Taksimi gjatë importimit të mallrave. Rregullimi tarifor i tregtisë së jashtme E drejta e zbritjes tatimore për TVSH-në

Qëllimet e taksimit të aktivitetit ekonomik të huaj

Treguesit e aktivitetit të jashtëm ekonomik për shtetin janë tregues të zhvillimit efektiv të ekonomisë së brendshme. Kështu, aktiviteti i huaj ekonomik në drejtim të eksporteve:

• zgjeron tregun e shitjes së produkteve vendase dhe i sjell ato në tregun botëror;
• krijon vende pune shtesë;
• kontribuon në vendosjen e lidhjeve ekonomike ndërmjet vendeve në drejtim të përafrimit të normave legjislative për transaksionet ekonomike të jashtme ndërmjet shteteve.

Aktiviteti i huaj ekonomik përsa i përket importeve:

• ju lejon të krijoni një produkt me cilësi të lartë të prodhuar në vend kur importoni lëndë të para;
• Shitja e mallrave të importuara është një bazë tatimore shtesë.

Shënim 1

Kështu, aktiviteti i huaj ekonomik përbën një bazë shtesë për taksimin e operacioneve të import-eksportit, i cili rrit buxhetin e shtetit të vendit, dhe për rrjedhojë përmirëson zhvillimin ekonomik të shtetit.

Tatimi i transaksioneve të importit

Operacionet e importit përfaqësojnë importimin e mallrave ose lëndëve të para në territorin doganor të Federatës Ruse. Në të ardhmen, mallra të tilla shiten në territorin e Federatës Ruse, dhe lëndët e para përdoren për prodhimin e produkteve.

Tatimi mbi të ardhurat

Mallrat e importuara janë objekt shitje dhe vlera e tyre është baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Gjatë importimit të lëndëve të para, këto lëndë të para përfaqësojnë koston e produkteve të prodhuara prej tyre, e cila gjithashtu ndikon drejtpërdrejt në bazën tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat është 20 për qind.

Mallrat dhe lëndët e para të importuara i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar, i cili më pas është i zbritshëm. Megjithatë, nëse këto mallra blihen nga një ndërmarrje që paguan një regjim të veçantë tatimor, atëherë një ndërmarrje e tillë nuk do të marrë zbritje tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar për mallrat e importuara.

Tatimi i transaksioneve të eksportit

Operacionet e eksportit përfaqësojnë eksportin e mallrave ose lëndëve të para jashtë territorit doganor të Federatës Ruse.

Tatimi mbi të ardhurat

Mallrat e eksportuara përfaqësojnë bazën e taksimit me tatimin mbi të ardhurat, pasi që eksporti është fakti i pranimit të të ardhurave nga ndërmarrja eksportuese. Tatimi mbi të ardhurat për operacionet e eksportit është 20 përqind, domethënë në normën e përgjithshme të tatimit mbi të ardhurat për subjektet afariste në territorin e Federatës Ruse.

Tatimi mbi vlerën e shtuar

Mallrat, lëndët e para ose shërbimet e eksportuara i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar në masën 0 për qind. Megjithatë, për të konfirmuar një normë të tillë, kompania eksportuese duhet të konfirmojë transaksionin për shitjen e mallrave si transaksion eksporti. Për të konfirmuar, kompania eksportuese duhet t'i sigurojë autoritetit rregullator dokumentet e nevojshme brenda një periudhe të përcaktuar rreptësisht - 180 ditë kalendarike.

Akciza

Nëse produktet e eksportuara hyjnë në grupin e mallrave të akcizës, atëherë shuma e shitjeve të produkteve të tilla me kursin e këmbimit të rublës ruse përfaqëson bazën për taksimin e akcizës.

Rregullat për përcaktimin e bazës tatimore në veprimtarinë ekonomike të huaj

Për të përcaktuar bazën tatimore për transaksionet ekonomike të huaja, ne udhëhiqemi nga dy rregulla bazë:

1. Përcaktimi i bazës tatimore në terma monetarë. Në këtë rast, shuma e shitjeve në valutë të huaj konvertohet me kursin e këmbimit të rublës në atë monedhë.
2. Përcaktimi i datës së marrjes së të ardhurave të ndërmarrjes gjatë eksportit dhe datës së njohjes së shpenzimeve gjatë importimit të mallrave.

Shënim 2

Në bazë të këtyre dispozitave ndërtohet baza tatimore për transaksionet ekonomike të jashtme.

Rimbursimi i TVSH-së gjatë importimit të mallrave është i mundur vetëm në përputhje të rreptë me disa kushte. Ndryshe nuk mund të shmangen problemet serioze me organet tatimore dhe humbjet financiare. Do të mësoni se cilat janë këto kushte, si dhe pse duhet të respektohen, nga artikulli ynë.

Objekti i tatimit në import

Importi i mallrave në legjislacionin rus është importi i mallrave në territorin e tij pa eksport të detyrueshëm. Importi konsiderohet një objekt absolutisht i pavarur i taksimit të TVSH-së, që do të thotë se tatimpaguesit importues janë të detyruar të veprojnë në përputhje me normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton qartë procedurën për taksimin e procedurave të importit.

Detyrimet e aplikantit për të paguar TVSH-në gjatë importit lindin sapo doganierët regjistrojnë deklaratën. Në këtë rast, është e nevojshme të paguhet TVSH e plotë në doganë përpara se mallrat të lirohen prej saj. Taksa llogaritet me normat e përcaktuara nga shuma totale, e cila është vlera doganore e mallrave të importuara, akciza dhe detyrimi doganor.

Për të përcaktuar bazën e saktë tatimore, vlera e monedhës së mallrave duhet të konvertohet në rubla me kursin e këmbimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse në datën e regjistrimit të deklaratës.

Kur mund të marr një rimbursim të TVSH-së për importet?

Disponueshmëria e dokumenteve

Tani le t'i shikojmë këto kushte në më shumë detaje. Sipas legjislacionit doganor, operacioni i importit fillon kur deklarata dhe i gjithë dokumentacioni i nevojshëm për përpunimin e mallrave të importuara i dorëzohen doganierëve. Përfundon me lëshimin e mallrave nga një nëpunës doganor, i cili vendos shenjat e duhura në deklaratë dhe dokumente të tjera të lidhura me to - transport, tregtar, etj.

Kjo do të thotë se mallrat e importuara do të konsiderohen të çliruara nga dogana vetëm kur importuesi ka në dorë një deklaratë doganore dhe dokumente të tjera shoqëruese të nevojshme me vulë nga zyrtarët doganor që autorizojnë lëshimin.

Përdorimi i mëtejshëm i produktit

Kushti për mundësinë e rimbursimit të TVSH-së së importit vetëm për përdorimin e mëpasshëm të mallrave në transaksionet që i nënshtrohen kësaj takse nuk kërkon ndonjë konfirmim të veçantë nga importuesi që ai të bëjë zbritje tatimore.

Megjithatë, mbani në mend: nëse ky kusht nuk plotësohej (dhe kontrollorët me siguri do ta identifikojnë këtë në të ardhmen), përdorimi i zbritjeve të tilla do të konsiderohet si i paligjshëm, me të gjitha pasojat që pasojnë. E njëjta gjë vlen edhe për mosrespektimin e kushtit në lidhje me përdorimin e mallrave të importuara vetëm brenda vendit.

Regjistrimi

Sa i përket pranimit të mallrave për regjistrim, Kodi Tatimor i Federatës Ruse ende nuk përmban interpretime të paqarta që shpjegojnë se cilat dokumente mund të përdorë importuesi për të konfirmuar këtë fakt tek inspektorët. Megjithatë, praktika e përgjithshme ligjore në këtë rast është e tillë që nuk do të ketë konfirmim të pranimit të mallit për regjistrim nëse tatimpaguesi nuk ka një dokument parësor të hartuar në përputhje me normat e legjislacionit aktual.

Pagimi i tatimit

Pagesa e tatimeve dhe detyrimeve në doganë sot mund të bëhet në mënyra të ndryshme: duke përdorur ATM, terminale elektronike apo pagesash etj. Në varësi të mënyrës së zgjedhur për pagimin e TVSH-së doganore, si konfirmim i këtij fakti, importuesi mund t'u sigurojë kontrollorëve informacionin përkatës. dokumentet - faturat ose urdhërpagesat .

Nëse tatimpaguesi plotëson të gjitha kushtet e konsideruara, TVSH-ja doganore mund të zbritet.

Dokumentet për të konfirmuar rimbursimin e TVSH-së gjatë importit

Për të konfirmuar të drejtën e tij për zbritje, importuesi është i detyruar, së bashku me deklaratën tatimore në të cilën ka deklaruar zbritjet dhe rimbursimet e TVSH-së së importit, të paraqesë pranë organeve tatimore:

• një deklaratë doganore me shenjën “Lëshimi i lejuar” i vulosur nga nëpunësit doganor;
• një dokument pagese tatimore, që është dëshmi se TVSH-ja ka shkuar në buxhet.

Më pas, inspektorët tatimorë do të kryejnë një kontroll të detyrueshëm të vlefshmërisë së rimbursimit të TVSH-së së importit në përputhje me Art. 88 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë së cilës ata do të duhet të paraqesin të gjitha dokumentet në dispozicion për transaksionet e importit. Nëse nuk ka pretendime për dokumentet nga organet tatimore, importuesit do t'i lëshohet një vendim kompensimi në përfundim të inspektimit.

Si kryhet kontrolli i rimbursimit të TVSH-së gjatë importimit të mallrave?

Për të verifikuar ligjshmërinë e rimbursimit të TVSH-së së importit, kontrollorët kryejnë aktivitetet e mëposhtme:

1. Analiza e dokumenteve të paraqitura nga importuesi, gjatë së cilës identifikohen deklaruesi, dërguesit, marrësit, magazinat aktuale të magazinimit të përkohshëm dhe konstatohet fakti i kalimit të automjeteve në pikat doganore.
2. Përcaktimi i një prodhuesi të huaj (kryhet duke dërguar një kërkesë pranë autoriteteve përkatëse të kontrollit të vendeve të huaja). Mund të analizohet edhe prania ose mungesa e informacionit për një palë të huaj në internet.
3. Përcaktimi i blerësit aktual të mallrave bazuar në rezultatet e një studimi të lëvizjes së mallrave: kontrollohet transporti dhe letrat shoqëruese, përcaktohet transportuesi, lloji i transportit të përdorur dhe pronari i tij. Gjithashtu, vëllimi i ngarkesës së importuar kontrollohet për pajtueshmërinë me kapacitetin mbajtës të transportit, vendoset rruga e shpërndarjes së mallrave dhe kryhen masa kontrolli në lidhje me të gjithë personat e përfshirë në zinxhir (transportuesit, dërguesit, marrësit dhe madje. shoferët).
4. Identifikimi i blerësit përfundimtar sipas skemës së mësipërme.

Duke kryer një kontroll të detajuar, zyrtarët tatimorë po përpiqen të vërtetojnë fakte të rimbursimeve të paligjshme të TVSH-së, duke përfshirë përdorimin e skemave të taksave gri.

Kur mund të debatoni me zyrën e taksave?

Duke folur për rimbursimin e TVSH-së së importit, nuk mund të mos përmendet se ka një sërë situatash të diskutueshme në të cilat mendimet e kontrollorëve dhe tatimpaguesve ndryshojnë. Për shembull, importi i mostrave demonstruese: siç tregon praktika, inspektorët shpesh heqin zbritjet për to, duke përmendur faktin se TVSH-ja e paguar për importin e mostrave falas nuk mund të rimbursohet.

A është e mundur të vërtetoni disi të drejtën tuaj për një zbritje në këtë situatë? Pa dyshim. Është e nevojshme vetëm të sqarohet se mostrat e marra pa pagesë janë planifikuar të përdoren në shitjen e mallrave të ngjashme. Dhe duke qenë se shitja e mallrave të ngjashme i nënshtrohet TVSH-së, do të thotë se mostrat janë blerë edhe për transaksione të tatueshme. Prandaj, zbritja është e ligjshme.

Rezultatet

TVSH-ja e paguar në doganë gjatë importimit të mallrave mund të zbritet për këtë taksë, por kjo kërkon respektimin e një sërë kushtesh në lidhje me mallrat e importuara:

• është menduar për transaksione që i nënshtrohen TVSH-së;
• pasqyrohet në kontabilitet;
• taksa në lidhje me të paguhet në doganë.

Secila prej këtyre pikave duhet të konfirmohet me dokumente që Shërbimi Federal i Taksave ka të drejtë të kërkojë për të verifikuar ligjshmërinë e aplikimit të zbritjes së TVSH-së doganore.

Zgjerimi i numrit të pjesëmarrësve në aktivitetin ekonomik të huaj (FEA) dhe shfaqja e shumë firmave të vogla që operojnë të pavarura në tregun e huaj dha jo vetëm rezultate pozitive, por gjithashtu çoi në shfaqjen e fenomeneve negative, kryesisht shkelje të rregullave doganore dhe legjislacionit. i Federatës Ruse për rregullimin e veprimtarisë ekonomike të huaj, mosnjohjen e themeleve organizative, pamundësinë e përdorimit të metodave dhe procedurave të disponueshme.

Aktualisht, numri i pjesëmarrësve aktualë në aktivitetin ekonomik të huaj në Rusi tejkalon 36 mijë. Ato funksionojnë në bazë të formave të ndryshme të pronësisë dhe në forma të ndryshme juridike. Sidoqoftë, shpresat për marrjen e të ardhurave valutore nga eksporti i produkteve të firmave të përbashkëta të krijuara në Rusi dhe vendet e CIS nuk u materializuan Ka shumë arsye për këtë, dhe para së gjithash - mungesa e garancive të duhura ligjore, infrastrukturës së nevojshme. paqëndrueshmëria e situatës politike dhe ekonomike, pasiviteti i ndërmarrjeve dhe për më tepër, paaftësia në fushën e përdorimit efektiv të avantazheve të ndarjes ndërkombëtare të punës.

Aktiviteti i huaj ekonomik është një lloj marrëdhëniesh ekonomike. Ai zbatohet në nivel të autoriteteve shtetërore dhe menaxhmentit dhe organizatave të pavarura ekonomike. Në rastin e parë, aktiviteti ekonomik i huaj konsiston në krijimin e një kuadri ndërshtetëror për bashkëpunim, mekanizma ligjorë, tregtarë dhe politikë që stimulojnë zhvillimin dhe rritjen e efikasitetit të marrëdhënieve ekonomike.

Në rastin e dytë, aktiviteti ekonomik i huaj manifestohet në lidhjen dhe ekzekutimin e kontratave dhe marrëveshjeve të tjera civile.

Llojet ekzistuese të marrëdhënieve ekonomike të jashtme mund të ndahen në të paguara dhe falas (pa rimbursuar kostot e njërës palë me tjetrën - koordinimi i punës, koordinimi i fushave të veprimtarisë, diskutimi dhe miratimi i vendimeve të përbashkëta, shkëmbimi krijues i përvojës, etj.) .

Aktualisht, marrëdhëniet ekonomike me jashtë kryhen kryesisht mbi baza të rimbursueshme (bashkëpunimi tregtar i jashtëm, teknik, ekonomik dhe shkencor-teknik). Llojet e lira të veprimtarisë ekonomike të huaja përfshijnë veprimtaritë që lidhen me mbrojtjen e mjedisit, zhvillimin e burimeve të Oqeanit Botëror, unifikimin ndërkombëtar të standardeve, etj.

Veprimtaria e tregtisë së jashtme është shkëmbimi i mallrave në formë materiale dhe shërbimeve që lidhen me realizimin e qarkullimit tregtar.

Tregtia e jashtme është tregtia ndërmjet palëve në vende të ndryshme, e cila përbëhet nga eksporti (eksporti) dhe importi (importi) i mallrave. Duke qenë një formë e rëndësishme e marrëdhënieve me jashtë joekonomike, ajo shpesh ndërmjetëson forma të tjera të marrëdhënieve ekonomike ndërkombëtare (ndërtimi i objekteve industriale, bashkëpunimi shkencor dhe prodhues, prodhimi i përbashkët etj.).

Bashkëpunimi teknik dhe ekonomik përfshin ndihmën në fushën e ndërtimit industrial dhe civil dhe ofrimin e shërbimeve inxhinierike dhe teknike.

Aktiviteti i huaj ekonomik në fushën e bashkëpunimit shkencor dhe teknik konsiston në shkëmbimin e arritjeve të shkencës dhe teknologjisë dhe zbatimin e përbashkët të punës shkencore dhe teknike.

Lidhjet ekonomike me firmat dhe organizatat e huaja realizohen përmes operacioneve tregtare, d.m.th., teknikave të caktuara teknike për përgatitjen dhe zbatimin e bashkëpunimit tregtar. Në përputhje me drejtimet kryesore të veprimtarisë ekonomike të jashtme, mund të dallohen operacionet për blerjen dhe shitjen e mallrave dhe shërbimeve, operacionet për bashkëpunim teknik, ekonomik dhe shkencor dhe teknik.

Një parakusht i domosdoshëm dhe kusht i detyrueshëm për veprimtarinë e tregtisë së jashtme është zbatimi i një sërë operacionesh mbështetëse që lidhen me promovimin e mallrave nga shitësi te blerësi - transporti, shpedicioni, si dhe ato që lidhen me pagesat ndërkombëtare. Kështu, operacionet e tregtisë së jashtme mbulojnë një gamë të gjerë marrëdhëniesh të natyrës ekonomike, monetare, financiare dhe juridike.

Operacionet e tregtisë së jashtme kryhen në bazë të transaksioneve të përfunduara. Një transaksion tregtar ndërkombëtar është një formë ligjore që ndërmjetëson transaksionet tregtare ndërkombëtare. Një transaksion tregtar ndërkombëtar kuptohet si një kontratë (marrëveshje) midis dy ose më shumë palëve (organizata tregtare, firma) të vendosura në vende të ndryshme për furnizimin e një numri të caktuar njësish mallrash dhe (ose) ofrimin e shërbimeve në përputhje me kushtet e dakorduara. .

Marrëveshja e blerjes dhe shitjes nuk konsiderohet ndërkombëtare nëse është lidhur midis palëve të përkatësive të ndryshme shtetërore (kombëtare), organizatat (firmat) tregtare të të cilave ndodhen në territorin e një shteti (për shembull, midis degëve dhe filialeve të kompanive nga të ndryshme vendet e vendosura në territorin e një vendi).

Në të njëjtën kohë, një marrëveshje njihet si ndërkombëtare nëse lidhet midis palëve të të njëjtit shtet (nacionalitet), organizatat tregtare të të cilave ndodhen në territorin e shteteve të ndryshme.

Shenjë e një transaksioni tregtar ndërkombëtar shpesh është edhe kalimi i kufirit të vendit të shitësit nga subjekti i transaksionit, nëse bëhet fjalë për një objekt material. Megjithatë, kjo shenjë mungon në një transaksion rieksporti, kur mallrat nuk dorëzohen në vendin e rieksportit.

Në disa raste, një transaksion tregtar karakterizohet si ndërkombëtar nëse ekzekutimi i tij shoqërohet me një pagesë në monedhë të huaj në lidhje me njërën nga palët ose në lidhje me të dyja palët. Megjithatë, ky atribut nuk kërkohet për të gjitha transaksionet (për shembull, pagesa në valutë të huaj nuk ofrohet kur kryhen transaksione të këmbimit të mallrave).

Koncepti i "transaksionit tregtar" i referohet të gjitha marrëveshjeve që lidhen me shkëmbimin e mallrave në formë materiale dhe ofrimin e shërbimeve - si ato bazë ashtu edhe ato që sigurojnë qarkullimin e tregtisë ndërkombëtare. Përfundimi i një transaksioni sjell të drejta dhe detyrime specifike të natyrës së së drejtës civile për subjektet (palët) e tij.

Njohja e natyrës së veçantë të një transaksioni e nënshtron atë jo vetëm nga rregullat e përgjithshme të së drejtës civile, por edhe nga rregullat e veçanta të së drejtës tregtare që përcaktojnë rregullat për përfundimin dhe ekzekutimin e tij.

Tregtia e jashtme paraqet marrëdhëniet ndërmjet vendeve në lidhje me eksportin (eksportin) dhe importin (importin) e mallrave dhe shërbimeve për qëllime të ndryshme. Gjendja e tregtisë së jashtme të vendit karakterizohet nga një sërë treguesish, duke përfshirë vlerën dhe vëllimin fizik të eksporteve dhe importeve, dinamikën e eksporteve dhe importeve, strukturën e mallit, etj.

Vlera e eksporteve dhe importeve botërore përcaktohet ndryshe. Të gjitha vendet e komunitetit botëror vlerësojnë eksportet e tyre bazuar në çmimet FOB (falas në bord). Sipas këtij kushti, shitësi është i detyruar të dorëzojë mallin në port dhe ta ngarkojë në bordin e anijes.

Shumica e vendeve vlerësojnë koston e importeve në bazë të çmimeve CIF (kosto, sigurim, transport), sipas të cilave shitësi duhet të marrë me qira një anije me shpenzimet e tij, të ngarkojë mallrat në të dhe ta sigurojë atë nga rreziqet. Prandaj, vlera e eksporteve botërore është gjithmonë më e vogël se vlera e importeve nga shuma e sigurimit dhe e mallrave.

Një prirje e rëndësishme në zhvillimin e marrëdhënieve ekonomike të jashtme të Federatës Ruse është zgjerimi i tregtisë së shërbimeve, i cili përfshin shërbimet turistike.

Në politikën moderne të rregullimit shtetëror të tregtisë së jashtme, vazhdimisht ndërveprojnë dy tendenca: liberalizimi dhe proteksionizmi.

Liberalizimi është politika ekonomike e shtetit që synon uljen e barrierave doganore dhe jotarifore në tregtinë e jashtme.

Proteksionizmi është një politikë ekonomike e një vendi që synon mbrojtjen e tregut të brendshëm (prodhuesit kombëtarë) nga konkurrenca e huaj.

Politika e liberalizimit dhe proteksionizmit është tipike për çdo vend të komunitetit botëror. Aktualisht, ka një tendencë drejt liberalizimit të tregtisë së jashtme. Ky proces kryhet në tre nivele:

1) ndërmjet vendeve individuale në tregtinë e ndërsjellë midis shteteve që janë anëtarë të një bashkimi të vetëm doganor (për shembull, vendet e Bashkimit Evropian);

2) në baza shumëpalëshe brenda Organizatës Botërore të Tregtisë (OBT).

Ekzistojnë dy elemente të rregullimit të tregtisë së jashtme: tarifat doganore dhe kufizimet jotarifore.

Tarifat doganore janë një listë e detyrimeve doganore që u vendosen mallrave gjatë kalimit të kufirit shtetëror. Tarifa doganore kryen disa funksione: mbron prodhuesit vendas nga konkurrenca e huaj, është burim fondesh për buxhetin e shtetit dhe lehtëson hyrjen e mallrave kombëtare në tregjet e huaja.

Mbrojtja e prodhuesve kombëtarë arrihet me faktin se në fushën e importeve, politika doganore synon uljen e kostos së lëndëve të para të furnizuara nga jashtë. Si rregull, lëndët e para të importuara tatohen me një normë minimale doganore, e cila në përputhje me rrethanat zvogëlon kostot e prodhuesve vendas të produkteve të gatshme. Në të kundërt, tarifat doganore për produktet e gatshme të importuara janë vendosur në një nivel më të lartë. Kjo i lejon produktet e prodhuesve vendas, edhe në një nivel të rritur të kostove të tyre të prodhimit, të konkurrojnë në tregun kombëtar me analoge të importuara.

Aktualisht, ka një tendencë për të ulur rëndësinë e tarifave doganore si burim fondesh për buxhetin e shtetit në lidhje me procesin global brenda. Marrëveshja e Përgjithshme për Tarifat dhe Tregtinë dhe liberalizimi i detyrimeve doganore. Pjesa e tarifave doganore në të ardhurat tatimore të buxhetit të shtetit të vendeve me ekonomi tregu të zhvilluar është vetëm disa për qind.

Tarifat doganore mund të shërbejnë si një mjet për të optimizuar kushtet për hyrjen e mallrave kombëtare në tregjet e huaja. Vendet e interesuara për furnizime të ndërsjella po negociojnë një ulje të ndërsjellë të tarifave doganore për produktet përkatëse.

Tarifat doganore mund të aplikohen si në nivel kombëtar ashtu edhe në nivel të grupeve individuale politike dhe ekonomike. Sigurisht, shumica dërrmuese e vendeve përdorin tarifat doganore në nivel kombëtar. Megjithatë, në disa raste, tarifa doganore mund të jetë uniforme për vendet që marrin pjesë në një grup të caktuar. Për shembull, vendet që janë anëtare të Bashkimit Evropian (BE) ndahen nga të gjitha shtetet e tjera me një tarifë të vetme doganore (mesatarisht rreth 6%).

Shumica e masave moderne për rregullimin e tregtisë së jashtme lidhen me kufizimet jotarifore. Kufizimet jo-tarifore përfshijnë: alokimet, licencimin, detyrimet antidumping, kufizimet vullnetare të eksportit, kufizimet në monedhë, kufizime të tjera (formalitetet doganore, standardet dhe normat teknike, kërkesat e paketimit dhe etiketimit, etj.).

Provizionimi (kuotat) përfshin futjen e kontingjenteve - kufizime në vlerë ose në terma sasiorë në importin dhe eksportin e mallrave individuale.

Kontigjentet për importin e mallrave zakonisht futen për të mbrojtur interesat e prodhuesve vendas nga konkurrenca e huaj, si dhe tregun kombëtar nga “gërryerja” nga produktet e lira të vendeve në zhvillim. Kuotat e importit përdoren kryesisht nga vendet me ekonomi tregu të zhvilluar.

Kontigjentet për eksport futen në lidhje me masat tregtare dhe politike të marra nga qeveria, veçanërisht për produktet që janë në mungesë në tregun kombëtar. Kuotat e eksportit përdoren nga vendet e zhvilluara dhe ato në zhvillim.

Vëllimi i eksportit në vëllim ose vlerë

Kuota e eksportit = për një periudhë të caktuar * 100% Q

Vëllimi i prodhimit vendas të produkteve përkatëse për këtë periudhë

Kuota e importit është një tregues që karakterizon rëndësinë e importeve për ekonominë e vendit dhe industritë e tij individuale për lloje të caktuara produktesh.

Vëllimi i importeve në terma fizikë ose vlera

Kuota = për një periudhë të caktuar *100%

të importuara Vëllimi i prodhimit vendas në vend i produkteve përkatëse për këtë periudhë.

Për vendet e zhvilluara “të vogla”, nivelet e kuotave të eksportit dhe importit janë më të larta në krahasim me vendet udhëheqëse.

Licencimi supozon se shteti, nëpërmjet një organi të posaçëm të autorizuar, lëshon një leje (licencë) për të kryer operacione të tregtisë së jashtme për mallra të caktuara të licencuara të eksportit dhe importit. Licencat e tregtisë së jashtme ndahen në dy lloje kryesore: licenca të hapura të përgjithshme dhe licenca individuale (të njëhershme).

Një licencë e përgjithshme e hapur publikohet në shtyp dhe është bazë për importin e papenguar të mallrave të përfshira në listat përkatëse brenda një periudhe të caktuar. Një licencë individuale i lëshohet eksportuesit ose importuesit për çdo produkt individual, duke treguar sasinë, vlerën dhe periudhën e vlefshmërisë së tij. Licenca dërgohet së bashku me mallrat ose i dërgohet autoriteteve doganore paraprakisht dhe shërben si leje për të lejuar mallrat të kalojnë kufirin shtetëror.

Tarifat antidumping janë detyrime shtesë të vendosura ndaj mallrave të importuara. Vendimi për vendosjen e një detyrimi antidumping merret nga gjykatat kombëtare nëse vërtetohet fakti i dumpingut.

Zyrtarisht, mbrojtja kundër dumpingut legalizohet në kuadrin e Marrëveshjes së Përgjithshme për Tarifat dhe Tregtinë në formën e një Kodi të veçantë Anti-Damping. Neni 6 i Kodit e përkufizon dumpingun si një situatë ku mallrat shiten në tregjet e vendeve të tjera me çmime nën nivelin e pranuar në këto vende.

Pas njohjes së faktit të dumpingut, organet legjislative të vendit kryejnë një hetim antidumping. Në praktikë, disa lloje të frenimit të praktikave të dumpingut janë përhapur gjerësisht. Kështu, në CIllA dhe Japoni, një taksë antidumping vendoset në shumën e diferencës midis çmimit të dumpingut dhe çmimit të pranuar në këto vende. Në vendet anëtare të BE-së, legjislacioni anti-dumping përcakton detyrimet antidumping në masën e dëmit të shkaktuar. Në disa raste, eksportuesit braktisin vullnetarisht praktikat e dumpingut, pasi vendimet e gjykatës mund t'i detyrojnë ata të largohen nga tregu.

Kufizimet vullnetare të eksportit janë një formë relativisht e re e proteksionizmit të qeverisë. Specifikimi i kësaj forme të kufizimeve tregtare është futja e një barrierë tregtare që mbron vendin importues në kufirin e vendit eksportues.

Kufizimet e monedhës janë një sistem rregullash që rregullojnë transaksionet me vlerat e monedhës, duke përfshirë monedhat kombëtare dhe të huaja, arin, letrat me vlerë, etj. Ato përfshijnë masa për rregullimin e transfertave dhe pagesave jashtë vendit, eksportin e kapitalit, riatdhesimin e fitimeve, si dhe parashikojnë masa të pjesshme ose të plotë. ndalimi i blerjes dhe shitjes së lirë të valutës së huaj. Transaksionet valutore në këtë rast janë të përqendruara në banka qendrore (kombëtare) ose të autorizuara posaçërisht.

Roli më i rëndësishëm në rregullimin e marrëdhënieve tregtare dhe ekonomike të vendeve të bashkësisë botërore i takonte një strukture joshtetërore - Marrëveshja e Përgjithshme për Tarifat dhe Tregtinë (GATT) - një organizatë ndërkombëtare që funksiononte në bazë të një marrëveshjeje shumëpalëshe ndërqeveritare.

Nëse një ndërmarrje është e angazhuar në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët të importuara nga vendet e Bashkimit Doganor, atëherë ajo ka të drejtë të llogarisë në aplikimin e një norme të TVSH-së zero. Por për të përfituar nga përfitimi duhet të plotësohen disa kushte, theksuan financierët.

Cilat dokumente duhet të ndiqni

Operacioni për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët është si më poshtë.

Pronari i lëndëve të para ia transferon ato për përpunim një pale të tretë, i cili me pagesë dhe vetë i përpunon këto lëndë të para dhe ia kalon produktin e përfunduar klientit.

Vetë operacioni mund të ndahet në tre komponentë.

1. Importi i lëndëve të para për përpunim në vendin e kontraktorit.

2. Kryerja e punës përpunuese.

3. Eksporti i produkteve të përpunuara në vendin e klientit.

Për më tepër, nëse një ndërmarrje ruse përpunon lëndë të para të importuara nga vendet e Bashkimit Doganor, atëherë kur llogaritni taksat indirekte, veçanërisht TVSH-në, duhet të udhëhiqeni nga dy Protokolle të datës 11 dhjetor 2009:

– “Për procedurën e mbledhjes së taksave indirekte dhe mekanizmin e monitorimit të pagesës së tyre gjatë eksportimit dhe importimit të mallrave në Bashkimin Doganor” (në tekstin e mëtejmë Protokolli për eksportin dhe importin e mallrave);

– “Për procedurën e mbledhjes së taksave indirekte gjatë kryerjes së punës dhe ofrimit të shërbimeve në Bashkimin Doganor” (në tekstin e mëtejmë Protokolli i Punëve dhe Shërbimeve).

Importi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët për përpunim

Kur importoni lëndë të para të furnizuara nga klienti, TVSH-ja nuk llogaritet ose paguhet.

Meqenëse kjo taksë vendoset vetëm për vetë punën për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët. Kjo përcaktohet me paragrafin 1 të nenit 4 të Protokollit për Punët dhe Shërbimet.

Vlen të merret parasysh që kostot e dorëzimit përfshihen në koston e lëndëve të para të marra.

Ky rregull zbatohet për kontabilitetin (klauzola 6 e PBU 5/01 "Kontabiliteti për inventarët"). Është gjithashtu e vërtetë për kontabilitetin tatimor (klauzola 2 e nenit 254 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Vini re se në rastin e importit të mallrave për përpunim nga vendet jashtë Bashkimit Doganor, zbatohet gjithashtu një përjashtim i plotë i kushtëzuar nga detyrimet dhe taksat e importit.

Por vetëm me kusht që produktet e përpunuara të eksportohen më pas.

Kjo është përcaktuar me paragrafin 1 të nenit 239 të Kodit Doganor të Unionit Doganor.

Tatimi në kuadër të përpunimit të lëndëve të para

Përpunimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët të importuara në territorin e një shteti nga territori i një shteti tjetër (të dy anëtarë të Unionit Doganor) me eksportin e mëpasshëm të produkteve të përpunuara i nënshtrohet TVSH-së në përputhje me dispozitat e nenit 1 të Protokollit mbi eksportin dhe importin e mallrave. Dhe në bazë të dokumenteve të përcaktuara në nenin 4 të Protokollit të Punëve dhe Shërbimeve.

Në këtë rast, përcaktohet si kosto e punës së kryer në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët.

Ju lutemi vini re se neni 1 i Protokollit për eksportin dhe importin e mallrave parashikon aplikimin e një norme TVSH-je zero.

Le të shohim veçoritë.

Lëndët e para i përkasin një organizate të huaj

Para së gjithash, duhet të keni parasysh se norma zero e TVSH-së kur importoni lëndë të para nga vendet e Bashkimit Doganor nuk zbatohet gjithmonë.

Në fund të fundit, lëndët e para mund t'i përkasin një personi që nuk është tatimpagues në asnjë nga vendet e Bashkimit Doganor.

Me fjalë të tjera, një marrëveshje (kontratë) për përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klienti mund të lidhet midis një personi të huaj (në lidhje me cilindo nga vendet e Bashkimit Doganor) dhe një tatimpaguesi rus.

Në këtë rast, norma zero e tatimit mbi vlerën e shtuar nuk mund të zbatohet.

Zyrtarët këmbëngulin për këtë. Në veçanti, ky pozicion është përcaktuar në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 shtator 2011 Nr. ED-4-3/15170@.

Duke arsyetuar qëndrimin e tyre, zyrtarët iu referuan paragrafit 2 të nenit 4 të Protokollit për Punët dhe Shërbimet.

Ai përcaktoi një paketë dokumentesh të nevojshme për të konfirmuar vlefshmërinë e aplikimit të një norme zero të TVSH-së në lidhje me punën në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët.

Një nga dokumentet e nevojshme është një marrëveshje (kontratë) e lidhur ndërmjet tatimpaguesve (paguesve) të shteteve anëtare të Unionit Doganor.

Natyrisht, ky kusht është i pamundur të përmbushet kur një nga palët në marrëveshje është rezident i një shteti që nuk është anëtar i Unionit Doganor.

Në të vërtetë, aplikimi i një norme tatimore zero mbi vlerën e dorëzuar është një lloj përfitimi i vendosur nga një marrëveshje ndërqeveritare në kuadër të Unionit Doganor. Dhe teorikisht, ajo duhet të kontribuojë në thellimin e integrimit të ndërsjellë të shteteve të përfshira në bashkim dhe forcimin e lidhjeve ekonomike mes tyre. Kjo do të thotë se ky përfitim vlen vetëm për ato raste kur të dyja palët në transaksion përfaqësojnë shtete që janë anëtarë të bashkimit.

Kështu, nëse klienti për përpunim është një organizatë që nuk është tatimpagues i një shteti që është pjesë e Unionit Doganor, atëherë zbatimi i punës së përpunimit tatohet me shkallën "standarde" - 10 ose 18 përqind. Kjo normë përcaktohet në përputhje me paragrafët 2-3 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Baza tatimore për realizimin e punimeve (shërbimeve) për prodhimin e mallrave nga lëndët e para (materialet) të furnizuara nga klientët përcaktohet si kosto e përpunimit, përpunimit ose transformimit të tyre, duke marrë parasysh akcizën (për mallrat e akcizës) dhe pa përfshirë TVSH-në. Kjo thuhet në paragrafin 5 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Procedura për aplikimin e normës zero

Nëse klienti për përpunim është një nga vendet e Bashkimit Doganor, zbatohet një normë e TVSH-së zero.

Procedura për konfirmimin e tij është përcaktuar në paragrafin 2 të nenit 4 të Protokollit të Punëve dhe Shërbimeve.

Kështu, paketa e dokumenteve të kërkuara për të konfirmuar vlefshmërinë e aplikimit të një norme zero të tatimit mbi vlerën e shtuar përfshin:

– marrëveshje (kontratë) e lidhur ndërmjet tatimpaguesve (paguesve) të shteteve anëtare të Unionit Doganor;

– dokumente që konfirmojnë faktin e kryerjes së punës, ofrimit të shërbimeve;

– dokumente që konfirmojnë eksportin (importin) e mallrave;

– aplikimi për importin e mallrave dhe pagesën e taksave indirekte;

- Deklarata doganore (doganore e ngarkesave) që konfirmon eksportin e produkteve të përpunimit të lëndëve të para të furnizuara nga klientët jashtë territorit të shteteve anëtare të Bashkimit Doganor;

– dokumente të tjera të parashikuara nga legjislacioni i shteteve anëtare të Bashkimit Doganor.

Legjislacioni tatimor rus (në veçanti, neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) nuk parashikon asnjë dokument tjetër të detyrueshëm që duhet të dorëzohet në zyrën e taksave në këtë rast.

Sidoqoftë, në praktikë, paketa e dokumenteve përfshin gjithashtu dokumente (kopje të tyre) që konfirmojnë të drejtën për të zbritur taksën që i nënshtrohet rimbursimit në lidhje me aplikimin e normës zero.

Vini re se baza tatimore në rastin e përshkruar përcaktohet në të njëjtën mënyrë si në rastin kur klienti i përpunimit nuk është tatimpagues i Unionit Doganor.

Si bazë tatimore merret parasysh kostoja e punës së kryer në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët (Klauzola 1, neni 4 i Protokollit të Punëve dhe Shërbimeve).

Në të njëjtën kohë, procedura për konfirmimin e normës zero (në veçanti, afati për mbledhjen e dokumenteve të nevojshme, procedura për të gjithë të interesuarit, etj.) korrespondon me procedurën e aplikuar kur konfirmohet norma zero në rastin e eksportit të mallrave. brenda Bashkimit Doganor (kjo procedurë është e përcaktuar në nenin 1 të Protokollit për eksportin dhe importin e mallrave). Periudha e caktuar për mbledhjen e dokumenteve të nevojshme është 180 ditë kalendarike nga data e dërgimit të mallrave (në këtë rast, produkteve të përpunuara) te klienti.

Heqja e produkteve të përpunuara

Kur eksportoni produkte të përpunuara, TVSH nuk paguhet. Në fund të fundit, produktet e përpunuara i përkasin klientit.

Kjo do të thotë se kalimi i pronësisë së tyre nuk ndodh dhe nuk ka eksport.

Me fjalë të tjera, kur eksportohen produkte nga përpunimi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët, thjesht nuk ka asnjë objekt që i nënshtrohet tatimit mbi vlerën e shtuar.

Si të pasqyrohet transaksioni në deklaratë

Specifikat e plotësimit të një deklarate të TVSH-së nga një organizatë eksportuese u shpjeguan nga financuesit në një letër nga Ministria e Financave e Rusisë, datë 6 tetor 2010 Nr. 03-07-15/131.

Nëse norma zero konfirmohet, kolona 2 e seksionit 5 të deklaratës tregon shumën e bazës tatimore për shitjen e mallrave.

Nëse nuk vërtetohet ligjshmëria e aplikimit të tarifës zero, plotësohet kolona 4 e seksionit 5.

Në seksionet 4-6 të deklaratës, transaksionet për shitjen e mallrave të eksportuara nga territori i Federatës Ruse në territorin e një vendi që është pjesë e Bashkimit Doganor duhet të pasqyrohen me kode:

- në kodin 1010403 - operacione për shitjen e mallrave të papërcaktuara në paragrafin 2 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të eksportuara nga territori i Federatës Ruse;

- në kodin 1010404 - operacione për shitjen e mallrave të specifikuara në paragrafin 2 të nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të eksportuara nga territori i Federatës Ruse.

E rëndësishme për t'u mbajtur mend

Një ndërmarrje ruse mund të marrë pjesë në përpunimin e lëndëve të para të furnizuara nga klientët të importuara nga vendet e Bashkimit Doganor. Në këtë rast, vetë operacioni i përpunimit tatohet. Importi i lëndëve të para të furnizuara nga klientët dhe eksporti i produkteve të përpunuara nuk do të jenë subjekt i TVSH-së. Nëse klienti i shërbimit të përpunimit është rezident i një vendi të Bashkimit Doganor, atëherë mund të aplikohet një normë e TVSH-së zero për qëllime tatimore. Por për këtë është e nevojshme të mblidhen dokumentet e nevojshme mbështetëse jo më vonë se 180 ditë kalendarike nga data e dërgesës.