Nodokļu sekas kapitāla palielināšanai uz nesadalītās peļņas rēķina. BAS: pamatkapitāla palielināšana uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina dibinātājam nerada ienākumus Uz nesadalītās peļņas rēķina ir palielināts pamatkapitāls

Pamatkapitāla palielināšanas kārtība uz nesadalītās peļņas rēķina un izmantotā dokumentu plūsma ir atkarīga no uzņēmuma juridiskās formas. Akciju sabiedrībām un SIA šajā jautājumā ir būtiskas atšķirības. Šīs atšķirības aplūkotas žurnālā “Faktiskā grāmatvedība” 2013.gada 2.nr.

Pamatkapitālu var palielināt, tai skaitā izmantojot iepriekšējo gadu nesadalīto peļņu. Šo lēmumu pieņem SIA vai AS akcionāri (dalībnieki). Lai pieņemtu lēmumu palielināt sākotnējo pamatkapitālu, ir jāsamaksā pilns (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 90. panta 6. punkts, 100. panta 2. punkts). Summa, par kādu uzņēmuma pamatkapitāls tiek palielināts uz tā īpašuma rēķina, nedrīkst pārsniegt starpību starp uzņēmuma neto aktīvu vērtību un tās pamatkapitāla un rezerves fonda summu (Federālā likuma Nr. 14-18. pants). FZ, datēts ar 02/08/1998 (turpmāk tekstā – Likums par SIA ), 1995. gada 26. decembra federālā likuma Nr. 208-FZ (turpmāk tekstā – Likums par AS) 28. panta 5. punkts.

Tā kā pamatkapitāla palielināšana uz nesadalītās peļņas rēķina nav saistīta ar ieguldījumu saņemšanu, bet tiek veikta uz paša uzņēmuma līdzekļu rēķina, dalībnieku (akcionāru) daļu procentuālā attiecība, kā rezultātā statūtkapitāla palielināšana nemainās.

Kapitāla palielināšana LLC

Ja SIA pamatkapitāla lielums palielinās iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas dēļ, palielinās tā dalībnieku akciju nominālvērtība. Lēmuma par pamatkapitāla palielināšanu apstiprināšana ir dalībnieku kopsapulces kompetencē ar likumu. Vienlaikus noteikts, ka to var pieņemt, tikai pamatojoties uz finanšu pārskatiem par gadu pirms šāda lēmuma pieņemšanas (SIA likuma 18. panta 1. punkts). Lai izpildītu šo procedūru, uzņēmumam jāveic šādas darbības:

1) dalībnieku kopsapulce nolemj palielināt pamatkapitālu un grozīt statūtus (apstiprinot tos jaunā redakcijā);

2) iesniedz valsts reģistrācijai dokumentus par grozījumiem, kas izdarīti uzņēmuma dibināšanas dokumentos, un grozījumus Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā:

Pieteikums izmaiņu veikšanai Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā informācijā par juridisku personu, kas nav saistīta ar izmaiņu veikšanu dibināšanas dokumentos veidlapā P14001, ko ieteicis Krievijas Federālais nodokļu dienests un ievietojis oficiālajā tīmekļa vietnē www. nalog.ru sadaļā “Nodokļu maksātāju valsts reģistrācija un uzskaite”;

Dalībnieku kopsapulces lēmums palielināt pamatkapitālu uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina un grozīt statūtus;

Izmaiņas hartā (jauns hartas izdevums);

Par valsts nodevas samaksu.

Kā liecina prakse, nodokļu iestādes papildus galvenajam dokumentu sarakstam pieprasa neto aktīvu aprēķinu par iepriekšējo gadu ar piezīmi par tā iesniegšanu nodokļu iestādei. Parakstot iesniegumu, uzņēmums apliecina nesadalītās peļņas esamības prasību ievērošanas faktu un to, ka summa, par kādu tiek palielināts kapitāls, nepārsniedz starpību starp privātā kapitāla un (kapitāla + rezerves fonda) izmaksām. ) (SIA likuma 18. panta 1. daļas 4. punkts). Tomēr praksē, ja netiek aprēķināti neto aktīvi, rodas reģistrācijas atteikumi, jo nodokļu iestādes jauc pamatkapitāla palielināšanu saskaņā ar likuma “Par SIA” 18. pantu ar 19. pantu (AAS 27. maija 9. noteikums). , 2011 Nr. 09 AP-10120/2011-AK).

Pamatojoties uz valsts reģistrācijas rezultātiem un (vai) grozījumiem Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā, nodokļu iestādes izsniegs LLC divus sertifikātus par ierakstīšanu Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā veidlapā Nr. P50003.

Apkopojot informāciju par pamatkapitāla stāvokli un apriti, ir paredzēts konts 80 “Pastatītais kapitāls” (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n). Nesadalītās peļņas summa tiek atspoguļota kontā “Nesadalītā peļņa”. Ņemiet vērā, ka konta atlikumam jāatbilst uzņēmuma dibināšanas dokumentos ierakstītajam pamatkapitāla apmēram. Ieraksti šajā kontā tiek veikti tikai pēc tam, kad ir veiktas nepieciešamās izmaiņas dibināšanas dokumentos.

Piemērs

LLC dalībnieku pilnsapulce pieņēma lēmumu palielināt uzņēmuma pamatkapitālu uz 2012.gada nesadalītās peļņas rēķina 55 000 rubļu apmērā. Uzņēmuma grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

2012. gada beigās:

DEBITS 99 KREDĪTS 84 - atspoguļota pārskata gada nesadalītā peļņa.

Uz izmaiņu valsts reģistrācijas datumu:

DEBITS 84 KREDĪTS 80 - 55 000 rubļu apmērā.

- 55 000 rubļu. - tika palielināts pamatkapitāls nesadalītās peļņas dēļ.

LLC (juridiskas personas) dibinātāja grāmatvedībā pamatkapitāla daļas nominālvērtības palielināšana uz uzņēmuma īpašuma rēķina nav pamats sākotnējās vērtības maiņai, jo tas neizraisa tā iegādes izmaksu pieaugums. Līdz ar to sākotnējās akcijas izmaksas, kas ierakstītas kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”, apakškontā 58-1 “Akcijas un akcijas” (8, 18 PBU 19/02 punkts).

Pēc kontrolieru domām, par dalībnieka ienākumiem tiek atzīta summa, par kādu pieaugusi daļas nominālvērtība.

Tāpēc, ja organizācija, kas ir LLC dibinātāja, vadās pēc droša varianta un ienākumus nodokļu grāmatvedībā atzīst starpības veidā starp akcijas nominālvērtību pirms un pēc kapitāla palielināšanas, tad grāmatvedībā ( PBU 18/02 4., 7. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu, kas datēts ar 19.11.2002. Nr. 114n), atspoguļo pastāvīgo starpību un atbilstošās pastāvīgās nodokļu saistības (PNO).

PNO tiek atspoguļots grāmatvedības ierakstos šādi:

DEBITS 99 KREDĪTS 68 - PNO atspoguļots 20% apmērā no starpības starp akcijas nominālvērtību pirms un pēc palielināšanas

Pamatkapitāla palielināšana akciju sabiedrībā

Akciju sabiedrības pamatkapitālu uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina var palielināt (A/S likuma 28.panta 1.punkts):

Akciju nominālvērtības palielināšana;

Papildu akciju izvietošana.

Pirmās metodes ieviešanas rezultātā akciju izvietošana tiek veikta, to konvertējot. Šajā gadījumā tiek izpirktas iepriekšējās emisijas akcijas, un akcionārs iegūst jaunas emisijas akcijas ar citu nominālvērtību. Pamatkapitāla palielināšanas rezultātā ar otro metodi jaunas akcijas kļūst akcionāra īpašumā. Abos gadījumos kompetentā institūcija, kas pieņem lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu, ir akcionāru pilnsapulce vai valde.

Atšķirībā no SIA pamatkapitāla palielināšanas līdzīgu procesu akciju sabiedrībām sarežģī nepieciešamība emitēt akcijas. Šajā sakarā inspekcija veic uzņēmuma statūtu izmaiņu valsts reģistrāciju tikai tad, ja tiek iesniegts Federālā finanšu tirgus dienesta reģistrēts ziņojums par vērtspapīru emisijas rezultātiem.

Pamatkapitāla palielināšanas procedūra notiek šādā secībā:

1. Lēmuma pieņemšana par pamatkapitāla palielināšanu uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina, palielinot akciju nominālvērtību vai izvietojot papildu akcijas.

Pamatkapitāla palielināšanas gadījumā jautājums par statūtu grozīšanu nav jāiesniedz akcionāru pilnsapulcei (A/s likuma 12. panta 1., 2. punkts). Šīs funkcijas veic ar lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu un reģistrēto pārskatu par vērtspapīru emisijas rezultātiem. Turklāt lēmums par palielināšanu vienlaikus ir arī lēmums par vērtspapīru izvietošanu, tāpēc tajā jānorāda visi galvenie akciju parametri un to izvietošanas detaļas. Lēmuma saturam jāatbilst ne tikai likuma “Par a/s” prasībām, bet arī Vērtspapīru tirgus likuma (1996. gada 22. aprīļa federālais likums Nr. 39-FZ) normām un emisijas standartiem (Rīkojums Nr. Federālais finanšu tirgu dienests, 2007. gada 25. janvāris Nr. 07-4/ pz-n).

2. Lēmuma par vērtspapīru emisiju apstiprināšana.

Būtībā lēmuma par vērtspapīru emisiju teksts ar dažiem papildinājumiem atkārto lēmuma par akciju izvietošanu saturu. Šī lēmuma apstiprināšana ir direktoru padomes vai struktūras, kas veic tās funkcijas saskaņā ar uzņēmuma statūtiem, kompetencē.

3. Vērtspapīru emisijas valsts reģistrācijas procedūras pabeigšana.

Lai to izdarītu, emitents iesniedz Federālajam finanšu tirgu dienestam iesniegumu, kuram pievieno apstiprinātu lēmumu par akciju emisiju, lēmumu par izvietošanu un citus Vērtspapīru tirgus likumā un Emisijas standartos paredzētos dokumentus, tai skaitā neto aktīvu aprēķinu un tās mantas aprakstu, uz kuras rēķina tiek palielināts pamatkapitāls. Ievērojot likuma prasības, Federālais finanšu tirgu dienests veic vērtspapīru emisijas valsts reģistrāciju, piešķirot tai individuālu numuru, un emitentam tiek izsniegts paziņojums par vērtspapīru emisijas reģistrāciju.

4. Akciju izvietošana.

Tas notiek, veicot ierakstus personīgajos kontos akcionāru reģistrā. Šādi ieraksti tiek veikti dienā, kas norādīta reģistrētajā lēmumā par vērtspapīru emisiju.

5. Akciju izvietošanas pārskata valsts reģistrācijas procedūras pabeigšana.

Lai pabeigtu emisiju, emitents iesniedz Federālajam finanšu tirgu dienestam vērtspapīru izvietošanas pārskata valsts reģistrācijas pieteikumu, pašu akciju sabiedrības kompetentās institūcijas apstiprinātu ziņojumu un citus dokumentus, kas apliecina atbilstību vērtspapīru likumdošanas prasības. Šis posms beidzas ar ziņojuma par vērtspapīru izvietošanas rezultātiem reģistrāciju.

6. Hartas jaunā izdevuma valsts reģistrācijas procedūra (grozījumi hartā).

Tas praktiski dublē LLC izmaiņu reģistrēšanas procedūru. Izņemot gadījumu, kad akciju sabiedrībām ir jāiesniedz inspekcijai ziņojums par vērtspapīru emisijas rezultātiem, kas reģistrēts Federālajā finanšu tirgu dienestā. Turklāt jāatzīmē, ka akciju sabiedrība nodokļu iestādei, kas veic juridisko personu valsts reģistrāciju, iesniedz tikai pieteikumu par dibināšanas dokumentu grozījumiem veidlapā P13001 (apstiprināts ar Krievijas valdības dekrētu). Federācija 2002. gada 19. jūnijā Nr. 439).

Piemērs

Akciju sabiedrības pamatkapitāls ir vienāds ar divsimt akciju nominālvērtību. Vienas šādas akcijas nominālvērtība ir 1000 rubļu. AS nolēma palielināt savu pamatkapitālu, izmantojot nesadalīto peļņu, palielinot katras akcijas nominālvērtību par 500 rubļiem. Tā rezultātā pamatkapitāls palielināsies par 100 000 rubļu. (200 gab. × 500 rub.).

Pēc pamatkapitāla izmaiņu reģistrēšanas grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

DEBITS 84 KREDĪTS 80

- 100 000 rubļu. - atspoguļo pamatkapitāla palielinājumu nesadalītās peļņas dēļ.

Konta analītiskā uzskaite tiek organizēta tā, lai nodrošinātu informācijas veidošanos par organizācijas dibinātājiem, kapitāla veidošanas posmiem un akciju veidiem.

Attiecīgi pēc izmaiņu veikšanas dibināšanas dokumentos tiek veikti arī ieraksti konta analītiskajā uzskaitē, kas atspoguļo akcionāriem piederošo akciju nominālvērtības izmaiņas.

Piemērs

Akciju sabiedrības akcionāru pilnsapulce nolēma palielināt pamatkapitālu, papildus emitējot akcijas uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina (100 akcijas, katra 100 rubļi). Pamatkapitāls tiek palielināts uz uzņēmuma pašu līdzekļu rēķina, tāpēc akcionāri nemaksā par papildu akcijām, kas tiek sadalītas savā starpā.

Līdz ar to uz datumu, kad pieņemts lēmums par akciju papildu laidienu, uzņēmums neveic grāmatvedības ierakstus. Tajā pašā laikā, pamatojoties uz lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu, grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

DEBITS 75-1 KREDĪTS 80

- 100 000 rubļu. - statūtkapitāla palielināšana, papildus izvietojot akcijas;

DEBITS 84 KREDĪTS 75-1

- 100 000 rubļu. - akciju nominālvērtības palielinājums sakarā ar pamatkapitāla palielināšanu uz akciju sabiedrības nesadalītās peļņas rēķina.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis akcionāriem (dalībniekiem)

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas datiem, (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 17. septembra vēstules Nr. 03-04-06/4-281, 2012. gada 27. februāris Nr. 03-04-05/3- 227, datēts ar 2011.gada 27.oktobri Nr.03-04-06/ 4-287) starpība starp akciju (akciju), kā arī papildus saņemto akciju sākotnējo un jauno nominālvērtību ir ienākumi un ir apliekama ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. . Finanšu departaments savu nostāju pamato ar šādiem argumentiem:

Nodokļu kodekss no iedzīvotāju ienākuma nodokļa atbrīvo tikai ienākumus, ko akcionāri (dalībnieki) guvuši papildus saņemtu akciju (akciju) veidā vai to nominālvērtības izmaiņas pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultātā (Nodokļa 19.punkts, 217.p. Krievijas Federācijas kodekss). Pamatojot šo argumentu, Krievijas Finanšu ministrija atsaucas uz Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmumu (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2009. gada 16. janvāra lēmums Nr. 81-О-О);

Neskatoties uz to, ka katra akcionāra (dalībnieka) līdzdalības daļa pamatkapitālā paliek nemainīga, palielinās viņam piederošo īpašuma tiesību kopējais apjoms, piemēram, tiesības saņemt dividendes, kā arī šāda īpašuma (akciju) vērtība bez maksas;

Papildu emisijas gadījumā akcionārs saņem ienākumus natūrā jaunas emisijas akciju veidā. Palielinoties akciju nominālvērtībai, tiek gūti materiālie labumi.

Pievērsīsimies otrajam argumentam, ka, ņemot vērā nemainīgu akcionāra procentuālo līdzdalību uzņēmuma pamatkapitālā, akciju nominālvērtības (skaita) pieaugums noved pie kopējā īpašuma tiesību apjoma pieauguma. Nodokļu kodekss nosaka, ka ienākumi tiek atzīti par pabalstu, kas saņemts naudā vai natūrā, ko var novērtēt (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. pants). Taču, kā izriet no uzņēmumu likumdošanas normām, nodokļu maksātājs nesaņem nekādus atvieglojumus šajā konkrētajā situācijā, kad līdzdalības daļa tikai palielinās. Tādējādi viņa tiesības saņemt dividendes nekādā veidā nav saistītas ar viņam piederošo akciju (akciju) nominālvērtību (daudzumu), bet ir atkarīgas tikai no viņa līdzdalības sabiedrības pamatkapitālā procentuālās daļas, kas nemainās. Līdzīga situācija ir norēķinos ar akcionāriem (dalībniekiem) uzņēmuma likvidācijas laikā: atlikušā manta tiek sadalīta starp viņiem proporcionāli līdzdalībai pamatkapitālā. Un šajā gadījumā ieguvums būs starpība starp ieguldītajiem un saņemtajiem līdzekļiem neatkarīgi no daļas lieluma. Tādējādi Krievijas Finanšu ministrijas nostāja par īpašuma tiesību apjoma palielināšanu kapitāla palielināšanas brīdī nerod normatīvo apstiprinājumu. Visi šie argumenti tika atkārtoti izklāstīti šķīrējtiesu tiesu aktos, kas atbalstīja uzņēmumus strīdos ar nodokļu iestādēm (reģistrēts Ziemeļrietumu apgabala Federālajā pretmonopola dienestā, 23.04.2008. Nr. A26-3819.2007, 26.03.2008. /2008 Nr. A66-5098/2007, FAS Maskavas apgabals 26.02.2009. Nr. KA -A41/1046-09, FAS UO 2007. gada 27. maijā Nr. Ф09-3942/07-C2).

Vadoties no korporatīvās likumdošanas normām, tiesas ienākumu rašanos saistīja nevis ar pamatkapitāla palielināšanas brīdi, bet gan ar akciju (akciju) pārdošanu, daļas faktiskās vērtības saņemšanu, dalībniekam atstājot sabiedrību, vai likvidētas sabiedrības mantas nodošana akcionāriem (dalībniekiem). Tomēr pēc Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas dekrēta parādīšanās šķīrējtiesu nostāja sāka mainīties (reģ. FAS North Caucasus, 02.12.2010. Nr. A32-38158/2009-51/646, FAS VSO 10.02.2011. Nr. A78-928/2010 (noteikts ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 26.04.2011 Nr. VAS-5515/11 atteicās nodot šo lietu Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam )). Izskatot šīs lietas, tiesas nostājās kontrolieru pusē, taču nesniedza argumentus savas pozīcijas pamatojumam, aprobežojoties ar Satversmes tiesas definīcijas citēšanu.

Mūsuprāt, sākotnējā šķīrējtiesu pieeja ienākumu rašanās brīža izvērtēšanai vairāk atbilst ienākuma kā ekonomiskas kategorijas jēdzienam.

Sniegsim papildu argumentu šī viedokļa pamatojumam, par kuru ņemsim vērā sekas, kas radīsies, piemērojot Finanšu ministrijas nostāju, apliekot ar nodokli ienākumus no SIA pamatkapitāla daļas pārdošanas.

Tādējādi sabiedrības dalībniekam ir tiesības samazināt ienākumu summu, kas gūta no sabiedrības pamatkapitāla daļas pārdošanas par apmaksu par noteikto pamatkapitāla daļu nodoto mantas iegādes dokumentāri apliecināto izdevumu summu. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 220. panta 2. punkts, 1. daļa, 1. punkts). Pamatkapitāla palielināšanas gadījumā uz nesadalītās peļņas rēķina uzņēmuma dalībnieks nenes nekādas izmaksas. Tādējādi atskaitījuma apmērs tiks ierobežots līdz dokumentētajām izdevumu izmaksām par sākotnējās un papildu iemaksas veikšanu kapitālā. Kā norāda Krievijas Finanšu ministrija (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 28. jūnija vēstule Nr. 03-04-05/3-452), Nodokļu kodekss neparedz ienākumu apmēra samazināšanu. kas saņemts no sabiedrības pamatkapitāla daļas pārdošanas par šādas daļas nominālvērtību.

SIA dalībnieks, ievērojot finansētāju deklarēto pieeju, nodokli par daļas nominālvērtības pieauguma summu maksās divas reizes: pirmo reizi - tās palielināšanas brīdī, bet otro reizi - akciju pārdošanas brīdī. dalīties. Mēs uzskatām, ka tas ir pretrunā ar vienu un to pašu ienākumu dubultās aplikšanas ar nodokli nepieļaujamības principu.

Paredzam iebildumus, ka atšķirībā no SIA pamatkapitāla daļas pārdošanas, pārdodot akcijas, līdzīga situācija neveidojas. Patiešām, nodokļu tiesību akti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 214.1. panta 8. punkts, 13. punkts) paredz iespēju kā vērtspapīru iegādes izdevumus ņemt vērā ienākumu summu, kas iepriekš tika aplikta ar nodokli. Taču šajā normā noteiktais mehānisms tiek izmantots, kad ienākumi tiek gūti (parādās nodokļa objekts) iepriekšējā akciju pārdošanas posmā: šo akciju iegādes brīdī. Līdz ar to atkal atgriežamies pie jautājuma, vai nodokļu maksātājs gūst ienākumus natūrā vai materiālo labumu veidā no papildu emisijas vai akciju konvertēšanas akcijās ar lielāku nominālvērtību, palielinot pamatkapitālu. organizēšana uz nesadalītās peļņas rēķina. Kā redzams iepriekš, akcionāru īpašuma tiesību apjoms nepalielinās, bet viņu īpašumā nonāk jauni civiltiesību objekti. Pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 211. un 212. panta redakciju, šo saimniecisko darījumu seku kvalificēšana par ienākumu gūšanu natūrā vai materiālo labumu veidā ir iespējama zināmu izmaksu “ietaupījumu” vai bezatlīdzības saņemšanas gadījumos. īpašums. Ekonomiskā izteiksmē nesadalītā peļņa atspoguļo iespējamo peļņu akcionāram, ko var saņemt dividenžu veidā. Pieņemot lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu uz nesadalītās peļņas rēķina, akcionārs tādējādi atsakās no ienākumu gūšanas, samazinot savu īpašuma sfēru. Šī situācija būtiski atšķiras no klasiskajiem bezatlīdzības īpašuma saņemšanas piemēriem, kas ir ziedojumi un mantojumi. Saistībā ar šiem apstākļiem šādas operācijas novērtējums par bezmaksas vai ar uzkrājumiem veiktu šķiet ļoti apšaubāms.

Ienākuma nodoklis uzņēmumiem

Nosakot ienākuma nodokļa bāzi, neņem vērā akcionāru ienākumus akciju nominālvērtības palielinājuma veidā vai papildu akciju izmaksu veidā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 15. apakšpunkts). ). Līdz ar to, palielinot kapitālu uz nesadalītās peļņas rēķina, akcionāram uzņēmumam nav nodokļu seku (Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 24.oktobra vēstules Nr.03-03-06/1/685, 4.septembris). , 2009 Nr. 03-03-06/1/570).

Tajā pašā laikā Finanšu departaments uzskata, ka noteikumi par atbrīvojumu attiecas tikai uz akcionāriem, savukārt organizācijām, kas līdzīgos apstākļos piedalās LLC, ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību, tiek aplikti ar 20 procentu likmi (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule datēta 2011.gada 9.novembra Nr.03-03-06 /1/732, ar 2011.gada 26.septembri Nr.03-03-06/1/588).

Šī pieeja saņēma kritisku novērtējumu Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā (reģistrēts Volgas reģiona federālajā pretmonopola dienestā, 16.02.2009. Nr. A65-11409/2006), kas pamatoja savu nostāju, pamatojoties uz principu. nodokļu universālumu un vienlīdzību un diferenciācijas novēršanu atkarībā no juridiskās formas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1., 2. daļa, 3. pants). Papildus atzīmējam, ka šādu Krievijas Finanšu ministrijas norādījumu izpilde izraisīs dubultu nodokļu uzlikšanu akcijas nominālvērtības pieaugumam pēc tās turpmākās pārdošanas, kas ir godīgas un samērīgas nodokļu uzlikšanas principu pārkāpums.

Šādas pretrunas apliecina ar pamatkapitāla palielināšanu uz nesadalītās peļņas rēķina saistīto jautājumu sarežģītību un daudzveidību, tāpēc uzņēmumam ir labāk iepriekš pārdomāt iespējamos soļus un būt gatavam aizstāvēt savas intereses.

Raksta ekspertīze: Aleksejs Aleksandrovs, Garant Juridisko konsultāciju dienests, juridiskais konsultants;
Dmitrijs Ignatjevs, Garant Juridisko konsultāciju dienests, Ph.D. n.

"Finanšu laikraksts. Reģionālais numurs", 2006, N 32
LLC AUGSTĀKAPITĀLA PALIELINĀJUMS
SATURS SAGLABĀTĀS peļņas dēļ
Jebkuras uzņēmējdarbības vienības pamatkapitāla lielumu var saukt par vizītkarti: tās lielums nosaka minimālo īpašuma summu, kas garantē kreditoru intereses (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 90. pants). Tas galu galā ietekmē konkrētā uzņēmuma tēlu un investīciju pievilcību, biznesa sadarbības iespējas ar nopietniem partneriem un biznesa attīstību.
Šajā sakarā aktuāls ir jautājums par uzskaiti un nodokļiem iesaistītajām organizācijām (akciju īpašniekiem) darbībās, lai palielinātu to dibinātā uzņēmuma pamatkapitāla lielumu uz šīs sabiedrības nesadalītās peļņas rēķina.
Saskaņā ar 02.08.1998. federālo likumu Nr. 14-FZ “Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību” (turpmāk tekstā – likums Nr. 14-FZ) pamatkapitāla palielināšana ir iespējama divos veidos: uz pašas sabiedrības īpašums (18. pants) vai ar dalībnieku un trešo personu papildu ieguldījumiem (19. pants). Apskatīsim pirmo no tiem sīkāk.
Pirmkārt, ir jāpievērš uzmanība vairākiem ierobežojumiem, kas noteikti likumā Nr. 14-FZ. Jo īpaši šāds lēmums jāpieņem dalībnieku kopsapulcē ar vismaz divu trešdaļu balsu vairākumu no dalībnieku kopējā balsu skaita, ja vien statūtos nav noteikts citādi. Turklāt lēmums tiek pieņemts, tikai pamatojoties uz uzņēmuma finanšu pārskatiem par gadu pirms gada, kurā tas pieņemts. Šajā gadījumā summa, par kādu tiek palielināts pamatkapitāls, nedrīkst pārsniegt starpību starp sabiedrības neto aktīvu vērtību un pamatkapitāla un sabiedrības rezerves fonda apmēru.
Likumā ir arī vēl viens būtisks punkts - šī darbība noved pie visu dalībnieku akciju nominālvērtības proporcionāla pieauguma, nemainot viņu daļu lielumu.
Pamatkapitāla palielināšanas uz pašas sabiedrības nesadalītās peļņas rēķina uzskaites kārtība nesagādā grūtības: D-t 75 “Norēķini ar dibinātājiem”, K-t 80 “Pastatītais kapitāls”; Dt 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”, Kt 75. Tajā pašā laikā 80. konta analītiskajā uzskaitē tiek fiksēts proporcionāls tā īpašnieku daļu pieaugums.
Kas attiecas uz šīs darbības atspoguļojumu dalībnieku – juridisko personu vidū, tad šobrīd normatīvajos dokumentos to tieši nenosaka, un ir jāvadās pēc vispārīgiem principiem un noteikumiem.
Tādējādi saskaņā ar Norādījumiem par kontu plāna piemērošanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n, kā arī 3., 8. , 21 PBU 19/02 “Finanšu ieguldījumu uzskaite”, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 10. decembra rīkojumu N 126n, daļa LLC pamatkapitālā tiek ņemta vērā kā daļa no finanšu ieguldījumiem plkst. sākotnējās izmaksas kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”, apakškontā 58-1 “Akcijas un pajas”.
PBU 19/02 12.punkts paredz, ka finanšu ieguldījumu sākotnējās izmaksas likumā un šajos noteikumos noteiktajos gadījumos var mainīties. Šajā gadījumā kārtība ir šāda: a) ieguldījumiem, kuriem var noteikt pašreizējo tirgus vērtību; b) ieguldījumiem, kuriem nav noteikta pašreizējā tirgus vērtība; c) finanšu ieguldījumu nolietojuma gadījumā (5. sadaļa).
Tā kā pašreizējā kārtība paredz uzņēmuma dibināšanas dokumentos (un konta 80 kredītā) norādīto summu identitāti ar organizācijas - šī uzņēmuma dalībnieka - 58. konta debeta atlikumu, rodas jautājums par to, kāda ir uzņēmuma dibināšanas kārtība atspoguļojot šo darbību grāmatvedības reģistros un dalībnieka kontos.
Izskatāmajā situācijā sabiedrības dalībnieka tiesību apjoms paliek nemainīgs, bet palielinās daļas nominālvērtība. Šķiet, ka, pamatojoties uz PBU 19/02 18. pantu, šajā gadījumā ir jāpalielina organizācijas finanšu ieguldījuma vērtība. Tas izriet arī no likumā N 14-FZ noteiktā ierobežojuma, ka nominālvērtības palielinājums tiek veikts par summu, kas nepārsniedz neto aktīvu vērtību mīnus pamatkapitāla un rezerves fonda lielums. Citiem vārdiem sakot, ir atļauts “novest” finanšu ieguldījumus līdz to faktiskajai vērtībai.
Šī uzņēmuma nesadalītā peļņa, kuras mērķis ir palielināt šī uzņēmuma pamatkapitālu dibināšanas organizācijai, ir ienākumi, pamatojoties uz PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” 7. pantu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu 1999. gada 6. maijs N 32n. Faktiskas līdzekļu saņemšanas neesamībai nav nozīmes, jo ienākumi tika saņemti akcijas nominālvērtības pieauguma veidā. Atgādināsim, ka atšķirībā no nodokļu uzskaites grāmatvedībā daļa LLC pamatkapitālā kā civiltiesību objekts attiecas uz īpašuma tiesību veidu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 128. pants).
Tajā pašā laikā tiek ievērota PBU 9/99 2. punkta prasība, ka “organizācijas ienākumus atzīst par ekonomisko labumu pieaugumu aktīvu (naudas, cita īpašuma) saņemšanas un (vai) atmaksas rezultātā. saistības, kā rezultātā palielinās šīs organizācijas kapitāls, izņemot noguldījumu dalībniekus (īpašumu īpašniekus)”.
Tādējādi norādītā darbība iesaistītās organizācijas grāmatvedības kontos tiks atspoguļota ierakstos: D-t 58, K-t 76; D-t 76, K-t 91.
Kas attiecas uz šīs operācijas aplikšanu ar nodokļiem, šis jautājums joprojām ir pretrunīgs.
Tādējādi Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 11. janvāra vēstulē N 03-03-01-04/2/3 tika norādīts, ka Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nav noteikumu, kas ļautu no uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzes izslēgt LLC pamatkapitāla daļas nominālvērtības pieaugumu.
Patiešām, saskaņā ar punktiem. 15 1. punkts art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pantu, nosakot nodokļa bāzi, ienākumi “akciju vērtības veidā, ko papildus saņem organizācija - akcionārs, kas sadalīti starp akcionāriem ar pilnsapulces lēmumu proporcionāli akciju skaitam. viņiem piederošās akcijas vai starpība starp apmaiņā pret sākotnējām saņemto jauno akciju nominālvērtību un sākotnējo akciju nominālvērtību netiek ņemtas vērā akcionāra akcijas, sadalot akcijas starp akcionāriem, palielinot pamatkapitālu. akciju sabiedrības (nemainot akcionāra līdzdalības daļu šajā akciju sabiedrībā).” Proti, šis labums attiecas tikai uz akciju sabiedrībām, ko eksperti pamatoti uzskata par šīs normas diskriminējošo raksturu.
Nodokļu iestādes bija pretējās domās. Maskavas Federālā nodokļu dienesta 2005. gada 30. jūnija vēstulē N 20-12/46422 teikts, ka uzņēmuma pamatkapitāla palielināšanas fakts vien nenozīmē ienākumu gūšanu tā dalībniekiem, jo šis uzņēmums ir neatkarīgs uzņēmums. juridiska persona, kurai ir īpašumtiesības un šis īpašums ir nodalīts no tā dibinātāju (dalībnieku) mantas. Līdz ar to, palielinot SIA pamatkapitālu uz nesadalītās peļņas rēķina, dalībnieks, kura daļa palielinās proporcionāli viņam iepriekš piederošajai daļai šīs SIA pamatkapitālā, ar nodokli apliekamo ienākumu negūst.
Federālais likums Nr.58-FZ, datēts ar 06.06.2005., ieviesa izmaiņas ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu sastāvā. Ja agrāk, saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pantu ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi tika atzīti par ienākumiem no līdzdalības citu organizāciju kapitālā, bet jaunajā izdevumā tika izdarīta atruna: izņemot ienākumus, kas izmantoti, lai samaksātu par papildu akcijām (likmēm). organizācijas akcionāru (dalībnieku) vidū.
Pēc dažu ekspertu domām, šie grozījumi nav attiecināmi uz aplūkojamo situāciju, jo papildu akcijas neviens nelaiž (iegādājas), bet notiek visu dalībnieku akciju nominālvērtības proporcionāls pieaugums, nemainot akciju lielumu. akcijas saskaņā ar Art. 14-FZ 18. pantu.
Pēc autora domām, ņemot vērā rindkopu saturu. 2 lpp 2 art. 43. un rindkopas. 15 1. punkts art. 251, kā arī ekonomisko procesu līdzību (AS un SIA), šo noteikumu vajadzēja formulēt skaidrāk, iekļaujot noteikumu, ka tas attiecas arī uz uzņēmuma dalībnieku akciju nominālvērtības palielināšanos. uz nesadalītās peļņas rēķina.
Skaidra normatīvā regulējuma trūkums šajā jautājumā izraisa dažādu viedokļu paušanu. Turklāt nodokļu riski palielinās, jo ir jāpiemēro 24% nodokļa likme. Tas izriet no rindkopām. 2 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 43. pants, kurā teikts, ka “maksājumi organizācijas akcionāriem (dalībniekiem) vienas organizācijas akciju nodošanas veidā īpašumā” netiek atzīti par dividendēm. Šo noteikumu var piemērot arī, palielinot katra SIA dalībnieka daļu nominālvērtību.
Nodokļu likumdošanas nenoteiktības apstākļos nodokļu maksātājiem no iespējamo negatīvo nodokļu seku viedokļa ir drošāk pieņemt lēmumu par dividendes veidā saņemtās peļņas sadali (ar nodokļa samaksu), bet pēc tam izmantot atlikušos līdzekļus. palielināt sabiedrības pamatkapitālu.
A.Amijevs
K. e. n.
Toriaudit LLC
Parakstīts par zīmogu
09.08.2006

Ja uzņēmums darbojas veiksmīgi un pēc visu nodokļu nomaksas tai joprojām ir nesadalītā peļņa, tad tās dibinātājiem ir tiesības par šīs peļņas summu palielināt sabiedrības pamatkapitālu.

Saskaņā ar likuma Nr. 14-FZ 18. panta 1. punktu sabiedrības pamatkapitāla palielināšana uz tās īpašuma rēķina tiek veikta ar dalībnieku kopsapulces lēmumu. Par šo lēmumu jānobalso vismaz 2/3 no kopējā sabiedrības dalībnieku balsu skaita. Taču nepieciešamība pēc lielāka balsu skaita šāda lēmuma pieņemšanai var būt paredzēta uzņēmuma statūtos. Šajā gadījumā lēmumu par sabiedrības pamatkapitāla palielināšanu uz tā īpašuma rēķina var pieņemt, tikai pamatojoties uz finanšu pārskatiem par gadu, kas ir pirms gada, kurā šāds lēmums pieņemts.

Grāmatvedībā šī darbība tiek atspoguļota vienkārši:

Debets 84 "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi) Kredīts 80.

Kā jau zināms, informācija par sabiedrības pamatkapitāla lielumu un katra dibinātāja daļas lielumu ir ietverta sabiedrības statūtos un dibināšanas līgumā - likuma Nr.14 12.panta 1.punktā. FZ. Līdz ar to, palielinot uzņēmuma pamatkapitālu, ir jāveic atbilstošas izmaiņas tā dibināšanas dokumentos. Šīs izmaiņas ir pakļautas valsts reģistrācijai tajā pašā valsts aģentūrā, kurā uzņēmums sākotnēji tika reģistrēts, tas ir, pašlaik nodokļu inspekcijā.

Parasti dibinātāju nomināldaļu palielināšana uz firmas nesadalītās peļņas rēķina tiek veikta proporcionāli viņu esošajām daļām. Tādējādi katra dibinātāja daļas procentuālā attiecība pret kopējo sabiedrības pamatkapitālu nemainās. Mainās tikai akcijas nominālvērtība. Tas ir noteikts likuma Nr. 14-FZ 18. panta 3. punktā.

Taču šis pats likums nosaka būtisku ierobežojumu uzņēmuma pamatkapitāla palielināšanai uz tā īpašuma rēķina. Tas ir ietverts likuma Nr. 14-FZ 18. panta 2. punktā. Tajā teikts, ka summa, par kādu tiek palielināts uzņēmuma pamatkapitāls uz tā īpašuma rēķina, nedrīkst pārsniegt starpību starp uzņēmuma neto aktīvu vērtību un tā pamatkapitāla un rezerves fonda apmēru.

Uzņēmuma neto aktīvi tiek aprēķināti, pamatojoties uz prasībām, kas noteiktas Krievijas Finanšu ministrijas un Krievijas Vērtspapīru tirgus federālās komisijas 2003. gada 29. janvāra rīkojumā N 10n, 03-6/pz. Lai gan šajā dokumentā ietvertā neto aktīvu aprēķināšanas kārtība ir noteikta tikai akciju sabiedrībām, prakse liecina, ka to var izmantot arī sabiedrības ar ierobežotu atbildību.

Neto aktīvu apjoma noteikšana nav grūta. Lai to izdarītu, jāatrod aprēķinā iesaistītā uzņēmuma bilances aktīvu un pasīvu starpība. Līdzekļos jāiekļauj ilgtermiņa līdzekļi, kas atspoguļoti bilances pirmajā sadaļā, un apgrozāmie līdzekļi, kas norādīti tās otrajā sadaļā. Šajā gadījumā no aprēķina tiek izslēgti dibinātāju parādi par iemaksām pamatkapitālā.

Saistībās jāiekļauj ilgtermiņa saistības par aizdevumiem un kredītiem un citas ilgtermiņa saistības, īstermiņa saistības par aizņēmumiem un kredītiem, kreditoru parādi, parāds dibinātājiem par ienākumu samaksu, rezerves nākotnes izdevumiem un citas īstermiņa saistības.

Vienkārši sakot, neto aktīvi ir summa, kas paliktu uzņēmuma rīcībā, ja tas pēkšņi nomaksātu visas savas saistības uzreiz. Tas ir aktīvs, ar kuru uzņēmums var “brīvi” rīkoties, jo tam nav saistošas nekādas pretsaistības.

Atgādinām, ja, pamatojoties uz rezultātiem, uzņēmuma neto aktīvu vērtība ir mazāka par pamatkapitālu, tad tai ir pienākums to samazināt. Šī prasība sabiedrībām ar ierobežotu atbildību ir ietverta Krievijas Federācijas Civilkodeksa 90. panta 4. punktā.

Ja uzņēmums to nedara, tā kreditori var pieprasīt atdot naudu. Šajā gadījumā nodokļu inspekcijai kā reģistrācijas iestādei būs tiesības vērsties tiesā ar prasību par uzņēmuma piespiedu likvidāciju.

Bet visus šos jautājumus var pilnībā atrisināt uzņēmuma dibinātāju līmenī. Daudz būtiskāka ir problēma par iedzīvotāju ienākuma nodokļa nomaksu no dibinātāju daļas pieauguma uz nesadalītās peļņas rēķina.

Šajā jautājumā ir divi pilnīgi pretēji viedokļi. Izdomāsim.

Pirmo, nodokļu maksātājiem nelabvēlīgo viedokli atbalsta ne tikai Krievijas Finanšu ministrijas darbinieki, bet arī liela daļa speciālistu. Tas sastāv no sekojošā.

Pamatkapitālu var palielināt, tai skaitā izmantojot iepriekšējo gadu nesadalīto peļņu. Šo lēmumu pieņem SIA vai AS akcionāri (dalībnieki). Lai pieņemtu lēmumu par sākotnējā pamatkapitāla palielināšanu jāiemaksā pilnā apmērā *(1). Summa, par kādu tiek palielināts sabiedrības pamatkapitāls uz tās mantas rēķina, nevar pārsniegt starpību starp sabiedrības neto aktīvu vērtību un tās pamatkapitāla un rezerves fonda apmēru *(2).

Kapitāla palielināšana LLC

Ja SIA pamatkapitāla lielums palielinās iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas dēļ, palielinās tā dalībnieku akciju nominālvērtība. Lēmuma par pamatkapitāla palielināšanu apstiprināšana ir dalībnieku kopsapulces kompetencē ar likumu. Vienlaikus tika noteikts, ka to var izdarīt, tikai pamatojoties uz finanšu pārskatiem par gadu pirms šāda lēmuma pieņemšanas * (3). Lai izpildītu šo procedūru, uzņēmumam jāveic šādas darbības:

1) dalībnieku kopsapulce nolemj palielināt pamatkapitālu un grozīt statūtus (apstiprinot tos jaunā redakcijā);
2) iesniedz valsts reģistrācijai dokumentus par grozījumiem, kas izdarīti uzņēmuma dibināšanas dokumentos, un grozījumus Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā:

Pieteikums dibināšanas dokumentos veikto izmaiņu valsts reģistrācijai veidlapā P13001, ko ieteicis Krievijas Federālais nodokļu dienests un kas ievietots oficiālās vietnes www.nalog.ru sadaļā “Nodokļu maksātāju valsts reģistrācija un uzskaite” * (4) ;
- pieteikums veikt izmaiņas Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā informācijā par juridisku personu, kas nav saistīta ar izmaiņām dibināšanas dokumentos veidlapā P14001, ko ieteicis Krievijas Federālais nodokļu dienests un ievietojis oficiālajā tīmekļa vietnē www. .nalog.ru sadaļā “Nodokļu maksātāju valsts reģistrācija un uzskaite”;
- dalībnieku kopsapulces lēmums palielināt pamatkapitālu uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina un grozīt statūtus;
- izmaiņas hartā (jauns hartas izdevums);
- maksājuma uzdevums valsts nodevas samaksai.

Kā liecina prakse, nodokļu iestādes papildus galvenajam dokumentu sarakstam pieprasa neto aktīvu aprēķinu un peļņas un zaudējumu aprēķinu par iepriekšējo gadu ar piezīmi par tā iesniegšanu nodokļu iestādei. Parakstot pieteikumu, sabiedrība apliecina, ka atbilst nesadalītās peļņas esamības prasībām un summa, par kādu tiek palielināts kapitāls, nepārsniedz starpību starp privātā kapitāla un (kapitāls + rezerves fonds) izmaksām. * (5). Taču praksē, ja netiek aprēķināti neto aktīvi, rodas reģistrācijas atteikumi, jo nodokļu iestādes jauc pamatkapitāla palielināšanu saskaņā ar likuma „Par SIA” 18. pantu ar 19. * 6. pantu.
Pamatojoties uz valsts reģistrācijas rezultātiem un (vai) grozījumiem Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā, nodokļu iestādes izsniegs LLC divus sertifikātus par ieraksta izdarīšanu Vienotajā valsts juridisko personu reģistrā veidlapā N P50003.

Lai apkopotu informāciju par pamatkapitāla stāvokli un apriti, ir paredzēts konts 80 “Pastatītais kapitāls” * (7). Nesadalītās peļņas apjoms tiek atspoguļots kontā 84 “Nesadalītā peļņa”. Ņemiet vērā, ka konta 80 atlikumam jāatbilst pamatkapitāla lielumam, kas ierakstīts uzņēmuma dibināšanas dokumentos. Ieraksti šajā kontā tiek veikti tikai pēc tam, kad ir veiktas nepieciešamās izmaiņas dibināšanas dokumentos.

Piemērs
LLC dalībnieku pilnsapulce pieņēma lēmumu palielināt uzņēmuma pamatkapitālu uz 2012.gada nesadalītās peļņas rēķina 55 000 rubļu apmērā. Uzņēmuma grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:
2012. gada beigās:

Debets 99 Kredīts 84 - atspoguļo pārskata gada nesadalīto peļņu.
Uz izmaiņu valsts reģistrācijas datumu:
Debets 84 Kredīts 80 - 55 000 rubļu apmērā.
- 55 000 rubļu. — tika palielināts pamatkapitāls nesadalītās peļņas dēļ.

LLC (juridiskas personas) dibinātāja grāmatvedībā pamatkapitāla daļas nominālvērtības palielināšana uz uzņēmuma īpašuma rēķina nav pamats sākotnējās vērtības maiņai, jo tas neizraisa tā iegādes izmaksu pieaugums. Līdz ar to kontā 58 “Finanšu ieguldījumi”, apakškontā 58-1 “Akcijas un akcijas” ierakstītās akcijas sākotnējās izmaksas nemainās *(8).

Pēc kontrolieru domām, par dalībnieka ienākumiem tiek atzīta summa, par kādu pieaugusi daļas nominālvērtība.

Tāpēc, ja organizācija, kas ir LLC dibinātāja, vadās pēc drošā varianta un ienākumus nodokļu grāmatvedībā atzīst starpības veidā starp akcijas nominālvērtību pirms un pēc kapitāla palielināšanas, tad savā grāmatvedībā *(9) tas atspoguļo pastāvīgu starpību un atbilstošo pastāvīgo nodokļu saistību (PNO ).

PNO tiek atspoguļots grāmatvedības ierakstos šādi:
Debets 99 Kredīts 68 - PNO tiek atspoguļots 20% apmērā no starpības starp akcijas nominālvērtību pirms un pēc palielinājuma.

Pamatkapitāla palielināšana akciju sabiedrībā

Akciju sabiedrības pamatkapitālu var palielināt uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina par *(10):

Akciju nominālvērtības palielināšana;
- papildu akciju izvietošana.

Pamatkapitāla palielināšanas procedūra notiek šādā secībā:

1. Lēmuma pieņemšana par pamatkapitāla palielināšanu uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina, palielinot akciju nominālvērtību vai izvietojot papildu akcijas.
Statūtkapitāla palielināšanas gadījumā jautājums par statūtu grozīšanu nav jāiesniedz akcionāru pilnsapulcei *(11). Šīs funkcijas veic ar lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu un reģistrēto pārskatu par vērtspapīru emisijas rezultātiem. Turklāt lēmums par palielināšanu vienlaikus ir arī lēmums par vērtspapīru izvietošanu, tāpēc tajā jānorāda visi galvenie akciju parametri un to izvietošanas detaļas. Lēmuma saturam jāatbilst ne tikai AS likuma prasībām, bet arī Vērtspapīru tirgus likuma * (12) un emisijas standartu * (13) normām.

2. Lēmuma par vērtspapīru emisiju apstiprināšana.
Būtībā lēmuma par vērtspapīru emisiju teksts ar dažiem papildinājumiem atkārto lēmuma par akciju izvietošanu saturu. Šī lēmuma apstiprināšana ir direktoru padomes vai struktūras, kas veic tās funkcijas saskaņā ar uzņēmuma statūtiem, kompetencē.

3. Vērtspapīru emisijas valsts reģistrācijas procedūras pabeigšana.
Lai to izdarītu, emitents iesniedz Federālajam finanšu tirgu dienestam iesniegumu, kuram pievieno apstiprinātu lēmumu par akciju emisiju, lēmumu par izvietošanu un citus Vērtspapīru tirgus likumā un Emisijas standartos paredzētos dokumentus, tai skaitā neto aktīvu aprēķinu un tās mantas aprakstu, uz kuras rēķina tiek palielināts pamatkapitāls. Ievērojot likuma prasības, Federālais finanšu tirgu dienests veic vērtspapīru emisijas valsts reģistrāciju, piešķirot tai individuālu numuru, un emitentam tiek izsniegts paziņojums par vērtspapīru emisijas reģistrāciju.

Piezīme. Akciju sabiedrības statūtu izmaiņu valsts reģistrāciju inspekcija veic tikai tad, ja tiek iesniegts ziņojums par Federālā finanšu tirgus dienesta reģistrēto vērtspapīru emisijas rezultātiem.

4. Akciju izvietošana.
Tas notiek, veicot ierakstus personīgajos kontos akcionāru reģistrā. Šādi ieraksti tiek veikti dienā, kas norādīta reģistrētajā lēmumā par vērtspapīru emisiju.

5. Akciju izvietošanas pārskata valsts reģistrācijas procedūras pabeigšana.
Lai pabeigtu emisiju, emitents iesniedz Federālajam finanšu tirgu dienestam vērtspapīru izvietošanas pārskata valsts reģistrācijas pieteikumu, pašu akciju sabiedrības kompetentās institūcijas apstiprinātu ziņojumu un citus dokumentus, kas apliecina atbilstību vērtspapīru likumdošanas prasības. Šis posms beidzas ar ziņojuma par vērtspapīru izvietošanas rezultātiem reģistrāciju.

6. Hartas jaunā izdevuma valsts reģistrācijas procedūra (grozījumi hartā).
Tas praktiski dublē LLC izmaiņu reģistrēšanas procedūru. Izņemot gadījumu, kad akciju sabiedrībām ir jāiesniedz inspekcijai ziņojums par vērtspapīru emisijas rezultātiem, kas reģistrēts Federālajā finanšu tirgu dienestā. Turklāt jāņem vērā, ka akciju sabiedrība nodokļu iestādei, kas veic juridisko personu valsts reģistrāciju, iesniedz tikai pieteikumu par dibināšanas dokumentu grozījumiem veidlapā P13001 * (14).

Piemērs
Akciju sabiedrības pamatkapitāls ir vienāds ar divsimt akciju nominālvērtību. Vienas šādas akcijas nominālvērtība ir 1000 rubļu. AS nolēma palielināt savu pamatkapitālu, izmantojot nesadalīto peļņu, palielinot katras akcijas nominālvērtību par 500 rubļiem. Tā rezultātā pamatkapitāls palielināsies par 100 000 rubļu. (200 gab. x 500 rub.).

Pēc pamatkapitāla izmaiņu reģistrēšanas grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:
Debets 84 Kredīts 80
- 100 000 rubļu. — atspoguļo pamatkapitāla palielinājumu nesadalītās peļņas dēļ.
Konta 80 analītiskā uzskaite tiek organizēta tā, lai nodrošinātu informācijas veidošanos par organizācijas dibinātājiem, kapitāla veidošanas posmiem un akciju veidiem.
Attiecīgi pēc izmaiņu veikšanas dibināšanas dokumentos 80. kontā tiek veikti arī ieraksti analītiskajā uzskaitē, atspoguļojot akcionāriem piederošo akciju nominālvērtības izmaiņas.

Piemērs
Akciju sabiedrības akcionāru pilnsapulce nolēma palielināt pamatkapitālu, papildus emitējot akcijas uz iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas rēķina (100 akcijas, katra 100 rubļi). Pamatkapitāls tiek palielināts uz uzņēmuma pašu līdzekļu rēķina, tāpēc akcionāri nemaksā par papildu akcijām, kas tiek sadalītas savā starpā.

Līdz ar to uz datumu, kad pieņemts lēmums par akciju papildu laidienu, uzņēmums neveic grāmatvedības ierakstus. Tajā pašā laikā, pamatojoties uz lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu, grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

Debets 75-1 Kredīts 80
- 100 000 rubļu. — pamatkapitāla palielināšana sakarā ar akciju papildu izvietošanu;
Debets 84 Kredīts 75-1
- 100 000 rubļu. — akciju nominālvērtības palielinājums sakarā ar pamatkapitāla palielināšanu uz akciju sabiedrības nesadalītās peļņas rēķina.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis akcionāriem (dalībniekiem)

Kā norāda Krievijas Finanšu ministrija*(15), starpība starp akciju (akciju), kā arī papildus saņemto akciju sākotnējo un jauno nominālvērtību ir ienākumi un ir apliekama ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. Finanšu departaments savu nostāju pamato ar šādiem argumentiem:

Nodokļu kodekss no iedzīvotāju ienākuma nodokļa atbrīvo tikai ienākumus, ko akcionāri (dalībnieki) guvuši papildus saņemto akciju (akciju) veidā vai to nominālvērtības izmaiņas pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultātā * (16). Pamatojot šo argumentu, Krievijas Finanšu ministrija atsaucas uz Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmumu * (17);
- neskatoties uz to, ka katra akcionāra (dalībnieka) līdzdalības daļa statūtkapitālā paliek nemainīga, palielinās viņam piederošo īpašuma tiesību kopējais apjoms, piemēram, tiesības saņemt dividendes, kā arī šāda īpašuma (akciju) vērtību bez maksas;
- papildu emisijas gadījumā akcionārs saņem ienākumus natūrā jaunas emisijas akciju veidā. Palielinoties akciju nominālvērtībai, tiek gūti materiālie labumi.

Analizēsim šos argumentus. Pēc autoru domām, nevar apgalvot, ka jebkurā citā gadījumā, izņemot kapitāla palielināšanu pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultātā, uzņēmuma akcionārs (dalībnieks) gūst ienākumus. Secinājumu par ienākumu pieejamību var izdarīt, tikai pamatojoties uz Nodokļu kodeksa noteikumu piemērošanu kopumā. Atzīmējam, ka jautājums par to, vai akcionāriem pamatkapitāla palielināšanas gadījumā uz nesadalītās peļņas rēķina ir ienākumi iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanai, minētajā Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas definīcijā netika izskatīts. No Noteikuma teksta vienīgi izriet, ka Kodeksa 217.panta 19.punktā noteikto pabalstu nosacījumi ir stingri noteikti un neattiecas uz sūdzībā aprakstīto situāciju.
Pievērsīsimies otrajam argumentam, ka, ņemot vērā nemainīgu akcionāra procentuālo līdzdalību uzņēmuma pamatkapitālā, akciju nominālvērtības (skaita) pieaugums noved pie kopējā īpašuma tiesību apjoma pieauguma. Nodokļu kodekss nosaka, ka ienākumus atzīst par naudā vai natūrā saņemtu labumu, ko var novērtēt *(18). Taču, kā izriet no uzņēmumu likumdošanas normām, nodokļu maksātājs nesaņem nekādus atvieglojumus šajā konkrētajā situācijā, kad līdzdalības daļa tikai palielinās.

Tādējādi viņa tiesības saņemt dividendes nekādā veidā nav saistītas ar viņam piederošo akciju (akciju) nominālvērtību (daudzumu), bet ir atkarīgas tikai no viņa līdzdalības sabiedrības pamatkapitālā procentuālās daļas, kas nemainās. Līdzīga situācija ir norēķinos ar akcionāriem (dalībniekiem) uzņēmuma likvidācijas laikā: atlikušā manta tiek sadalīta starp viņiem proporcionāli līdzdalībai pamatkapitālā. Un šajā gadījumā ieguvums būs starpība starp ieguldītajiem un saņemtajiem līdzekļiem neatkarīgi no daļas lieluma. Tādējādi Krievijas Finanšu ministrijas nostāja par īpašuma tiesību apjoma palielināšanu kapitāla palielināšanas brīdī nerod normatīvo apstiprinājumu. Visi šie argumenti vairākkārt tika izklāstīti šķīrējtiesu tiesu aktos, kas atbalstīja uzņēmumus strīdos ar nodokļu iestādēm * (19).
Vadoties no korporatīvās likumdošanas normām, tiesas ienākumu rašanos saistīja nevis ar pamatkapitāla palielināšanas brīdi, bet gan ar akciju (akciju) pārdošanu, daļas faktiskās vērtības saņemšanu, dalībniekam atstājot sabiedrību, vai likvidētas sabiedrības mantas nodošana akcionāriem (dalībniekiem).

Tomēr pēc Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas definīcijas parādīšanās šķīrējtiesu nostāja sāka mainīties * (20). Izskatot šīs lietas, tiesas nostājās kontrolieru pusē, taču nesniedza argumentus savas pozīcijas pamatojumam, aprobežojoties ar Satversmes tiesas definīcijas citēšanu.

Mūsuprāt, sākotnējā šķīrējtiesu pieeja ienākumu rašanās brīža izvērtēšanai vairāk atbilst ienākuma kā ekonomiskas kategorijas jēdzienam.

Tādējādi sabiedrības dalībniekam ir tiesības samazināt ienākumu summu, kas gūta no sabiedrības pamatkapitāla daļas pārdošanas par apmaksu par noteikto pamatkapitāla daļu nodoto mantas iegādes dokumentāri apliecināto izdevumu summu. * (21). Pamatkapitāla palielināšanas gadījumā uz nesadalītās peļņas rēķina uzņēmuma dalībnieks nenes nekādas izmaksas. Tādējādi atskaitījuma apmērs tiks ierobežots līdz dokumentētajām izdevumu izmaksām par sākotnējās un papildu iemaksas veikšanu kapitālā. Kā norāda Krievijas Finanšu ministrija*(22), Nodokļu kodekss neparedz par šādas daļas nominālvērtību samazināt ienākumu summu, kas gūta no uzņēmuma pamatkapitāla daļas pārdošanas. .

Paredzam iebildumus, ka atšķirībā no SIA pamatkapitāla daļas pārdošanas, pārdodot akcijas, līdzīga situācija neveidojas. Patiešām, nodokļu likumdošana *(23) paredz iespēju kā vērtspapīru iegādes izdevumus ņemt vērā ienākumu summu, kas iepriekš tika aplikta ar nodokli. Taču šajā normā noteiktais mehānisms tiek izmantots, kad ienākumi tiek gūti (parādās nodokļa objekts) iepriekšējā akciju pārdošanas posmā: šo akciju iegādes brīdī. Līdz ar to atkal atgriežamies pie jautājuma, vai nodokļu maksātājs gūst ienākumus natūrā vai materiālo labumu veidā no papildu emisijas vai akciju konvertēšanas akcijās ar lielāku nominālvērtību, palielinot pamatkapitālu. organizēšana uz nesadalītās peļņas rēķina.

Kā redzams iepriekš, akcionāru īpašuma tiesību apjoms nepalielinās, bet viņu īpašumā nonāk jauni civiltiesību objekti. Pamatojoties uz Nodokļu kodeksa 211. un 212. panta redakciju, šo saimniecisko darījumu seku kvalificēšana par ienākumu gūšanu natūrā vai materiālo labumu veidā ir iespējama zināmu izmaksu “ietaupījumu” vai bezatlīdzības saņemšanas gadījumos. īpašums. Ekonomiskā izteiksmē nesadalītā peļņa atspoguļo iespējamo peļņu akcionāram, ko var saņemt dividenžu veidā. Pieņemot lēmumu par pamatkapitāla palielināšanu uz nesadalītās peļņas rēķina, akcionārs tādējādi atsakās no ienākumu gūšanas, samazinot savu īpašuma sfēru. Šī situācija būtiski atšķiras no klasiskajiem bezatlīdzības īpašuma saņemšanas piemēriem, kas ir ziedojumi un mantojumi. Saistībā ar šiem apstākļiem šādas operācijas novērtējums par bezmaksas vai ar uzkrājumiem veiktu šķiet ļoti apšaubāms.

Ienākuma nodoklis uzņēmumiem

Nosakot ienākuma nodokļa bāzi, neņem vērā akcionāru ienākumus akciju nominālvērtības palielinājuma veidā vai papildu akciju izmaksu veidā (24). Līdz ar to, palielinot kapitālu uz nesadalītās peļņas rēķina, akcionāram uzņēmumam nav nodokļu seku *(25).

Tajā pašā laikā finanšu departaments uzskata, ka atbrīvojuma noteikumi attiecas tikai uz akcionāriem, savukārt organizācijām, kas līdzīgos apstākļos piedalās LLC, ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību, tiek aplikti ar 20 procentu likmi * (26).

Šī pieeja tika kritiski novērtēta Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcijā * (27), kas pamatoja savu nostāju, pamatojoties uz nodokļu universāluma un vienlīdzības principu un diferenciācijas novēršanu atkarībā no juridiskās formas * (28). ). Papildus atzīmējam, ka šādu Krievijas Finanšu ministrijas norādījumu izpilde izraisīs dubultu nodokļu uzlikšanu akcijas nominālvērtības pieaugumam pēc tās turpmākās pārdošanas, kas ir godīgas un samērīgas nodokļu uzlikšanas principu pārkāpums.

A. Golovina,
MCA "FBK-Pravo" jurists

T. Samokiša,
sertificēts nodokļu konsultants

Raksta ekspertīze:
A. Aleksandrovs,
Juridisko konsultāciju dienests GARANT, juridiskais konsultants

D. Ignatjevs,
Juridisko konsultāciju dienests GARANT, Ph.D.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Art. 90. panta 2. punkts Art. 100 Krievijas Federācijas Civilkodekss
*(2) art. 18. 02.08.1998. federālā likuma N 14-FZ (turpmāk tekstā LLC likums), Art. 28. 1995. gada 26. decembra federālā likuma N 208-FZ (turpmāk tekstā – Likums par AS)
*(3) 1. klauzula art. SIA likuma 18
*(4) Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 07/08/2009 N MN-22-6/548@
*(5) punkts. 1. klauzula 4. art. SIA likuma 18
*(6) pasts. 9 AAS, datēts ar 2011. gada 27. maiju N 09 AP-10120/2011-AK
*(7) kontu plāns, apstiprināts. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n
*(8) 8. klauzula, 18 PBU 19/02
*(9) 4. klauzula, 7 PBU 18/02, apstiprināts. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu N 114n
*(10) 1. klauzula art. 28 Akciju likums
*(11) 1. klauzula, 2. pants. Akciju likuma 12
*(12) 1996. gada 22. aprīļa federālais likums N 39-FZ
*(13) Federālā finanšu tirgu dienesta rīkojums, kas datēts ar 2007. gada 25. janvāri N 07-4/pz-n
*(14) apstiprināts ātri. Krievijas Federācijas valdība 2002. gada 19. jūnijā N 439
*(15) Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 17.09.2012 N 03-04-06/4-281, 27/02/2012 N 03-04-05/3-227, 27.10.2012 /2011 N 03-04-06/4- 287
*(16) 19. pants. 217 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
*(17) Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas definīcija, datēta ar 2009. gada 16. janvāri N 81-О-О
*(18) art. 41 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
*(19) pasts. FAS NWO, 2008. 04.23., N A26-3819/2007, 26.03.2008. N A66-5098/2007, FAS MO, 26.02.2009. N KA-A41/1046-09, FAS/1046-09. 27/2007 N F09-3942/ 07-C2
*(20) ziņa. FAS SKO datēts ar 02.12.2010. N A32-38158/2009-51/646, FAS VSO datēts ar 10.02.2011. N A78-928/2010 (ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmumu N./26.1514. VAS/201514. 11, tika atteikta šīs lietas nodošana Prezidijam VAS RF)
*(21) punkts. 2 subp. 1. klauzula 1 art. 220 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
*(22) Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 28. jūnija vēstule N 03-04-05/3-452
*(23) punkts. 8. punkts 13. art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 214.1
*(24) apakšpunkts. 15. gadsimts 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss
*(25) Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 24. oktobra vēstules N 03-03-06/1/685, 2009. gada 4. septembrī N 03-03-06/1/570
*(26) Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 9. novembra vēstules N 03-03-06/1/732, 2011. gada 26. septembrī N 03-03-06/1/588
*(27) pasts. FAS PO, datēts ar 2009. gada 16. februāri N A65-11409/2006
*(28) 1. daļa, 2. art. 3 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss

2.4. Pamatkapitāla palielināšana uz nesadalītās peļņas rēķina

Grāmatvedībā šī darbība tiek atspoguļota vienkārši:

Debets 84 Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi) Kredīts 80.

Šajā jautājumā ir divi pilnīgi pretēji viedokļi. Izdomāsim.

Pirmo, nodokļu maksātājiem nelabvēlīgo viedokli atbalsta ne tikai Krievijas Finanšu ministrijas darbinieki, bet arī liela daļa speciālistu. Tas sastāv no sekojošā.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 209. pantu iedzīvotāju ienākuma nodokļa aplikšanas ar nodokli objekts ir nodokļu maksātāju saņemtie ienākumi. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 210. panta 1. punktu, nosakot nodokļa bāzi, tiek ņemti vērā visi nodokļu maksātāja ienākumi, ko viņš saņēmis gan skaidrā naudā, gan natūrā, vai tiesības rīkoties ar kuriem viņš ir ieguvis, kā arī kā ienākumus materiālo pabalstu veidā, kas noteikti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 212. pantu.

Ar iedzīvotāju ienākuma nodokli netiek aplikti ienākumi, ko no sabiedrības tās dibinātāji guvuši starpības veidā starp mantas daļas jauno un sākotnējo nominālvērtību pamatkapitālā tikai vienā gadījumā - ja tiek palielināta uzņēmuma nominālvērtība. dibinātāju daļa tiek veikta uzņēmuma pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezultātā. Šim nolūkam Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir īpašs 217. panta 19. punkts.

Un, ja daļas pieaugums noticis uzņēmuma peļņas sadales rezultātā, tad nav pamata atbrīvot šādus ienākumus no iedzīvotāju ienākuma nodokļa. Pēc ekspertu domām, kuri stingri ievēro šo viedokli, nodokļu maksātājam ir jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 208. panta 1. punkta 10. apakšpunkta, tas ir, nominālvērtības pieaugums jāattiecina uz "citiem saņemtajiem ienākumiem". nodokļu maksātājs savu darbību Krievijas Federācijā rezultātā.

Nodokļu darbinieki un grāmatvedības darbinieki, kas viņiem pievienojas, nav ar zaudējumiem, nosakot ienākumu saņemšanas datumu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 225. panta 3. punktu kopējo iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu aprēķina, pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem attiecībā pret visiem nodokļu maksātāja ienākumiem, kuru saņemšanas datums attiecas uz attiecīgo taksācijas periodu. Izrādās, ka nodokļu maksātāja pienākums maksāt nodokli ir saistīts ar ienākumu gūšanas faktu. Nav nozīmes tam, vai ienākumi ir faktiski saņemti, vai nodokļu maksātājs tikko ieguvis tiesības ar tiem rīkoties.

Tātad izskatāmajā gadījumā par ienākumu gūšanas datumu uzskatāms datums, kad pieņemts lēmums par sabiedrības pamatkapitāla palielināšanu un attiecīgi arī katra dalībnieka daļu nominālvērtība.

Nu? Šķiet diezgan loģiski? Tagad aplūkosim oponentu argumentus.

Viņi paļaujas ne tikai uz citātiem no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 23. nodaļas “Ienākuma nodoklis fiziskām personām”, bet darbojas ar definīcijām visā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, kā arī Krievijas Civilkodeksa sējumā. Federācija un likums Nr.14-FZ.

Patiešām, viņi saka, iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts ir ienākumi, ko saņem nodokļu maksātājs. Bet kas ir ienākumi? Tās definīcija ir sniegta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 41. pantā - tas ir ekonomisks labums naudā vai natūrā. Kas notiek, ja pamatkapitāls palielinās?

Kā noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 87. panta 1. punktā, sabiedrība ar ierobežotu atbildību ir komerciāla organizācija, kuras pamatkapitāls ir sadalīts akcijās, kuru lielums ir noteikts dibināšanas dokumentos. Uzņēmums ir neatkarīga juridiska persona, un tai pieder īpašums. Vienlaikus ņemiet vērā, ka uzņēmuma īpašums ir nodalīts no tā dibinātāju īpašuma.

Tādējādi dibinātājam nav īpašumtiesību uz viņa izveidotā uzņēmuma īpašumu. Viņam ir saistību tiesības pret viņu, ko apliecina daļa, kā noteikts Krievijas Federācijas Civilkodeksa 48. panta 2. punktā. Šīs tiesības ir šādas:

tiesības saņemt tīro peļņu proporcionāli dibinātāja daļai;

tiesības saņemt daļas faktisko vērtību (naudā vai natūrā) dibinātāja izstāšanās vai izslēgšanas gadījumā no sabiedrības;

tiesības uz daļu no uzņēmuma īpašuma pēc tās likvidācijas;

tiesības piedalīties uzņēmuma vadībā, saņemt informāciju par tā darbību u.c.

Ir viegli saprast, ka pirmās 3 tiesību grupas attiecas uz īpašuma tiesībām. Reāli realizējot kādu no šīm tiesībām, daļas īpašnieks saņem ienākumus, piemēram, dividendes, daļas faktisko vērtību naudā vai īpašumā. Šajā gadījumā uzņēmuma īpašums faktiski kļūst par tā dalībnieka īpašumu. Citu tādu gadījumu likumdošanā nav.

Sabiedrības ar ierobežotu atbildību dibinātājiem ir tiesības palielināt sabiedrības pamatkapitālu uz tās nesadalītās peļņas rēķina. Taču šādi sadalītā peļņa nenonāk tieši pie dalībniekiem, tā faktiski paliek uzņēmuma īpašumā. Pieaug tikai dibinātāju daļu nominālvērtība. Citiem vārdiem sakot, potenciāls viņiem gūt peļņu.

Šis potenciāls faktiski tiks realizēts tikai tad, kad akcionāri izmantos kādas no savām īpašuma tiesībām, ko viņiem piešķir viņu pamatkapitāla daļas. Jā, tad šādi ienākumi jau tiks aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. Bet pats par sevi pamatkapitāla palielināšana uz uzņēmuma nesadalītās peļņas rēķina tā dibinātājiem nenozīmē ienākumu gūšanu.

Turklāt ir prettiesiski pielīdzināt dibinātāju nomināldaļu palielināšanu uz nesadalītās peļņas rēķina ienākumiem natūrā. Galu galā, kas ir daļa no pamatkapitāla? Tās ir sarežģītas dalībnieka īpašuma tiesības, kā arī dažas ar to saistītās nemantiskās tiesības. Un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 211. pantā dabiskais ienākumu saņemšanas veids ir definēts kā preču, darba, pakalpojumu vai cita īpašuma saņemšana. Tātad nodokļu tiesību aktos, pateicoties Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. panta 2. punktam, jēdziens “īpašums” neietver “īpašuma tiesības”. Līdz ar to dibinātāja daļas palielinājums nav definējams kā viņa dabiskā ienākuma saņemšana.

Akcijas nominālā lieluma palielināšana pati par sevi neizraisa lēmumu par peļņas sadali un tās izmaksu. Un bez tā uzņēmuma dibinātājam nebūs reālu ienākumu, kas nozīmē, ka nebūs jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis.

Savādi, bet apstiprinājumu šai nostājai var atrast Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 8. janvāra vēstulē N 04-04-06/5. Lai gan tā ir atbilde uz konkrētu pieprasījumu, šī atbilde ir sniegta vispārīgi un tāpēc ir piemērojama citās līdzīgās situācijās. Tajā bija teikts sekojošais.

“Starpība starp sabiedrības ar ierobežotu atbildību dalībnieku kapitāla daļu jauno un sākotnējo vērtību, kas izriet no pamatkapitāla palielināšanas uz nesadalītās peļņas rēķina, ir sabiedrības dalībnieku ienākumi, kas ir apliekami ar nodokli.

Tajā pašā laikā saskaņā ar Kodeksa 223. panta 1. punktu ienākuma faktiskās saņemšanas skaidrā naudā datums ir definēts kā ienākuma izmaksas diena.

Ja ienākuma izmaksa tiek veikta tikai pēc sabiedrības dalībnieka daļas pārdošanas (pārdošanas), nodoklis tiek samaksāts noteiktajos termiņos par attiecīgo taksācijas periodu, uz kuru attiecas faktiskais minēto ienākumu saņemšanas datums. ” Tas arī viss!

No otras puses, atbildot uz šo pašu privāto pieprasījumu, tā pati Krievijas Finanšu ministrija 2004. gada 30. septembra vēstulē N 03-05-01-04/29 sirsnīgi atbalstīja pirmo viedokli šajā jautājumā. .

Viņi bija vienisprātis, ka "sabiedrības ar ierobežotu atbildību pamatkapitāla lieluma maiņa pati par sevi nav ar iedzīvotāju ienākuma nodokli apliekams objekts". Taču “starpība starp sabiedrības ar ierobežotu atbildību dalībnieku kapitāla daļu jauno un sākotnējo nominālvērtību, kas izveidojusies saistībā ar sabiedrības ar ierobežotu atbildību pamatkapitāla palielināšanu uz nesadalītās peļņas rēķina, ir sabiedrības ar ierobežotu atbildību dalībnieku ienākumi. uzņēmuma dalībnieki saņēma natūrā, apliekot ar nodokli.”

Gan pirmo, gan otro vēstuli parakstījuši viena un tā paša Krievijas Finanšu ministrijas departamenta direktora vietnieki. Acīmredzot arī amatpersonu vidū nav vienprātības.

Tātad, ko darīt? Kas notiks, ja jūs nestrīdēsieties ar viņiem tiesā, bet piekrītat viņu prasībai?

Tad, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 1. un 3. apakšpunktu, uzņēmums būs nodokļu aģents iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksāšanai. Līdz ar to tai ir pienākums aprēķināt, ieturēt no nodokļu maksātājiem un iemaksāt budžetā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu.

Ir labi, ja dibinātāji ir arī uzņēmuma darbinieki. Tad nodokļa summu var ieturēt no uzkrātās algas, kad tās faktiski ir izmaksātas. Turklāt, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 4. punktu, ieturētā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summa nedrīkst pārsniegt 50% no maksājuma summas. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieturēšana no darbinieku algas tiek atspoguļota šādi:

Debets 70 Kredīts 68 “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķini”.

Saskaņā ar Orion LLC dibinātāju kopsapulces lēmumu, kas notika 2005. gada 27. aprīlī, daļa no 2004. gada nesadalītās peļņas 100 000 rubļu apmērā. bija vērsts uz uzņēmuma pamatkapitāla palielināšanu. Izmaiņas uzņēmuma dibināšanas dokumentos reģistrētas 2005.gada maijā.

Uzņēmuma dibinātāji tajā strādā un saņem algu. Līdz ar to uzņēmums var ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli tieši no tā izmaksātajiem ienākumiem.

Ja uzņēmums “seko nodokļu iestāžu vadībai”, tam būs jāveic šādi ieraksti:

2005. gada maijā:

Debets 84 Kredīts 80

100 000 rubļu. - atspoguļo uzņēmuma pamatkapitāla palielinājumu nesadalītās peļņas dēļ.

2005. gada jūnijā:

Debets 70 Kredīts 68 “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķini”

13 000 rubļu. (RUB 100 000 x 13%) - tiek ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis, kas aprēķināts no uzņēmuma dibinātāju ienākumiem;

Debets 68 apakškonts “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksājumi” Kredīts 51

13 000 rubļu. - ieturētais nodoklis tiek ieskaitīts budžetā.

Sliktāka situācija ir tad, ja dibinātāji nestrādā uzņēmumā un nesaņem no tā naudu. Tā kā uzņēmums nevar ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli, katram dibinātājam nodoklis jāaprēķina un jāmaksā neatkarīgi, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 228. panta 1. punkta 4. apakšpunktu. Tajā pašā laikā uzņēmumam mēneša laikā no dibinātāja nomināldaļas palielināšanas brīža ir jāinformē nodokļu inspekcija, ka tas nevar ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli no pilsoņa. Tā ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 5. punkta prasība. Turklāt gada beigās uzņēmumam ir jāiesniedz nodokļu dienestam veidlapa N 2-NDFL ar attiecīgo informāciju, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 230. panta 2. punktu. Šī informācija tiek iesniegta ne vēlāk kā līdz dibinātāja daļas nominālvērtības palielināšanas gadam sekojošā gada 1.aprīlī.