Contabilização de recursos na conta corrente da empresa. O procedimento de documentação e realização de transações em conta corrente.
As contas correntes são abertas para empresas que sejam pessoas jurídicas e tenham balanço independente, etc.
O procedimento de abertura de conta à ordem é regulado por instruções, segundo as quais cada empresa pode abrir apenas uma conta à ordem num dos bancos da sua escolha.
A conta corrente concentra recursos livres e receitas de produtos vendidos, obras e serviços executados, empréstimos de curto e longo prazo recebidos do banco e outros depósitos.
Quase todos os pagamentos da empresa são feitos a partir da conta corrente: pagamentos a fornecedores de materiais, reembolso de dívidas ao orçamento, segurança social, recebimento de dinheiro no caixa para pagamento de salários, assistência financeira, bônus, etc. A emissão de dinheiro, bem como as transferências não monetárias desta conta pelo banco, são efectuadas, em regra, por ordem da empresa - titular da conta à ordem ou com o seu consentimento (aceitação) .
Em casos especiais, o banco debita à força fundos da conta corrente de acordo com documentos de outras organizações. Por exemplo, por ordens das autoridades financeiras são transferidos os valores dos impostos e taxas vencidos, por mandados de execução, ordens da Arbitragem do Estado - os valores dos créditos satisfeitos, etc. O banco, além disso, pode dar baixa na conta corrente da empresa sem sua ordem, por sua própria iniciativa (por exemplo, juros de empréstimos, valores de empréstimos vencidos, por serviços por ele prestados).
Ao efetuar pagamentos entre empresas, bancos e o Estado, é utilizado um sistema de liquidação de calendário, ou seja, todos os pagamentos da conta corrente, incluindo deduções ao orçamento e pagamento de salários, são feitos de acordo com o relatório de calendário (na ordem em que são recebidos pelo banco).
A recepção e emissão de dinheiro ou transferências não monetárias são efectuadas pelo banco com base em documentos de formato especial por ele aprovados. Destes, os mais comuns são: anúncio de contribuição em dinheiro, cheque (dinheiro), ordem de pagamento, cheque de liquidação, pedido de pagamento - ordem.
A empresa recebe periodicamente (diariamente ou em outros horários estabelecidos pelo banco) um extrato da conta corrente do banco, ou seja, uma lista de transações realizadas por ele durante o período do relatório. Anexados ao extrato bancário estão os documentos recebidos de outras empresas e organizações, com base nos quais os fundos foram creditados ou baixados, bem como os documentos emitidos pela empresa.
O extrato da conta à ordem é a segunda via da conta pessoal da empresa aberta pelo banco. Ao preservar os fundos das empresas, o banco considera-se devedor da empresa (suas contas a pagar), portanto regista os saldos de fundos e receitas na conta corrente como um crédito na conta corrente, e a diminuição da sua dívida ( baixas, adiantamentos de dinheiro) - como débito. Ao processar os extratos, o contador deve lembrar dessa característica e registrar os valores creditados e o saldo no lado devedor da conta corrente e as baixas no lado credor. O extrato de conta à ordem possui determinados indicadores, alguns dos quais são codificados pelo banco, e os mesmos códigos são utilizados pela empresa.
O extrato bancário substitui o registro contábil analítico da conta corrente e ao mesmo tempo serve de base para os registros contábeis. Todos os documentos anexados ao extrato são cancelados com o carimbo “cancelado”. Os valores creditados ou debitados erroneamente da conta à ordem são aceitos na conta 63 “Liquidação de sinistros”, sendo o banco imediatamente notificado desses valores para correção. Nas demonstrações subsequentes, o banco faz as correções e, nos registros contábeis da empresa, a dívida é baixada.
Nos campos do extrato verificado, face aos valores das transações e nos documentos, são indicados os códigos das contas correspondentes à conta 51 “Conta à Ordem”, sendo que os documentos indicam ainda o número de série do seu lançamento no extrato. Esses dados são necessários para monitorar a movimentação de fundos, automatizando trabalhos contábeis, certidões, cheques e posterior armazenamento de documentos. A verificação e o processamento das declarações devem ser realizados no dia do seu recebimento.
O extrato recebido do banco é verificado e processado: são selecionados todos os documentos comprovativos, lançadas as contas (códigos) correspondentes, e para despesas de manutenção e operação de máquinas e equipamentos, custos gerais de produção e distribuição geral de negócios, liquidações com o orçamento e outros, além disso, são inseridos códigos de itens. Isto é necessário porque a contabilidade analítica de muitas contas é organizada por item. O agrupamento dos valores por item é feito em planilhas de transcrição, que são abertas mensalmente por contas, oficinas e preenchidas conforme documentos dos respectivos diários de pedidos.
O departamento de contabilidade da empresa mantém uma contabilidade sintética das transações da conta corrente na conta 51 “Conta corrente”. Trata-se de uma conta ativa, cujo débito registra o saldo dos recursos livres da empresa no início do mês, os recebimentos de caixa do caixa da empresa, os recursos creditados de compradores de produtos, clientes, devedores e empréstimos recebidos. O crédito desta conta reflete os fundos para pagar a dívida da empresa aos fornecedores de bens materiais (serviços), aos empreiteiros pelos trabalhos executados, ao orçamento, ao banco pelos empréstimos recebidos, às autoridades de segurança social e outros credores, bem como aos valores pagos à empresa em dinheiro no caixa.
Para refletir o volume de negócios do empréstimo na conta 51, é utilizado o diário de pedidos nº 2. O giro a débito desta conta é registrado em diversos diários de pedidos e, além disso, é controlado pelo extrato nº 2. A base para o preenchimento desses cadastros são os extratos verificados e processados da conta-corrente.
Os valores com as mesmas contas correspondentes de cada extrato são somados e registrados no diário de pedidos e no demonstrativo de totais.
Contabilização de transações na conta 51 “Conta à ordem”
O departamento de contabilidade da empresa mantém uma contabilidade sintética das transações da conta corrente na conta ativa 51 “Conta corrente”.
Conta 51 “Conta corrente”
Pré-requisito para o preenchimento dos cadastros é a utilização de uma linha para cada extrato, independente do período para o qual foi compilado. O número de linhas ocupadas do pedido de diário nº 2 e do extrato nº 2 de cada mês deve ser igual e igual ao número de extratos bancários recebidos nesse período. Tanto no diário de encomendas n.º 2 como no extrato n.º 2, os valores são registados no contexto das contas correspondentes ao débito e crédito da conta 51. A presença destes indicadores para cada dia e mês de reporte permite aos contabilistas analisar as fontes de recursos recebidos na conta corrente da empresa e controlar a destinação dos recursos, o cumprimento das obrigações com o orçamento e demais órgãos econômicos de acordo com o calendário aprovado de pagamentos financeiros.
A tabela apresenta diagramas de algumas operações possíveis com conta corrente e as contas que lhe correspondem para essas operações.
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Documento primário |
Contas correspondentes |
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Quantidades de dinheiro recebidas na conta corrente |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Dinheiro recebido de compradores, incl. adiantamentos para fornecimento de bens |
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Ordem para depositar dinheiro em um banco |
O dinheiro do caixa foi depositado no banco (produto de vendas, valores de depósitos, etc.) |
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Ordem de pagamento (para nós) |
O dinheiro em trânsito chegou |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Créditos e empréstimos de curto prazo recebidos |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Obteve empréstimos e financiamentos de longo prazo |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Recebeu valores de contribuições ao capital autorizado dos fundadores |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Valores recebidos por reclamações satisfeitas (enviadas anteriormente) |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Valores recebidos de indenização de seguro recebidos de seguradoras |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Valores recebidos de reivindicações satisfeitas (enviadas anteriormente) |
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Ordem de pagamento (para nós) |
O dinheiro foi recebido por conta do lucro auferido com a celebração do contrato de parceria simples (registro com o participante do contrato de parceria simples) |
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Ordem de pagamento (para nós) |
Os fundos foram recebidos contra o lucro devido nos termos do contrato de gestão fiduciária de propriedade (registro com o fundador da administração) |
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Ordem de pagamento (para nós) |
As receitas recebidas de períodos futuros são refletidas (pagamentos de serviços públicos, serviços de comunicação, etc.) |
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Retirada de fundos da conta corrente |
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Verifique se há dinheiro no banco |
Dinheiro recebido de uma conta bancária (para pagamento de salários, pensões, benefícios, bônus, etc.) |
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Ordem de pagamento |
O crédito de fundos em cartas de crédito e contas especiais é refletido, os fundos são depositados na emissão de talões de cheques, etc. |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Empréstimos em dinheiro refletidos fornecidos a outras organizações |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Pagamento de faturas aceitas, solicitações de pagamento de fornecedores |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Empréstimos e financiamentos de curto prazo reembolsados |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Empréstimos e financiamentos de longo prazo reembolsados |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Transferência de impostos e taxas para o orçamento |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Contribuições para a segurança social transferidas |
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Ordem de pagamento (de nós) |
Transferência para várias organizações e indivíduos |
Os fundos da organização, próprios e emprestados, com exceção de -
transferência de saldos de caixa na caixa registradora, e parte dos recursos utilizados no giro são mantidos em conta bancária.
Uma conta à ordem é aberta por organizações, empresas que tenham
balanço independente e capital de giro próprio.
De acordo com a legislação da Federação Russa “Sobre Empresas e Atividades Empresariais”, cada empresa tem o direito de abrir contas de liquidação e outras contas em qualquer banco para armazenar fundos e realizar todos os tipos de transações de liquidação, crédito e dinheiro.
Para abrir contas correntes e correntes, a organização apresenta ao banco os seguintes documentos:
pedido no formulário prescrito para abertura de conta;
cópias do contrato social e do contrato de constituição da empresa, autenticadas por notário;
cópias do certificado de registro do empreendimento, autenticado por notário;
certificado da autoridade fiscal de registro da empresa como contribuinte;
uma cópia do documento de registro como pagador no Fundo de Pensões da Federação Russa;
cópia do documento comprovativo da inscrição no fundo territorial de seguro de saúde obrigatório como ordenante;
cartão com amostras de assinaturas do gerente e contador-chefe da empresa e impressão do selo da empresa na forma prescrita, autenticada por notário;
cópias do certificado de atribuição de códigos estatísticos.
O direito de primeira assinatura no “Projeto” LLC pertence ao gerente, e o segundo – ao contador-chefe da organização.
Os recursos livres estão concentrados na conta corrente da Proekt LLC.
fundos e receitas principalmente de produtos vendidos, trabalhos e serviços executados, empréstimos de curto e longo prazo recebidos do banco e outros depósitos. Quase todos os pagamentos à organização são feitos a partir da conta corrente: pagamentos a fornecedores de materiais, reembolso de dívidas ao orçamento, segurança social, recebimento de dinheiro no caixa para pagamento de salários, assistência financeira, bônus, etc. A emissão de dinheiro, bem como as transferências não monetárias desta conta pelo banco, são efectuadas, em regra, por ordem da entidade titular da conta à ordem ou com o seu consentimento (aceitação).
Ao efetuar pagamentos entre empresas, bancos e o Estado, é utilizado um sistema de liquidação de calendário, ou seja, todos os pagamentos da conta corrente, incluindo deduções ao orçamento e pagamento de salários, são feitos por ordem de calendário (na ordem em que são recebidos pelo banco).
As formas de pagamentos não em dinheiro usadas na Federação Russa, de acordo com os Regulamentos do Banco Central da Rússia datados de 12 de abril de 2001 No. 2 - P “Sobre pagamentos não em dinheiro na Federação Russa” incluem: liquidações por pagamento pedidos; liquidações sob uma carta de crédito; pagamentos em cheque; assentamentos de cobrança.
Na organização analisada, foram abertas subcontas para a conta 51 “Conta Corrente”: 51/1 – Conta na filial BIN-Ulyanovsk do JSCB BIN (OJSC), Ulyanovsk.
Para que o banco aceite, emita ou realize uma operação com fundos não monetários, o contador fornece ao banco documentos especialmente assinados e assinados pelo gestor e por ele mesmo, ou seja, pelas pessoas cujas amostras de assinatura são submetidas ao banco.
Os documentos primários com base nos quais as operações em conta corrente são realizadas na Proekt LLC são:
para pagamentos em dinheiro - são cheques em dinheiro e um anúncio de contribuições em dinheiro;
no caso de transferências não monetárias – ordens de pagamento.
Ao depositar dinheiro em uma conta bancária, é fornecido um anúncio para depósitos em dinheiro (Apêndice P). O documento comprovativo, neste caso, é um recibo bancário que confirma a transferência do montante especificado. Inscrição no "Projeto" LLC para
a conta corrente está sujeita a recursos que excedem o limite da caixa registradora.
Cheques em dinheiro são apresentados ao banco quando os fundos são retirados da conta
(Apêndice P). Neste caso, os documentos comprobatórios são o talão, que permanece no talão de cheques da empresa (Anexo C).
Uma ordem de pagamento é uma ordem do cliente para transferir
fundos para outra empresa (Apêndice T). É emitido com base em faturas, contratos, certificados de obras concluídas, faturas, ordens contábeis de transferência de impostos e taxas, etc. As ordens de pagamento são válidas por 10 dias a partir da data de emissão. Os documentos de pagamento são emitidos por meio de tecnologia informática na quantidade de cópias exigida pelo banco e por todos os envolvidos nas liquidações. A Project LLC trabalha com seu banco por meio do sistema “Cliente – Banco”, que é parte integrante do pacote de software bancário. O sistema “Cliente – Banco” destina-se à agilidade nos pagamentos, bem como ao acompanhamento do estado da sua conta à ordem a partir do seu local de trabalho, e a interação com o banco é realizada através dos canais de comunicação “linhas telefónicas”.
LLC “Projeto” recebe periodicamente do banco um extrato da conta corrente, ou seja, uma lista das transações por ela realizadas no período de faturamento. Anexados ao extrato bancário estão os documentos recebidos de outras empresas e organizações, com base nos quais os fundos foram creditados ou baixados, bem como os documentos emitidos pela empresa.
O extrato da conta à ordem é a segunda via da conta pessoal da organização aberta pelo banco (Anexo U). No extrato, o banco registra os saldos e recebimentos de caixa em conta corrente como crédito e as baixas e retiradas de dinheiro como débito. Ao processar o extrato, o contador da organização deve registrar os valores creditados e o saldo no débito da conta corrente e a baixa do empréstimo.
O extrato bancário substitui o registro contábil analítico da conta corrente e ao mesmo tempo serve de base para os registros contábeis. Todos os documentos anexados ao extrato são cancelados com o carimbo “cancelado”. Os valores erroneamente creditados ou baixados da conta à ordem são aceitos na conta 63 “Liquidação de créditos de liquidação duvidosa”, sendo o banco imediatamente notificado desses valores para correção. Nas demonstrações subsequentes, o banco faz as correções e, nos registros contábeis da empresa, a dívida é baixada. Os extratos são processados no dia em que são recebidos. O contador, ao receber o extrato, compara os valores do extrato com os valores dos documentos comprovativos e insere os lançamentos contábeis nos campos do extrato ao lado de cada valor. Os documentos comprovativos são apresentados de acordo com os valores do extrato bancário e anexados ao mesmo.
A contabilização sintética das transações em conta corrente é mantida na conta 51 “Conta corrente”. Trata-se de uma conta ativa, cujo débito registra o saldo dos recursos livres da organização no início do mês, recebimentos creditados de compradores de produtos, clientes, devedores, adiantamentos recebidos, adiantamentos, empréstimos. O crédito desta conta reflete os fundos transferidos para pagar a dívida da organização pelo fornecedor de bens materiais, o empreiteiro pelas obras executadas, o orçamento, o banco pelos empréstimos recebidos, as autoridades de segurança social e outros credores, bem como os valores pagos ao organização em dinheiro no caixa.
Para refletir o giro a crédito da conta 51 “Conta à ordem”, é utilizado um diário - pedido nº 2 “Conta à ordem” (Anexo F). O giro a débito da conta é registrado em diversos diários de pedidos e no extrato nº 2. A base para o preenchimento desses cadastros são os extratos verificados e processados da conta-corrente.
Um extrato de conta à ordem é uma cópia da conta pessoal de uma empresa aberta para ela pelo banco. Reflete a movimentação de recursos na conta corrente da empresa.
Um pré-requisito para o preenchimento desses cadastros é utilizar uma linha para cada extrato bancário. No diário de encomendas, os valores são registados na secção de contas normalizadas com débito e crédito da conta 51 “Conta à ordem”.
A presença destes indicadores para cada período de reporte permite analisar as fontes de fundos recebidos na conta corrente da empresa, controlar a utilização pretendida dos fundos e o cumprimento das obrigações para com o orçamento e outros órgãos económicos.
Vamos considerar as transações da conta 51 “Conta à ordem” de 01/02/06 a 06/02/06. V
tabela 4.
Tabela 4 - Correspondência de contas para registro de movimentações em conta corrente
LLC "Projeto" para 01.02. – 06.02.2006
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Fiação |
Quantidade, esfregue. |
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Saldo em 01/02/06, esfregue. |
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Recibos de compradores |
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Recibos de compradores |
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Outros pagamentos (serviços bancários) |
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Adiantamento emitido |
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Pagamento ao fornecedor |
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Outras receitas |
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Adiantamento recebido |
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Outros pagamentos |
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Adiantamento recebido |
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Adiantamento recebido |
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Outros pagamentos |
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Adiantamento emitido |
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Outras receitas |
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Adiantamento recebido |
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Outros avanços |
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Pagamento ao fornecedor |
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Outros pagamentos |
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Adiantamento recebido |
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Saldo em 28/02/06, esfregue. |
O volume de negócios na conta corrente da Proekt LLC no débito foi de 1.095.1330,13 rublos e no crédito – 8.870.735,46 rublos.
Analisando a contabilização das transações em conta corrente da Proekt LLC, podemos afirmar que em geral a contabilização é mantida de acordo com as exigências dos atos normativos e legislativos.
A lista de todas as transações na conta corrente da Proekt LLC é apresentada em
cartão de conta 51 “Conta à ordem” (Anexo X).
Além da conta 51 “conta corrente”, está prevista a utilização da conta 55 “Contas bancárias especiais”. A segunda subconta 55 “Talões de cheques” contabiliza liquidações com cheques em dinheiro. Esta forma de pagamento em
Recentemente, tem sido cada vez mais utilizado em cálculos homogêneos. O procedimento de liquidação por cheque é regulamentado pelo banco.
O depósito de fundos na emissão de talões de cheques do ordenante é contabilizado na conta 55, subconta 2 “Talões de cheques”, do crédito da conta 51 “Conta à ordem”, 66 “Empréstimos bancários de curto prazo” e outras contas. Como as dívidas são pagas com cheque, são baixadas do crédito da conta 55 para o débito: “Acordos com devedores e credores diversos” e outras contas semelhantes. A contabilidade analítica da subconta 55-2 é mantida para cada talão de cheques recebido. A terceira subconta da conta 55 “Contas de depósito” leva em consideração a movimentação de recursos investidos pela organização em depósitos bancários e outros.
Os livros de cheques emitidos são refletidos nos seguintes lançamentos contábeis:
Débito 55/2 “Talões de cheques”
Crédito 51 “Conta corrente”.
Como as dívidas são pagas por meio de cheque, elas são baixadas através do seguinte lançamento contábil:
Débito 76 “Acordos com diversos devedores e credores”
Crédito 55 “Contas bancárias especiais”.
Os valores dos cheques restantes não utilizados e devolvidos ao banco são baixados:
Débito 51 “Conta corrente”
Crédito 55/2 “Talão de cheques”.
A contabilidade analítica da subconta 55/2 “Talão de cheques” é mantida para cada talão de cheques recebido.
Na LLC “Projeto” não foram realizadas transações com talão de cheques e, portanto, a conta 55 “Contas especiais em bancos” ainda não foi utilizada.
A contabilização das transferências em trânsito deve-se à necessidade de refleti-las nos relatórios
o valor do pagamento efetivamente transferido, não efetivamente depositado na conta corrente da empresa. A contabilização desses fundos na LLC “Projeto” é realizada na conta 57 “Transferências em trânsito”, que tem como objetivo resumir informações sobre o fluxo de fundos em trânsito, ou seja, somas de dinheiro (principalmente receitas da venda de bens de organizações envolvidas em atividades comerciais) depositadas nos caixas das instituições de crédito para crédito na conta corrente da organização, mas ainda não creditadas para o fim a que se destinam.
A base de contabilização dos valores da conta 57 “Transferências em trânsito” (por exemplo, ao depositar o produto de uma venda) são os recibos de uma instituição de crédito (Anexo C).
O dinheiro foi transferido da caixa registradora para o banco (receita - 1.200 rublos) refletido como dinheiro em trânsito:
Débito 57 “Transferências a caminho”
Crédito 50 "Dinheiro".
Os fundos em trânsito são creditados na conta corrente:
Débito 51 “Conta corrente”
Crédito 57 “Traduções a caminho”.
A Proekt LLC possui um procedimento para depositar recursos comerciais em que o dinheiro é depositado diretamente por um representante da organização. Tal operação é formalizada da forma usual com a elaboração de uma ordem de recebimento de dinheiro confirmando a retirada do produto da caixa registradora. Ao mesmo tempo, ao depositar dinheiro no banco, o representante preenche um requerimento de depósito em dinheiro.
A maioria dos pagamentos que um contador enfrenta são feitos sem dinheiro, ou seja, através do banco. Cada organização realiza liquidações com fornecedores (vendedores) de materiais, ativos fixos, com compradores de produtos ou consumidores de serviços, que na maioria das vezes são feitas por meio de conta à ordem.
As contas correntes da organização recebem receitas de vendas de produtos, obras, serviços, adiantamentos, empréstimos bancários e dinheiro da caixa registradora. Através da conta corrente, os impostos são pagos e as liquidações são feitas com as autoridades estaduais de segurança e segurança social, os empréstimos bancários e outros fundos emprestados são recebidos e devolvidos.
Os pagamentos a fornecedores, impostos, transferências para seguros sociais extra-orçamentais estaduais e fundos de segurança são feitos a partir da conta corrente, o dinheiro é emitido para salários, despesas de viagens, negócios e entretenimento, etc.
As principais operações que um contador costuma enfrentar ao registrar fluxos de caixa em conta corrente são receber dinheiro do banco, depositar dinheiro no banco e emitir ordens de pagamento para transferência de dinheiro.
Para sacar dinheiro da sua conta corrente, você deve primeiro obter junto ao banco talão de cheques. O contador preenche um cheque em dinheiro endereçado ao funcionário que receberá o dinheiro do banco por esse cheque (geralmente é o caixa da organização). A finalidade do valor está indicada no verso do cheque. O cheque é assinado pelo chefe da organização, recortado do talão de cheques e entregue ao funcionário para recebimento do dinheiro, e seu talão, onde também é registrada essa transação, permanece no talão de cheques.
O dinheiro recebido da conta à ordem no caixa é gasto estritamente para o fim a que se destina. As finalidades para as quais o dinheiro foi recebido estão indicadas no verso do recibo de dinheiro. O saldo não gasto deve ser devolvido ao banco.
A organização deposita em conta bancária o dinheiro recebido no caixa como contribuição ao capital autorizado, produto da venda de produtos pago pelo comprador em dinheiro, etc. Ao depositar dinheiro, a bicicleta fica cheia anúncio para pagamento em dinheiro.
Para transferir dinheiro de uma conta corrente ou outra conta bancária, você deve preencher o documento principal - ordem de pagamento. Trata-se de uma ordem ao banco para transferir o valor necessário ao fornecedor (vendedor) na compra de materiais ou outros bens, às autoridades financeiras no pagamento de impostos, etc. O contador elabora uma ordem de pagamento em várias vias (de 3 a 5 dependendo da necessidade do banco onde a conta à ordem é aberta). Após a conclusão da transação pelo banco, uma das vias da ordem de pagamento com carimbo do banco é devolvida ao cliente.
O contador deve monitorar a movimentação dos recursos da conta corrente. Ele recebe regularmente de sua operadora extratos bancários, que contém informações sobre a situação da conta corrente e documentos primários que comprovam a movimentação de fundos. O contador organiza o armazenamento dos extratos bancários para que seja mantida a continuidade das informações. Cada extrato bancário subsequente deve ter um link para o anterior. Além disso, o saldo inicial do extrato subsequente deve corresponder ao saldo final do anterior. Cada transação refletida em um extrato bancário deve ser confirmada por um documento primário anexado a ele.
Não são permitidas correções, rasuras ou manchas nos extratos bancários. Os documentos primários anexados aos extratos bancários devem conter o carimbo do banco.
Todas as ordens de pagamento elaboradas pelo contador para transferência de fundos são registradas no livro de registro de ordens de pagamento.
O contador deve fiscalizar a legalidade das transações: fiscalizar a sua conformidade com os documentos estatutários, contratos celebrados pela organização, conhecer os tipos e montantes dos pagamentos obrigatórios ao orçamento e aos fundos extra-orçamentais do Estado.
A contabilização sintética da disponibilidade e movimentação de fundos nas contas à ordem da organização abertas junto de instituições de crédito é mantida na conta 51 “Contas à ordem”. Esta é uma conta de balanço ativa; seu saldo no início do período de relatório deve corresponder aos dados do balanço nas demonstrações financeiras. O débito da conta 51 reflete o recebimento de dinheiro na conta à ordem e o crédito reflete a sua baixa (transferência).
Na mesa 8.2 mostra transações comerciais típicas para contabilização de fundos em uma conta corrente.
Tabela 8.2
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Transação comercial |
Documento |
Correspondência de conta |
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O dinheiro da caixa registradora foi depositado na conta corrente |
Ordem de pagamento em dinheiro, anúncio para pagamento em dinheiro |
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Fundos recebidos do comprador (cliente) por bens vendidos (obras, serviços), venda de bens desnecessários |
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Um pagamento adiantado (pagamento antecipado) foi recebido do comprador, cliente |
Documentos de pagamento, extrato bancário |
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O produto da venda é creditado na conta corrente (caso não seja possível pré-examinar) |
Documentos de pagamento, extrato bancário |
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Empréstimo bancário recebido: curto |
Bancário |
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longo prazo |
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Dinheiro recebido da conta corrente em cheque |
Cheque talão, extrato bancário, ordem de recebimento de dinheiro |
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Transferido para o fornecedor, empreiteiro de bens, obras, serviços |
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Adiantamento pago ao fornecedor, empreiteiro |
Ordem de pagamento, extrato bancário |
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Transação comercial |
Documento |
Correspondência de conta |
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Imposto transferido para o orçamento |
Ordem de pagamento, extrato bancário |
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O imposto social unificado e a contribuição para o seguro de pensão obrigatório foram transferidos |
Ordem de pagamento, extrato bancário |
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Fundos foram transferidos para abrir uma carta de crédito |
Ordem de pagamento, extrato bancário |
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Ações compradas, títulos |
Ordem de pagamento, extrato bancário |
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Dividendos transferidos aos fundadores |
Ordem de pagamento, extrato bancário |
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Pago por liquidação bancária e serviços de caixa |
Bancário |
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Os fundos de uma organização utilizados para pagamentos que não sejam em dinheiro com outras pessoas jurídicas devem ser mantidos em bancos. Os bancos abrem contas de liquidação, correntes, monetárias e outras para organizações. As contas correntes podem ser abertas por qualquer pessoa jurídica, independentemente da forma de titularidade. As contas à ordem são abertas em instituições de crédito com base em documentos cuja lista é estabelecida pela legislação em vigor. Esse:
Pedido no formulário prescrito para abertura de conta;
Cópias do estatuto e do contrato de constituição da empresa, autenticadas por notário;
Cópia do certificado de registro do empreendimento, autenticado por notário;
Certidão da autoridade fiscal sobre o registo da empresa como contribuinte;
Uma cópia do documento confirmando o registro como pagador no Fundo de Pensões da Federação Russa;
Cópia do certificado de atribuição de códigos estatísticos;
Cartão com amostras de assinaturas do gerente, vice-gerente e contador-chefe da empresa e impressão do selo da empresa na forma prescrita, autenticada por notário.
Uma conta à ordem é uma cópia de uma conta pessoal aberta por um banco para uma pessoa jurídica específica. As informações sobre a abertura de conta são transmitidas pelo banco à repartição de finanças onde a organização está inscrita no prazo de cinco dias. Os serviços de uma organização a um banco são prestados de acordo com um contrato de conta bancária, que define as responsabilidades do banco e do cliente, o procedimento de liquidação entre o banco e o cliente, a responsabilidade das partes por garantir o sigilo das transações de as contas correntes e outras, e também indica os dados das partes. Um contrato de conta bancária pode prever remuneração pela utilização dos fundos que permanecem nas contas correntes da organização.
Os procedimentos de abertura de conta à ordem, seu recadastramento e encerramento são regulados pela Lei Bancária. Atualmente, as organizações estão autorizadas a abrir contas no valor necessário para realizar transações de liquidação. As informações sobre contas à ordem abertas em diversas organizações de crédito são comunicadas à repartição de finanças tanto pelos bancos atendentes quanto pela própria organização.
As transações em contas correntes são processadas de acordo com os Regulamentos do Banco Central da Federação Russa "Sobre pagamentos que não sejam em dinheiro na Federação Russa", datado de 3 de outubro de 2002, nº 2-P.
O dinheiro é creditado na conta corrente de acordo com as regras bancárias baseadas em dinheiro padrão e documentos de liquidação. Por exemplo, o dinheiro é retirado de uma conta corrente com base em um cheque em dinheiro e creditado é um anúncio de depósito em dinheiro.
Os gestores do dinheiro em contas correntes são o gestor e o chefe. contador. Eles assinam todos os documentos segundo os quais o dinheiro é debitado das contas. Se houver fundos na conta cujo montante seja suficiente para satisfazer todos os pagamentos, os fundos são amortizados pela ordem de recepção da encomenda do cliente. Se não houver fundos suficientes na conta à ordem, os mesmos são anulados na forma prevista no artigo 855.º, parte 2, do Código Civil.
De forma indiscutível, os pagamentos não efetuados atempadamente ao orçamento do Estado, aos fundos sociais, aos pagamentos ao abrigo de documentos executivos e equivalentes são anulados das contas da organização.
O recebimento e gasto de recursos em conta corrente são documentados com documentação primária, cuja forma depende da forma de pagamento. Para pagamentos em dinheiro use:
Anúncio para depósito em dinheiro – depósito em dinheiro em conta corrente. É fornecido um formulário padrão para anunciar uma contribuição em dinheiro. O formulário consiste em três partes destacáveis: o próprio anúncio de uma contribuição em dinheiro, um recibo e um pedido. O anúncio de contribuição em dinheiro deve ser preenchido em uma via. Simultaneamente ao anúncio, deverá ser emitida uma ordem de pagamento de despesas, uma vez que o dinheiro é retirado do caixa da organização.
O bancário deverá assinar o recibo, carimbá-lo e devolvê-lo ao caixa. Este recibo é arquivado junto com a ordem de recebimento de dinheiro, que serviu para documentar a retirada de dinheiro da caixa registradora. O banco transfere o pedido concluído com suas notas para a organização junto com o extrato bancário;
talão de cheques (cheque à vista) – recibo de conta corrente.
Para sacar dinheiro de uma conta à ordem, a organização recebe do banco, mediante requerimento na forma estabelecida, um livro com cheques em dinheiro (talão de cheques). Um cheque em dinheiro consiste em duas partes: uma folha destacável e um talão de cheque. A folha destacável indica a finalidade do recebimento dos fundos, o valor que é sacado da conta à ordem, bem como os dados do passaporte do destinatário do dinheiro. Os fundos recebidos de um cheque devem ser gastos apenas para os fins nele especificados. A folha destacável do cheque é entregue ao bancário, que emite o dinheiro. O talão permanece no talão de cheques e deve ser guardado pela organização por 5 anos. O cheque é válido por 10 dias. Caso esse prazo tenha expirado, o banco não aceitará o cheque. O dinheiro recebido em cheque deve ser depositado no caixa da organização. Uma ordem de recebimento de dinheiro deve ser emitida.
Para pagamentos que não sejam em dinheiro, são utilizados: ordens de pagamento; pedidos de pagamento, cheques de liquidação, ordens de cobrança.
Num acordo com o comprador (cliente) de bens (obras, serviços), uma organização pode prever que o pagamento da sua dívida seja feito de acordo com os requisitos de pagamento. Com base na solicitação de pagamento, o banco do comprador (cliente) irá debitar os fundos da conta corrente do pagador e creditá-los na conta corrente do destinatário.
Um formulário padrão é fornecido para solicitações de pagamento. Em regra, o pedido de pagamento é elaborado em 4 vias: o banco devolve a primeira via à organização; a segunda via fica no banco onde está aberta a conta à ordem da organização; a terceira e quarta vias são enviadas ao banco onde está aberta a conta do ordenante (ou seja, comprador ou cliente).
O banco debita dinheiro da conta corrente por ordem da organização. Tal ordem é formalizada por uma ordem de pagamento (por exemplo, para pagar bens (obras, serviços), transferir impostos para o orçamento ou efetuar outro pagamento).
Em regra, a ordem de pagamento é lavrada em 4 vias: - o banco devolve a primeira via à organização; - a segunda via fica no banco onde está aberta a conta à ordem da organização; - a terceira e a quarta vias são enviadas ao banco onde o destinatário do dinheiro possui conta. Se os fundos forem transferidos para uma organização que tenha conta à ordem no mesmo banco, basta emitir 3 vias da ordem de pagamento.
As informações sobre o fluxo de recursos da conta corrente estão contidas no extrato da conta corrente, que é uma cópia da conta pessoal de uma determinada organização. É apresentado ao cliente diariamente (se o número de transações for pequeno, pode ser com menor frequência). O extrato bancário reflete: data, número do documento, código da transação, valores de débito e crédito, bem como saldos no início e no final do dia. Ao processar um documento, é preciso lembrar que o débito ou emissão de dinheiro de uma conta à ordem é refletido como débito, e os recebimentos e saldos são refletidos como crédito, ou seja, essa conta é passiva para o banco. Junto com o extrato, a organização também recebe a documentação primária com base nos registros dos quais o dinheiro foi baixado ou creditado.
A contabilização dos recursos em contas correntes é realizada na conta ativa 51 “Contas Correntes”, o débito das contas reflete o saldo de dinheiro nas contas, os recebimentos e a baixa do crédito. Em uma empresa, as subcontas podem ser abertas para uma conta com base no nome do banco com o qual as liquidações são feitas.
O débito da conta reflete os valores recebidos de:
Dt 51 Kt 62 - de compradores, organizações de compras.
Dt 51 Kt 76/9 – de outros devedores
Dt 51 Kt 66, 67 – empréstimos e empréstimos bancários de curto ou longo prazo
O crédito da conta 51 reflete valores recebidos do banco ou transferidos para outras contas ou outras organizações
1. Dt 60 Kt 51 – para fornecedores e empreiteiros
2. Dt 68 Kt 51 – dívida às autoridades financeiras para pagamentos ao orçamento
3. Dt 69 Kt 51 – dívida social. seguro e segurança
4. Dt 66, 67 Kt 51 – dívida sobre reembolso de empréstimos e financiamentos
5. Dt 76 Kt 51 – dívida com credores.
O registro contábil no qual as transações na conta corrente são refletidas no formulário contábil de pedido de diário é o pedido de diário 2-APK.
Os fundos disponíveis na moeda da Federação Russa são armazenados na conta corrente. As contas correntes também são utilizadas para efetuar pagamentos ao orçamento, fornecedores, clientes e diversos. A emissão e transferência de fundos desta conta são efectuadas pelo banco, em regra, por ordem do titular da conta (organização) ou com o seu consentimento (aceitação). Porém, em alguns casos, o banco debita valores da conta corrente sem o consentimento do seu titular.
Os pagamentos da conta corrente são feitos na ordem de prioridade do calendário. As transações na conta corrente são documentadas com os seguintes documentos. Um anúncio de contribuições em dinheiro é emitido quando o dinheiro é depositado da caixa registradora na conta à ordem. Cheque de dinheiro serve como uma ordem da organização ao banco para emitir da conta corrente a quantia em dinheiro indicada no cheque. Um cheque de liquidação é usado para transferir fundos da conta corrente do pagador para a conta corrente do destinatário. Uma ordem de pagamento tem a mesma finalidade. O pedido de pagamento, ao contrário do cheque de liquidação e da ordem de pagamento, é emitido pelo destinatário dos fundos (fornecedor). Destina-se a pagamentos de produtos, obras e serviços.
A organização recebe periodicamente do banco extrato de conta bancária, contendo as transações realizadas, giro e saldo. O extrato é acompanhado de documentos de liquidação monetária com base nos quais foram realizadas transações na conta à ordem. Com base nos extratos, são mantidos registros em contas correntes.
A contabilidade analítica para 51 “Contas correntes” deve ser mantida para cada conta corrente.
O departamento de contabilidade da organização mantém uma contabilidade sintética das transações em contas correntes na conta ativa 51 “Contas correntes”. O giro a crédito dessas contas é registrado com base nos extratos bancários no pedido de diário nº 2, e a débito - no extrato nº 2. Os valores com as contas correspondentes de cada extrato são somados e registrados no pedido de diário e declaração de resultados. O saldo devedor da conta 51 significa a disponibilidade de recursos na conta corrente no início do mês, o saldo devedor é um aumento, ou seja, o recebimento de recursos, e o giro do crédito é uma diminuição, ou seja, a baixa de fundos.
O débito da conta 51 “Contas à ordem” reflete as seguintes transações principais:
1. Depósito em dinheiro em contas bancárias:- crédito em conta 50 "Dinheiro".
- débito da conta 51 "Contas correntes",
- conta de crédito 62 "Acordos com compradores e clientes",
- conta de crédito 90-1 "Receita".
- débito da conta 51 "Contas correntes",
- débito da conta 51 "Contas correntes",
- conta de crédito 66 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo",
conta de crédito 67 "Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo."
- débito da conta 51 "Conta à ordem",
- conta de crédito 55 “Contas especiais em bancos”.
- débito da conta 51 "Contas correntes",
- crédito na conta 91-1 “Outras receitas”.
- débito da conta 51 "Contas correntes",
- conta de crédito 76 “Acordos com diversos devedores e credores”.
- débito da conta 51 "Contas correntes",
- crédito na conta 76-2 “Cálculos para sinistros”.
A crédito da conta ativa 51 “Contas à ordem” são registadas as seguintes principais transações:
1. Os fundos foram recebidos no caixa da conta corrente:- conta de débito 50 "Dinheiro",
- débito da conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”,
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”,
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- conta de débito 91-2 "Outras despesas",
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- débito da conta 66 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo”,
- débito da conta 67 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo”,
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- débito da conta 69 “Cálculos para segurança e segurança social”,
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- débito da conta 58 “Investimentos financeiros”,
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
- débito da conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”,
- conta de crédito 51 "Contas correntes".
Além das contas correntes, as organizações podem ter outras contas em bancos: 52 “Contas monetárias”, 55 “Contas bancárias especiais”.
Todas essas contas. A contabilização das transações neles é semelhante à contabilização das transações em contas correntes. A contabilidade analítica da conta 52 “Contas monetárias” deve ser mantida para cada conta aberta para armazenamento de fundos em moeda estrangeira. E para a conta 55 é necessário garantir o recebimento de dados sobre fluxos de caixa em cartas de crédito, depósitos, cheques, etc.