Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Учет спецодежды и других средств индивидуальной защиты Методических указаний по учету спецодежды п 34
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств являются одним из наиболее существенных в содержательном плане документов, на которые стоит ориентироваться любой организации в вопросах учета ОС. Тому, какие основные принципы и подходы к учету ОС содержат такие методические указания и что при этом важно иметь в виду фирме, посвящена данная статья.
Общие положения методических указаний
Документ, именуемый методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденный приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — указания № 91н), раскрывает и конкретизирует нормы ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Документ закрепляет широкий спектр особенностей учета ОС, которыми должны руководствоваться фирмы в практике ведения такого учета.
Первый раздел методических указаний посвящен общим вопросам. В нем оговариваются некоторые организационные вопросы. А именно прописано, что на основе указаний № 91н компания самостоятельно формирует внутренние регламенты учета, в которых следует закрепить (п. 5 указаний № 91н):
- формы первичных документов, которыми фиксируются факты движения основных средств;
- перечень ответственных за ведение учета специалистов;
- правила и порядок ведения контроля за использованием ОС.
Также в п. 6 указаний № 91н очерчены цели ведения бухучета ОС на предприятии, которые в общей сути аналогичны базовым целям организации бухучета в фирме.
- такой актив фирма будет использовать в производстве или для административных целей;
- компания предполагает использовать такой актив более чем 12 месяцев.
При этом п. 7 указаний № 91н оговаривает, что все операции по движению ОС (их поступление, передвижение внутри компании и выбытие) должны быть надлежащим образом отражены в первичных документах.
ВАЖНО! Первичные документы должны содержать обязательно такие реквизиты: наименование фирмы, ОС, содержание факта движения ОС, численные показатели движения, реквизиты ответственных специалистов, а также их подписи. Составлены документы могут быть как на бумаге, так и в электронном виде (пп. 7-9 указаний № 91н).
Как установлено в пп. 10, 11 указаний № 91н, единицей бухучета ОС в фирме выступает инвентарный объект, которому присваивается соответствующий учетный номер. При этом под таким инвентарным объектом понимается:
- Обособленный объект ОС (со всеми необходимыми приспособлениями), который предназначен для выполнения в фирме определенных функций и задач.
- Либо комплекс сочлененных ОС, которые функционируют как единое целое и как единое целое предназначены для выполнения на предприятии необходимых задач. При этом важно, что обособленно (а не в комплексе) такие ОС теряют свою ценность для фирмы и не могут уже выполнять нужные функции. В качестве примера могут выступать кузов грузовика и его двигатель, которые вместе составляют единый инвентарный объект — грузовую автомашину.
Указания № 91н закрепляют, что относительно флота каждое судно выступает отдельным инвентарным объектом. А вот в авиации порядок иной: каждый авиадвигатель должен быть поставлен на учет как самостоятельный инвентарный объект.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Главное правило, которым должна руководствоваться фирма при разделении ОС на инвентарные объекты, звучит следующим образом: если у единого объекта имеются составные части, срок полезного использования которых различается между собой, такие части должны быть поставлены на учет как самостоятельные инвентарные объекты.
Для ведения учета объектов ОС предусмотрены специальные формы — инвентарные карточки, которые фирма должна завести в отношении каждого имеющегося у нее инвентарного объекта. Если же компания получила ОС в аренду, то такую карточку следует открыть на забалансовом счете.
Кроме того, в общих положениях указаний № 91н расписано, как следует вести учет, если фирма имеет слишком большое или слишком малое количество ОС.
Какие аспекты определения первоначальной стоимости объекта ОС отражены в методических указаниях?
Указания № 91н устанавливают, что ОС фирма может принимать к учету в широком перечне случаев. А именно: при приобретении, сооружении, поступлении в качестве вклада в УК от других компаний и т. д. При этом в любом случае специалисты учета должны будут отразить поступление ОС по его первоначальной стоимости (пп. 22, 23 указаний № 91н).
ВАЖНО! Первоначальной стоимостью ОС выступает сумма, которую фирма фактически затратила на то, чтобы приобрести/соорудить рассматриваемое ОС, за вычетом величины НДС с таких расходов.
При этом под фактическими расходами предприятия в п. 24 указаний № 91н понимается широкий и открытый перечень затрат, которые так или иначе связаны с фактом перехода ОС к компании. А именно:
- плата по договору купли-продажи, подряда (в том числе за предоставленные консультации и информационное обеспечение в отношении приобретения данного ОС) и др.;
- затраты на доставку ОС и на определенные работы (при необходимости), в результате которых ОС становится пригодным для использования на предприятии;
- таможенные платежи, сборы, пошлины, невозмещаемые налоги;
- вознаграждения, уплаченные посредникам;
- иные сопутствующие приобретению ОС расходы.
Бухгалтерам следует помнить, что в группу «Иные расходы» не могут быть включены общехозяйственные или другие схожие затраты.
Кроме того, указания № 91н закрепляют некоторые специфические особенности формирования первоначальной стоимости ОС. В частности:
- Если фирма не приобрела ОС на стороне, а создала своими силами (к примеру, построила здание), то первоначальная стоимость ОС в учете у фирмы будет сформирована как сумма затрат, фактически понесенных на создание такого ОС.
- В ситуации, когда компания вносит ОС в качестве вклада в УК, в учете первоначальная стоимость будет составлять оценочную денежную величину, которую согласовали учредители фирмы.
- Если фирме ОС было подарено, то такой объект к учету принимается по его рыночной цене на дату отражения в учете.
- В ситуации, когда ОС переходит к фирме по договорам, согласно которым компания становится обязанной произвести оплату неденежными объектами, первоначальная стоимость ОС рассчитывается как цена таких (а при невозможности исчисления цены — цена аналогичных) объектов.
- Если в результате инвентаризации фирма выявила у себя ранее неучтенные объекты, то их поставить на учет следует по текущей рыночной стоимости.
Далее. В п. 38 указаний № 91н установлено, что принимать к учету ОС в фирме необходимо на основании специального документа — акта приема-передачи ОС. При этом такой акт должен быть сформирован на каждый отдельный объект ОС. Исключение составляют однотипные объекты, которые фирма принимает к учету в одно и то же время: для них можно составить один общий акт.
Что важно помнить при последующей оценке ОС?
Главный принцип, который закрепляют указания № 91н в отношении последующей оценки ОС, звучит следующим образом: в дальнейшем стоимость ОС, как правило, не пересматривается.
Вместе с тем возможны исключения. В частности, первоначальная стоимость ОС должна быть изменена в учете тогда, когда объект был подвергнут дооборудованию, реконструкции, модернизации, переоценке и частичной ликвидации.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом стоимость модернизации, дооборудования и т. д. может как учитываться совместно с объектом ОС (в той же инвентарной карточке), так и приниматься к учету обособленно (тогда открывается отдельная инвентарная карточка).
Указания № 91н предусматривают, что фирма может не более чем 1 раз в год проводить переоценку ОС по текущей стоимости. При этом под такой текущей стоимостью подразумевается такая величина средств, которую фирма уплатила бы, если бы на эту дату возникла необходимость срочной замены объекта ОС.
Для расчета текущей стоимости п. 43 указаний № 91н предполагает использование различного спектра данных, в том числе:
- статистических данных о ценах;
- сведений о ценах, опубликованных в СМИ;
- информации о ценах из практики фирмы;
- заключений экспертов и др.
Однако компании следует иметь в виду, что если она решит один раз переоценить в учете объекты ОС, то это в дальнейшем придется делать регулярно (п. 44 указаний № 91н).
ВАЖНО! При переоценке пересматривается не только величина стоимости ОС, но и амортизация, которая была начислена за весь период пользования ОС.
Далее. Бухгалтерам компании следует четко понимать, что итоги переоценки ОС в совокупности за год должны быть отражены в бухучете отдельно. При этом важный аспект заключается во влиянии результатов переоценки на величину добавочного капитала фирмы. В общем виде правила следующие:
- Дооценка ОС увеличивает добавочный капитал фирмы, а сумма последующей уценки — уменьшает.
- Если же сначала была проведена уценка ОС, то величина уценки не влияет на добавочный капитал, а относится на прочие расходы. Последующая дооценка сначала включается в финансовый результат фирмы в качестве прочих доходов. А когда величина дооценки превысит совокупную ранее проведенную уценку, то далее дооценка будет формировать добавочный капитал фирмы.
- Когда ОС выбывает, то итоги по переоценке такого ОС переносятся с добавочного капитала на нераспределенную прибыль.
Подробнее о добавочном капитале компании см. в статье .
Аспекты начисления и учета амортизации ОС согласно методическим указаниям
Как следует из п. 49 указаний № 91н, амортизацию фирма должна начислять по всем ОС, которые у нее имеются на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (согласно ПБУ 6/01).
В указаниях № 91н прописаны некоторые особенности, в соответствии с которыми отдельным категориям компаний следует начислять амортизацию. А именно:
- Некоммерческие фирмы освобождены от необходимости исчислять амортизацию. Вместо этого они на забалансовом счете должны вести учет совокупного износа ОС за год.
- Любые организации не должны начислять амортизацию на такие объекты, как земельные участки или иные природные объекты, т. е. на те объекты, которые и через 50 лет не утратят своих полезных для потребителей свойств.
- Если ОС сдается в аренду, то амортизацию в учете начисляет, как правило, арендодатель. По договору лизинга объект ОС может учитываться как лизингодателем, так и лизингополучателем в зависимости от того, кто в силу договора выступает балансодержателем. В частности, если в договоре указано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию. И наоборот.
В п. 53 указаний № 91н прописаны возможные способы начисления амортизации в фирме. Таковыми являются методы:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- в пропорции от объема выпущенной продукции.
При этом компании важно понимать, что, выбрав один из предложенных методов, необходимо будет применять его на протяжении всего срока жизни объекта ОС (группы объектов).
В п. 59 указаний № 91н разъясняется, как следует определять срок полезного использования по объекту ОС. В частности, рекомендуется принимать во внимание следующие факторы:
- ожидаемая производительность ОС или его мощность;
- предположительный физический износ, зависящий, в свою очередь, от условий и интенсивности использования объекта;
- различные условия-ограничения использования такого объекта (к примеру, длительность договора аренды ОС).
Если фирма осуществила достройку или модернизацию ОС, то срок полезного использования следует пересмотреть в объективную сторону.
В пп. 61-64 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств расписан базовый порядок начисления амортизации:
- исчисление начинается с 1-го числа месяца, следующего после месяца, когда ОС было принято фирмой к учету;
- прекращает начисляться амортизация аналогично: с 1-го числа месяца после того, как в предшествующем месяце объект ОС выбыл или полностью амортизировался;
- при длительной консервации (свыше 3 месяцев) или восстановлении (более 12 месяцев) амортизация не начисляется;
- амортизация «накапливается» в учете по методу начисления и отражается в отчетности того периода, к которому фактически относится.
Рекомендации методических указаний относительно содержания и восстановления объектов ОС
Как следует из п. 66 указаний № 91н, предприятие содержит объект ОС для того, чтобы он не утратил свои эксплуатационные качества и в течение продолжительного периода непрерывно приносил пользу фирме. При этом выделяется два способа содержания объектов ОС:
- технический осмотр объекта ОС;
- поддержание такого объекта ОС в состоянии, пригодном для выполнения рабочих задач.
Восстановление же в контексте указаний № 91н означает, что в отношении того или иного объекта ОС, утратившего в некоторой степени свои рабочие свойства, осуществляется одно из следующих действий:
- ремонт ОС;
- такой объект модернизируется фирмой;
- происходит реконструкция ОС.
П. 67 указаний № 91н говорит о том, что расходы на ремонт фирме следует признавать в полном объеме на основании первичных документов. А именно: сюда могут включаться такие затраты, как покупка материалов, зарплата рабочих, приобретение услуг сторонних подрядчиков и т. д.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если объект фирма ремонтирует, то в соответствующей инвентарной карточке целесообразно сделать об этом отметку. Как только ремонт завершается, соответствующей корректировкой также актуализируются сведения инвентарной карточки.
Для отражения факта модернизации или реконструкции объекта ОС фирме необходимо иметь соответствующий акт.
ВАЖНО! Если ОС состоит из нескольких частей, которые считаются самостоятельными инвентарными объектами, замену таких частей в результате модернизации фирма должна оформлять в учете как выбытие/приобретение соответствующих инвентарных объектов (п. 72 указаний № 91н).
Основные аспекты выбытия ОС
Вопросам отражения в учете выбытия ОС посвящен заключительный раздел указаний № 91н.
Основные моменты, которые фирме важно помнить, следующие.
Выбыть ОС у компании может в результате таких обстоятельств, как продажа, полный износ (списание), передача другой организации в счет вклада в УК, дарение, ликвидация и т. д.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом перемещение объекта ОС из одного подразделения в другое не является выбытием (п. 82 указаний № 91н).
Для любой ситуации стоимость выбывающего ОС должна быть исключена из бухучета фирмы.
При этом, как разъяснено в п. 77 указаний № 91н, компании, прежде чем признать объект подлежащим выбытию (к примеру, вследствие его полного износа), следует сформировать специальную комиссию, которая определит, можно ли такой объект восстановить, целесообразно ли это и т. д. По итогам работы комиссия может принять решение о списании объекта ОС и оформить списание в виде соответствующего акта.
ВАЖНО! Если же при выбытии ОС некоторые его комплектующие могут быть отремонтированы, фирма вновь их примет к учету по текущей рыночной оценочной стоимости одновременно с отражением факта выбытия самого ОС.
Соответственно, в инвентарной карточке выбывшего ОС проставляется соответствующая отметка, после чего фирма должна будет хранить такую карточку в архиве не менее чем 5 лет.
Итоги
Методические указания по учету основных средств регулируют весь процесс учета объектов ОС и разъясняют в подробностях такие вопросы, как принятие ОС к учету, расчет первоначальной стоимости ОС, действия при последующей переоценке ОС, проведении его модернизации, ремонта. Расписаны также: порядок начисления амортизации по ОС, основные аспекты содержания и восстановления ОС. Кроме того, указаны положения, которыми следует руководствоваться при выбытии ОС из хозяйственной деятельности фирмы. Поскольку нюансов учета в указаниях № 91н разъяснено множество, представляется, что рассматриваемый документ на любом предприятии должен выступать в роли настольной книги ответственного бухгалтера.
Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:
Требование-накладная (), как правило, выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается бухгалтерской службе для оприходования изготовленной специальной оснастки и списания затрат по соответствующему заказу второй экземпляр передается вместе с изготовленными объектами специальной оснастки на склад организации (иные места хранения), а третий остается в подразделении-изготовителе.
Исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды. При этом, указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619; 2002, N 13, ст.1179).
16. Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая , утвержденная Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а).
17. Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации может производиться непосредственная передача изготовленной специальной оснастки в производственные (эксплуатирующие) подразделения организации без ее фактического завоза на склад организации.
Пример. К специальной оснастке, передача которой в производство производится без ее фактического завоза на склад, относится стапельная оснастка, реакторное оборудование, некоторые виды контрольно-измерительной аппаратуры и т.п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском учете как поступившая на склад организации (иные места хранения). При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственного (эксплуатирующего) подразделения организации одновременно делаются отметки о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада организации.
Организации военно-промышленного комплекса для выполнения специфических технологических операций при производстве некоторых видов продукции военного назначения или выполнения работ, используют, так называемые, специальные активы. В состав специальных активов относятся: специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.Специальные инструменты, приспособления и оборудование называются спецоснасткой. Нужно отметить, что такой вид активов, как спецоснастка, в некоторых организациях составляет значительную часть имущества, например, в организациях военно-промышленного комплекса (машиностроение) ее количество колеблется от нескольких сотен до нескольких тысяч наименований.
Порядок учета этих спецактивов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н (далее - Методические указания).
Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:
Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:
- инструменты;
- штампы;
- пресс-формы;
- изложницы;
- прокатные валки;
- модельная оснастка;
- стапели;
- кокили;
- опоки;
- плазово-шаблонная спецоснастка;
- другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:
- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
- реакторное оборудование;
- дезавакционное оборудование;
- другие виды специального оборудования;
Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:
- комбинезоны;
- костюмы;
- куртки;
- брюки;
- халаты;
- полушубки;
- тулупы;
- различная обувь;
- рукавицы;
- очки;
- шлемы;
- противогазы;
- респираторы;
- другие виды специальной одежды;
Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация ВПК может выбрать один из двух методов учета:
1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н.
В этом случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему продукции.
Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с Положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты: в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные ПБУ 5/01. В случае применения ПБУ 5/01, стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.
С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнуться с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества. В силу этого организации будут вынуждены в каждом отдельном случае устанавливать сроки использования такого имущества (как правило, уникального, не имеющего аналогов) на основании экспертной оценки.
2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. Этот способ является новым и введен только для подобных объектов.
Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.
Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:
- пропорционально объему выпущенной продукции – этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции.
- линейным способом – если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.
- спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев;
- спецоснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов, или в массовом производстве.
Обратите внимание!
Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.
ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ
Специальные активы могут поступать в организации ВПК различными путями:
- по договорам купли-продажи;
- путем внесения в уставный (складочный) капитал;
- путем безвозмездной передачи;
- по товарообменным договорам;
- изготавливаться самостоятельно;
- иным путем, предусмотренным законодательством.
Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».
Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда на складе». Однако, для удобства учета могут быть открыты субсчета:
10-10 «Спецодежда на складе»;
10-11 «Спецоснастка на складе».
Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются записью:
Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.
Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью:
После окончания работ по изготовлению спецоснастки или спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям, однако организация может и самостоятельно разработать форму Акта.
Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а).
В момент приемки спецоснастки, спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.
ОТПУСК СПЕЦАКТИВОВ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:
- требование-накладная (форма №М-11);
- накладная (форма №М-15);
- лимитно-заборная карта (форма №М-8);
- документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.
10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;
10-13 «Спецоснастка в эксплуатации».
Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются проводкой:
Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки Методическими указаниями рекомендовано учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это необходимо, особенно в тех случаях, когда стоимость спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью погашена путем начисления амортизации, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, так как пунктом 31 Методических указаний установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии.
СПИСАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Пунктом 51 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н установлено, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
В соответствии с положениями Методических указаний стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из следующих способов:
1) Пропорционально объему выпущенной продукции.
Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. Сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: стоимость объекта умножается на отношение количества продукции, выпущенной в отчетном периоде, к общему предполагаемому количеству продукции. В этом случае стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.
Пример 1.
Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретены штампы на сумму 380 000 рублей (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.
а) Заказ выполнен за 2 месяца.
1 месяц – 1 500 единиц;
2 месяц – 1 000 единиц.
б) Заказ выполнен за четыре месяца.Объем выпущенной продукции составил:
1 месяц – 500 единиц;
2 месяц – 700 единиц;
3 месяц – 900 единиц;
4 месяц – 400 единиц.
В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Переданы штампы в цех для изготовления продукции | |||
012 «Спецоснастка» | Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете | ||
| Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц) | |||
| Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц) | |||
| Начислена амортизация штампов за третий месяц эксплуатации (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц) | |||
| Начислена амортизация штампов за четвертый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 400 единиц / 2 500 единиц) | |||
Окончание примера.
Таким образом, как видим, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину – в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.
Заметим, что в том случае, если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.
Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто в военной промышленности встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организации ВПК, могут столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организации ВПК должны выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей, необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.
2) Линейным способом.
В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производится только в тех месяцах, когда производится выпуск продукции, для производства которой используется объект спецоснастки.
Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста Методических указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно, исходя из предполагаемого объема продукции, либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Это приведет к значительным расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета в том случае, если срок полезного использования, определенный с учетом положений Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление Правительства №1), не будет совпадать со сроком, установленным организацией.
Пример 2.
Организацией ОАО «Арсенал» приобретен прибор стоимостью 450 000 рублей (без учета НДС). Прибор принят к учету как объект спецоснастки, его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования прибора составляет 2 года.
Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 / 24 = 18 750 рублей.
Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.
Окончание примера.
3) Списание стоимости спецоснастки в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.
Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Эти объекты обязательно должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.
В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства №1) должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в том числе и после того как выполнение заказа завершено.
Пример 3.
Для выполнения заказа приобретено специальное оборудование стоимостью 400 000 рублей (без учета НДС). Оборудование принято к учету как объект спецоснастки. Поскольку оборудование приобретено для исполнения единичного заказа и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.
Окончание примера.
Пунктом 28 Методических указаний установлено, что в том случае, если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации».
В целях налогового учета объекты спецоснастки включаются в состав амортизируемого имущества в том случае, если срок их полезного использования, определенный в соответствии с положениями Постановления Правительства №1, превышает 12 месяцев. В этом случае организация должна рассчитывать ежемесячные суммы амортизации исходя из этих сроков. В случае досрочного прекращения выполнения заказа недоамортизированная часть стоимости спецоснастки не может быть учтена в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.
Пример 4.
Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретено 10 штампов по цене 38 000 рублей за штуку (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.
Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.
Выполнение заказа прекращено через три месяца.
Объем выпущенной продукции за этот период составил:
1 месяц – 500 единиц;
2 месяц – 700 единиц;
3 месяц – 900 единиц.
В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет спецоснастки и списание ее стоимости на затраты будет отражено следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки | |||
| Штампы переданы в цех для изготовления продукции | |||
012 «Спецоснастка» | Отражена на забалансовом счете стоимость приобретенных штампов | ||
| Начислена амортизация за первый месяц использования штампов (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц) | |||
| Начислена амортизация за второй месяц использования штампов (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц) | |||
| Начислена амортизация за третий месяц использования штампов (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц) | |||
| Включена в состав операционных расходов остаточная стоимость штампов (380 000 рублей – 76 000 рублей -106 400 рублей-136 800 рублей) | |||
Окончание примера.
ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах – актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента, как мы уже отмечали, эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.
Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовые результаты как операционные доходы и расходы.
Пример 5.
Организация ОАО «Арсенал» приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Организацией принято решение списать стоимость оборудования единовременно в момент передачи его в производство. После окончания выполнения заказа оборудование продано. Цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).
В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет, списанием и выбытием комплекта специального оборудования будет отражено следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Принято к учету специальное оборудование в качестве спецоснастки | |||
| Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком оборудования | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Произведена оплата поставщику оборудования | |||
| Специальное оборудование передано в цех для исполнения заказа | |||
012 «Спецоснастка» | Отражена на забалансовом счете стоимость специального оборудования | ||
| Списана стоимость спецоборудования | |||
| Отражена выручка от продажи спецоборудования | |||
| Начислен НДС с выручки от реализации спецоборудования | |||
012 «Спецоснастка» | Списана с забалансового счета стоимость реализованного оборудования | ||
| Отражен финансовый результат от реализации спецоборудования | |||
Окончание примера.
УКРУПНЕННЫЙ УЧЕТ СПЕЦОСНАСТКИ
Мы уже отметили, что военно-промышленный комплекс отличается от каких-либо других производственных организаций тем, что насчитывают значительную номенклатуру спецоснастки. В таких условиях приведенные выше схемы учета требуют от бухгалтерской службы организаций ВПК громадных трудозатрат, а это не всегда оправданно, поэтому разделом 5 Методических указаний предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.
Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.
Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.
В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Пример 6.
ОАО «Арсенал» получило заказ на изготовление продукции военного назначения, срок изготовления которой составляет 1,5 года. Для выполнения данного заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.
В течение срока исполнения гособоронзаказа, часть предметов спецоснастки пришла в негодность. Для замены организацией были приобретены инструменты на сумму 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей.)
В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.
а) Вариант. Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.
Тогда в бухгалтерском учете ОАО «Арсенал» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Принят НДС к вычету | |||
| Ежемесячно в течение срока использования комплекта спецоснастки | |||
| Начислена амортизация комплекта спецоснастки (570 000 рублей: 18 месяцев) | |||
| Оплачены специальные инструменты | |||
| Приняты к учету специальные инструменты | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Списаны специальные инструменты, использованные для замены пришедших в негодность | |||
С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).
Окончание примера.
б) Организацией принято решение списать стоимость комплекта спецоснастки в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа.
В данном случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 012 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Оплачены специальные инструменты | |||
| Приняты к учету специальные инструменты | |||
| Учтен НДС, предъявленный поставщиком инструментов, к оплате | |||
| Принят НДС к вычету | |||
| Приняты к учету специальные инструменты, изготовленные вспомогательным производством | |||
| Передан в эксплуатацию комплект спецоснастки | |||
012 «Спецоснастка» | Стоимость комплекта спецоснастки отражена на забалансовом счете | ||
| Списана стоимость спецоснастки | |||
| Оплачены специальные инструменты | |||
| Приняты к учету специальные инструменты | |||
| Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком инструментов | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Списаны специальные инструменты, использованные для замены пришедших в негодность. | |||
012 «Спецоснастка» | Списана с забалансового счета стоимость комплекта спецоснастки при ее фактическом выбытии | ||
С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).
Прошу оказать консультацию по вопросы учета средств индивидуальной защиты, накопление которых осуществляется в соответствии с приказом МЧС России от 21.12.2005 № 993. В соответствии с требованием приказа МЧС РФ от 21.12.2005 № 993 «Об утверждении Положения об организации обеспечения населения средствами индивидуальной защиты» в Обществе создан запас (резерв) СИЗ для обеспечения сотрудников организации. Бухгалтерский учет данного имущества организован в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждённого приказом Минфин России от 26.12.2002 № 135н, и числится на счете 1010 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Согласно приказу МЧС РФ от 27.05.2003 № 285 «Об утверждении и введении в действие правил использования и содержания средств индивидуальной защиты, приборов радиационной, химической разведки и контроля» рекомендуемый назначенный срок хранения противогазов составляет 25 лет. По истечении назначенного срока хранения изделия подлежат освежению и замене (гарантийный срок хранения противогазов в заводской упаковке составляет 12 лет.).Имущество ГО из запасов (резервов) выдается по решению руководителя для обеспечения защиты своих работников в военное и мирное время с последующим сообщением в органы местного самоуправления и территориальные органы МЧС России об изменении объемов накопления имущества ГО в запасах (резервах). Исходя из целей приобретения и предназначения противогазов, выдача сотрудникам данного имущества связана с обеспечением средствами индивидуальной защиты в условиях возможных техногенных аварий, катастроф и других чрезвычайных ситуаций. Как необходимо организовать учет (бухгалтерский и налоговый) данных СИЗ? На каком счете должны создаться запасы (резервы) таких СИЗ? Возможно, ли списывать стоимость противогазов, находящихся в запасе (резерве) равномерно в течение срока хранения (25 лет) / гарантийного срока (12 лет)?
Учет противогазов, приобретенных организацией самостоятельно с целью выполнения требования законодательства о гражданской обороне, целесообразно организовать в бухгалтерском учете в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н.
Учитывая, что стоимость одного противогаза не превышает 40 000 руб. и срок возможного использования – 25 лет, такое имущество следует включить в состав материалов и списывать равномерно в течение срока возможного использования (25 лет):
Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60
Приобретены противогазы;
Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Противогазы выданы в пользование (на основании, например, ведомости выдачи)
Списывать стоимость противогазов на текущие расходы следует равномерно в течение срока возможного использования – 25 лет:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 10-11
Списана стоимость противогазов на текущие расходы.
Если сотрудник увольняется, возврат спецодежды на склад надо отразить проводкой:
Дебет 10-10 Кредит 10-11
– возвращена спецодежда на склад (по остаточной стоимости).
Для целей налогообложения прибыли стоимость противогазов признается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока возможного использования (25 лет).
Обоснование данной позиции содержится в материалах Системы Главбух
- Письмо Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/490
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с обеспечением средствами индивидуальной защиты (далее - СИЗ) гостиничных номеров для гостей, проживающих в гостинице, и сообщает следующее.
- Приказ МЧС РФ от 19.04.2010 г. № 186
ХРАНЕНИЯ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ, ПРИБОРОВ
РАДИАЦИОННОЙ, ХИМИЧЕСКОЙ РАЗВЕДКИ И КОНТРОЛЯ
- Постановление Правительства РФ от 16.03.2000 г. № 227
«2. Расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено в пункте настоящего Постановления, финансируются:
бюджетными учреждениями - в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами доходов и расходов этих учреждений;
организациями (за исключением бюджетных учреждений) в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, - путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).*»
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 г.№ 135н)
«7. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы,* респираторы, другие виды специальной одежды).»
- Справочно: Возможные варианты отражения спецодежды в бухучете
|
Нормативный срок использования спецодежды |
Варианты учета спецодежды |
|
|
в составе материалов |
в составе основных средств |
|
|
Не свыше 12 месяцев |
В зависимости от учетной политики стоимость спецодежды списывается единовременно или равномерно в течение срока использования (п. , и ) |
|
|
Свыше 12 месяцев при стоимости, не превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 000 руб.) |
Стоимость спецодежды списывается равномерно в течение срока использования (п. и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н) |
|
|
Свыше 12 месяцев при стоимости, превышающей лимит, установленный в учетной политике (но не более 40 000 руб.) |
В зависимости от учетной политики |
|
|
стоимость спецодежды списывается равномерно в течение срока использования (п. и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н) |
стоимость спецодежды списывается через амортизацию (п. 9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н , письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159 , п. 4 , абз. 4 п. 5 и п. 17 ПБУ 6/01) |
|
- Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам
Бухучет спецодежды в составе материалов
Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»* (п. 11 Методических указаний, утвержденных
Новая страница 1
Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. №135н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений , специального оборудования и специальной одежды. Методические указания вводятся в действие с бухгалтерской отчетности за 2003 г.
Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:
1. Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:
· инструменты;
· штампы;
· пресс-формы;
· изложницы;
· прокатные валки;
· модельная оснастка;
· стапели;
· кокили;
· опоки;
· плазово-шаблонная спецоснастка $
· другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).
2. Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:
· специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
· контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
· реакторное оборудование;
· дезавакционное оборудование;
· другие виды специального оборудования.
Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.
3. Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления:
· комбинезоны;
· костюмы;
· куртки;
· брюки;
· халаты;
· полушубки;
· тулупы;
· различная обувь;
· рукавицы;
· очки;
· шлемы;
· противогазы;
· респираторы;
· другие виды специальной одежды.
Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.
Организация может выбрать один из двух методов учета спецоснастки (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование):
1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
Стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем амортизации одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· по сумме чисел лет срока полезного использования;
· пропорционально объему продукции.
Объекты спецоснастки стоимостью до 10 000 руб. списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты - в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные Положением «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным пиказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. В таком случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.
2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями.
Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.
Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:
· пропорционально объему выпущенной продукции - этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции;
· линейным способом - если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.
Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, и спецоснастку, которая используется для индивидуальных заказов или в массовом производстве.
Следует отметить, что формулировка п. 25 Методических указаний дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.
Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.
Таким образом, Методическими указаниями предложен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные как для материально-производственных запасов (МПЗ), так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого. С одной стороны, данные объекты учитываются в составе оборотных средств на счете 10, даже если по стоимости и сроку полезного использования они попадают под определение основных средств.
С другой стороны, их стоимость погашается путем амортизации, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.
При использовании этого метода учета и списания спецактивов будут наблюдаться значительные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В целях налогового учета объекты включаются в состав амортизируемого имущества или МПЗ в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Так, для включения объектов в состав амортизируемого имущества должны одновременно выполняться два условия: объекты должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 руб. Если объекты не соответствуют этим условиям, то согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ их стоимость включается в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 254. Материальные расходы:
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию…
Поэтому возможны ситуации, когда в налоговом учете объекты не включаются в состав амортизируемого имущества (по сроку использования или по первоначальной стоимости) и их стоимость включается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете по ним будет начисляться амортизация. Кроме того, в целях налогового учета амортизация начисляется только линейным либо нелинейным способом.
В таблице рассмотрен порядок учета и списания объектов по общим правилам бухгалтерского учета, по правилам, установленным Методическими указаниями, и в налоговом учете.
|
Виды объектов |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
|
ПБУ 6/01, 5/01 |
Методические указания |
||
|
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. |
· включается в состав МПЗ; |
· включается в состав МПЗ; |
|
|
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. |
· включается в состав МПЗ; · списывается в момент передачи в производство |
· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве) |
· не · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство |
|
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. |
· списывается в момент передачи в производство |
· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве) |
· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство |
|
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. |
· включается в состав основных средств; |
· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве) |
· включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость погашается путем амортизации |
|
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. |
· включается в состав МПЗ; · списывается в момент передачи в производство |
· включается в состав МПЗ; |
· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство |
|
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. |
· включается в состав МПЗ; · списывается в момент передачи в производство |
· включается в состав МПЗ; · стоимость может погашаться путем амортизации; · может списываться в момент передачи в производство |
· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство |
|
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. |
· включается в состав основных средств; · списывается в момент передачи в производство |
· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации |
· не включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство |
|
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. |
· включается в состав основных средств; · стоимость погашается путем амортизации |
· включается в состав МПЗ; · стоимость погашается путем амортизации |
· включается в состав амортизируемого имущества; · стоимость погашается путем амортизации |
ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ
Как и иные МПЗ, спецоснастка и спецодежда могут поступить в организацию в результате следующих операций:
· приобретение за плату;
· безвозмездная передача;
· вклад в уставный капитал;
· товарообменные операции;
· изготовление силами организации.
Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».
Согласно п. 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Однако для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета «Спецоснастка на складе» и «Спецодежда на складе».
Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются проводкой:
Дебет счета 10 счета 60, 71, 76 .
Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.
Операции по оприходованию объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются проводкой:
Дебет счета 10 субсчет «Спецоснастка (спецодежда) на складе» Кредит счета 21, 23 .
После окончания работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы акта приведен в приложении 1 к Методическим указаниям, однако организация может самостоятельно разработать форму акта.
Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы М-11 и М-15, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а) (приложения 2 и 3 Методических указаний).
В момент приемки спецоснастки и спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме М-4 (приложение 4 Методических указаний).
Методическими указаниями разрешается использование форм первичных учетных документов по движению спецоснастки и спецодежды, которые организация может разработать самостоятельно. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
«2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц».
М.В. Софонова консультант-методолог ЗАО «Интерком-Аудит»