A fase inicial da auditoria. Seção II

O conselho de administração ou um representante apropriado da alta administração da organização

Você nos contatou com uma solicitação para realizar uma auditoria obrigatória das demonstrações financeiras (contábeis) na composição de (especificar a composição) para (especificar o exercício financeiro). Com esta carta confirmamos o nosso acordo e a nossa compreensão desta tarefa. A auditoria será realizada por nós para expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis) e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

Conduziremos a auditoria de acordo com as regras (normas) federais de auditoria. Essas normas exigem que planeemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais. A auditoria é realizada por amostragem e inclui um exame baseado em testes de evidências que confirmam os valores numéricos nas demonstrações financeiras (contábeis) e a divulgação de informações sobre as atividades financeiras e econômicas nelas contidas. A auditoria inclui ainda uma avaliação dos princípios e métodos contabilísticos aplicados, regras de preparação das demonstrações financeiras (contábeis), determinação dos principais valores estimados formados pela administração da entidade auditada, bem como uma avaliação de a forma geral de apresentação das demonstrações financeiras (contábeis).

Dado que uma auditoria envolve amostragem e testes e outras limitações inerentes a uma auditoria, juntamente com as limitações inerentes a qualquer sistema de contabilidade e controlo interno, existe um risco inerente de que algumas distorções, mesmo as materiais, possam passar despercebidas.

Além do relatório do auditor contendo nossa opinião sobre a confiabilidade das demonstrações financeiras (contábeis), planejamos fornecer-lhe uma carta separada (relatório, informações escritas) sobre quaisquer deficiências significativas na contabilidade e no controle interno que observamos.

Lembramos que, de acordo com a legislação da Federação Russa, a administração da sua organização é responsável pela preparação das demonstrações financeiras (contábeis), incluindo a divulgação das informações necessárias nas mesmas. Isto inclui a manutenção de registros contábeis de acordo com os requisitos da legislação da Federação Russa, a presença e operação adequada de controles internos, a seleção e aplicação de políticas contábeis, bem como medidas para a segurança e uso adequado dos ativos da organização. Exigiremos confirmação formal por escrito da administração da organização (como parte do processo de auditoria) com relação às explicações e declarações mais significativas feitas em conexão com a auditoria.

Esperamos trabalhar com seus funcionários e nos fornecer quaisquer registros, documentação ou outras informações solicitadas em conexão com a auditoria. Os honorários de auditoria, que são cobrados à medida que os serviços são executados, são baseados no tempo gasto na tarefa e incluem despesas de viagem. Os salários por hora variam dependendo do nível de responsabilidade dos especialistas utilizados, sua experiência e qualificações.

Esta carta será considerada válida no futuro até que seja alterada ou substituída por outra ou até que sua validade seja encerrada.

Pedimos que você assine e devolva a cópia anexa desta carta para confirmar que ela é consistente com o seu entendimento do acordo para realizarmos uma auditoria das demonstrações financeiras da sua organização.

O objetivo da regra (norma) é regular as obrigações de uma entidade econômica e de uma empresa de auditoria ou de um auditor que trabalhe de forma independente como empresário individual na fase de celebração de um acordo para realizar uma auditoria.

Os objetivos da regra (padrão) são:

a) determinar as condições e o procedimento para a preparação de uma carta - a obrigação da organização de auditoria de concordar em realizar uma auditoria;

b) assistência à organização de auditoria na preparação de uma carta de compromisso;

c) determinação dos direitos, obrigações e responsabilidades mútuas da organização de auditoria e da entidade económica na celebração de um acordo para a realização de uma auditoria.

Os requisitos desta regra (norma) são obrigatórios para todas as organizações de auditoria quando realizam uma auditoria que envolva a preparação de um relatório oficial de auditoria, com exceção daquelas disposições onde é expressamente declarado que são de natureza consultiva.

Os requisitos desta regra (norma) são de natureza consultiva na realização de uma auditoria que não preveja a elaboração de um relatório oficial de auditoria com base nos seus resultados, bem como na prestação de serviços relacionados com a auditoria. Em caso de desvio na execução de uma tarefa específica dos requisitos obrigatórios desta regra (norma), a organização de auditoria deve anotá-lo na sua documentação de trabalho e num relatório escrito à administração da entidade económica que ordenou a auditoria e (ou) serviços relacionados.

A carta compromisso deve ser precedida de proposta oficial de entidade económica solicitando a prestação de auditoria e (ou) serviços conexos.

Uma carta de compromisso é enviada ao órgão executivo de uma entidade económica antes da celebração de um contrato de auditoria, a fim de evitar mal-entendidos sobre os termos do próximo contrato. Para acordos únicos entre uma organização de auditoria e uma entidade econômica, uma carta de compromisso de acordo com o Código Civil da Federação Russa é uma oferta.

A entidade económica deve confirmar por escrito o seu consentimento às condições de auditoria propostas pela organização de auditoria. Se a confirmação for recebida, os termos da carta permanecerão em vigor durante o trabalho de auditoria.

Se o objetivo e o escopo da auditoria forem determinados entre as partes em um acordo de longo prazo, então uma carta de compromisso não poderá ser elaborada, ou seu conteúdo deverá fornecer informações adicionais para a entidade econômica.

Uma carta é uma obrigação de uma organização de auditoria enviada a uma entidade económica, documentando o consentimento para a realização de uma auditoria ou a aceitação de uma proposta para a nomear como auditor oficial desta entidade económica.

A carta de compromisso deve conter instruções obrigatórias:

a) de acordo com as condições da auditoria;

b) sobre as obrigações da organização de auditoria;

c) pelas obrigações de uma entidade económica.

A carta compromisso deverá conter as seguintes instruções obrigatórias sobre as condições da auditoria:

a) sobre o objeto e finalidade da auditoria, nomeadamente sobre o procedimento de auditoria de sucursais e divisões de entidade económica, se houver;

b) se o relatório do auditor sobre a fiabilidade das demonstrações financeiras do cliente deve incluir uma opinião sobre a fiabilidade das demonstrações financeiras das sucursais, divisões e subsidiárias;

c) sobre os atos legislativos e regulamentares com base nos quais a auditoria é realizada;

d) sobre questões adicionais resolvidas durante a auditoria.

A carta de compromisso deve conter as seguintes instruções obrigatórias sobre as obrigações da organização de auditoria:

a) sobre a forma de reporte da organização de auditoria sobre os resultados dos trabalhos executados;

b) sobre a responsabilidade da organização de auditoria pelos serviços prestados;

c) a obrigação da organização de auditoria de manter segredos comerciais;

d) existe o risco de não serem detectadas imprecisões ou erros significativos na contabilidade e no reporte devido à natureza selectiva dos procedimentos de auditoria utilizados e à imperfeição do sistema de controlo interno da entidade económica.

A carta compromisso deverá conter as seguintes instruções obrigatórias sobre as obrigações da entidade económica:

Da responsabilidade da entidade económica e do seu órgão executivo pela integralidade e veracidade da documentação contabilística e das demonstrações financeiras apresentadas;

Ao garantir o livre acesso aos documentos primários e registos contabilísticos, à base de dados informática e a qualquer outra documentação e informação necessária à realização de uma auditoria;

No envio por entidade económica, por orientação do organismo de auditoria, de cartas aos seus devedores e credores sobre a sua confirmação (não confirmação) da dívida correspondente;

Em não exercer qualquer forma de pressão sobre a organização de auditoria para alterar a sua opinião sobre a fiabilidade das demonstrações financeiras de uma entidade económica.

A organização de auditoria, a seu critério ou de acordo com a vontade da entidade económica, pode também incluir adicionalmente no texto da carta as seguintes obrigações:

Informações gerais sobre os serviços prestados pela organização de auditoria, qualificações do pessoal, maiores clientes, filiação a organizações e sindicatos de auditoria russos e internacionais;

Plano de calendário aproximado para a realização de uma auditoria e composição do grupo de auditores designado;

Características gerais dos métodos de ensaio utilizados;

Condições de pagamento da auditoria;

Proposta de utilização dos serviços de outros auditores (residentes e não residentes), peritos independentes nos aspectos da actividade da organização auditada que a organização de auditoria e a entidade económica considerem necessárias;

Consentimento da entidade económica para utilizar os resultados da organização de auditoria anterior;

Descrição das limitações mais importantes à responsabilidade da organização de auditoria;

Proposta de maior desenvolvimento das relações contratuais entre a organização de auditoria e a entidade económica.

Durante uma auditoria repetida, a organização de auditoria envia uma carta de obrigação à entidade económica apenas nos seguintes casos:

a) a presença de factos de incompreensão por parte da entidade económica dos objetivos e âmbito da auditoria, da responsabilidade da organização de auditoria e da entidade económica;

b) alterações nas condições de realização de fiscalização do órgão executivo de entidade económica;

c) mudanças na gestão;

d) alterações significativas no perfil ou escala de atividade de uma entidade económica;

e) alterações na legislação que afetem as disposições estabelecidas na carta compromisso;

f) alterações significativas em outras disposições da carta compromisso.

Se a organização de auditoria decidir que não há necessidade de enviar uma nova carta de compromisso, tem o direito de lembrar à entidade económica o conteúdo da carta de compromisso anterior.

Elaboraremos uma carta sobre a realização de uma auditoria na Empyrean LLC

Ao Diretor da Empyrean LLC

Você nos contatou com uma solicitação para realizar uma auditoria das demonstrações contábeis (financeiras) como parte do balanço patrimonial e da demonstração de resultados financeiros, registros contábeis e documentos primários individuais para 2014. Com esta carta confirmamos o nosso acordo e a nossa compreensão desta tarefa. A auditoria será realizada por nós para expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações contábeis (financeiras) e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

Conduziremos a auditoria de acordo com as regras (normas) federais de auditoria. Essas normas exigem que planeemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais. A auditoria é realizada por amostragem e inclui um exame baseado em testes de evidências que confirmam os valores numéricos nas demonstrações contábeis (financeiras) e a divulgação de informações sobre as atividades financeiras e econômicas nelas contidas. A auditoria inclui também uma avaliação dos princípios e métodos contabilísticos aplicados, das regras de preparação das demonstrações contabilísticas (financeiras), da determinação dos principais valores estimados formados pela administração da entidade auditada, bem como da avaliação do forma geral de apresentação das demonstrações contábeis (financeiras).

Além do relatório do auditor contendo nossa opinião sobre a confiabilidade das demonstrações contábeis (financeiras), planejamos fornecer-lhe uma carta separada (relatório, informações escritas) sobre quaisquer deficiências significativas na contabilidade e no controle interno que tenhamos observado.

Lembramos que, de acordo com a legislação da Federação Russa, a administração da sua organização é responsável pela preparação das demonstrações contábeis (financeiras), incluindo a divulgação das informações necessárias nas mesmas. Isto inclui a manutenção de registros contábeis de acordo com os requisitos da legislação da Federação Russa, a presença e operação adequada de controles internos, a seleção e aplicação de políticas contábeis, bem como medidas para a segurança e uso adequado dos ativos da organização. Exigiremos confirmação formal por escrito da administração da organização (como parte do processo de auditoria) com relação às explicações e declarações mais significativas feitas em conexão com a auditoria.
Esperamos trabalhar com sua equipe e nos fornecer quaisquer registros, documentação ou outras informações solicitadas em conexão com a auditoria. Os honorários de auditoria, que são cobrados à medida que os serviços são executados, são baseados no tempo gasto na tarefa e incluem despesas de viagem. Os salários por hora variam dependendo do nível de responsabilidade dos especialistas utilizados, sua experiência e qualificações.

Esta carta será considerada válida no futuro até que seja alterada ou substituída por outra ou até que sua validade seja encerrada.
Pedimos que você assine e devolva a cópia anexa desta carta para confirmar que ela é consistente com seu entendimento do acordo para realizarmos uma auditoria das demonstrações contábeis (financeiras) de sua organização.

Diretor da Nova Auditoria LLC N.I. Popova

Diretor da Empyrei LLC V.D. Sizintsev

O FPSAD nº 12 “Acordo sobre os termos de uma auditoria” pode ser aplicado na prestação de serviços para inspeções que não sejam uma auditoria ou uma tarefa especial de auditoria, bem como para serviços relacionados à auditoria. Se forem prestados serviços relacionados com auditoria, é apropriado escrever cartas separadas sobre eles.

Apesar de os objetivos e o âmbito da auditoria, bem como as responsabilidades do auditor, serem estabelecidos pela legislação da Federação Russa, recomenda-se que inclua estas disposições no contrato (ou na carta de auditoria anterior à contrato).

Para fazer isso, a organização interessada envia ao auditor uma carta de proposta formal e vinculativa para realizar uma auditoria. O documento oficial responsável que estabelece a relação entre o cliente e o auditor é uma carta de compromisso da organização auditora concordando em realizar uma auditoria. Para consentimentos únicos, uma carta de compromisso pode servir como forma de acordo. Neste caso, o cliente é obrigado a confirmar por escrito o seu consentimento à condição de verificação. Se o objetivo e o escopo da auditoria forem determinados por um contrato de longo prazo, a carta poderá não ser necessariamente redigida. A forma e o conteúdo do software são determinados pela necessidade de incluir nele um conjunto de instruções obrigatórias e informações adicionais de acordo com as características da próxima auditoria e, a pedido da entidade económica, uma carta sobre a prestação de serviços acompanha a auditoria. A carta deve conter instruções obrigatórias sobre as condições da auditoria, as condições e as obrigações da entidade económica. De acordo com as condições da auditoria, o software deverá conter:

1) sobre o objeto e finalidade da auditoria, nomeadamente sobre o procedimento de auditoria de sucursais e divisões de entidades económicas.

2) deve a auditoria. conclusão sobre a confiabilidade do usado cliente inclui áudio. conclusão sobre a fiabilidade da contabilidade. relatórios de filiais, divisões, etc.

3) uma auditoria é conduzida de acordo com os regulamentos legislativos sobre outras questões adicionais resolvidas durante a auditoria.

1. sobre o formulário de relatório de auditoria. organizações com base nos resultados do trabalho realizado.

2. sobre a responsabilidade do público. organizações pelos serviços prestados.

3.sobre a observância de segredos comerciais por uma organização comercial.

4. sobre o risco de não detectar imprecisões ou erros significativos no livro utilizado. e relatórios devido à natureza seletiva dos procedimentos de auditoria aplicados e à falha na melhoria do controle interno do cliente.

De acordo com as obrigações de uma entidade económica, o software deve conter

1. da responsabilidade da entidade económica e do seu órgão executivo pela integralidade e veracidade da documentação apresentada utilizada. e relatórios.

2. na garantia do livre acesso a documentos e contas primárias. registros, banco de dados informatizado e demais documentação e informações necessárias à realização da auditoria. verificações.

3. no envio de cartas às entidades económicas aos seus devedores e credores sobre a confirmação ou não confirmação da respectiva dívida.

4. sobre não exercer pressão sob qualquer forma sobre o auditor da organização, a fim de mudar a sua opinião sobre a fiabilidade das contas. relatórios.

Audi. A organização, a seu critério ou a pedido do cliente, pode incluir os seguintes pontos no texto do software:

1. informações gerais sobre os serviços prestados pela organização de auditoria, as qualificações do pessoal, os maiores clientes e a filiação às maiores associações.

2. plano de auditoria aproximado e composição do grupo de auditores designado.

3. características gerais dos métodos de verificação utilizados.

4. condições de pagamento da auditoria.

5. propostas de utilização dos serviços de peritos e outros auditores nas áreas de atividade que a organização de auditoria e a entidade económica considerem necessárias.

6. consentimento da entidade económica para utilização dos resultados da fiscalização anterior.

7. anular as limitações mais importantes à responsabilidade do auditor, etc.

Após a assinatura do software para auditoria, é elaborado um contrato de auditoria. O contrato de prestação de serviços de auditoria regula a relação entre o auditor e o cliente.

O contrato deve precisamente, ou seja, indicar claramente os direitos, obrigações e responsabilidades das partes. É aconselhável incluir no contrato casos em que o auditor possa emitir opinião negativa ou recusar-se a emitir opinião. Também é necessário indicar os termos de prestação aos clientes necessários para a auditoria. Isso se deve ao fato de que muitas vezes a organização convida um auditor quando o relatório ainda não está pronto, o que dificulta o trabalho de auditoria. Uma condição importante na celebração de um contrato de serviços de auditoria é a indicação do custo dos serviços, que são calculados com base no volume, na intensidade de trabalho do trabalho a ser executado, no tempo necessário para sua conclusão, bem como no nível de risco de auditoria . É aconselhável que o contrato preveja um adiantamento, que em certa medida proporciona apoio financeiro. independência do auditor. O contrato também precisa prever as responsabilidades do cliente em auxiliar o auditor durante a auditoria, por exemplo, atraindo auditores internos, fornecendo transporte e um escritório. Além disso, o contrato pode prever a prestação de serviços relacionados ao cliente e o procedimento de pagamento. O contrato deve refletir a obrigação do cliente de fornecer todos os materiais e documentos necessários. O contrato deve refletir a responsabilidade do auditor pela divulgação de dados que constituam segredo comercial.

Ao auditar as demonstrações financeiras (contábeis), o auditor deve coletar informações preliminares sobre as atividades de uma entidade econômica de acordo com o FSAD 8 “Compreender as atividades de uma entidade de auditoria, o ambiente em que são realizadas e avaliar os riscos de distorção relevante das demonstrações financeiras (contábeis) auditadas.” A informação obtida é apresentada sob a forma de ficha de exame preliminar (ou nota analítica em formato livre)

Lista de questões a serem consideradas para obter informações sobre as atividades da auditoria. pessoas, a lista não é exaustiva e não é obrigatória:

1. Fatores económicos gerais:

2. Características do setor que influenciam as atividades da auditoria. rostos:

3. Estrutura de gestão e propriedade do auditório. rostos:

4. Auditório de produtos, mercados, fornecedores, despesas, atividades produtivas. rostos:

5. Fatores relacionados com a posição financeira da auditoria. pessoas, incluindo os principais indicadores financeiros e tendências em suas mudanças.

6. Condições sob as quais as demonstrações financeiras (contábeis) são preparadas. pessoas, incluindo fatores externos que influenciam a gestão no processo de preparação das demonstrações financeiras (contábeis).

7. Características da legislação:

Antes de celebrar um contrato de prestação de serviços de auditoria, o auditor deve obter informações preliminares sobre o setor e estrutura acionária, gestão e proprietários da auditoria. pessoa e determinar se ela pode obter a quantidade de informações sobre as atividades da auditoria. pessoas necessárias para conduzir a auditoria.

Após a celebração de um contrato de prestação de serviços de auditoria, o volume e o nível de detalhamento das informações deverão ser ampliados. Na medida do possível, o auditor deve obter a quantidade necessária de informações no início da auditoria. Durante a auditoria, as informações previamente obtidas são avaliadas, atualizadas e complementadas.

Obtenção de informações sobre as atividades do auditor. pessoas é um processo contínuo de coleta e avaliação de informações, bem como de correlacioná-las com evidências de auditoria e informações obtidas em todas as etapas da auditoria.

O auditor pode obter informação sobre o âmbito da atividade e da entidade auditada a partir de diversas fontes, por exemplo, tais como:

· experiência anterior de trabalho com esta entidade auditada e no domínio de atividade desta entidade;

· informações recebidas do pessoal de auditoria. rostos

· informações recebidas dos auditores internos da auditoria. pessoas e dos documentos de relatório dos auditores internos e outros auditores;

· informações recebidas de especialistas que não são funcionários deste auditório. rostos;

· publicações relacionadas a este ramo de atividade

· atos jurídicos regulamentares que regulam a atividade dos auditores. rostos;

· visita aos edifícios administrativos e instalações industriais do auditório. rostos;

· documentos do período de atividade do auditório. rostos

Organização e condução da auditoria

Escopo e etapas da auditoria

De acordo com o FPSAD nº 1 “O objetivo e os princípios básicos da auditoria das demonstrações financeiras (contábeis)”, escopo da auditoria- Estes são os procedimentos de auditoria considerados necessários para atingir o objetivo da auditoria nas circunstâncias.

A determinação do âmbito da auditoria é objeto do julgamento profissional do auditor, que é formado tendo em conta:

- regras federais (normas) para atividades de auditoria;

- regras internas (normas) de atividades de auditoria aplicadas na organização autorreguladora, da qual a organização de auditoria, auditor individual, auditor é membro;

- regras (normas) para atividades de auditoria de uma organização de auditoria, um auditor individual;

- leis federais e outros atos jurídicos regulatórios;

- condições do trabalho de auditoria e requisitos para a preparação do relatório (se necessário).

O âmbito da auditoria deve ser tal que o auditor, com base nos resultados da auditoria, possa fornecer segurança razoável de que as demonstrações financeiras tomadas como um todo não contêm distorções materiais.

O conceito de segurança razoável é uma abordagem geral que se refere ao processo de obtenção de evidência de auditoria necessária e suficiente para que o auditor conclua que não há distorção relevante na instituição financeira, considerada como um todo. O conceito de garantia razoável aplica-se a todo o processo de auditoria.

A capacidade do auditor em detectar distorções relevantes da instituição financeira é afetada pelas limitações inerentes à auditoria pelos seguintes motivos:

1) durante a auditoria são utilizados métodos de amostragem e testes;

2) quaisquer sistemas de contabilidade e de controlo interno são imperfeitos (por exemplo, não podem garantir a ausência de conluio);

3) a parte predominante da evidência de auditoria apenas fornece evidência que sustenta uma determinada conclusão, e não é exaustiva.

Um factor adicional que limita a fiabilidade da auditoria é que o trabalho realizado pelo auditor para formar a sua opinião se baseia no seu julgamento profissional, em particular no que diz respeito:

- coletar evidências de auditoria, inclusive ao determinar a natureza, a época e o escopo dos procedimentos de auditoria;

- preparar conclusões tiradas com base em provas de auditoria, por exemplo, ao determinar a validade dos valores estimados obtidos pela administração da entidade auditada durante a preparação das demonstrações financeiras.

Existem outras limitações que podem afectar a força da prova utilizada para tirar conclusões em relação a certas premissas das demonstrações financeiras (por exemplo, transacções com partes relacionadas). Para tais casos, alguns FPSADs definem procedimentos especiais que, devido ao conteúdo de certas premissas, fornecem evidência de auditoria suficiente e apropriada na ausência de:

- circunstâncias incomuns que aumentam o risco de distorção relevante das demonstrações financeiras além do que seria esperado em condições normais;

- um sinal indicando a presença de qualquer distorção relevante nas demonstrações financeiras.

A implementação dos procedimentos de auditoria necessários para atingir o objetivo da auditoria é realizada sequencialmente em várias etapas.

As etapas da auditoria não estão claramente definidas por lei. Mas podemos distinguir as seguintes etapas principais da auditoria, apresentadas na Figura 12.

Arroz. 12. Etapas da auditoria

O auditor, durante o planeamento e condução da auditoria, deve exercer ceticismo profissional e compreender que podem existir circunstâncias que dêem origem a uma distorção material das demonstrações financeiras (FPSA No. 1).

O exercício do ceticismo profissional significa que o auditor avalia criticamente a solidez da prova de auditoria obtida e examina cuidadosamente a prova de auditoria que contradiz quaisquer documentos ou declarações da gestão ou põe em causa a fiabilidade de tais documentos ou declarações.

O ceticismo profissional deve ser exercido durante a auditoria para garantir, entre outras coisas, que circunstâncias suspeitas não sejam negligenciadas, que generalizações injustificadas não sejam feitas ao tirar conclusões e que não sejam utilizadas suposições inadequadas na determinação da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria. ou na avaliação de seus resultados.

Ao planear e conduzir uma auditoria, o auditor não deve presumir que a gestão da entidade auditada é desonesta, mas também não deve presumir que a gestão é incondicionalmente honesta (confiar, mas verificar). As declarações orais e escritas da administração não substituem a necessidade do auditor de obter prova de auditoria suficiente e apropriada para formar conclusões razoáveis nas quais basear a opinião de auditoria.

Consideremos o procedimento de organização e implementação dessas etapas de auditoria.

Planejamento de auditoria

3.2.1. Etapas do planejamento de auditoria

O FPSAD nº 3 “Planejamento de Auditoria” determina que o planejamento do trabalho do auditor ajuda a garantir que áreas importantes da auditoria recebam a atenção necessária, que problemas potenciais sejam identificados e que o trabalho seja executado com custo ideal, em um ambiente de alta qualidade. e oportuna. O planejamento permite distribuir efetivamente o trabalho entre os membros da equipe de especialistas participantes da auditoria, bem como coordenar esse trabalho.

O tempo despendido no planeamento dos trabalhos depende da escala das atividades da entidade auditada, da complexidade da auditoria, da experiência do auditor em trabalhar com esta entidade, bem como do conhecimento das especificidades das suas atividades.

O procedimento de planejamento da auditoria inclui as etapas apresentadas na Figura 13.

Arroz. 13. Etapas do planejamento da auditoria

Consideremos sequencialmente o conteúdo de cada etapa da auditoria.

1ª etapa. Planejamento pré-auditoria.

Para planejar e conduzir efetivamente uma auditoria, os auditores devem concordar com a administração do cliente potencial sobre os termos básicos da auditoria. Este procedimento é regulamentado:

- FPSAD nº 12 “Acordo sobre os termos da auditoria”;

- FPSAD nº 8 “Compreender as atividades da entidade auditada, o ambiente em que são realizadas e avaliar os riscos de distorção relevante das demonstrações financeiras (contábeis) auditadas.”

O procedimento para chegar a acordo sobre os termos de uma auditoria inclui os seguintes procedimentos.

Preparando uma carta para realizar uma auditoria.

Ao chegar a um acordo com a administração da entidade auditada, uma organização de auditoria ou um auditor individual pode usar uma carta de auditoria - um documento enviado à entidade auditada proposta e assinado pela administração da entidade auditada, se concordarem com o termos básicos do trabalho de auditoria (FPSAD nº 12).

Um exemplo de carta de auditoria é apresentado no Apêndice 1.

No caso de auditorias repetidas ao longo de vários anos, a organização de auditoria e o auditor individual devem decidir se há necessidade de rever os termos do trabalho de auditoria ou de lembrar a entidade auditada dos termos existentes do trabalho.

Uma organização de auditoria ou um auditor individual pode decidir não redigir uma nova carta de auditoria de cada vez. No entanto, os seguintes fatores podem tornar aconselhável escrever uma nova carta:

- qualquer sinal que indique um mal-entendido por parte da entidade auditada relativamente ao objectivo e ao âmbito da auditoria;

- quaisquer termos revisados ou especiais do trabalho de auditoria;

- alterações de pessoal na gestão de topo, no conselho de administração ou na estrutura da entidade auditada;

- alterações na estrutura de propriedade da entidade auditada;

- alterações significativas na natureza ou no âmbito das atividades da entidade auditada;

- requisitos da legislação da Federação Russa.

Uma organização de auditoria ou um auditor individual prepara e envia a um cliente potencial uma carta sobre a auditoria em duas vias. Esta carta contém uma proposta de cooperação, os direitos, deveres e responsabilidades do auditor e da entidade auditada, características de planeamento e preparação da auditoria, procedimento para a realização da auditoria, procedimentos e métodos de auditoria.

Se o potencial cliente concordar com as condições propostas, seu gestor assina ambas as vias da carta e devolve uma à organização de auditoria, o auditor individual. Isso indica que foi alcançado um acordo para realizar uma auditoria.

Uma carta de auditoria pode ser preparada por uma organização de auditoria, um auditor individual, por sua própria iniciativa ou em resposta a uma proposta de um cliente potencial para realizar uma auditoria.

A preparação de uma auditoria inclui a elaboração de uma carta de auditoria e a celebração de um acordo. A carta de auditoria é elaborada com base na Norma Federal nº 12.

O auditor e a administração da entidade auditada devem chegar a acordo sobre os termos da auditoria. Os termos acordados devem ser documentados no contrato de prestação de serviços de auditoria.

Ao chegar a um acordo com a administração da entidade auditada, o auditor pode usar uma carta de auditoria - um documento enviado pelo auditor ao auditado proposto e assinado pela administração da entidade auditada se concordar com os principais termos do trabalho de auditoria .

O objetivo da carta de auditoria é regular as obrigações de uma entidade económica e de uma organização de auditoria ou de um auditor que trabalhe de forma independente como empresário individual na fase de celebração de um acordo para a realização de uma auditoria.

As disposições da Norma Federal nº 12 podem ser aplicadas na prestação de serviços de inspeções que não sejam auditorias, ou tarefas especiais de auditoria, bem como serviços de auditoria. Se forem prestados serviços relacionados com auditoria, poderá ser apropriado emitir cartas separadas para estes serviços.

Embora os objetivos e o escopo da auditoria, bem como as responsabilidades do auditor, sejam estabelecidos pela legislação da Federação Russa, recomenda-se que o auditor inclua essas disposições no contrato ou na carta de auditoria anterior ao contrato.

No interesse do auditor e da entidade auditada, é aconselhável assinar previamente um contrato de prestação de serviços de auditoria com a entidade auditada proposta.

- a finalidade da auditoria das demonstrações contábeis (financeiras);
- responsabilidade da administração da entidade auditada pela preparação e apresentação das demonstrações contábeis (financeiras);
- escopo da auditoria, incluindo referências à legislação da Federação Russa e regras federais (padrões) de atividades de auditoria;
- o relatório de auditoria e quaisquer outros documentos que se espera que sejam preparados com base nos resultados da auditoria;
- informação de que, devido à utilização de métodos de testes aleatórios durante a auditoria e outras limitações inerentes à auditoria, juntamente com as limitações inerentes aos sistemas contabilísticos e de controlo interno da entidade auditada, existe um risco iminente de que alguns, incluindo materiais , distorções nas demonstrações contábeis (financeiras) podem passar despercebidas;
- a exigência de garantir o livre acesso a toda a documentação contabilística e outras informações solicitadas durante a auditoria;
- o preço da auditoria (ou a forma de determiná-la), bem como o procedimento de reconhecimento do serviço prestado e o procedimento de pagamento.

A carta de auditoria também pode incluir:

- disposições relacionadas com a coordenação do trabalho do auditor e dos funcionários da entidade auditada durante o planeamento da auditoria;
- o direito do auditor de obter da administração da entidade auditada declarações formais por escrito feitas em conexão com a auditoria;
- a obrigação da administração da entidade auditada de auxiliar no envio de pedidos às instituições de crédito e contrapartes da entidade auditada, a fim de obter as informações necessárias à auditoria;
- a obrigação da administração da entidade auditada de garantir a presença dos funcionários do auditor durante o inventário dos bens da entidade auditada.

Se necessário, a carta de auditoria ou seus anexos também poderão incluir:

- um acordo para envolver outros auditores e especialistas em quaisquer questões de auditoria;
- um acordo para envolver auditores internos, bem como outros funcionários da entidade auditada, em trabalhos conjuntos;
- disposições que facilitem a interação do auditor proposto com o auditor antecessor (se houver);
- quaisquer restrições à responsabilidade do auditor de acordo com a legislação da Federação Russa e regras federais (normas) de atividades de auditoria;
- informações sobre quaisquer acordos adicionais entre o auditor e a entidade auditada.

Se o auditor da organização-mãe também for o auditor das subsidiárias, então os seguintes fatores influenciam a decisão do auditor sobre celebrar um contrato separado para a prestação de serviços de auditoria com essas subsidiárias ou enviar uma carta de auditoria separada:

- o procedimento de nomeação de um auditor de subsidiárias;
- a necessidade de elaborar um relatório de auditoria separado para a subsidiária;
- requisitos da legislação da Federação Russa;
- a quantidade de trabalho realizado por outros auditores;
- participação na propriedade da organização-mãe;
- o grau de independência da gestão da organização subsidiária da organização-mãe.

No caso de auditorias repetidas ao longo de vários anos, o auditor deve decidir se há necessidade de rever os termos do trabalho de auditoria ou de lembrar a entidade auditada dos termos existentes do trabalho.

O auditor pode decidir não emitir uma nova carta de auditoria de cada vez. No entanto, os seguintes fatores podem tornar aconselhável escrever uma nova carta:

- qualquer indicação de que a entidade auditada não compreende o objectivo e o âmbito da auditoria;
- quaisquer termos revisados ou especiais do trabalho de auditoria;
- mudanças de pessoal na alta administração, no conselho de administração ou na estrutura da entidade auditada;
- alterações na estrutura de propriedade da entidade auditada;
- alterações significativas na natureza ou no âmbito das atividades da entidade auditada;
- requisitos da legislação da Federação Russa.

Se a entidade auditada, antes de concluir o trabalho de auditoria, solicitar ao auditor que altere os seus termos para condições que proporcionem um nível de segurança inferior na fiabilidade das demonstrações contabilísticas (financeiras) do que uma garantia razoável, o auditor deve considerar a conveniência de tal mudar.

A solicitação do cliente de auditoria ao auditor para alterar o trabalho de auditoria pode ser causada por uma mudança nas circunstâncias que afetam a necessidade de executar o serviço, um mal-entendido sobre a natureza da auditoria ou dos serviços relacionados originalmente solicitados, ou uma limitação no escopo dos auditoria imposta pela administração do cliente de auditoria ou razões relacionadas. O auditor deve considerar cuidadosamente o motivo de tal pedido e as possíveis consequências da limitação do âmbito da auditoria.

Uma alteração nas circunstâncias que afectem os requisitos da entidade auditada, ou um mal-entendido sobre a natureza do serviço originalmente solicitado, é normalmente considerada uma razão válida para solicitar uma alteração no trabalho. Uma alteração no trabalho de auditoria não pode ser considerada razoável se for causada por informações imprecisas ou incompletas.

Antes de concordar com uma alteração nos termos do trabalho de auditoria que possa resultar na substituição da auditoria por serviços relacionados com a auditoria, o auditor deve considerar as potenciais consequências jurídicas de tais alterações.

Se o auditor concluir que uma mudança nos termos do trabalho de auditoria é razoável, e se o trabalho do auditor estiver em conformidade com as regras (normas) federais de auditoria que podem ser aplicadas ao trabalho alterado, então o relatório ou conclusão deverá cumprir os termos revisados do trabalho de auditoria. o noivado. Para evitar induzir o usuário em erro, não devem ser incluídas referências no relatório ou na conclusão:

- para a tarefa inicial;
- quaisquer procedimentos que possam ter sido realizados de acordo com a tarefa original, a menos que a tarefa seja alterada para um acordo sobre procedimentos acordados e, portanto, a referência aos procedimentos executados constitui um dos elementos do relatório.

Se os termos do trabalho mudarem, o auditor e a entidade empresarial que era anteriormente a entidade auditada devem chegar a acordo sobre os novos termos.

O auditor não deve concordar em alterar os termos do trabalho sem uma justificação razoável. Por exemplo, o auditor não deve concordar em alterar os termos do trabalho se não puder obter prova de auditoria suficiente e apropriada relativamente às contas a receber. Ao mesmo tempo, a entidade auditada solicita que o trabalho de auditoria seja alterado para um trabalho de revisão, a fim de evitar receber uma opinião com reservas ou de renúncia do auditor.

Se o auditor não puder concordar em alterar o trabalho de auditoria para um trabalho diferente e o auditado se opuser a continuar com o trabalho original, o auditor deve retirar-se do trabalho ou considerar comunicar a situação às partes interessadas (por exemplo, o conselho de administração ou acionistas ).

Abaixo está um exemplo de formato de carta de auditoria.

Amostra

Papel timbrado ou carimbo de canto da organização de auditoria

Nome oficial da entidade econômica

Sobrenome, nome, patronímico e cargo do responsável

Saída não. (...)

Data de assinatura

CARTA DE AUDITORIA

Conselho de Administração ou representante de gestão apropriado da organização

Você nos contatou com uma solicitação para realizar uma auditoria obrigatória das demonstrações contábeis (financeiras) na composição de (especificar a composição) para (especificar o exercício financeiro). Com esta carta confirmamos o nosso acordo e a nossa compreensão desta tarefa. A auditoria será realizada por nós para expressar uma opinião sobre a confiabilidade das demonstrações contábeis (financeiras) e a conformidade do procedimento contábil com a legislação da Federação Russa.

Conduziremos a auditoria de acordo com as regras (normas) federais de auditoria. Essas normas exigem que planeemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais. A auditoria é realizada por amostragem e inclui um exame baseado em testes de evidências que confirmam os valores numéricos nas demonstrações contábeis (financeiras) e a divulgação de informações sobre as atividades financeiras e econômicas nelas contidas. A auditoria inclui também uma avaliação dos princípios e métodos contabilísticos aplicados, das regras de preparação das demonstrações contabilísticas (financeiras), da determinação dos principais valores estimados formados pela administração da entidade auditada, bem como da avaliação do forma geral de apresentação das demonstrações contábeis (financeiras).

Além do relatório do auditor contendo nossa opinião sobre a confiabilidade das demonstrações contábeis (financeiras), planejamos enviar-lhe uma carta separada (relatório, informações escritas) sobre quaisquer deficiências significativas na contabilidade e no controle interno que tenhamos observado.

Esta carta é considerada válida até que seja alterada ou substituída por outra ou até que sua validade seja encerrada.