, kad organizācija kārtējā pārskata periodā konstatē nepareizu saimniecisko darījumu atspoguļojumu iepriekšējā gada grāmatvedības pārskatos (turpmāk – iepriekšējā perioda kļūdas) labojumi grāmatvedības un finanšu pārskatos par pēdējo pārskata gadu(pēc gada finanšu pārskata apstiprināšanas noteiktā kārtībā) nav iekļauti. Tādas kļūdas atspoguļots pašreizējā periodā to atklāšanas brīdī(Instrukcijas par finanšu pārskatu sastādīšanas un sniegšanas kārtību (turpmāk – Finanšu pārskatu sagatavošanas vadlīnijas) 11.punkts un Noteikumu par grāmatvedību un finanšu pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 39.punkts.
Tajā pašā laikā pārskata gadā identificētie iepriekšējo gadu zaudējumi un peļņa ir citi izdevumi vai ieņēmumi un tiek atspoguļoti konta 91 atbilstošajos apakškontos (PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" (turpmāk tekstā) 12. punkts uz kā PBU 10/99) un PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” (turpmāk tekstā PBU 9/99) 8. punktu, pamatojoties uz grāmatvedības sertifikātu, kas sastādīts saskaņā ar 2. punkta prasībām. Art. 9. 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” (turpmāk tekstā – Likums Nr. 129-FZ) (sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 29. janvāra vēstuli Nr. 03 -03-06/1/42).
Ienākuma nodokļa samazinājums (palielinājums) par 2008. gadu tiek atspoguļots 99. kontā, izmantojot 2008. gadā spēkā esošo likmi.
Pagājušā perioda kļūdu labošanas procedūra nodokļu grāmatvedībā nedaudz savādāk.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pantu, ja tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi) nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem, nodokļu saistības tiek pārrēķinātas pašreizējā (pārskata) taksācijas periodā. kļūdas periodā. Un tikai tad, ja nav iespējams noteikt konkrētu periodu (vai ja kļūdas nav izraisījušas ienākuma nodokļa uzrādīšanu par zemu), tiek koriģētas tā pārskata perioda nodokļu saistības, kurā tika konstatētas kļūdas (izkropļojumi).
PBU 18/02 pieteikums
Saskaņā ar PBU 18/02 “Organizāciju ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” starpība starp grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem), kas izriet no dažādu noteikumu piemērošanas ienākumu un izdevumu atzīšanai grāmatvedībā un nodokļu grāmatvedībā. , sastāv no pastāvīgām un pagaidu atšķirībām.
Šajā gadījumā pastāvīgās un pagaidu atšķirības grāmatvedībā tiek atspoguļotas atsevišķi. Analītiskajā uzskaitē pagaidu atšķirības tiek ņemtas vērā diferencējot pēc to aktīvu un saistību veidiem, kuru novērtējumā radās pagaidu atšķirība (PBU 18/02 3. punkts). Šāda uzskaite ir nepieciešama, lai pareizi identificētu pagaidu atšķirības nākamajos periodos, jo īpaši, labojot kļūdas, kas izraisa izmaiņas pagaidu starpībās.
Pastāvīgas atšķirības izraisa pastāvīgu nodokļu aktīvu (saistību) (turpmāk tekstā PNA (PNO)) rašanos. Ar PNO tiek saprasta nodokļa summa, kas pārskata periodā rada ienākuma nodokļa nodokļu maksājumu pieaugumu. Un PNA ir nodokļa summa, kas rada nodokļa maksājumu samazinājumu par ienākuma nodokli pārskata periodā, tāpēc PNA (PNA) tiek atspoguļota pārskata periodā, kurā radušās paliekošās atšķirības.
Šajā gadījumā PNA (PNA) summu aprēķina kā pastāvīgās starpības, kas radusies pārskata periodā, reizinājumu ar noteikto un pārskata datumā spēkā esošo peļņas nodokļa likmi:
PNA (PNA) = pastāvīga atšķirībapanta 1. punktā noteiktā nodokļa likme. 284 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pastāvīgās atšķirības atzīšanas dienā.
Ar pagaidu starpībām saprot ienākumus un izdevumus, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā, bet ienākuma nodokļa bāzi citā vai citos pārskata periodos. Turklāt šādas atšķirības atkarībā no to veida rada atliktā nodokļa aktīvu un saistību (turpmāk – IT (IT)) rašanos.
IT (IT) apmēru nosaka kā atskaitāmo (ar nodokli apliekamo) pagaidu atšķirību reizinājumu, kas radušās pārskata periodā pēc noteiktās peļņas nodokļa likmes, kas ir spēkā pārskata datumā:
SHE (IT) = atskaitāmā (ar nodokli apliekamā) pagaidu starpībapanta 1. punktā noteiktā nodokļa likme. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284. pants no pagaidu starpības atzīšanas dienas.
PBU 18/02 14. un 15. punkts paredz, ka ienākuma nodokļa likmju izmaiņu gadījumā IT (IT) vērtība tiek pārrēķināta ar starpību, kas rodas pārrēķina rezultātā, attiecinot uz paturēto kontu. peļņa (nesegtie zaudējumi). Tādējādi ienākuma nodokļa likmes samazinājums no 01.01.2009. no 24 līdz 20% (2008. gada 26. novembra federālais likums Nr. 224-FZ) radīja nepieciešamību samazināt uzskaites nodokļa un nodokļu saistību apmēru 2008. gada 31. decembris.
Ņemiet vērā, ka citi gadījumi, kad nepieciešams pārrēķināt IT (IT) (piemēram, labojot kļūdas, kas attiecas uz periodiem, kuros bija spēkā cita nodokļa likme), nav paredzēti PBU 18/02.
Dažādas procedūras iepriekšējo periodu kļūdu labošanai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē noved pie tā rašanās pastāvīgas nodokļu atšķirības(PBU 18/02 4. un 7. punkts). Tādējādi konta 91. apakškontā “Citi izdevumi” atspoguļotā kļūdas summa tiek uzskatīta par pastāvīgu starpību, kas ir PNO veidošanās avots. Un otrādi, konta 91. apakškontā “Citi ienākumi” atspoguļotā kļūdas summa tiek uzskatīta par pastāvīgu starpību, kas ir PNA veidošanās avots. Turklāt, labojot kļūdu, jebkurā gadījumā rodas pastāvīga atšķirība kļūdas apjoma veidā, pat ja darbība tiek labota, kas pati par sevi neizraisa atšķirības.
Aprēķinot PNA (PNA), tiek izmantota peļņas nodokļa likme, kas ir spēkā pārskata periodā, kurā rodas starpība.
Pieņemsim, ka organizācija 2008. gada izdevumos kļūdaini nav iekļāvusi juridisko pakalpojumu izmaksas 10 tūkstošu rubļu apmērā. (tās vienlīdz tiek ņemtas vērā izdevumos gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē). Labojot kļūdu, šo pakalpojumu izmaksas grāmatvedībā tiek iekļautas citos izdevumos kļūdas konstatēšanas periodā (2009.g.), bet nodokļu uzskaitē - periodā, uz kuru šie izdevumi attiecas (2008.g.). Rezultātā rodas pastāvīga starpība, kas veido PNO 2 tūkstošu rubļu apjomā. ( 10 tūkstoši 20 %).
Grāmatvedībā šādas kļūdas labošana tiek formalizēta šādi:
Debets 91, apakškonts "Citi izdevumi" Kredīts 60 - 10 tūkstoši rubļu. - 2008. gadā sniegtie juridiskie pakalpojumi ir atspoguļoti (pamatojoties uz aktu);
Debets 99 Kredīts 68 - 2 tūkstoši rubļu. - atspoguļots PNO;
Debets 68 Kredīts 99 - 2,4 tūkstoši rubļu. ( 10 tūkstoši 24 %) - .
Iepriekšējā perioda kļūdu labošana, kas būtu radījusi pagaidu atšķirības periodā, uz kuru tās attiecas, arī izraisa pagaidu atšķirību rašanos to labošanas periodā. Šajā gadījumā korekcija IT vai IT tiek atspoguļota pārskata periodā, t.i., periodā, kurā kļūda tika atklāta (Ziņošanas vadlīniju 11. punkts).
Piemēram, kāda organizācija 2009. gadā atklāja, ka 2008. gada martā ekspluatācijā nodotā pamatlīdzekļa (pamatlīdzekļa) sākotnējās izmaksas tika novērtētas par zemu par 10 tūkstošiem rubļu. Pieņemsim, ka grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ir vienādas, pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks grāmatvedības vajadzībām ir 24 mēneši, nodokļu uzskaitei - 36 mēneši.
Tādējādi amortizācijas izmaksas par 2008. gada 9 mēnešiem (no aprīļa līdz decembrim) tika novērtētas par zemu: grāmatvedībā - par 3750 rubļiem. ( 10 tūkstoši. / 24 9 ); nodokļu grāmatvedībā - par 2500 rubļiem. (10 tūkstoši / 36 9).
Starpība starp nolietojuma atskaitījumu summu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē bija 1250 rubļu. ( 3750 – 2500 ), ir atskaitāms (nākotnē, kad objekts būs pilnībā nolietots grāmatvedībā, bet ne nodokļu uzskaitē, tas samazinās ienākuma nodokli) un rada nepieciešamību palielināt IT par 250 rubļiem. ( 1250 20 %).
Vēršam nodokļu maksātāju uzmanību, ka šī uzskaites starpība radīsies 2009.gadā, t.i., izlabojot grāmatvedības kļūdu un palielinot pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas. Tieši tāpēc, mūsuprāt, papildus uzkrājot IT, būtu jāpiemēro 2009.gadā spēkā esošā peļņas nodokļa likme.
Sakarā ar to, ka grāmatvedībā 2009.gadā, labojot kļūdu no iepriekšējā perioda (2008.g.), tika ņemtas vērā nolietojuma izmaksas 3750 rubļu apmērā un, aprēķinot ienākuma nodokli, šī summa netika ņemta vērā (un turpmāk netiks ņemts vērā), rodas pastāvīga starpība, kas savukārt veido PNO 750 rubļu apmērā. ( 3750 20 %).
Iesakām grāmatvedībā atspoguļot korekcijas ONA (ONO) summās, kas saistītas ar iepriekšējo periodu kļūdu labošanu atbilstoši kontam 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”. Korekcija atbilstoši konta 68 apakškontam “Ienākuma nodoklis” var novest pie tā, ka šajā apakškontā var parādīties atlikums, kas neatbilst faktiskajiem datiem (t.i., ienākuma nodokļa deklarācijas datiem). Ņemiet vērā, ka šī ir kārtība kļūdu labošana (izmantojot kontu 84) ir ierosināta jaunā PBU 22/2009 projektā “Kļūdu labošana grāmatvedībā un pārskatos”.
Grāmatvedībā pamatlīdzekļu sākotnējo izmaksu pieaugums un papildu nolietojuma izmaksu uzkrājums tiek atspoguļots šādi:
Debets 08 Kredīts 60 un
Debets 01 Kredīts 08 - 10 tūkstoši rubļu. - OS sākotnējās izmaksas ir koriģētas;
Debets 91, apakškonts "Citi izdevumi" Kredīts 02 - 3750 rub. - tika uzkrātas papildu nolietojuma izmaksas par 2008. gadu;
Debets 99 Kredīts 68, apakškonts "Ienākuma nodoklis" - 750 rubļi. - Tiek atspoguļots PNO saistībā ar papildu nolietojuma izmaksu uzkrāšanu 2008. gadā;
Debets 09 Kredīts 84 - 250 rub. - ONA tika papildus uzkrāta saistībā ar papildu nolietojuma izmaksām par 2008. gadu;
Debets 68 Kredīts 99 - 600 rub. ( 2500 24 %) - atspoguļo ienākuma nodokļa samazinājumu (atjaunošanu) 2008. gadam.
Veidlapu aizpildīšana
Pirmkārt, mēs atzīmējam, ka pašreizējais ienākuma nodoklis atspoguļots 150. rinda peļņas un zaudējumu aprēķinam (veidlapa Nr. 2) jābūt vienādam ar ienākuma nodokļa deklarācijā norādīto ienākuma nodokļa summu (PBU 18/02 22. punkts).
Šajā gadījumā kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” atspoguļotās iepriekšējo gadu peļņas un zaudējumu summas veidos tā pārskata perioda finanšu rezultātu, kurā tika konstatēta un labota iepriekšējo periodu kļūda. Šīs summas norādītas veidlapā Nr.2 par konkrēto pārskata periodu atbilstoši 090. rinda"Citi ienākumi" un 100 "Citi izdevumi" un savukārt piedalās vērtības noteikšanā 140. rinda"Peļņa (zaudējumi) pirms nodokļu nomaksas." PNA (PNA) summas, kas saistītas ar iepriekšējo periodu kļūdu labošanu, ir norādītas atsaucei līniju 200 "Pastāvīgās nodokļu saistības (aktīvi)."
ONA (ONO) korekcijas, kas saistītas ar iepriekšējo periodu kļūdu labošanu, veidlapā Nr.2 netiek atspoguļotas, jo netiek ņemtas vērā, aprēķinot kārtējo ienākuma nodokli.
Saskaņā ar Regulas Nr. 22 PBU 18/02 ienākuma nodokļa papildu maksājuma (pārmaksas) summa sakarā ar kļūdu (izkropļojumu) konstatēšanu iepriekšējos pārskata (taksācijas) periodos, kas neietekmē pārskata perioda kārtējo ienākuma nodokli, tiek atspoguļota 2002. gada 21. decembra likuma 1. punktā. atsevišķs postenis peļņas un zaudējumu aprēķinā (pēc kārtējā ienākuma nodokļa posteņiem). Krievijas Finanšu ministrija iesaka šīs summas norādīt pēc pašreizējā ienākuma nodokļa rādītāja, kas atspoguļots 150. rinda veidlapa Nr.2 papildu rindā"Citi aprēķini ar budžetu par ienākuma nodokli". Šajā rindā atspoguļotas precizētajās deklarācijās norādītās nodokļa papildu maksājuma (pārmaksas) summas.
ONA (ONO) koriģētās summas bilancē (veidlapa Nr. 1) tiek ņemtas vērā saskaņā ar to pašu 145. rinda Un 515 . Turklāt iekšā 470. rinda“Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” norāda iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas (nesegtos zaudējumu) koriģēto summu.
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperti
O. Tkačs, V. Gornostajevs
Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu Nr. 67n.
Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998.gada 29.jūlija rīkojumu Nr.34n.
Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu Nr. 33n.
Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu Nr. 32n.
Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n.
Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas 2004.gada 10.decembra vēstules Nr.07-05-14/328 un 2004.gada 23.augusta Nr.07-05-14/219.
Publicēts Krievijas Finanšu ministrijas oficiālajā tīmekļa vietnē: www.minfin.ru
Skatīt Krievijas Finanšu ministrijas 2004.gada 23.augusta vēstules Nr.07-05-14/219 un 2004.gada 10.decembri Nr.07-05-14/328.
Krievijas Finanšu ministrija precizēja, ka organizācijai ir tiesības iekļaut kārtējā pārskata perioda nodokļu bāzē konstatētās kļūdas summu, kas izraisīja pārmērīgu nodokļa samaksu iepriekšējā pārskata periodā tikai tad, ja kārtējā pārskata periodā tika gūta peļņa. pārskata periods. Ja kārtējā pārskata perioda beigās ir radušies zaudējumi, tad ir jāpārrēķina nodokļa bāze par periodu, kurā radusies kļūda ().
Atgādinām, ja tiek konstatētas kļūdas nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas periodiem, kārtējā taksācijas periodā tiek pārrēķināta nodokļa bāze un nodokļa summa par periodu, kurā šīs kļūdas pieļautas ().
Krievijas Finanšu ministrijas pārstāvji uzsvēra, ka tas ir iespējams divos gadījumos: kad nav iespējams noteikt kļūdu (kropļojumu) periodu un kad pieļautās kļūdas noveda pie pārmērīgas nodokļa maksāšanas.
Kurā taksācijas periodā nepieciešams atspoguļot iepriekšējā taksācijas perioda neuzskaitītos ienākumus, uzzini materiālā "Pārskata (taksācijas) periodā identificēto iepriekšējo gadu ienākumu uzskaite
"
V "
Risinājumu enciklopēdija. Nodokļi un nodevas"
Sistēmas GARANT interneta versija. Saņemiet bezmaksas piekļuvi 3 dienas!
Tādējādi nodokļu maksātājam, kurš iepriekšējā taksācijas periodā ir pieļāvis kļūdas, kuru rezultātā pārmērīgi samaksāts nodoklis, ir tiesības koriģēt nodokļa bāzi tam taksācijas periodam, kurā kļūdas konstatētas.
Neatspoguļošana, lai apliktu ar nodokli organizāciju peļņu, izdevumi, kas radušies iepriekšējos taksācijas periodos, bet tika konstatēti pašreizējā pārskata periodā primāro dokumentu saņemšanas rezultātā, ir iepriekšējā taksācijas perioda nodokļa bāzes sagrozīšana. tādēļ uz šiem darījumiem attiecas noteikumi.
Savukārt nodokļa bāze, aprēķinot peļņas nodokli, ir peļņas naudas izteiksme, kas noteikta saskaņā ar, apliekamā ar nodokli ().
Ja pārskata periodā nodokļu maksātājam radušies zaudējumi, tad šajā pārskata periodā nodokļa bāze tiek atzīta par vienādu ar nulli (). Šajā sakarā kārtējā pārskata perioda nodokļa bāzes pārrēķināšana nav iespējama.
Līdz ar to izdevumus, kas saistīti ar iepriekšējiem taksācijas periodiem, kas konstatēti primāro dokumentu saņemšanas rezultātā kārtējā pārskata periodā, var ņemt vērā to atklāšanas taksācijas periodā, ievērojot nosacījumus, kas noteikti, ņemot vērā noteikumus.
Kā piemēru var minēt situāciju, kad primāros dokumentus par iepriekšējā gada oktobrī sniegtajiem sakaru pakalpojumiem organizācija saņēma tikai kārtējā gada februārī pēc tam, kad bija iesniegti gada grāmatvedības un nodokļu pārskati par iepriekšējo gadu. Konstatēto neuzskaitīto izdevumu summa radīja pārmērīgu ienākuma nodokļa samaksu iepriekšējā gadā. Attiecīgi kārtējā taksācijas periodā var tikt veikta korekcija nodokļu uzskaitē, kārtējā gada pirmā ceturkšņa nodokļu pārskatos atspoguļojot neuzskaitītos izdevumus.
Finansisti arī vērsa uzmanību, ka iesniegumu par pārmaksātās nodokļa summas ieskaitīšanu vai atmaksu, tai skaitā sakarā ar nodokļa bāzes pārrēķinu, kas izraisīja pārmērīgu nodokļa samaksu, var iesniegt trīs gadu laikā no pārmaksātās nodokļa summas nodokļa samaksa ().
Diemžēl primārie dokumenti ne vienmēr savlaicīgi nonāk grāmatvedībā. Nereti ir gadījumi, kad grāmatvedībā jāatspoguļo iepriekšējo gadu ienākumi un izdevumi, kas attiecināmi uz novēloti saņemtiem dokumentiem. Šajā gadījumā, kā likums, tiek iesniegti arī atjaunināti dati. Šajā rakstā tiks apskatītas grāmatvedības pazīmes saskaņā ar PBU 18/02 gadījumos, kad tiek identificēti iepriekšējo gadu ienākumi un izdevumi.
Kāpēc būs pastāvīgas atšķirības?
Saskaņā ar PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” (apstiprināts ar Finanšu ministrijas 1999.gada 6.maija rīkojumu Nr.32n) 8.punktu un PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” 12.punktu (apstiprināts). ar Finanšu ministrijas 1999.gada 6.maija rīkojumu Nr.33n), pārskata gadā identificētie iepriekšējo gadu ieņēmumi un izdevumi tiek uzskaitīti tajā pārskata periodā, kad tie tika identificēti kā daļa no pārējiem pārskata ieņēmumiem un izdevumiem. 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”.
Lai šos iepriekšējo gadu ienākumus un izdevumus ņemtu vērā, lai apliktu ar ienākuma nodokli, nodokļu maksātāji saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81.panta noteikumiem iesniedz precizētas ienākuma nodokļa deklarācijas par iepriekšējiem gadiem, kuras ietver norādītās summas.
PBU 18/02 “Organizāciju ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” 4.punkts nosaka, ka ar pastāvīgām atšķirībām saprot ienākumus un izdevumus, kas veido pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus) un tiek izslēgti no ienākuma nodokļa nodokļa bāzes aprēķina. , gan atskaites, gan turpmākajos pārskata periodos.
Līdz ar to pārskata periodā identificētie iepriekšējo gadu ieņēmumi un izdevumi tiks ņemti vērā uzskaitē kā ieņēmumi un izdevumi tajā pārskata gadā, kurā tie konstatēti. Tajā pašā laikā, aprēķinot ienākumus, šie ieņēmumi un izdevumi netiks ņemti vērā tajā pārskata gadā, kurā tie tika konstatēti. Tāpat tie turpmākajos taksācijas periodos netiks ņemti vērā ienākuma nodoklim, jo Šie ieņēmumi un izdevumi tiks atspoguļoti precizētajās deklarācijās, kas tiks iesniegtas par pēdējiem gadiem.
Tādējādi pārskata gadā konstatētā iepriekšējo gadu peļņa un zaudējumi ietilpst pastāvīgo atšķirību definīcijā, jo kārtējā grāmatvedībā tie tiks atspoguļoti kā ienākumi un izdevumi, bet kārtējā gada un turpmākajā nodokļu uzskaitē tie netiks ņemti vērā, jo tie attiecas uz iepriekšējiem ienākuma nodokļa taksācijas periodiem.
PNO un PNA
Šajā sakarā iepriekšējo gadu ienākumi un izdevumi, kas identificēti un atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē, ir pastāvīgas atšķirības, kuras tiek uzskaitītas šādā secībā:
Iepriekšējo gadu izdevumi, reizināti ar ienākuma nodokļa likmi (24%), noved pie pastāvīgas nodokļu saistības (PNO) veidošanās, kas jāatspoguļo, grāmatojot Debets 99 Kredīts 68;
Iepriekšējo gadu ienākumi, reizināti ar ienākuma nodokļa likmi (24%), noved pie pastāvīga nodokļa aktīva (PTA) veidošanās, kas jāatspoguļo, grāmatojot Debet 68 Credit 99.
Šie ieraksti tiek atspoguļoti tā perioda kārtējā grāmatvedībā, kad tie tika identificēti, neatkarīgi no tā, kāds finanšu rezultāts (peļņa vai zaudējumi) bija tā perioda grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, uz kuru tie faktiski attiecas un par kuru tiks atjaunināta nodokļu deklarācija. iesniegta peļņa. Papildus iepriekšminētajiem ierakstiem grāmatvedībā var būt nepieciešams atspoguļot arī sekojošo.
Ja saskaņā ar precizēto ienākuma nodokļa deklarāciju, kas iesniegta par iepriekšējiem gadiem, šo iepriekšējo gadu ienākumu un izdevumu apzināšanas dēļ rodas nokavējuma nauda, tad šī parāds kopā ar uzkrātajiem līgumsodiem ir jāatspoguļo kārtējā grāmatvedības uzskaitē, grāmatojot Debets. 99 Kredīts 68 Ja saskaņā ar precizēto deklarāciju ienākuma nodokļa summa samazinās, salīdzinot ar sākumdeklarāciju, t.i. Ja ir ienākuma nodokļa pārmaksa, tad šī pārmaksa jāfiksē kārtējā grāmatvedībā, grāmatojot Debets 68 Kredīts 99.
Kad parādīsies pagaidu atšķirības?
Ja taksācijas periodā, par kuru iesniegta precizētā deklarācija, nodokļu uzskaitē tika iegrāmatoti zaudējumi, kas deklarēti primārajā deklarācijā, un labotā deklarācija tikai koriģē to summu uz augšu vai uz leju, tad precizētās deklarācijas iesniegšanas rezultātā kārtējais gads, nav parādu, nav pārmaksu.
Saskaņā ar PBU 18/02 11. punktu atskaitāmās pagaidu starpības ietver pārnestos zaudējumus, kas netika izmantoti ienākuma nodokļa samazināšanai pārskata periodā, bet kuri tiks pieņemti nodokļu vajadzībām nākamajos pārskata periodos. Atskaitāmās pagaidu atšķirības, kas reizinātas ar ienākuma nodokļa likmi (24%), veido atliktā nodokļa aktīvu (DTA), kas tiek pakļauts atspoguļošanai grāmatvedībā, grāmatojot Debets 09 Kredīts 68. Turpmāk, kad nodokļu grāmatvedībā tiks pārskaitīts šos zaudējumus no izdevumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta noteikumiem, izveidotā ONA tiks atmaksāta attiecīgajā daļā, kas attiecināma uz pārskaitītajiem zaudējumiem (Debets 68 Credit 09).
Jāteic, ka nepieciešamību piemērot tieši šādu pieeju, nodokļu uzskaitē radušos zaudējumu gadījumā, savā 2003.gada 14.jūlija vēstulē Nr.16-00-14/219 norādīja Finanšu ministrija.
Attiecīgi, ja kāda gada (taksācijas perioda) beigās nodokļu grāmatvedībā ir radušies zaudējumi, tad šie zaudējumi, kas reizināti ar 24%, saskaņā ar PBU 18/02 noteikumiem tiek atspoguļoti grāmatvedībā, grāmatojot debetu 09 Kredīts 68.
Ja nākamajos gados atklājas ar pagājušo nerentablo taksācijas periodu saistītie neuzskaitītie ieņēmumi un izdevumi, kas ar precizētas deklarācijas palīdzību maina šī pagājušā gada nodokļu zaudējumus uz augšu vai uz leju, tad ir nepieciešams veikt konta 09 “ONA” korekcijas. šiem nodokļu zaudējumiem. Šī korekcija, mūsuprāt, jāveic, grāmatojot: Debets 09 Kredīts 99 (ja zaudējumi ir palielinājušies) vai Debets 99 Kredīts 09 (ja zaudējumi ir samazinājušies). Korekcija korespondencē tieši ar kontu 99 “Peļņa un zaudējumi” ir saistīta ar to, ka šādu korekciju nevar veikt korespondencē ar kontu 68, jo ierakstu atspoguļošana Debets 09 Kredīts 68 vai Debets 68 Kredīts 09 ir iespējams tikai attiecībā uz ienākuma nodokli, kas saistīts ar kārtējo periodu un kārtējo ienākuma nodokļa bāzi.
Atspoguļojums peļņas un zaudējumu aprēķinā
Uzņēmumu ienākuma nodokļa parādi un pārmaksas, kas radušās precizētas nodokļa deklarācijas iesniegšanas rezultātā Peļņas un zaudējumu aprēķinā (veidlapa Nr. 2), tiek atspoguļotas papildu rindā, kas jānorāda starp rindu “Kārtējā ienākuma nodoklis ” un rindu “Pārskata perioda tīrā peļņa (zaudējumi). Finanšu ministrija pieturas pie līdzīgas nostājas (FM 2004.gada 23.augusta vēstule Nr.07-05-14/219).
IT korekciju summas, kas radušās iepriekšējo gadu nodokļu zaudējumu izmaiņu rezultātā, kas atspoguļotas kārtējā uzskaitē ar ierakstiem Debet 09 Credit 99 vai Debet 99 Credit 09, peļņas un zaudējumu aprēķinā tiek atspoguļotas arī papildu rindu (iespējams ieviest otru papildu rindu), starp rindu " Tekošā ienākuma nodoklis" un rindu "Pārskata perioda tīrā peļņa (zaudējumi). Nepieciešamība veidlapā Nr.2 ieviest papildu rindas gadījumos, kad konti 09 “ONA” un 77 “ONO” atbilst kontam 99 “Peļņa un zaudējumi”, norādīta Finanšu ministrijas 2005.gada 14.septembra vēstulē Nr. 07-05-06/243 .
Galvenais ir finanšu rezultāts nodokļu grāmatvedībā
Jāteic, ka fundamentālais, atspoguļojot darījumus pēc PBU 18/02 noteikumiem, gadījumos, kad tiek iesniegtas precizētas ienākuma nodokļa deklarācijas par iepriekšējiem gadiem, ir šī aizvadītā perioda finanšu rezultāts (peļņa vai zaudējumi) nodokļu grāmatvedībā. . Šī koriģētā perioda grāmatvedības finanšu rezultāts nav svarīgs. Apskatīsim situācijas, kas var rasties, iesniedzot precizētas ienākuma nodokļa deklarācijas.
Pirmā situācija
Identificētie ienākumi un izdevumi palielina iepriekšējā taksācijas perioda ar nodokli apliekamo peļņu.
Piemērs
Kārtējā 2007. gadā ir apzināti ieņēmumi un izdevumi, kas saistīti ar iepriekšējo 2006. gadu. Ieņēmumi no iepriekšējiem gadiem sastādīja 40 000 rubļu, bet izdevumi - 15 000 rubļu. Šajā sakarā tiek iesniegta precizēta deklarācija par iepriekšējo gadu, kas nodokļu nolūkos bijis izdevīgs. Atjaunotās nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā pagājušā gada ar nodokli apliekamā peļņa pieauga par 25 000 RUB. un attiecīgi organizācijai bija parādi 6000 rubļu apmērā. (RUB 25 000 x 24%). Grāmatvedībā jāreģistrē šādi ieraksti:
DEBITS 91 Kredīts 76 (60, 10 utt.)
- atspoguļoti pagājušā gada zaudējumi - 15 000 rubļu;
DEBITS 99 KREDĪTS 68
– PNO atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu zaudējumiem - 3600 rubļi;
- atspoguļota pagājušā gada peļņa - 40 000 rubļu;
DEBITS 68 KREDĪTS 99
– PNA atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu peļņas - 9600 rubļi;
DEBITS 99 KREDĪTS 68
- uzkrātie parādi, kas radušies, iesniedzot precizētu ienākuma nodokļa deklarāciju - 6000 rubļu.
Ja precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā samazinātos iepriekšējā gada apliekamā peļņa un attiecīgi nodokļu maksātājam būtu ienākuma nodokļa pārmaksa, tad grāmatvedībā būtu jāieraksta šāds ieraksts:
DEBITS 68 KREDĪTS 99
– atspoguļo ienākuma nodokļa pārmaksu, kas radusies precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā.
Otrā situācija
Identificētie ienākumi un izdevumi samazina iepriekšējā taksācijas perioda nodokļu zaudējumus.
Piemērs
Kārtējā gadā ir apzināti ar iepriekšējo gadu saistītie ieņēmumi un izdevumi. Ieņēmumi no iepriekšējiem gadiem bija 20 000 rubļu, bet izdevumi - 25 000 rubļu.
Šajā sakarā tiek iesniegta precizēta deklarācija par iepriekšējo gadu, kas nodokļu nolūkos bijis nerentabls.
Atjaunotās nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā iepriekšējā gada nodokļu zaudējumi pieauga par 5000 rubļu. Grāmatvedībā jāreģistrē šādi ieraksti:
- atspoguļoti pagājušā gada zaudējumi - 25 000 rubļu;
Debets 99 Kredīts 68
– PNO ir atspoguļots 24% apmērā no iepriekšējo gadu zaudējumiem - 6000 rubļu;
DEBITS 76 (60, 10 utt.) Kredīts 91
- atspoguļota pagājušā gada peļņa - 20 000 rubļu;
DEBITS 68 KREDĪTS 99
– PNA atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu peļņas - 4800 rubļu;
DEBITS 09 KREDĪTS 99
– IT korekcija tiek atspoguļota 24% apmērā no starpības starp to, kādi zaudējumi nodokļu uzskaitē kļuva pēc precizētās deklarācijas iesniegšanas un kādi tie bija pirms tās iesniegšanas - 1200 rubļi. (RUB 5000 x 24%).
Ja precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā iepriekšējā gada nodokļu zaudējumi būtu samazinājušies, tad grāmatvedībā būtu jāatspoguļo šāds ieraksts:
DEBITS 99 Kredīts 09
– IT korekcija tiek atspoguļota 24% apmērā no starpības starp to, kādi zaudējumi nodokļu uzskaitē bija pirms precizētās deklarācijas iesniegšanas un kādi tie kļuva pēc tās iesniegšanas.
Trešā situācija
Identificētie iepriekšējā taksācijas perioda ienākumi un izdevumi pārvērta iepriekšējo rentablu taksācijas periodu par zaudējumus nesošu.
Piemērs
Kārtējā gadā ir apzināti ar iepriekšējo gadu saistītie ieņēmumi un izdevumi. Ieņēmumi no iepriekšējiem gadiem sastādīja 45 000 rubļu, bet izdevumi - 115 000 rubļu. Šajā sakarā tiek iesniegta precizēta deklarācija par iepriekšējo gadu, par kuru saskaņā ar primāro deklarāciju apliekamā peļņa bija 60 000 rubļu.
Precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā pagājušais gads ienākuma nodokļa aprēķinos kļuvis nerentabls (zaudējumi 10 000 rubļu apmērā).
Grāmatvedībā jāreģistrē šādi ieraksti:
DEBITS 91 Kredīts 76 (60.10 utt.)
- atspoguļoti pagājušā gada zaudējumi - 115 000 rubļu;
DEBITS 99 KREDĪTS 68
– PNO atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu zaudējumiem - 27 600 rubļu;
DEBITS 76 (60, 10 utt.) Kredīts 91
- atspoguļota pagājušā gada peļņa - 45 000 rubļu;
DEBITS 68 KREDĪTS 99
– PNA atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu peļņas - 10 800 rubļu;
DEBITS 68 KREDĪTS 99
– atspoguļo ienākuma nodokļa pārmaksu, kas radusies precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā - RUB 14 400. (RUB 60 000 x 24%);
DEBITS 09 KREDĪTS 99
– IT atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējā gada nodokļu uzskaites zaudējumiem, kas radušies precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā - 2400 rubļu. (RUB 10 000 x 24%).
Ceturtā situācija
Identificētie iepriekšējā taksācijas perioda ienākumi un izdevumi iepriekšējo nerentablo taksācijas periodu pārvērta par ienesīgu.
Piemērs
Kārtējā gadā ir apzināti ar iepriekšējo gadu saistītie ieņēmumi un izdevumi. Ieņēmumi no iepriekšējiem gadiem sastādīja 75 000 rubļu, bet izdevumi - 35 000 rubļu. Šajā sakarā tiek iesniegta precizēta deklarācija par iepriekšējo gadu, kas nodokļu nolūkos bijis nerentabls. Zaudējums primārajā deklarācijā sasniedza 5000 rubļu. Grozītās nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā pagājušais gads ienākuma nodokļa aprēķinos kļuvis rentabls. Ar nodokli apliekamā peļņa saskaņā ar precizēto deklarāciju bija 35 000 rubļu. Grāmatvedībā jāreģistrē šādi ieraksti:
DEBITS 91 Kredīts 76 (60.10 utt.)
- atspoguļoti pagājušā gada zaudējumi - 35 000 rubļu;
DEBITS 99 KREDĪTS 68
– PNO atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu zaudējumiem - 8400 rubļi;
DEBITS 76 (60, 10 utt.) Kredīts 91
- atspoguļota pagājušā gada peļņa - 75 000 rubļu;
DEBITS 68 KREDĪTS 99
– PNA atspoguļojas 24% apmērā no iepriekšējo gadu peļņas - 18 000 rubļu;
DEBITS 99 KREDĪTS 68
– tiek atspoguļoti ienākuma nodokļa parādi, kas radušies precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšanas rezultātā - RUB 8400. (RUB 35 000 x 24%);
DEBITS 99 Kredīts 09
– atspoguļo OTA norakstīšanu, kas attiecināma uz nodokļu zaudējumiem primārajā ienākuma nodokļa deklarācijā, kas tika novērsta precizētas deklarācijas iesniegšanas rezultātā - 1200 rubļu. (RUB 5000 x 24%).