Neni 114 paragrafi 3. Rrethanat lehtësuese tatimore: zgjidhni, deklaroni

Kodi Tatimor ST 114 i Federatës Ruse.

1. Sanksioni tatimor është masë përgjegjësie për kryerjen e kundërvajtjes tatimore.

2. Sanksionet tatimore vendosen dhe zbatohen në formën e gjobave (gjobave) monetare në shumat e parashikuara në krerët 16 dhe 18 të këtij Kodi.

3. Nëse ka të paktën një rrethanë lehtësuese, masa e gjobës zvogëlohet jo më pak se dy herë në krahasim me masën e përcaktuar në nenin përkatës të këtij Kodi.

4. Nëse ekziston një rrethanë e parashikuar në pikën 2 të nenit 112, masa e gjobës rritet me 100 për qind.

5. Kur dy ose më shumë kundërvajtje tatimore kryhen nga një person, sanksionet tatimore mblidhen për secilën kundërvajtje veç e veç pa thithur sanksionin më pak të rreptë me atë më të rreptë.

6. Shuma e gjobës së mbledhur nga një tatimpagues, paguesi i tarifës, paguesi i primit të sigurimit ose agjenti tatimor për një kundërvajtje tatimore që rezulton në detyrime tatimore (tarifa, primet e sigurimit) i nënshtrohet transferimit nga llogaritë e tatimpaguesit, tatimpaguesit, paguesi i primit të sigurimit ose agjenti tatimor, përkatësisht, vetëm pasi të keni transferuar plotësisht këtë shumë të borxhit dhe gjobat përkatëse në rendin e përcaktuar nga legjislacioni civil i Federatës Ruse.

Komenti i Artit. 114 Kodi Tatimor

Neni i komentuar përcakton se masa e detyrimit për kryerjen e një kundërvajtje tatimore (detyrim tatimor) është një sanksion tatimor.

Sanksionet tatimore vendosen dhe zbatohen në formën e gjobave (gjobave) monetare. Shuma e gjobave përcaktohet nga sanksionet e Art. 116 - 129.4 kapitulli 16 dhe art. 132 - 135.2 të Kapitullit 18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Masa e gjobave caktohet si shumë fikse ose si përqindje e një shume të caktuar. Kështu, për shembull, një shkelje e rëndë e rregullave për llogaritjen e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve dhe (ose) objekteve të taksimit, nëse këto veprime janë kryer gjatë një periudhe tatimore, në mungesë të shenjave të një kundërvajtjeje tatimore të parashikuar në paragrafi 2 i Artit. 120 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sjell një gjobë në shumën prej dhjetë mijë rubla (klauzola 1 e nenit 120). Nëse një shkelje e rëndë e rregullave për llogaritjen e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve dhe (ose) objekteve të taksimit ka rezultuar në një nënvlerësim të bazës tatimore, një shkelje e tillë tatimore sjell një gjobë në shumën prej njëzet për qind të shumës së taksa e papaguar, por jo më pak se dyzet mijë rubla (klauzola 3 e nenit 120 ).

Sanksionet tatimore zbatohen për të ndëshkuar shkelësit për kryerjen e kundërvajtjeve tatimore. Kjo veçori e sanksioneve tatimore bën të mundur dallimin e gjobave nga metodat e sigurimit të përmbushjes së detyrimit për të paguar taksat dhe tarifat, përkatësisht nga gjobat (neni 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo veçori e sanksioneve tatimore është vërejtur nga Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse në Rezolutën nr. 20-P të datës 17 dhjetor 1996 “Për rastin e verifikimit të kushtetutshmërisë së paragrafëve 2 dhe 3 të pjesës së parë të nenit 11 të Ligjit për Federata Ruse e 24 qershorit 1993 "Për organet e policisë federale tatimore" Mbledhja e gjobave nuk është restauruese, por ndëshkuese në natyrë dhe është një dënim për shkeljet tatimore.

Mbledhja e gjobave parashikohet nga legjislacioni civil, tatimor dhe doganor i Federatës Ruse. Nëse në legjislacionin civil rus një gjobë klasifikohet si masë e përgjegjësisë civile, atëherë në përputhje me Art. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pagesa e gjobave klasifikohet si një masë për të siguruar përmbushjen e detyrimit për të paguar një taksë ose tarifë (është një masë shtrënguese e një natyre restauruese). Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e gjobave përkatëse paguhet përveç shumave të tatimit ose tarifës për pagesë dhe pavarësisht nga zbatimi i masave të tjera për të siguruar përmbushjen e detyrimit për të paguar një taksë ose tarifë, si dhe masat e përgjegjësisë për shkelje të legjislacionit për tatimet dhe tarifat. Në ndryshim nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjobat e përllogaritura për pagesën e vonuar të detyrimeve doganore janë masa e përgjegjësisë. Në Pjesën 9 të Artit. 151 i Ligjit Federal të 27 nëntorit 2010 N 311-FZ "Për rregullimin doganor në Federatën Ruse" thotë se gjobat paguhen së bashku me shumat e detyrimeve të prapambetura, pavarësisht nga zbatimi i masave të tjera të përgjegjësisë për shkelje të legjislacionit doganor. të Bashkimit Doganor dhe (ose) legjislacionit të Federatës Ruse për doganat në fakt.

Gjoba si masë shtrënguese ka dy veçori thelbësore: 1) ka për qëllim kompensimin e dëmit të shkaktuar nga vepra penale (ka natyrë restauruese ose kompensuese); 2) është një barrë shtesë për shkelësin. Kjo është arsyeja pse përllogaritja e gjobave duhet të konsiderohet një sanksion ligjor (një masë përgjegjësie).

Artikulli i komentuar përmban gjithashtu rregullat bazë për zbatimin e sanksioneve tatimore.

1. Rregulli i parë vendoset lidhur me zbatimin e parimit të individualizimit të gjobave monetare: gjatë përcaktimit të masës së gjobës për kundërvajtje tatimore duhet të merren parasysh rrethanat që lehtësojnë dhe rëndojnë detyrimin tatimor.

Nëse ekziston të paktën një rrethanë lehtësuese, shuma e gjobës zvogëlohet jo më pak se dy herë në krahasim me shumën e përcaktuar në nenin përkatës të Kapitullit 16 ose Kapitullit 18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Lista e rrethanave që lehtësojnë detyrimin tatimor përmbahet në paragrafin 1 të Artit. 112 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Rrethana të tilla përfshijnë:

Kryerja e një kundërvajtje tatimore për shkak të një kombinimi të rrethanave të vështira personale dhe familjare;

Kryerja e një kundërvajtje tatimore nën ndikimin e kërcënimit ose detyrimit ose për shkak të varësisë materiale, zyrtare ose të tjera;

Situata e vështirë financiare e një individi të mbajtur përgjegjës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore.

Kjo listë është shembullore, një gjykatë ose autoritet tatimor që shqyrton një rast të kundërvajtjes tatimore, mund të njohë rrethana të tjera që nuk janë të specifikuara në paragrafin 1 të Artit. 112 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Gjykata e Lartë e Federatës Ruse dhe Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse kanë shpjeguar vazhdimisht zbatimin e këtij rregulli gjatë vendosjes së sanksioneve tatimore nga gjykatat (gjykatat e arbitrazhit). Sipas paragrafit 16 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës Supreme të Federatës Ruse nr. 57, datë 30 korrik 2013 dhe paragrafit 19 të vendimit të Plenumit të Gjykatës Supreme të Federatës Ruse dhe Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse. Federata Ruse nr. 41/9 e 11 qershorit 1999, kur vendos sanksione tatimore, gjykata ka të drejtë të zvogëlojë shumën e rikuperimit me më shumë se dy herë.

Paragrafi 4 i artikullit të komentuar formulon rregullin për përcaktimin e shumës së gjobës në prani të një rrethane rënduese të detyrimit tatimor. Në këtë rast, gjoba duhet të rritet me 100 për qind.

2. Rregulli i dytë për zbatimin e sanksioneve tatimore vlen për rastin e një shkelësi që kryen disa kundërvajtje tatimore: kur një person kryen dy ose më shumë kundërvajtje tatimore, sanksionet tatimore mblidhen për secilën kundërvajtje veç e veç pa thithur një sanksion më pak të rreptë me një më të rreptë. .

3. Rregulli i tretë për zbatimin e sanksioneve tatimore është formuluar në bazë të natyrës së masave të detyrimit tatimor: mbajtja e një personi përgjegjës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore nuk e liron atë nga detyrimi për të paguar (transferuar) shumat e tatimit (tarifës) të duhura dhe dënimet. Shuma e gjobës së mbledhur nga një tatimpagues, tatimpagues ose agjent tatimor për një kundërvajtje tatimore që rezulton në një borxh tatimor (tarifë) i nënshtrohet transferimit nga llogaritë e tatimpaguesit, tatimpaguesit ose agjentit tatimor, respektivisht, vetëm pasi të jetë plotësuar plotësisht transferimi i kësaj shume të borxhit dhe gjobat përkatëse në rendin e përcaktuar nga legjislacioni civil i Federatës Ruse. Rendi i debitimit të fondeve nga llogaria e paguesit përcaktohet nga Art. 855 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Data e botimit: 05/06/2013 15:11 (arkivë)

Nëse ekziston të paktën një rrethanë lehtësuese, shuma e gjobës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore duhet të zvogëlohet të paktën dy herë në krahasim me shumën e përcaktuar nga Kodi Tatimor (klauzola 3 e nenit 114 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).

Si rrethana lehtësuese njihen si më poshtë (klauzola 1 e nenit 112 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

kryerja e një vepre penale për shkak të një kombinimi të rrethanave të vështira personale ose familjare;

kryerja e një vepre penale nën ndikimin e kërcënimit ose detyrimit ose për shkak të varësisë financiare, zyrtare ose ndonjë varësie tjetër;

situata e vështirë financiare e një individi të mbajtur përgjegjës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore;

rrethana të tjera që mund të njihen nga gjykata ose autoriteti tatimor duke e konsideruar çështjen si detyrim lehtësues.

E drejta për të klasifikuar disa rrethana faktike që nuk parashikohen drejtpërdrejt në nenin 112 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, si zbutëse të detyrimit të tatimpaguesit, i jepet autoritetit tatimor dhe gjykatës. Pas vlerësimit të tyre, ata vendosin për masën dhe shpeshtësinë e uljes së gjobave tatimore të përcaktuara me ligj.

Siç rezulton nga Rezoluta e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse, datë 15 korrik 1999, nr. 11-P, sanksionet ndëshkuese, bazuar në parimet e përgjithshme të ligjit, duhet të plotësojnë kërkesat e drejtësisë dhe proporcionalitetit që dalin nga Kushtetuta e Federatës Ruse. . Që presupozon vendosjen e përgjegjësisë juridike publike vetëm për një vepër fajtore. Gjithashtu duhet bërë një diferencim ndërmjet peshës së krimit, madhësisë dhe natyrës së dëmit të shkaktuar, shkallës së fajit të autorit dhe rrethanave të tjera të rëndësishme. Organet tatimore i zbatojnë këto parime në rastin e mbajtjes së përgjegjësisë si për personat juridikë ashtu edhe për individët.

Gjatë shqyrtimit të materialeve të kontrollit tatimor, kreu i organit tatimor ose zëvendësi i tij identifikon rrethanat që përjashtojnë fajin e një personi në kryerjen e një kundërvajtje tatimore, ose që zbutin ose rëndojnë përgjegjësinë për kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore.

Rrethanat lehtësuese përfshijnë, por nuk kufizohen vetëm në:

mungesa ose parëndësia e pasojave të pafavorshme ekonomike për buxhetin;

gjendja e vështirë financiare e tatimpaguesit;

pranimi i tij i fajit;

mosha e avancuar e individit;

qytetari ka persona në ngarkim, shpërblime shtetërore ose sëmundje të rënda.

Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton vetëm kufirin minimal për uljen e gjobës: sanksionet nuk mund të ulen me më pak se dy herë. Prandaj, gjatë marrjes së vendimeve, vetë organi tatimor përcakton shumën me të cilën zvogëlohen sanksionet, bazuar në dokumentet e paraqitura nga tatimpaguesi që konfirmojnë praninë e rrethanave lehtësuese.

Kodi Tatimor, N 146-FZ | Art. 114 Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Neni 114 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sanksionet tatimore (versioni aktual)

1. Sanksioni tatimor është masë përgjegjësie për kryerjen e kundërvajtjes tatimore.

2. Sanksionet tatimore vendosen dhe zbatohen në formën e gjobave (gjobave) monetare në shumat e parashikuara në krerët 16 dhe 18 të këtij Kodi.

3. Nëse ka të paktën një rrethanë lehtësuese, masa e gjobës zvogëlohet jo më pak se dy herë në krahasim me masën e përcaktuar në nenin përkatës të këtij Kodi.

4. Nëse ekziston një rrethanë e parashikuar në pikën 2 të nenit 112, masa e gjobës rritet me 100 për qind.

Kodi BB
Teksti

URL e dokumentit [kopje]

Komenti i Artit. 114 Kodi Tatimor i Federatës Ruse

Neni i komentuar përcakton se masa e detyrimit për kryerjen e një kundërvajtje tatimore (detyrim tatimor) është një sanksion tatimor.

Artikulli i komentuar përmban gjithashtu rregullat bazë për zbatimin e sanksioneve tatimore.

Kryerja e një kundërvajtje tatimore për shkak të një kombinimi të rrethanave të vështira personale dhe familjare;

Kryerja e një kundërvajtje tatimore nën ndikimin e kërcënimit ose detyrimit ose për shkak të varësisë materiale, zyrtare ose të tjera;

Situata e vështirë financiare e një individi të mbajtur përgjegjës për kryerjen e një kundërvajtje tatimore.

Praktika gjyqësore sipas nenit 114 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

Vendimi i Gjykatës së Lartë: Aktvendim N 309-КГ14-2591, Kolegjiumi Gjyqësor për Kontestet Ekonomike, kasacion.
Argumentet e kompanisë në lidhje me praninë, për mendimin e saj, të rrethanave që lehtësojnë përgjegjësinë dhe që kërkojnë zbatimin e nenit 112 dhe paragrafit 3 të nenit 114 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ishin objekt shqyrtimi nga gjykatat, morën një vendim të përshtatshëm. vlerësimin ligjor dhe në thelb synojnë një vlerësim të ndryshëm të provave dhe rrethanave faktike të çështjes...
Vendimi i Gjykatës së Lartë: Aktvendim N 305-КГ16-16898, Kolegjiumi Gjyqësor për Mosmarrëveshjet Ekonomike, kasacion.
Në të njëjtën kohë, gjykatat nuk panë arsyet për uljen e gjobave të parashikuara në nenet 112 dhe 114 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ...
Vendimi i Gjykatës së Lartë: Aktvendim N 304-КГ16-1545, Kolegjiumi Gjyqësor për Mosmarrëveshjet Ekonomike, kasacion.
Argumentet e shoqërisë lidhur me praninë, sipas saj, të rrethanave lehtësuese të përgjegjësisë dhe që kërkojnë zbatimin e nenit 112 dhe paragrafit 3 të nenit 114 të Kodit Tatimor, janë objekt shqyrtimi nga gjykatat dhe kanë marrë vlerësimin e duhur ligjor. Kështu, argumentet e ankesës vijnë në një rishikim të rrethanave faktike të çështjes të përcaktuara nga gjykatat dhe nuk mund të jenë objekt shqyrtimi nga Kolegjiumi Gjyqësor i Gjykatës Supreme të Federatës Ruse, i cili, në bazë të paragrafit 1 i pjesës 7 të nenit 291.6 të Kodit të Procedurës së Arbitrazhit të Federatës Ruse, nuk është i pajisur me autoritetin për të shqyrtuar rrethanat e përcaktuara nga autoritetet e gjykatave më të ulëta ...

+ Më shumë...

Art. 112 Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton rrethanat që mund të ndikojnë në shumën e detyrimit, duke e lehtësuar ose rritur atë. Le të shohim se çfarë pyetjesh kanë tatimpaguesit në lidhje me këtë artikull dhe të përpiqemi t'u përgjigjemi atyre.

Cilat rrethana e zbusin përgjegjësinë?

Lista e rrethanave lehtësuese jepet në paragrafin 1 Art. 112 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Këto përfshijnë, në veçanti:

kryerja e një vepre penale për shkak të një kombinimi të rrethanave të vështira personale ose familjare - për shembull, kjo mund të jetë një sëmundje serioze e një tatimpaguesi individual ose kreut të një organizate tatimpaguesi, vdekja e të afërmve të tatimpaguesit dhe situata të tjera të ngjashme;
kryerja e një vepre penale nën ndikimin e kërcënimit ose detyrimit ose për shkak të varësisë financiare, zyrtare ose ndonjë varësie tjetër;
gjendja e vështirë financiare e një individi.

Edhe pse kjo i referohet në mënyrë specifike tatimpaguesit individual, vështirësitë financiare ndihmojnë gjithashtu në uljen e gjobave për organizatat.

Gjë është se kjo listë është e hapur (nënklauzola 3, klauzola 1 Art. 112 Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Dhe kjo na lejon të marrim parasysh rrethana të tjera. Dhe nëse specialistët e taksave, si rregull, i qasen çështjes zyrtarisht, duke iu përmbajtur listës, atëherë gjykatat shpesh lejojnë opsione të ndryshme. Për shembull, rrethanat e mëposhtme njihen si rrethana lehtësuese:

dorëzimi i një deklarate të përditësuar dhe pagesa e pavarur e detyrimeve të prapambetura - nëse vendoset një gjobë për mospagimin e tatimit;
parëndësia e vonesës - në rast të ndjekjes penale për paraqitje të vonuar të deklaratës;
një vëllim i madh i dokumenteve të kërkuara, si dhe një kërkesë drejtuar organeve tatimore për të zgjatur afatin e paraqitjes së tyre - në rast të gjobës sipas Artit. 126 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Cilat janë rrethanat rënduese?

Ekziston vetëm një rrethanë e tillë - kjo është e ashtuquajtura rikthim, domethënë kryerja e përsëritur e së njëjtës shkelje. Në këtë rast, shkelje e përsëritur konsiderohet shkelje e ndodhur brenda 12 muajve nga data e hyrjes në fuqi të vendimit të gjykatës ose organit tatimor për një çështje të mëparshme të ngjashme (klauzolat 2, 3 të nenit 112 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Nëse intervali kohor ndërmjet shkeljeve është më shumë se 12 muaj, personi konsiderohet fajtor për herë të parë, pra nuk ka rëndim të përgjegjësisë.

Kush vendos praninë ose mungesën e rrethanave lehtësuese (rënduese)?

Çështja e pranisë ose mungesës së rrethanave lehtësuese ose rënduese të detyrimit vendoset nga organi që po shqyrton rastin e një kundërvajtje tatimore. Ky mund të jetë Shërbimi Federal i Taksave ose gjykata.

Kujtojmë se për raste të caktuara është e detyrueshme procedura e ankimimit paraprak.

Lexoni më shumë rreth apelit në artikull .

Në çdo rast, duhet t'i tregoni inspektimit ose gjykatës rrethanat që mund të ndihmojnë në dobësimin e sanksionit. Megjithatë, edhe në mungesë të një kërkese të tillë, gjykata duhet të vlerësojë proporcionalitetin e gjobës së llogaritur me peshën e veprës penale (shih Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2010 nr. 3299 /10).

Vëmë re gjithashtu se gjykata ka të drejtë të rivlerësojë rrethanat që inspektimi tashmë ka marrë parasysh dhe të ulë më tej gjobën (klauzola 16 e rezolutës së plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 30 korrik, 2013 Nr. 57, letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 22 gusht 2014 Nr. SA-4-7/16692 ).

Si ndikojnë rrethanat e tilla në përgjegjësi?

Prania e të paktën një rrethane lehtësuese lejon që dikush të llogarisë në uljen e gjobës me të paktën gjysmën (klauzola 3 e nenit 114 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Një zbutje më domethënëse e dënimit është gjithashtu e mundur. Gjithçka mbetet në diskrecionin e organeve tatimore apo gjyqtarëve.

Lexoni më shumë për këtë në material .

Për më tepër, kjo vlen edhe për gjobat e vendosura në shumën minimale të përcaktuar.

Lexoni më shumë për këtë në artikull .

Një rrethanë rënduese rrit gjobën me 100% (klauzola 4 e nenit 114 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Çfarë ndodh nëse ekzistojnë rrethana lehtësuese dhe rënduese?

Kodi Tatimor nuk i përgjigjet kësaj pyetjeje. Ndërkohë, praktika rrjedh nga fakti se është e nevojshme të vlerësohen të dyja. Kjo do të thotë që edhe nëse ka një fakt rëndues, një ulje e gjobës është e mundur (shih, për shembull, rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Kaukazit të Veriut, datë 05/08/2013 në çështjen nr. A32-13690/ 2012).