Obdavčitev pri uvozu blaga. Tarifna ureditev zunanje trgovine Pravica do davčnega odbitka za DDV


Cilji obdavčitve zunanje gospodarske dejavnosti

Kazalniki zunanje gospodarske dejavnosti za državo so kazalniki učinkovitega razvoja domačega gospodarstva. Tako zunanje gospodarska dejavnost v smislu izvoza:

  • širi prodajni trg za domače izdelke in jih uvaja na svetovni trg;
  • ustvarja dodatna delovna mesta;
  • prispeva k vzpostavitvi gospodarskih vezi med državami v smislu približevanja zakonodajnih norm o zunanjegospodarskem poslovanju med državami.

Zunanjegospodarska dejavnost z vidika uvoza:

  • omogoča ustvarjanje visokokakovostnega domačega izdelka pri uvozu surovin;
  • Prodaja uvoženega blaga je dodatna davčna osnova.

Opomba 1

Tako tuje gospodarska dejavnost predstavlja dodatno osnovo za obdavčitev uvozno-izvoznih poslov, kar povečuje državni proračun in s tem izboljšuje gospodarski razvoj države.

Obdavčitev uvoznih transakcij

Uvozne operacije so uvoz blaga ali surovin na carinsko območje Ruske federacije. V prihodnosti se takšno blago prodaja na ozemlju Ruske federacije, surovine pa se uporabljajo za proizvodnjo izdelkov.

    Davek na dobiček

    Uvoženo blago je predmet prodaje, njegova vrednost pa je davčna osnova za dohodnino. Pri uvozu surovin te surovine predstavljajo nabavno vrednost izdelkov, izdelanih iz njih, kar neposredno vpliva tudi na davčno osnovo za obračun dohodnine. Stopnja dohodnine je 20 odstotkov.

    Uvoženo blago in surovine so predmet davka na dodano vrednost, ki je naknadno odbiten. Če pa takšno blago kupi podjetje, ki plačuje poseben davčni režim, potem takšno podjetje ne bo prejelo davčne olajšave za davek na dodano vrednost za uvoženo blago.

Obdavčitev izvoznih poslov

Izvozne operacije so izvoz blaga ali surovin izven carinskega območja Ruske federacije.

    Davek na dobiček

    Izvoženo blago predstavlja osnovo za obdavčitev z dohodnino, saj je izvoz dejstvo prejema dohodka s strani podjetja izvoznika. Davek na dohodek od izvoznih poslov je 20 odstotkov, to je po splošni stopnji davka od dohodka za poslovne subjekte na ozemlju Ruske federacije.

    Davek na dodano vrednost

    Izvoženo blago, surovine ali storitve so obdavčene z davkom na dodano vrednost po stopnji 0 odstotkov. Za potrditev takšne stopnje pa mora izvozno podjetje transakcijo prodaje blaga potrditi kot izvozno transakcijo. Za potrditev mora izvozno podjetje regulativnemu organu predložiti potrebne dokumente v strogo določenem roku - 180 koledarskih dni.

    Trošarina

    Če izvoženi izdelki spadajo v skupino trošarinskega blaga, potem predstavlja osnovo za obdavčitev znesek prodaje teh izdelkov po tečaju ruskega rublja.

Pravilnik za ugotavljanje davčne osnove pri tuji gospodarski dejavnosti

Pri ugotavljanju davčne osnove za gospodarske posle s tujino nas vodita dve osnovni pravili:

  1. Določitev davčne osnove v denarju. V tem primeru se znesek prodaje v tuji valuti pretvori po tečaju rublja v to valuto.
  2. Določitev datuma prejema dohodka podjetja pri izvozu in datuma priznanja odhodkov pri uvozu blaga.

Opomba 2

Na podlagi teh določb se gradi davčna osnova za gospodarske posle s tujino.

Vračilo DDV pri uvozu blaga je možno le pod strogim izpolnjevanjem določenih pogojev. V nasprotnem primeru se resnim težavam z davčnimi organi in finančnim izgubam ni mogoče izogniti. Kakšni so ti pogoji, kako in zakaj jih je treba upoštevati, boste izvedeli iz našega članka.

Predmet obdavčitve pri uvozu

Uvoz blaga v ruski zakonodaji je uvoz blaga na njeno ozemlje brez obveznega izvoza. Uvoz se šteje za popolnoma neodvisen predmet obdavčitve z DDV, kar pomeni, da so davčni zavezanci uvozniki dolžni ravnati v skladu z normami Davčnega zakonika Ruske federacije, ki jasno določa postopek obdavčitve uvoznih postopkov.

Obveznosti vlagatelja za plačilo DDV ob uvozu nastanejo takoj, ko cariniki evidentirajo deklaracijo. V tem primeru je treba DDV v celoti plačati na carini, preden se blago iz nje prepusti. Davek se obračuna po uveljavljenih stopnjah od skupnega zneska, ki je carinska vrednost uvoženega blaga, trošarine in carine.

Za določitev pravilne davčne osnove je treba valutno vrednost blaga pretvoriti v rublje po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan registracije deklaracije.

Kdaj lahko dobim vračilo DDV pri uvozu?

Dostopnost dokumentov

Zdaj pa si te pogoje poglejmo podrobneje. Po carinski zakonodaji se uvozna operacija začne, ko se carinskemu uradniku preda deklaracija in vsa dokumentacija, potrebna za predelavo uvoženega blaga. Konča se s prepustitvijo blaga s strani carinika, ki na deklaracijo in druge pripadajoče dokumente – transportne, komercialne itd., ustrezno označi.

To pomeni, da se bo uvoženo blago štelo za prepuščeno carini šele, ko ima uvoznik v rokah carinsko deklaracijo in druge potrebne spremne dokumente z žigom carinskih uradnikov, ki dovoljujejo prepustitev.

Nadaljnja uporaba izdelka

Pogoj o možnosti vračila uvoznega DDV samo za kasnejšo uporabo blaga v transakcijah, ki so predmet tega davka, ne zahteva posebne potrditve uvoznika za uveljavljanje davčnih olajšav.

Vendar ne pozabite: če ta pogoj ni bil izpolnjen (in to bodo nadzorniki zagotovo ugotovili v prihodnosti), se bo uporaba takšnih odbitkov štela za nezakonito z vsemi posledicami, ki iz tega izhajajo. Enako velja za neizpolnjevanje pogoja glede uporabe uvoženega blaga le znotraj države.

Registracija

Kar zadeva sprejem blaga v registracijo, davčni zakonik Ruske federacije še vedno ne vsebuje nedvoumnih razlag, ki pojasnjujejo, s katerimi dokumenti lahko uvoznik to dejstvo potrdi inšpektorjem. Vendar pa je splošna pravna praksa v tem primeru taka, da potrdila o sprejemu blaga v registracijo ne bo, če davčni zavezanec nima primarnega dokumenta, sestavljenega v skladu z normami veljavne zakonodaje.

Plačevanje davka

Plačilo davkov in dajatev na carini je danes možno na različne načine: z uporabo bankomatov, elektronskih ali plačilnih terminalov itd. Odvisno od izbranega načina plačila carinskega DDV lahko uvoznik kot potrditev tega dejstva kontrolorjem posreduje ustrezne dokumenti - potrdila ali plačilni nalogi .

Če davčni zavezanec izpolnjuje vse upoštevane pogoje, se lahko odbije carinski DDV.

Dokumenti, ki potrjujejo vračilo DDV ob uvozu

Za potrditev pravice do odbitka je uvoznik dolžan davčnemu organu poleg davčne napovedi, v kateri je napovedal odbitke in vračila uvoznega DDV, predložiti:

  • carinska deklaracija z oznako "Sprostitev dovoljena", ki jo žigosajo cariniki;
  • dokument o plačilu davka, ki je dokaz, da je DDV dejansko šel v proračun.

V nadaljevanju bodo davčni inšpektorji opravili obvezni pregled upravičenosti vračila DDV pri uvozu v skladu s 1. čl. 88 davčnega zakonika Ruske federacije, med katerim bodo morali predložiti vse dokumente, ki so na voljo za uvozne transakcije. Če do dokumentov davčnih organov ni reklamacij, se uvozniku ob koncu nadzora izda odločba o odškodnini.

Kako poteka kontrola vračila DDV pri uvozu blaga?

Za preverjanje zakonitosti vračila DDV pri uvozu kontrolorji izvajajo naslednje aktivnosti:

  1. Analiza dokumentov, ki jih predloži uvoznik, med katerimi se identificirajo deklarant, pošiljatelji, prejemniki, dejanska začasna skladišča in ugotovi dejstvo, da vozila prečkajo carinske postaje.
  2. Ugotavljanje tujega proizvajalca (izvaja se z zahtevo pristojnim nadzornim organom tujih držav). Prav tako je mogoče analizirati prisotnost ali odsotnost informacij o tuji nasprotni stranki na internetu.
  3. Ugotavljanje dejanskega kupca blaga na podlagi rezultatov študije gibanja blaga: preverijo se transportni in spremni dokumenti, določi se prevoznik, vrsta uporabljenega prevoza in njegov lastnik. Prav tako se preveri skladnost količine uvožene pošiljke z nosilnostjo prevoza, vzpostavi se distribucijska pot blaga in izvajajo se nadzorni ukrepi v zvezi z vsemi osebami, vključenimi v verigo (prevozniki, špediterji, prejemniki in celo vozniki).
  4. Identifikacija končnega kupca po zgornji shemi.

Davčni uradniki s podrobno revizijo poskušajo ugotoviti dejstva nezakonitih vračil DDV, tudi z uporabo sivih davčnih shem.

Kdaj se lahko prepirate z davčnim uradom?

Ko govorimo o vračilu uvoznega DDV, ne moremo mimo omeniti, da obstaja vrsta spornih situacij, v katerih se mnenja kontrolorjev in davkoplačevalcev razlikujejo. Na primer uvoz demonstracijskih vzorcev: kot kaže praksa, inšpektorji zanje pogosto odpravijo odbitke, navajajo dejstvo, da plačanega DDV pri uvozu brezplačnih vzorcev ni mogoče povrniti.

Ali je mogoče v tej situaciji nekako utemeljiti vašo pravico do odbitka? Nedvomno. Pojasniti je treba le, da so brezplačno prejeti vzorci načrtovani za uporabo pri prodaji podobnega blaga. In ker je prodaja podobnega blaga predmet DDV, pomeni, da so bili tudi vzorci kupljeni za obdavčljive transakcije. Zato je odbitek zakonit.

Rezultati

DDV, plačan na carini pri uvozu blaga, se lahko odbije za ta davek, vendar to zahteva izpolnjevanje številnih pogojev v zvezi z uvoženim blagom:

  • je namenjen za transakcije, ki so predmet DDV;
  • odraža se v računovodstvu;
  • davek v zvezi z njim se plača carini.

Vsaka od teh točk mora biti potrjena z dokumenti, ki jih ima Zvezna davčna služba pravico zahtevati, da preveri zakonitost uporabe odbitka carinskega DDV.

Širitev števila udeležencev v zunanji gospodarski dejavnosti (FEA) in pojav številnih majhnih podjetij, ki samostojno delujejo na tujem trgu, ni dala le pozitivnih rezultatov, ampak je povzročila tudi pojav negativnih pojavov, predvsem kršitev carinskih pravil in zakonodaje. Ruske federacije o ureditvi zunanje gospodarske dejavnosti, nepoznavanje organizacijskih temeljev, nezmožnost uporabe razpoložljivih metod in postopkov.

Trenutno število dejanskih udeležencev zunanje gospodarske dejavnosti v Rusiji presega 36 tisoč. Delujejo na podlagi različnih lastninskih oblik in v različnih pravnih oblikah. Vendar pa se upanje na prejemanje deviznih prihodkov od izvoza izdelkov skupnih podjetij, ustvarjenih v Rusiji in državah CIS, ni uresničilo. Razlogov za to je veliko, predvsem pa pomanjkanje ustreznih pravnih jamstev, potrebne infrastrukture, nestabilnost političnih in gospodarskih razmer, pasivnost podjetij, poleg tega pa nesposobnost na področju učinkovitega izkoriščanja prednosti mednarodne delitve dela.

Zunanja gospodarska dejavnost je vrsta gospodarskih odnosov. Izvaja se tako na ravni državnih organov in upravljanja kot samostojnih gospodarskih organizacij. V prvem primeru je zunanjegospodarska dejavnost sestavljena iz ustvarjanja meddržavnega okvira za sodelovanje, pravnih, trgovinskih in političnih mehanizmov, ki spodbujajo razvoj in povečanje učinkovitosti gospodarskih odnosov.

V drugem primeru se tuje gospodarska dejavnost kaže v sklepanju in izvrševanju pogodb in drugih civilnopravnih sporazumov.

Obstoječe vrste gospodarskih odnosov s tujino lahko razdelimo na plačane in neodplačne (brez povračila stroškov ene stranke drugi - usklajevanje dela, usklajevanje področij dejavnosti, razprava in sprejemanje skupnih odločitev, ustvarjalna izmenjava izkušenj itd.) .

Trenutno se gospodarski odnosi s tujino izvajajo predvsem na podlagi povračil (zunanja trgovina, tehnično, gospodarsko in znanstveno-tehnično sodelovanje). Proste vrste zunanje gospodarske dejavnosti vključujejo dejavnosti, povezane z varstvom okolja, razvojem virov Svetovnega oceana, mednarodno poenotenjem standardov itd.

Zunanjetrgovinska dejavnost je menjava blaga v materialni obliki in storitev v zvezi z izvajanjem trgovinskega prometa.

Zunanja trgovina je trgovina med nasprotnimi strankami v različnih državah, ki jo sestavljata izvoz (izvoz) in uvoz (uvoz) blaga. Kot pomembna oblika negospodarskih odnosov s tujino pogosto posreduje druge oblike mednarodnih gospodarskih odnosov (gradnja industrijskih objektov, znanstveno in proizvodno sodelovanje, skupna proizvodnja itd.).



Tehnično in gospodarsko sodelovanje vključuje pomoč na področju industrijske in civilne gradnje ter zagotavljanje inženirskih in tehničnih storitev.

Zunanje gospodarska dejavnost na področju znanstvenega in tehničnega sodelovanja je sestavljena iz izmenjave dosežkov znanosti in tehnologije ter skupnega izvajanja znanstvenega in tehničnega dela.

Gospodarske vezi s tujimi podjetji in organizacijami se izvajajo s komercialnimi operacijami, to je z določenimi tehničnimi tehnikami za pripravo in izvajanje trgovinskega sodelovanja. V skladu z glavnimi usmeritvami zunanje gospodarske dejavnosti lahko ločimo posle za nakup in prodajo blaga in storitev, posle za tehnično, gospodarsko in znanstveno-tehnično sodelovanje.

Nujen predpogoj in obvezen pogoj za zunanjetrgovinsko dejavnost je izvajanje številnih podpornih dejavnosti, povezanih s promocijo blaga od prodajalca do kupca - transport, špedicija, pa tudi tistih, povezanih z mednarodnimi plačili. Zunanjetrgovinsko poslovanje torej zajema široko paleto razmerij ekonomske, denarne, finančne in pravne narave.

Zunanjetrgovinsko poslovanje se izvaja na podlagi sklenjenih poslov. Mednarodna trgovinska transakcija je pravna oblika, ki posreduje mednarodne trgovinske transakcije. Mednarodna trgovinska transakcija se razume kot pogodba (dogovor) med dvema ali več strankami (komercialnimi organizacijami, podjetji), ki se nahajajo v različnih državah, za dobavo določenega števila enot blaga in (ali) opravljanje storitev v skladu z dogovorjenimi pogoji. .

Kupoprodajna pogodba se ne šteje za mednarodno, če je sklenjena med strankami različne državne (nacionalne) pripadnosti, katerih gospodarske organizacije (podjetja) se nahajajo na ozemlju ene države (na primer med podružnicami in hčerinskimi družbami podjetij iz različnih držav). države, ki se nahajajo na ozemlju ene države).

Hkrati je sporazum priznan kot mednarodni, če je sklenjen med strankami iste države (državljanstva), katerih gospodarske organizacije se nahajajo na ozemlju različnih držav.

Znak mednarodne trgovinske transakcije je pogosto tudi prehod meje prodajalčeve države s strani predmeta transakcije, če gre za materialni predmet. Vendar tega znaka ni v transakciji ponovnega izvoza, ko blago ni dostavljeno v državo ponovnega izvoza.

V nekaterih primerih je trgovinska transakcija označena kot mednarodna, če njeno izvedbo spremlja plačilo v tuji valuti v razmerju do ene od strank ali v zvezi z obema strankama. Ta atribut pa ni potreben za vse transakcije (npr. plačilo v tuji valuti ni na voljo pri opravljanju menjalnih poslov).

Koncept "trgovinske transakcije" se nanaša na vse sporazume, povezane z izmenjavo blaga v materialni obliki in zagotavljanjem storitev - tako osnovnih kot tistih, ki zagotavljajo mednarodni trgovinski promet. Sklenitev posla pomeni za njegove subjekte (stranke) posebne pravice in obveznosti civilnopravne narave.

Priznanje posebne narave posla ne podvrže le splošnim pravilom civilnega prava, temveč tudi posebnim pravilom gospodarskega prava, ki določajo pravila za njegovo sklenitev in izvršitev.

Zunanja trgovina predstavlja odnose med državami glede izvoza (izvoza) in uvoza (uvoza) blaga in storitev za različne namene. Stanje zunanje trgovine države je označeno s številnimi kazalniki, vključno z vrednostjo in fizičnim obsegom izvoza in uvoza, dinamiko izvoza in uvoza, strukturo blaga itd.

Vrednost svetovnega izvoza in uvoza se določa različno. Vse države svetovne skupnosti ocenjujejo svoj izvoz na podlagi cen FOB (free on the board). V skladu s tem pogojem je prodajalec dolžan dostaviti blago v pristanišče in ga naložiti na ladjo.

Večina držav stroške uvoza oceni na podlagi cen CIF (cost, insurance, freight), po katerih mora prodajalec na lastne stroške najeti ladjo, nanjo naložiti blago in jo zavarovati pred riziki. Zato je vrednost svetovnega izvoza vedno manjša od vrednosti uvoza za znesek zavarovanja in voznine.

Pomemben trend v razvoju zunanjih gospodarskih odnosov Ruske federacije je širitev trgovine s storitvami, ki vključuje turistične storitve.

V sodobni politiki državne regulacije zunanje trgovine se nenehno prepletata dva trenda: liberalizacija in protekcionizem.

Liberalizacija je gospodarska politika države, usmerjena v zmanjšanje carinskih in netarifnih ovir v zunanji trgovini.

Protekcionizem je gospodarska politika države, katere cilj je zaščititi domači trg (nacionalne proizvajalce) pred tujo konkurenco.

Politika liberalizacije in protekcionizma je značilna za vsako državo v svetovni skupnosti. Trenutno obstaja trend liberalizacije zunanje trgovine. Ta postopek poteka na treh ravneh:

1) med posameznimi državami v medsebojni trgovini med državami, ki so članice enotne carinske unije (na primer države Evropske unije);

2) na multilateralni osnovi v okviru Svetovne trgovinske organizacije (WTO).

Obstajata dva elementa regulacije zunanje trgovine: carinske tarife in netarifne omejitve.

Carinska tarifa je seznam carinskih dajatev, ki se zaračunajo za blago pri prehodu državne meje. Carinska tarifa opravlja več funkcij: ščiti domače proizvajalce pred tujo konkurenco, je vir sredstev za državni proračun in olajša vstop domačega blaga na tuje trge.

Zaščita domačih proizvajalcev se doseže z dejstvom, da je na področju uvoza carinska politika usmerjena v znižanje stroškov surovin, dobavljenih iz tujine. Uvožene surovine so praviloma obdavčene po minimalni carinski stopnji, kar ustrezno zmanjša stroške lokalnih proizvajalcev končnih izdelkov. Nasprotno pa so carinske tarife za uvožene končne izdelke določene na višji ravni. To omogoča, da izdelki lokalnih proizvajalcev, tudi pri višjih proizvodnih stroških, tekmujejo na nacionalnem trgu z uvoženimi analogi.

Trenutno obstaja težnja po zmanjšanju pomena carinskih tarif kot vira sredstev za državni proračun v povezavi z globalnimi procesi znotraj. Splošni sporazum o carinah in trgovini ter liberalizacija carin. Delež carinskih tarif v davčnih prihodkih državnega proračuna držav z razvitim tržnim gospodarstvom je le nekaj odstotkov.

Carinske tarife lahko služijo kot sredstvo za optimizacijo pogojev za vstop domačega blaga na tuje trge. Države, ki jih zanima medsebojna dobava, se pogajajo o medsebojnem znižanju stopenj carinskih tarif za zadevne izdelke.

Carinske tarife se lahko uporabljajo tako na nacionalni ravni kot na ravni posameznih političnih in gospodarskih skupin. Seveda velika večina držav uporablja carinske tarife na nacionalni ravni. Vendar pa je lahko v nekaterih primerih carinska tarifa enotna za države, ki sodelujejo v določeni skupini. Države, ki so članice Evropske unije (EU), so na primer ločene od vseh drugih držav z enotno carinsko tarifo (v povprečju približno 6 %).

Večina sodobnih ukrepov za regulacijo zunanje trgovine se nanaša na netarifne omejitve. Netarifne omejitve vključujejo: dodelitve, licenciranje, protidampinške dajatve, prostovoljne izvozne omejitve, valutne omejitve, druge omejitve (carinske formalnosti, tehnični standardi in norme, zahteve glede pakiranja in označevanja itd.).

Rezerviranje (kvote) pomeni uvedbo kontingentov - vrednostnih ali količinskih omejitev pri uvozu in izvozu posameznega blaga.

Kontingenti za uvoz blaga se običajno uvedejo, da se zaščitijo interesi nacionalnih proizvajalcev pred tujo konkurenco, pa tudi nacionalni trg pred "razjedanjem" poceni izdelkov iz držav v razvoju. Uvozne kvote uporabljajo predvsem države z razvitim tržnim gospodarstvom.

Kontingenti za izvoz so uvedeni v povezavi s trgovinskimi in političnimi ukrepi vlade, zlasti za izdelke, ki jih na domačem trgu primanjkuje. Izvozne kvote uporabljajo tako razvite države kot države v razvoju.

Obseg izvoza v obsegu ali vrednosti

Izvozna kvota = za določeno obdobje * 100 % Q

Obseg domače proizvodnje ustreznih izdelkov za to obdobje

Uvozna kvota je kazalnik, ki označuje pomen uvoza za gospodarstvo države in njene posamezne panoge za določene vrste izdelkov.

Obseg uvoza v fizičnem ali vrednostnem smislu

Kvota = za dano obdobje *100%

uvoženo Obseg domače proizvodnje v državi ustreznih izdelkov za to obdobje.

Za »majhne« razvite države so stopnje izvoznih in uvoznih kvot višje v primerjavi z vodilnimi državami.

Licenciranje predvideva, da država preko posebnega pooblaščenega organa izda dovoljenje (licenco) za opravljanje zunanjetrgovinskih poslov za določeno dovoljeno izvozno in uvozno blago. Zunanjetrgovinska dovoljenja so razdeljena na dve glavni vrsti: odprta splošna dovoljenja in individualna (enkratna) dovoljenja.

Odprto splošno dovoljenje je objavljeno v tisku in je podlaga za neoviran uvoz blaga, vključenega v ustrezne sezname, v določenem roku. Izvozniku oziroma uvozniku se izda posamezno dovoljenje za vsak posamezen izdelek z navedbo njegove količine, vrednosti in roka veljavnosti. Dovoljenje je poslano skupaj z blagom ali vnaprej poslano carinskim organom in služi kot dovoljenje za prehod blaga čez državno mejo.

Protidampinške dajatve so dodatne dajatve, uvedene za uvoženo blago. Odločitev o uvedbi protidampinške dajatve sprejmejo nacionalna sodišča, če se ugotovi dejstvo dampinga.

Uradno je zaščita pred dampingom uzakonjena v okviru Splošnega sporazuma o carinah in trgovini v obliki posebnega protidampinškega zakonika. Zakonik v 6. členu opredeljuje damping kot stanje, ko se blago prodaja na trgih drugih držav po cenah, nižjih od ravni, sprejete v teh državah.

Po priznanju dejstva dampinga zakonodajni organi države izvedejo protidampinško preiskavo. V praksi se je razširilo več vrst zatiranja dampinških praks. Tako se v CIllA in na Japonskem zaračunava protidampinška dajatev v višini razlike med dampinško ceno in ceno, sprejeto v teh državah. V državah članicah EU protidampinška zakonodaja določa protidampinške dajatve v višini povzročene škode. V nekaterih primerih izvozniki prostovoljno opustijo dampinško prakso, saj jih sodne odločbe lahko prisilijo, da zapustijo trg.

Prostovoljne izvozne omejitve so razmeroma nova oblika vladnega protekcionizma. Posebnost te oblike trgovinskih omejitev je uvedba trgovinske ovire, ki ščiti državo uvoznico na meji države izvoznice.

Valutne omejitve so sistem pravil, ki urejajo transakcije z valutnimi vrednostmi, vključno z nacionalnimi in tujimi valutami, zlatom, vrednostnimi papirji ipd. Vključujejo ukrepe za ureditev prenosov in plačil v tujino, izvoz kapitala, repatriacijo dobičkov ter predvidevajo tudi delno ali popolno prepoved prostega nakupa in prodaje tuje valute. Valutne transakcije so v tem primeru koncentrirane v centralnih (nacionalnih) ali posebej pooblaščenih bankah.

Najpomembnejša vloga pri urejanju trgovinskih in gospodarskih odnosov držav svetovne skupnosti je pripadala nedržavni strukturi - Splošnemu sporazumu o carinah in trgovini (GATT) - mednarodni organizaciji, ki je delovala na podlagi medvladnega večstranskega sporazuma.

Če se podjetje ukvarja s predelavo surovin, ki jih dobavlja kupec, uvoženih iz držav carinske unije, ima pravico računati na uporabo ničelne stopnje DDV. Za koriščenje ugodnosti pa morajo biti izpolnjeni nekateri pogoji, ugotavljajo finančniki.

Katere dokumente upoštevati

Postopek obdelave surovin, ki jih dobavi stranka, je naslednji.

Lastnik surovin jih preda v predelavo tretji osebi, ki te surovine za plačilo in sama predela in končni izdelek preda kupcu.

Samo operacijo lahko razdelimo na tri komponente.

1. Uvoz surovin za predelavo v državo izvajalca.

2. Izvajanje predelovalnih del.

3. Izvoz predelanih izdelkov v strankino državo.

Poleg tega, če rusko podjetje predeluje surovine, uvožene iz držav carinske unije, potem je treba pri izračunu posrednih davkov, zlasti DDV, voditi dva protokola z dne 11. decembra 2009:

– „O postopku pobiranja posrednih davkov in mehanizmu za spremljanje njihovega plačila pri izvozu in uvozu blaga v carinski uniji“ (v nadaljnjem besedilu: Protokol o izvozu in uvozu blaga);

– „O postopku pobiranja posrednih davkov pri opravljanju dela in opravljanju storitev v carinski uniji“ (v nadaljnjem besedilu: Protokol o delih in storitvah).

Uvoz surovin za predelavo po naročilu

Pri uvozu surovin, ki jih dobavi naročnik, se DDV ne obračunava in ne plačuje.

Ker se s tem davkom obdavči samo delo pri predelavi surovin, ki jih dobavi kupec. To določa 1. odstavek 4. člena Protokola o delih in storitvah.

Upoštevati je treba, da so stroški dostave vključeni v stroške prejetih surovin.

To pravilo velja za računovodstvo (člen 6 PBU 5/01 "Računovodstvo zalog"). To velja tudi za davčno računovodstvo (odstavek 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Upoštevajte, da v primeru uvoza blaga za predelavo iz držav zunaj carinske unije velja tudi popolna pogojna oprostitev uvoznih dajatev in davkov.

A le pod pogojem, da se predelani izdelki nato izvozijo.

To določa 1. odstavek 239. člena Carinskega zakonika carinske unije.

Obdavčitev v okviru predelave surovin

Predelava surovin, dobavljenih pri kupcu, uvoženih na ozemlje ene države z ozemlja druge (obe članici carinske unije) z naknadnim izvozom predelanih proizvodov je predmet DDV v skladu z določbami 1. člena Protokola o izvoz in uvoz blaga. In na podlagi dokumentov, navedenih v 4. členu Protokola o delih in storitvah.

V tem primeru se določi kot strošek opravljenega dela na predelavi naročnikovih surovin.

Upoštevajte, da člen 1 Protokola o izvozu in uvozu blaga določa uporabo ničelne stopnje DDV.

Poglejmo značilnosti.

Surovine pripadajo tuji organizaciji

Najprej morate upoštevati, da se ničelna stopnja DDV pri uvozu surovin iz držav carinske unije ne uporablja vedno.

Navsezadnje lahko surovine pripadajo osebi, ki ni davčni zavezanec v kateri koli državi carinske unije.

Z drugimi besedami, med tujo (v zvezi s katero koli državo carinske unije) osebo in ruskim davkoplačevalcem se lahko sklene pogodba (pogodba) za predelavo surovin, ki jih dobavlja stranka.

V tem primeru ni mogoče uporabiti ničelne stopnje davka na dodano vrednost.

Uradniki pri tem vztrajajo. Zlasti je to stališče navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 16. septembra 2011 št. ED-4-3/15170@.

Uradniki so se pri utemeljitvi svojega stališča sklicevali na 2. odstavek 4. člena Protokola o delih in storitvah.

Določil je paket dokumentov, ki so potrebni za potrditev upravičenosti uporabe ničelne stopnje DDV v zvezi z delom na predelavi surovin, ki jih dobavi kupec.

Eden od potrebnih dokumentov je sporazum (pogodba), sklenjen med davkoplačevalci (plačniki) držav članic carinske unije.

Očitno je tega pogoja nemogoče izpolniti, če je ena od strank sporazuma rezident države, ki ni članica carinske unije.

Dejansko je uporaba ničelne davčne stopnje na dobavljeno vrednost nekakšna ugodnost, ki jo določa medvladni sporazum v okviru carinske unije. In teoretično naj bi prispeval h poglabljanju medsebojnega povezovanja držav, vključenih v unijo, in krepitvi gospodarskih vezi med njimi. To pomeni, da ta ugodnost velja samo za tiste primere, ko obe stranki transakcije predstavljata države članice unije.

Torej, če je naročnik obdelave organizacija, ki ni davčni zavezanec države, ki je del carinske unije, potem je izvajanje obdelave obdavčeno po "standardni" stopnji - 10 ali 18 odstotkov. Ta stopnja se določi v skladu z odstavki 2–3 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Davčna osnova za izvajanje gradenj (storitev) za proizvodnjo blaga iz surovin (materiala), ki jih dobavi kupec, se opredeli kot strošek njihove predelave, predelave ali druge predelave z upoštevanjem trošarin (za trošarinske izdelke) in stroškov njihove predelave. brez vključenega DDV. To je navedeno v petem odstavku 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Postopek za uporabo ničelne stopnje

Če je naročnik obdelave ena od držav carinske unije, se uporabi ničelna stopnja DDV.

Postopek njegove potrditve je opredeljen v 2. odstavku 4. člena Protokola o delih in storitvah.

Tako paket dokumentov, potrebnih za potrditev veljavnosti uporabe ničelne stopnje davka na dodano vrednost, vključuje:

- sporazum (pogodba), sklenjen med davkoplačevalci (plačniki) držav članic carinske unije;

- dokumenti, ki potrjujejo dejstvo opravljanja dela, opravljanja storitev;

- dokumenti, ki potrjujejo izvoz (uvoz) blaga;

– zahtevek za uvoz blaga in plačilo posrednih davkov;

– carinska (tovorna carinska) deklaracija, ki potrjuje izvoz proizvodov predelave surovin, ki jih dobavlja kupec, zunaj ozemlja držav članic carinske unije;

- drugi dokumenti, ki jih določa zakonodaja držav članic carinske unije.

Ruska davčna zakonodaja (zlasti člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije) ne predvideva drugih obveznih dokumentov, ki jih je treba v tem primeru predložiti davčnemu uradu.

Vendar v praksi paket dokumentov vključuje tudi dokumente (njihove kopije), ki potrjujejo pravico do odbitka davka, ki je predmet vračila v zvezi z uporabo ničelne stopnje.

Upoštevajte, da se davčna osnova v opisanem primeru določi na enak način kot v primeru, ko naročnik obdelave ni davčni zavezanec carinske unije.

Kot davčna osnova se upoštevajo stroški opravljenega dela pri predelavi surovin, ki jih dobavi naročnik (1. točka 4. člena Protokola o delih in storitvah).

Hkrati postopek potrditve ničelne stopnje (zlasti rok za zbiranje potrebnih dokumentov, postopek za vse zainteresirane strani itd.) ustreza postopku, ki se uporablja pri potrditvi ničelne stopnje v primeru izvoza blaga. znotraj carinske unije (ta postopek je opredeljen v členu 1 Protokola o izvozu in uvozu blaga). Rok za zbiranje potrebnih dokumentov je 180 koledarskih dni od datuma odpreme blaga (v tem primeru predelanih izdelkov) stranki.

Odstranjevanje predelanih izdelkov

Pri izvozu predelanih izdelkov se DDV ne plača. Navsezadnje predelani izdelki pripadajo kupcu.

To pomeni, da ne pride do prenosa lastništva nad njimi in ni izvoza.

Povedano drugače, pri izvozu proizvodov iz predelave surovin, ki jih dobavlja kupec, preprosto ni predmeta, ki bi bil predmet davka na dodano vrednost.

Kako odražati transakcijo v deklaraciji

Posebnosti izpolnjevanja obračuna DDV s strani izvozne organizacije so financerji pojasnili v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2010 št. 03-07-15/131.

Če je ničelna stopnja potrjena, se v stolpcu 2 razdelka 5 izjave navede znesek davčne osnove za promet blaga.

Če zakonitost uporabe ničelne stopnje ni potrjena, se izpolni stolpec 4 razdelka 5.

V oddelkih 4–6 deklaracije je treba transakcije prodaje blaga, izvoženega z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države, ki je del carinske unije, odražati s kodami:

– pod šifro 1010403 – dejavnosti prodaje blaga, ki ni navedeno v odstavku 2 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, izvoženo z ozemlja Ruske federacije;

– pod šifro 1010404 – transakcije prodaje blaga iz odstavka 2 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, izvoženega z ozemlja Ruske federacije.

Pomembno si je zapomniti

Rusko podjetje lahko sodeluje pri predelavi surovin, ki jih dobavlja kupec, uvoženih iz držav carinske unije. V tem primeru je obdavčen sam postopek obdelave. Uvoz surovin, ki jih dobavi kupec, in izvoz predelanih proizvodov ne bosta predmet DDV. Če je naročnik storitve obdelave rezident države carinske unije, se lahko za davčne namene uporabi nična stopnja DDV. Toda za to je potrebno zbrati potrebna dokazila najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma pošiljanja.