Skatt ved innførsel av varer. Tariffregulering av utenrikshandel Rett til skattefradrag for merverdiavgift

Mål for beskatning av utenlandsk økonomisk aktivitet

Indikatorer for utenlandsk økonomisk aktivitet for staten er indikatorer på effektiv utvikling av den innenlandske økonomien. Dermed utenlandsk økonomisk aktivitet når det gjelder eksport:

utvider salgsmarkedet for innenlandske produkter og bringer dem til verdensmarkedet;
skaper flere arbeidsplasser;
bidrar til å etablere økonomiske bånd mellom land når det gjelder tilnærming av lovgivende normer for utenlandske økonomiske transaksjoner mellom stater.

Utenlandsk økonomisk aktivitet når det gjelder import:

lar deg lage et innenlandsk produsert produkt av høy kvalitet når du importerer råvarer;
Salg av importerte varer er et tilleggsavgiftsgrunnlag.

Merknad 1

Dermed danner utenlandsk økonomisk aktivitet et tilleggsgrunnlag for beskatning av import-eksportoperasjoner, noe som øker landets statsbudsjett, og derfor forbedrer den økonomiske utviklingen til staten.

Beskatning av importtransaksjoner

Importoperasjoner representerer import av varer eller råvarer til den russiske føderasjonens tollområde. I fremtiden selges slike varer på den russiske føderasjonens territorium, og råvarene brukes til produksjon av produkter.

Inntektsskatt

Importerte varer er salgsobjekter, og verdien er skattegrunnlaget for inntektsskatten. Ved import av råvarer representerer slike råvarer kostnadene for produkter laget av dem, noe som også direkte påvirker skattegrunnlaget for beregning av inntektsskatt. Skattesatsen er 20 prosent.

Importerte varer og råvarer pålegges merverdiavgift, som deretter er fradragsberettiget. Men dersom slike varer kjøpes av et foretak som betaler et særskilt avgiftsregime, vil et slikt foretak ikke få skattefradrag for merverdiavgiften på importerte varer.

Beskatning av eksporttransaksjoner

Eksportoperasjoner representerer eksport av varer eller råvarer utenfor den russiske føderasjonens tollområde.

Inntektsskatt

Eksporterte varer representerer grunnlaget for beskatning med inntektsskatt, siden eksport er det faktum at det eksporterende foretaket mottar inntekt. Inntektsskatten for eksportvirksomhet er 20 prosent, det vil si den generelle inntektsskattesatsen for forretningsenheter på den russiske føderasjonens territorium.

Merverdiavgift

Eksporterte varer, råvarer eller tjenester pålegges merverdiavgift med en sats på 0 prosent. For å bekrefte en slik sats må imidlertid det eksporterende selskapet bekrefte transaksjonen for salg av varer som en eksporttransaksjon. For å bekrefte må det eksporterende selskapet gi de nødvendige dokumentene til reguleringsmyndigheten innen en strengt fastsatt periode - 180 kalenderdager.

Avgiftsavgift

Hvis eksporterte produkter faller inn i gruppen av avgiftspliktige varer, representerer mengden av salg av slike produkter til den russiske rubelkursen grunnlaget for avgiftsbeskatning.

Regler for fastsettelse av skattegrunnlaget i utenlandsk økonomisk virksomhet

For å bestemme skattegrunnlaget for utenlandske økonomiske transaksjoner, veiledes vi av to grunnleggende regler:

Fastsettelse av skattegrunnlaget i penger. I dette tilfellet konverteres salgsbeløpet i utenlandsk valuta etter rubelkursen til den valutaen.
Fastsettelse av datoen for mottak av foretakets inntekt ved eksport og dato for innregning av utgifter ved import av varer.

Merknad 2

Basert på disse bestemmelsene bygges skattegrunnlaget for utenlandske økonomiske transaksjoner.

Refusjon av merverdiavgift ved import av varer er kun mulig under streng overholdelse av visse betingelser. Ellers kan ikke alvorlige problemer med skattemyndighetene og økonomiske tap unngås. Du vil lære om hva disse forholdene er, hvordan og hvorfor de må overholdes, fra artikkelen vår.

Gjenstand for beskatning ved import

Import av varer i russisk lovgivning er import av varer til dets territorium uten obligatorisk eksport. Import betraktes som et helt uavhengig objekt for momsbeskatning, noe som betyr at importerende skattytere er forpliktet til å handle i samsvar med normene i den russiske føderasjonens skattekode, som klart definerer prosedyren for beskatning av importprosedyrer.

Søkerens plikter til å betale merverdiavgift ved innførsel inntrer så snart tollerne registrerer deklarasjonen. I dette tilfellet er det nødvendig å betale moms i sin helhet i tollen før varene frigjøres fra den. Avgiften beregnes etter fastsatte satser fra totalbeløpet, som er tollverdien av importerte varer, særavgift og toll.

For å bestemme riktig skattegrunnlag, må valutaverdien av varer konverteres til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for registrering av erklæringen.

Når kan jeg få momsrefusjon på import?

Tilgjengelighet av dokumenter

La oss nå se på disse forholdene mer detaljert. I henhold til tollovgivningen starter importoperasjonen når deklarasjonen og all dokumentasjon som er nødvendig for å behandle de importerte varene er overlevert til tollerne. Det ender med frigjøring av varer av en tollbetjent, som setter de passende merkene på erklæringen og andre relaterte dokumenter - transport, kommersiell, etc.

Dette betyr at de innførte varene vil anses frigitt fra toll først når importøren har i hendene en tolldeklarasjon og andre nødvendige følgepapirer med stempel fra tollvesenet som gir tillatelse til frigivelsen.

Videre bruk av produktet

Vilkåret om mulighet for å refundere innførselsmerverdiavgift utelukkende for etterfølgende bruk av varer i transaksjoner som er pålagt denne avgiften, krever ingen spesiell bekreftelse fra importøren for at han skal kunne foreta skattefradrag.

Vær imidlertid oppmerksom på: Hvis denne betingelsen ikke var oppfylt (og kontrollørene vil sikkert identifisere dette i fremtiden), vil bruken av slike fradrag anses som ulovlig, med alle de påfølgende konsekvenser. Det samme gjelder manglende overholdelse av vilkåret om bruk av importerte varer kun innenfor landet.

Registrering

Når det gjelder aksept av varer for registrering, inneholder den russiske føderasjonens skattekode fortsatt ikke entydige tolkninger som forklarer hvilke dokumenter importøren kan bruke for å bekrefte dette faktum til inspektørene. Den alminnelige rettspraksis i denne saken er imidlertid slik at det ikke vil foreligge noen bekreftelse på aksept av varene for registrering dersom skattyter ikke har et primærdokument utarbeidet i samsvar med normene i gjeldende lovgivning.

Betaler skatt

Betaling av skatter og avgifter i tollen i dag kan gjøres på ulike måter: ved hjelp av minibanker, elektroniske eller betalingsterminaler osv. Avhengig av valgt betalingsmåte for tollmva, som bekreftelse på dette faktum, kan importøren gi kontrollørene de relevante dokumenter - kvitteringer eller betalingsoppdrag.

Dersom skattyter oppfyller alle vilkårene som er vurdert, kan tollmerverdiavgift trekkes fra.

Dokumenter for å bekrefte momsrefusjon ved import

For å bekrefte sin rett til fradrag, plikter importøren, sammen med selvangivelsen der han erklærte fradrag og refusjon av importmva, å sende inn til skattemyndighetene:

en tolldeklarasjon med merket "Utgivelse tillatt" stemplet av tollerne;
et skattebetalingsdokument, som er bevis på at momsen faktisk gikk til budsjettet.

Deretter vil skatteinspektører gjennomføre en obligatorisk sjekk av gyldigheten av tilbakebetalingen av importmva i samsvar med art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode, hvor de må presentere alle papirene som er tilgjengelige for importtransaksjoner. Dersom det ikke foreligger krav på dokumentene fra skattemyndighetene, vil importøren få vedtak om erstatning ved avsluttet kontroll.

Hvordan utføres momsrefusjonskontrollen ved import av varer?

For å verifisere lovligheten av tilbakebetalinger av merverdiavgift ved import, utfører kontrollørene følgende aktiviteter:

Analyse av dokumenter innsendt av importøren, der deklaranten, avsendere, mottakere, faktiske midlertidige lagringslagre blir identifisert, og det faktum at kjøretøyer krysser tollsteder bestemmes.
Bestemmelse av en utenlandsk produsent (utført ved å sende en forespørsel til de relevante kontrollmyndighetene i fremmede land). Tilstedeværelsen eller fraværet av informasjon om en utenlandsk motpart på Internett kan også analyseres.
Etablering av den faktiske kjøperen av varene basert på resultatene av en studie av varebevegelsen: transport og medfølgende papirer kontrolleres, transportøren, typen transport som brukes og eieren bestemmes. Også volumet av den importerte forsendelsen kontrolleres for samsvar med transportens bæreevne, varedistribusjonsruten er etablert, og kontrolltiltak utføres i forhold til alle personer involvert i kjeden (transportører, speditører, mottakere og til og med sjåfører).
Identifikasjon av den endelige kjøperen i henhold til skjemaet ovenfor.

Ved å gjennomføre en detaljert revisjon prøver skattemyndighetene å fastslå fakta om ulovlige momsrefusjoner, inkludert ved bruk av grå skatteordninger.

Når kan du krangle med skattekontoret?

Når vi snakker om refusjon av importmoms, kan man ikke unngå å nevne at det er en rekke kontroversielle situasjoner der kontrollørenes og skattebetalernes meninger er forskjellige. For eksempel import av demonstrasjonsprøver: Som praksis viser fjerner inspektører ofte fradrag for dem, med henvisning til at momsen som er betalt ved import av gratisprøver ikke kan refunderes.

Er det mulig på en eller annen måte å underbygge din rett til fradrag i denne situasjonen? Uten tvil. Det er bare nødvendig å presisere at prøvene som mottas gratis er planlagt brukt ved salg av lignende varer. Og siden salg av tilsvarende varer er merverdiavgiftspliktig, betyr det at prøvene også ble kjøpt inn for avgiftspliktige transaksjoner. Derfor er fradraget lovlig.

Resultater

Merverdiavgift betalt i tollen ved innførsel av varer kan trekkes fra for denne avgiften, men dette krever overholdelse av en rekke vilkår i forhold til de importerte varene:

den er beregnet på transaksjoner som er underlagt merverdiavgift;
det gjenspeiles i regnskapet;
avgiften knyttet til det betales til tollen.

Hvert av disse punktene må bekreftes av dokumenter som Federal Tax Service har rett til å be om for å verifisere lovligheten av å bruke toll-mva-fradrag.

Utvidelsen av antall deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet (FEA) og fremveksten av mange små firmaer som opererer uavhengig i det utenlandske markedet ga ikke bare positive resultater, men førte også til fremveksten av negative fenomener, først og fremst brudd på tollregler og lovgivning av den russiske føderasjonen om regulering av utenlandsk økonomisk aktivitet, uvitenhet om organisatoriske grunnlag, manglende evne til å bruke tilgjengelige metoder og prosedyrer.

For øyeblikket overstiger antallet faktiske deltakere i utenlandsk økonomisk aktivitet i Russland 36 tusen. De opererer på grunnlag av ulike eierformer og i ulike juridiske former. Imidlertid ble håp om å motta valutainntekter fra eksport av produkter fra felles firmaer opprettet i Russland og CIS-landene. Det er mange grunner til dette, og først av alt - mangelen på passende juridiske garantier, den nødvendige infrastrukturen. ustabiliteten i den politiske og økonomiske situasjonen, passiviteten til bedrifter, og i tillegg inkompetanse innen effektiv bruk av fordelene ved den internasjonale arbeidsdelingen.

Utenlandsk økonomisk aktivitet er en type økonomiske relasjoner. Det implementeres på nivå med både statlige myndigheter og ledelse, og uavhengige økonomiske organisasjoner. I det første tilfellet består utenlandsk økonomisk aktivitet av å skape et mellomstatlig rammeverk for samarbeid, juridiske, handelsmessige og politiske mekanismer som stimulerer utviklingen og øker effektiviteten av økonomiske relasjoner.

I det andre tilfellet er utenlandsk økonomisk aktivitet manifestert i inngåelse og gjennomføring av kontrakter og andre sivilrettslige avtaler.

Eksisterende typer utenlandske økonomiske forbindelser kan deles inn i betalte og vederlagsfrie (uten å dekke kostnadene til den ene parten til den andre - koordinering av arbeidet, koordinering av aktivitetsområder, diskusjon og vedtak av felles beslutninger, kreativ erfaringsutveksling, etc.) .

For tiden utføres utenlandske økonomiske forbindelser hovedsakelig på refusjonsberettiget grunnlag (utenrikshandel, teknisk, økonomisk og vitenskapelig-teknisk samarbeid). Frie typer utenlandsk økonomisk aktivitet inkluderer aktiviteter knyttet til miljøvern, utvikling av ressursene i verdenshavet, internasjonal enhet av standarder, etc.

Utenrikshandelsaktivitet er utveksling av varer i materiell form og tjenester knyttet til gjennomføring av handelsomsetning.

Utenrikshandel er handel mellom motparter i ulike land, bestående av eksport (eksport) og import (import) av varer. Siden den er en viktig form for utenlandske ikke-økonomiske relasjoner, formidler den ofte andre former for internasjonale økonomiske relasjoner (bygging av industrianlegg, vitenskapelig og produksjonssamarbeid, felles produksjon, etc.).

Teknisk og økonomisk samarbeid innebærer bistand innen industriell og sivil konstruksjon og levering av ingeniørtjenester og tekniske tjenester.

Utenlandsk økonomisk aktivitet innen vitenskapelig og teknisk samarbeid består av utveksling av prestasjoner av vitenskap og teknologi og felles gjennomføring av vitenskapelig og teknisk arbeid.

Økonomiske bånd med utenlandske firmaer og organisasjoner realiseres gjennom kommersielle operasjoner, det vil si visse tekniske teknikker for å forberede og implementere handelssamarbeid. I samsvar med hovedretningene for utenlandsk økonomisk aktivitet, kan operasjoner for kjøp og salg av varer og tjenester, operasjoner for teknisk, økonomisk og vitenskapelig og teknisk samarbeid skilles.

En nødvendig forutsetning og obligatorisk betingelse for utenrikshandelsaktivitet er gjennomføringen av en rekke støtteoperasjoner knyttet til promotering av varer fra selger til kjøper - transport, spedisjon, samt de som er knyttet til internasjonale betalinger. Dermed dekker utenrikshandelsoperasjoner et bredt spekter av forhold av økonomisk, monetær, finansiell og juridisk karakter.

Utenrikshandelen utføres på grunnlag av inngåtte transaksjoner. En internasjonal handelstransaksjon er en juridisk form som formidler internasjonale handelstransaksjoner. En internasjonal handelstransaksjon forstås som en kontrakt (avtale) mellom to eller flere parter (kommersielle organisasjoner, firmaer) lokalisert i forskjellige land for levering av et spesifisert antall vareenheter og (eller) levering av tjenester i samsvar med avtalte vilkår .

En kjøps- og salgsavtale anses ikke som internasjonal hvis den er inngått mellom parter med forskjellig statlig (nasjonal) tilknytning, hvis kommersielle organisasjoner (firmaer) er lokalisert på territoriet til en stat (for eksempel mellom filialer og datterselskaper av selskaper fra forskjellige land som ligger på territoriet til ett land).

Samtidig er en avtale anerkjent som internasjonal hvis den er inngått mellom parter i samme stat (nasjonalitet), hvis kommersielle organisasjoner er lokalisert på territoriet til forskjellige stater.

Et tegn på en internasjonal handelstransaksjon er ofte også at gjenstanden for transaksjonen passerer grensen til selgerens land, hvis det er en vesentlig gjenstand. Dette skiltet er imidlertid fraværende i en reeksporttransaksjon, når varene ikke leveres til gjeneksportlandet.

I noen tilfeller karakteriseres en handelstransaksjon som internasjonal dersom utførelsen av den er ledsaget av en betaling i utenlandsk valuta i forhold til en av partene eller i forhold til begge parter. Dette attributtet er imidlertid ikke nødvendig for alle transaksjoner (for eksempel er betaling i utenlandsk valuta ikke tilgjengelig når du utfører varevekslingstransaksjoner).

Begrepet "handelstransaksjon" refererer til alle avtaler knyttet til utveksling av varer i materiell form og levering av tjenester - både grunnleggende og de som sikrer internasjonal handelsomsetning. Inngåelsen av en transaksjon innebærer spesifikke rettigheter og plikter av sivilrettslig karakter for dens undersåtter (parter).

Erkjennelsen av en transaksjons spesielle karakter underlegger den ikke bare de alminnelige sivilrettslige regler, men også handelsrettens spesielle regler som bestemmer reglene for dens inngåelse og gjennomføring.

Utenrikshandel representerer forholdet mellom land når det gjelder eksport (eksport) og import (import) av varer og tjenester til ulike formål. Tilstanden til landets utenrikshandel er preget av en rekke indikatorer, inkludert verdien og det fysiske volumet av eksport og import, dynamikken til eksport og import, varestruktur, etc.

Verdien av verdens eksport og import bestemmes forskjellig. Alle land i verdenssamfunnet vurderer sin eksport basert på FOB-priser (gratis på tavlen). Etter dette vilkåret plikter selger å levere varene til havnen og laste dem om bord i skipet.

De fleste land estimerer importkostnadene på grunnlag av CIF-priser (kostnad, forsikring, frakt), ifølge hvilke selgeren må chartre et skip på egen regning, laste varene på det og sikre det mot risiko. Derfor er verdien av verdenseksporten alltid mindre enn verdien av importen med mengden forsikring og frakt.

En viktig trend i utviklingen av utenlandske økonomiske forbindelser til Den russiske føderasjonen er utvidelsen av handel med tjenester, som inkluderer turismetjenester.

I moderne politikk for statlig regulering av utenrikshandel, samhandler to trender konstant: liberalisering og proteksjonisme.

Liberalisering er statens økonomiske politikk rettet mot å redusere toll- og ikke-tollbarrierer i utenrikshandelen.

Proteksjonisme er et lands økonomiske politikk rettet mot å beskytte hjemmemarkedet (nasjonale produsenter) mot utenlandsk konkurranse.

Politikken med liberalisering og proteksjonisme er typisk for ethvert land i verdenssamfunnet. For tiden er det en trend mot liberalisering av utenrikshandelen. Denne prosessen utføres på tre nivåer:

1) mellom individuelle land i gjensidig handel mellom stater som er medlemmer av en enkelt tollunion (for eksempel land i Den europeiske union);

2) på multilateral basis innenfor Verdens handelsorganisasjon (WTO).

Det er to elementer i utenrikshandelsreguleringen: tolltariffer og ikke-tollrestriksjoner.

Tolltariffer er en liste over tollavgifter som pålegges varer ved kryssing av statsgrensen. Tolltariffen utfører flere funksjoner: den beskytter nasjonale produsenter mot utenlandsk konkurranse, er en kilde til midler til statsbudsjettet og letter inntreden av nasjonale varer på utenlandske markeder.

Beskyttelsen av nasjonale produsenter oppnås ved at tollpolitikken innen import er rettet mot å redusere kostnadene for råvarer levert fra utlandet. Som regel beskattes importerte råvarer med en minstetollsats, som følgelig reduserer kostnadene til lokale produsenter av ferdige produkter. Motsatt settes tollsatsene på importerte ferdigvarer på et høyere nivå. Dette gjør at produktene til lokale produsenter, selv på et økt nivå av produksjonskostnadene, kan konkurrere på det nasjonale markedet med importerte analoger.

For tiden er det en tendens til å redusere betydningen av tolltariffer som kilde til midler til statsbudsjettet i forbindelse med den globale prosessen innenfor. Generell avtale om toll og handel og liberalisering av tollavgifter. Andelen av tolltariffer i skatteinntektene til statsbudsjettet til land med utviklede markedsøkonomier er bare noen få prosent.

Tolltariffer kan tjene som et middel til å optimalisere betingelsene for inntreden av nasjonale varer på utenlandske markeder. Land som er interessert i gjensidige forsyninger forhandler om en gjensidig reduksjon i tollsatser for relevante produkter.

Tolltariffer kan brukes både på nasjonalt nivå og på nivå med individuelle politiske og økonomiske grupper. Selvfølgelig bruker de aller fleste land tolltariffer på nasjonalt nivå. Men i noen tilfeller kan tolltariffen være enhetlig for land som deltar i en bestemt gruppe. For eksempel er land som er medlemmer av Den europeiske union (EU) atskilt fra alle andre stater med en enkelt tolltariff (i gjennomsnitt ca. 6%).

De fleste moderne tiltak for å regulere utenrikshandel er knyttet til ikke-tollmessige restriksjoner. Ikke-tollrestriksjoner inkluderer: tildelinger, lisensiering, antidumpingtoll, frivillige eksportrestriksjoner, valutarestriksjoner, andre restriksjoner (tollformaliteter, tekniske standarder og normer, emballasje- og merkingskrav, etc.).

Provisjon (kvoter) innebærer innføring av kontingenter - restriksjoner i verdi eller kvantitative vilkår på import og eksport av individuelle varer.

Kontingenter for import av varer innføres vanligvis for å beskytte interessene til nasjonale produsenter mot utenlandsk konkurranse, så vel som det nasjonale markedet fra å bli "uthult" av billige produkter fra utviklingsland. Importkvoter brukes hovedsakelig av land med utviklede markedsøkonomier.

Det innføres kontingenter for eksport i forbindelse med handel og politiske tiltak fra myndighetene, særlig for produkter som er mangelvare på det nasjonale markedet. Eksportkvoter brukes av både industriland og utviklingsland.

Eksportvolum i volum eller verdi

Eksportkvote = for en gitt periode * 100 % Q

Volum av innenlandsk produksjon av relevante produkter for denne perioden

Importkvote er en indikator som karakteriserer importens betydning for landets økonomi og dets individuelle næringer for visse typer produkter.

Volumet av import i fysiske eller verdimessige termer

Kvote = for en gitt periode *100 %

importert Volumet av innenlandsk produksjon i landet for de aktuelle produktene for denne perioden.

For «små» utviklede land er nivåene av eksport- og importkvoter høyere sammenlignet med ledende land.

Lisensgivning forutsetter at staten gjennom et særskilt autorisert organ gir tillatelse (lisens) til å drive utenrikshandel med visse lisensierte eksport- og importvarer. Utenrikshandelslisenser er delt inn i to hovedtyper: åpne generelle lisenser og individuelle (engangs) lisenser.

En åpen generell lisens publiseres i pressen og er grunnlaget for uhindret import av varer som er oppført på de aktuelle listene innen en viss periode. En individuell lisens utstedes til eksportøren eller importøren for hvert enkelt produkt, som angir dets mengde, verdi og gyldighetsperiode. Lisensen sendes sammen med varene eller sendes til tollmyndighetene på forhånd og fungerer som tillatelse til å la varer passere statsgrensen.

Antidumpingtoll er tilleggstoll som pålegges importerte varer. Beslutningen om å pålegge en antidumpingtoll tas av nasjonale domstoler dersom dumping er fastslått.

Offisielt er beskyttelse mot dumping legalisert innenfor rammen av den generelle avtalen om toll og handel i form av en spesiell antidumpingkode. Artikkel 6 i koden definerer dumping som en situasjon der varer selges på markedene i andre land til priser under nivået som er akseptert i disse landene.

Etter å ha erkjent dumping, gjennomfører landets lovgivende organer en antidumpingundersøkelse. I praksis har flere typer undertrykkelse av dumpingpraksis blitt utbredt. I CIllA og Japan pålegges således en antidumpingtoll som utgjør differansen mellom dumpingprisen og prisen som aksepteres i disse landene. I EUs medlemsland fastsetter antidumpinglovgivningen antidumpingtoll i mengden skader forårsaket. I noen tilfeller forlater eksportører frivillig dumping, siden rettsavgjørelser kan tvinge dem til å forlate markedet.

Frivillige eksportrestriksjoner er en relativt ny form for statlig proteksjonisme. Det særegne ved denne formen for handelsrestriksjoner er innføringen av en handelsbarriere som beskytter importlandet ved grensen til eksportlandet.

Valutarestriksjoner er et system med regler som regulerer transaksjoner med valutaverdier, inkludert nasjonal og utenlandsk valuta, gull, verdipapirer osv. De inkluderer tiltak for å regulere overføringer og betalinger til utlandet, eksport av kapital, hjemsendelse av fortjeneste, og sørger også for delvis eller fullstendig forbud mot gratis kjøp og salg av utenlandsk valuta. Valutatransaksjoner i dette tilfellet er konsentrert i sentrale (nasjonale) eller spesielt autoriserte banker.

Den viktigste rollen i å regulere handel og økonomiske forhold til landene i verdenssamfunnet tilhørte en ikke-statlig struktur - General Agreement on Tariffs and Trade (GATT) - en internasjonal organisasjon som opererte på grunnlag av en mellomstatlig multilateral avtale.

Hvis et foretak er engasjert i å behandle kundeleverte råvarer importert fra landene i tollunionen, har det rett til å regne med anvendelsen av en nullmomssats. Men for å dra nytte av fordelen må visse betingelser være oppfylt, bemerket finansfolk.

Hvilke dokumenter skal følges

Driften for bearbeiding av kundeleverte råvarer er som følger.

Eieren av råvarene overdrar dem for bearbeiding til en tredjepart, som mot vederlag og på egen hånd bearbeider disse råvarene og overfører det ferdige produktet til kunden.

Selve operasjonen kan deles inn i tre komponenter.

1. Import av råvarer for bearbeiding til entreprenørens land.

2. Utføre bearbeidingsarbeid.

3. Eksport av bearbeidede produkter til kundens land.

Videre, hvis et russisk foretak behandler råvarer importert fra landene i tollunionen, bør man ved beregning av indirekte skatter, spesielt merverdiavgift, veiledes av to protokoller datert 11. desember 2009:

– "Om prosedyren for innkreving av indirekte skatter og mekanismen for å overvåke betalingen deres ved eksport og import av varer i tollunionen" (heretter referert til som protokollen om eksport og import av varer);

– «Om prosedyren for innkreving av indirekte skatter ved utførelse av arbeid og yting av tjenester i tollunionen» (heretter referert til som protokollen om verk og tjenester).

Import av kundeleverte råvarer til foredling

Ved import av kundeleverte råvarer beregnes eller betales det ikke merverdiavgift.

Siden denne skatten kun pålegges selve arbeidet med bearbeiding av kundeleverte råvarer. Dette er fastsatt av paragraf 1 i artikkel 4 i protokollen om verk og tjenester.

Det er verdt å vurdere at leveringskostnadene er inkludert i prisen på de mottatte råvarene.

Denne regelen gjelder for regnskap (punkt 6 i PBU 5/01 "Regnskap for varelager"). Det gjelder også for skatteregnskap (klausul 2 i artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode).

Vær oppmerksom på at ved import av varer for bearbeiding fra land utenfor tollunionen, gjelder også et fullt betinget fritak fra importavgifter og avgifter.

Men bare under forutsetning av at de bearbeidede produktene deretter eksporteres.

Dette er fastsatt av paragraf 1 i artikkel 239 i tollkoden for tollunionen.

Beskatning innen foredling av råvarer

Behandling av kundeleverte råvarer importert til territoriet til en stat fra territoriet til en annen (begge medlemmer av tollunionen) med påfølgende eksport av bearbeidede produkter er underlagt merverdiavgift i samsvar med bestemmelsene i artikkel 1 i protokollen om eksport og import av varer. Og på grunnlag av dokumentene spesifisert i artikkel 4 i protokollen om verk og tjenester.

I dette tilfellet bestemmes det som kostnaden for arbeid utført på bearbeiding av kundeleverte råvarer.

Vær oppmerksom på at artikkel 1 i protokollen om eksport og import av varer åpner for anvendelse av en nullmomssats.

La oss se på funksjonene.

Råvarer tilhører en utenlandsk organisasjon

Først av alt må du ta hensyn til at nullmomssatsen ved import av råvarer fra landene i tollunionen ikke alltid brukes.

Tross alt kan råvarer tilhøre en person som ikke er skattebetaler i noen av tollunionslandene.

Med andre ord kan en avtale (kontrakt) for behandling av kundeleverte råvarer inngås mellom en utenlandsk (i forhold til et hvilket som helst av landene i tollunionen) og en russisk skattebetaler.

I dette tilfellet kan nullsatsen for merverdiavgift ikke anvendes.

Tjenestemenn insisterer på dette. Spesielt er denne posisjonen angitt i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 16. september 2011 nr. ED-4-3/15170@.

For å begrunne sin posisjon, henviste tjenestemenn til paragraf 2 i artikkel 4 i protokollen om verk og tjenester.

Han fastslo en pakke med dokumenter som var nødvendig for å bekrefte gyldigheten av å anvende en nullmomssats i forhold til arbeid med behandling av kundeleverte råvarer.

Et av de nødvendige dokumentene er en avtale (kontrakt) inngått mellom skattebetalere (betalere) i medlemslandene i tollunionen.

Denne betingelsen er åpenbart umulig å oppfylle når en av avtalepartene er bosatt i en stat som ikke er medlem av tollunionen.

Anvendelsen av en nullskattesats på den leverte verdien er faktisk en slags fordel etablert av en mellomstatlig avtale innenfor rammen av tollunionen. Og i teorien skulle det bidra til å utdype den gjensidige integreringen av statene som inngår i unionen og styrke økonomiske bånd mellom dem. Dette betyr at denne fordelen kun gjelder de tilfeller der begge parter i transaksjonen representerer stater som er medlemmer av fagforeningen.

Således, hvis kunden for behandling er en organisasjon som ikke er en skattyter i en stat som er en del av tollunionen, blir gjennomføringen av behandlingsarbeid beskattet med "standard" sats - 10 eller 18 prosent. Denne satsen bestemmes i samsvar med paragraf 2–3 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode.

Skattegrunnlaget for gjennomføring av verk (tjenester) for produksjon av varer fra kundeleverte råvarer (materialer) er definert som kostnadene ved bearbeiding, bearbeiding eller annen transformasjon, med hensyn til særavgifter (for avgiftsbelagte varer) og uten mva. Dette er angitt i paragraf 5 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode.

Prosedyre for å anvende nullsatsen

Hvis kunden for behandling er et av landene i tollunionen, brukes en nullmomssats.

Prosedyren for bekreftelse er definert i paragraf 2 i artikkel 4 i protokollen om verk og tjenester.

Dermed inkluderer pakken med dokumenter som kreves for å bekrefte gyldigheten av å anvende en nullsats for merverdiavgift:

– avtale (kontrakt) inngått mellom skattebetalere (betalere) fra medlemslandene i tollunionen;

- dokumenter som bekrefter at det er utført arbeid, levering av tjenester;

– dokumenter som bekrefter eksport (import) av varer;

– søknad om import av varer og betaling av indirekte skatter;

– tollerklæring (lasttoll) som bekrefter eksport av produkter for bearbeiding av kundeleverte råvarer utenfor territoriet til medlemslandene i tollunionen;

– andre dokumenter fastsatt i lovgivningen i tollunionens medlemsstater.

Russisk skattelovgivning (spesielt artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode) gir ingen andre obligatoriske dokumenter som må sendes til skattekontoret i dette tilfellet.

I praksis omfatter dokumentpakken imidlertid også dokumenter (kopier av) som bekrefter fradragsrett for skatt som er gjenstand for refusjon i forbindelse med anvendelse av nullsatsen.

Merk at avgiftsgrunnlaget i det beskrevne tilfellet fastsettes på samme måte som i tilfellet når bearbeidingskunden ikke er skattyter i Tollforbundet.

Kostnaden for arbeid utført med bearbeiding av kundeleverte råvarer tas i betraktning som skattegrunnlaget (klausul 1, artikkel 4 i protokollen om verk og tjenester).

Samtidig tilsvarer prosedyren for bekreftelse av nullsatsen (spesielt fristen for innhenting av nødvendige dokumenter, prosedyren for alle interesserte parter osv.) prosedyren som brukes ved bekreftelse av nullsatsen ved eksport av varer innen tollunionen (denne prosedyren er definert i artikkel 1 protokoll om eksport og import av varer). Perioden som er tildelt for å samle de nødvendige dokumentene er 180 kalenderdager fra datoen for forsendelse av varer (i dette tilfellet bearbeidede produkter) til kunden.

Fjerning av bearbeidede produkter

Ved eksport av bearbeidede produkter betales det ikke merverdiavgift. Tross alt tilhører de bearbeidede produktene kunden.

Dette betyr at overføring av eierskap til dem ikke skjer og det er ingen eksport.

Med andre ord, ved eksport av produkter fra foredling av kundeleverte råvarer er det rett og slett ikke noe merverdiavgiftspliktig objekt.

Hvordan gjenspeile transaksjonen i erklæringen

Spesifikasjonene for å fylle ut en momsmelding fra en eksportorganisasjon ble forklart av finansfolk i et brev fra Russlands finansdepartement datert 6. oktober 2010 nr. 03-07-15/131.

Dersom nullsatsen bekreftes, angir kolonne 2 i deklarasjonen § 5 størrelsen på avgiftsgrunnlaget for varesalg.

Dersom lovligheten av å anvende nullsatsen ikke bekreftes, fylles kolonne 4 i pkt. 5 ut.

I seksjonene 4–6 i erklæringen skal transaksjoner for salg av varer eksportert fra territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til et land som er en del av tollunionen reflekteres med koder:

– under kode 1010403 – operasjoner for salg av varer som ikke er spesifisert i punkt 2 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, eksportert fra den russiske føderasjonens territorium;

– under kode 1010404 – operasjoner for salg av varer spesifisert i paragraf 2 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, eksportert fra den russiske føderasjonens territorium.

Viktig å huske

En russisk bedrift kan delta i behandlingen av kundeleverte råvarer importert fra landene i tollunionen. I dette tilfellet beskattes selve behandlingsvirksomheten. Import av kundeleverte råvarer og eksport av bearbeidede produkter vil ikke være merverdiavgiftspliktig. Hvis kunden av behandlingstjenesten er bosatt i et tollunionsland, kan en null mva-sats brukes for skatteformål. Men for dette er det nødvendig å samle inn nødvendige støttedokumenter senest 180 kalenderdager fra forsendelsesdatoen.