Furnizuesi pala tjetër nuk ka dorëzuar një deklaratë të TVSH-së. Çfarë duhet bërë? Dokumentet i janë lëshuar palës së gabuar: korrigjimi i gabimit Furnizuesi nuk e ka pasqyruar faturën në deklaratë

Përshëndetje, Valery.

Zyra e taksave mund t'i heqë blerësit të drejtën e zbritjes
për TVSH-në, nëse gjatë një kontrolli tatimor (tavolinë, terren) zbulohet se Furnizuesi që ka lëshuar faturën nuk ofron raportim në Shërbimin Federal të Taksave.
Një zbritje tatimore në faturën e një furnizuesi të tillë mund të cilësohet si një përfitim tatimor i pajustifikuar , dhe veprimet organizata blerëse - u gjet e pakujdesshme dhe e pakujdesshme (nenet 1, 3 dhe 11 të rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 nr. 53).
Me fjalë të tjera, organizata është e detyruar të marrë masa për të verifikuar integritetin e palës tjetër. Përndryshe, inspektorati mund të akuzojë organizatën për marrjen e një përfitimi të pajustifikuar tatimor dhe t'i heqë të drejtën për një zbritje tatimore.
Në praktikën e arbitrazhit, ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasje (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 11 nëntor 2008 Nr. 9299/08, Përcaktime të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse Federata e datës 6 maj 2010 Nr VAS-5351/10, dhe të tjera).
Megjithatë, ekziston edhe praktika e kundërt e arbitrazhit.

Sipas shumë gjyqtarëve, një përfitim tatimor mund të konsiderohet i pajustifikuar nëse Shërbimi Federal i Taksave vërteton një nga faktet e mëposhtme:
1) organizata ishte në dijeni të shkeljeve pranuar nga pala tjetër, pasi organizata dhe pala e saj janë të lidhura ose
personat e ndërvarur;

2) aktivitetet e organizatës (ose personat e saj të ndërvarur) ka për qëllim kryerjen e transaksioneve kryesisht me palët që nuk përmbushin detyrimet e tyre tatimore.
Kjo vërehet në paragrafin 10 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 nr. 53.
Para së gjithash, është e nevojshme të vazhdohet nga prezumimi i mirëbesimit të tatimpaguesit (klauzola 1 e rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 Nr. 53):
1) organizata konsiderohet e pafajshme për kryerjen e një vepre penale derisa të provohet fajësia e saj në mënyrën e përcaktuar me ligj;
2)Një organizatë e mbajtur përgjegjëse nuk kërkohet ta provojë atë pafajësia e kryerjes së kundërvajtjes tatimore;
3) përgjegjësia për vërtetimin e rrethanave që tregojnë faktin e një vepre penale dhe fajin e organizatës në kryerjen e saj i takon Shërbimit Federal të Taksave.
Kjo parashikohet drejtpërdrejt në paragrafin 6 të nenit 108 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Për më tepër, legjislacioni tatimor nuk e detyron një organizatë
të kontrollojë se si palët e saj paraqesin raporte tatimore dhe jo
vendos varësi ndërmjet veprimeve të këtyre palëve dhe të drejtës për të
Zbritja e TVSH-së (përcaktimet e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 30 nëntor 2009 Nr. VAS-14953/09, datë 29 Prill 2009 Nr. VAS-5585/09, datë 8 tetor 2008 Nr. 12676/08 dhe të tjerët).

të interesuar edhe për afatin kohor brenda të cilit furnizuesi është i detyruar të korrigjojë deklaratën

Furnizuesi duhet së pari të paguajë tatimin në buxhet dhe më pas të dorëzojë një deklaratë të përditësuar në Shërbimin Federal të Taksave për tremujorin e dytë të 2015. Informacioni i përditësuar mund t'i jepet Shërbimit Federal të Taksave në çdo ditë.

Pyetje auditorit

Organizata dorëzoi një deklaratë të TVSH-së me shumën e tatimit që do të rimbursohej. Zbritjet dokumentohen: ka fatura nga pala tjetër, të firmosura nga të dyja palët, vërtetime të punës së kryer etj. Mirëpo, gjatë inspektimit, inspektimi vlerësoi se zbritjet ishin të paligjshme, pasi ato nuk ishin të pasqyruara në librin e shitjeve të furnitorit që ka lëshuar faturat. A është i ligjshëm pozicioni i organit tatimor?

Sipas rregullave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një tatimpagues ka të drejtë të kërkojë një zbritje të TVSH-së duke përmbushur njëkohësisht kushtet e mëposhtme (klauzolat 1, 2 të nenit 171, pika 1 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata):

mallrat (puna, shërbimet) pranohen për kontabilitet;
ka një faturë të ekzekutuar siç duhet;
mallrat (punët, shërbimet) janë të destinuara për përdorim në aktivitetet që i nënshtrohen TVSH-së.

Kështu, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk e bën të drejtën për të zbritur TVSH-në të varur nga transferimi i TVSH-së në buxhet nga palët e tatimpaguesit ose nga korrektësia e palëve që mbajnë regjistrat përkatës të kontabilitetit të TVSH-së (përfshirë librat e shitjeve).

Në praktikë, autoritetet tatimore vendore shpesh mohojnë zbritjet tatimore për shkak të mospërputhjeve midis librit të blerjeve të tatimpaguesit dhe librit të shitjeve të furnizuesit.

Fakti është se gjatë auditimeve në tavolinë, inspektorati përcakton realitetin e veprimtarisë së biznesit. Nëse identifikohen mospërputhje (për shembull, midis treguesve të deklaratës së tatimpaguesit dhe deklaratës së palës së tij), inspektorati do t'i bëjë një kërkesë tatimpaguesit-blerës për të dhënë shpjegime. Blerësi duhet t'i përgjigjet asaj, duke konfirmuar realitetin e transaksionit. Për më shumë detaje rreth kërkesës, shihni.

Pas marrjes së përgjigjes nga tatimpaguesi, organi tatimor do të kërkojë dokumente mbështetëse nga pala tjetër.

Autoriteti tatimor duhet të ekzaminojë të gjitha dokumentet e paraqitura si pjesë e kontrollit në zyrë. Nëse inspektimi arrin në përfundimin se zbritjet e TVSH-së janë të pabazuara, kjo do të regjistrohet në aktin e hartuar në bazë të rezultateve të inspektimit (klauzola 5 e nenit 88, paragrafi 2 i pikës 1 të nenit 100 të Kodit Tatimor të K. Federata Ruse).

Kështu, zbritjet nuk tërhiqen automatikisht nëse të dhënat në librin e blerjeve të blerësit nuk përputhen me të dhënat në librin e shitjeve të furnizuesit.

Ju lutemi vini re se refuzimi i autoritetit tatimor për të zbritur mund të apelohet në gjykatë. Praktika e arbitrazhit po zhvillohet në favor të taksapaguesve. Gjykatat tregojnë se zbritja e TVSH-së nga blerësi nuk varet nga veprimet e palëve të tij. Në veçanti, nga regjistrimi nga furnizuesi i faturës së lëshuar blerësit në librin e shitjeve. Libri i shitjeve nuk është baza për të kërkuar TVSH-në për zbritje (shih rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës datë 03.10.2012 Nr A40-12936/12-115-31, FAS rajoni i Vollgës datë 13 shtator 2011 Nr A65-27977/2010).

Furnizuesi nuk ka një faturë të pasqyruar në librin e shitjeve. Nuk ka të dhëna për transaksione me palët, kemi një faturë, një marrëveshje, e kemi pasqyruar në librin e blerjeve, tatimet këmbëngulin për heqjen

Shërbimi Federal i Taksave mund të heqë një zbritje vetëm nëse e njeh atë si një përfitim tatimor të pajustifikuar. Nëse keni pasqyruar gjithçka në mënyrë korrekte, në përputhje me dokumentet, gjatë lidhjes së kontratës keni treguar kujdes dhe kujdes duke kontrolluar furnizuesin, Shërbimi Federal i Taksave nuk ka asnjë arsye t'ju privojë nga e drejta e zbritjes. Për të vërtetuar se transaksioni është real dhe keni ushtruar kujdesin e duhur kur lidhni një marrëveshje me palën tjetër, do t'ju nevojiten dokumentet e mëposhtme:

Marrëveshja;

fletëpagesa;

Dokumentet e pagesës;

Ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik për shoqërinë furnizuese etj.

Kopjet e këtyre dokumenteve mund t'i bashkëngjitni shpjegimeve për zyrën e taksave.

Kërkesat nga inspektorët duhet t'i drejtohen furnizuesit që ka bërë një gabim në deklaratë. Ju mund të kundërshtoni veprimet e autoriteteve tatimore në një autoritet më të lartë ose në gjykatë. Për informacion mbi praktikën ekzistuese të arbitrazhit mbi çështjen e zbritjes së TVSH-së të ngarkuar nga një furnizues i paskrupullt, shihni bashkëngjitjen.

Si të përgatitni dhe dorëzoni një deklaratë të TVSH-së

Gabimet në deklaratë të identifikuara gjatë një auditimi në tavolinë

Nëse zbulohen gabime gjatë një kontrolli në zyrë të deklaratës, zyra e taksave do t'i dërgojë organizatës:
– kërkesa për të dhënë shpjegime;
– bashkëngjitja e kërkesës me kode gabimi.

Pas marrjes së kërkesës, llogaritari duhet:

1. Konfirmoni që kërkesa është marrë.

Për ta bërë këtë, dërgoni një faturë elektronike të kërkesës në inspektorat. Periudha e dërgimit është gjashtë ditë pune nga data e marrjes së kërkesës (klauzola 5.1 e nenit 23 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shkelja e këtij afati mund të rezultojë në bllokimin e llogarisë bankare (nënklauzola 2, pika 3, neni 76 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse kërkesa është dërguar gabimisht (për shembull, drejtuar një tatimpaguesi tjetër), refuzoni ta pranoni atë.

Kryellogaritari këshillon: Shërbimi i raporteve Ju mund të konfirmoni pranimin e kërkesës ose të refuzoni pranimin me një klik.

2. Kontrolloni deklaratën.

Inspektorati do të dërgojë një listë të operacioneve për të cilat janë identifikuar gabime si një shtojcë e kërkesës. Për çdo operacion, do të tregohet një nga kodet e mëposhtme të gabimit të mundshëm:

Kodi i mundshëm i gabimit	çfarë do të thotë
1	Fatura e pasqyruar në deklaratën tuaj nuk përfshihet në deklaratën e palës tjetër. Ky gabim mund të ndodhë, për shembull, në rastet e mëposhtme: – pala tjetër nuk ka treguar një faturë me të dhëna të ngjashme në deklaratë ose e ka treguar me të dhëna të pasakta; – pala tjetër nuk ka paraqitur një deklaratë ose ka paraqitur një deklaratë zero; – deklarata juaj përmban detaje të pasakta të faturës, gjë që e bën të pamundur krahasimin e tyre me të dhënat e palës tjetër
2	Janë identifikuar mospërputhje ndërmjet treguesve të ndërlidhur brenda deklaratës në seksionet 8 dhe 9. Për shembull, kur zbritet TVSH-ja e paguar më parë për paradhëniet
3	Janë identifikuar mospërputhje ndërmjet treguesve të seksioneve 10 dhe 11. Gabime të tilla mund të lindin vetëm nga ndërmjetësit. Për shembull, një ndërmjetës që shet mallra në emër të tij regjistron faturën e marrë nga klienti në pjesën 2 të ditarit të faturës. Në të njëjtën kohë, ndërmjetësi duhet të tregojë detajet e kësaj faturë në kolonën 12 të pjesës 1 të regjistrit të faturës. Nëse të dhënat e faturës ndryshojnë, ky do të jetë një gabim.
4	Një gabim në informacionin e specifikuar në një ose një kolonë tjetër të tabelës që inspektorët do të dërgojnë së bashku me kërkesën (shtojcat). Numri i kësaj kolone do të tregohet në kllapa pranë kodit "4". Për shembull, kërkesa shoqërohet me një tabelë të seksionit 8 (Shtojca nr. 2.1 e letrës së Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 16 korrik 2013, nr. AS-4-2/12705). Nëse kolona 18 tregohet pranë kodit "4", duhet të kontrolloni koston e blerjeve. Dhe nëse kolona 19 është shuma e TVSH-së që duhet zbritur. Me shumë mundësi, këto të dhëna ndryshojnë nga treguesit e specifikuar në seksionin 9 të deklaratës së TVSH-së së shitësit

Për çdo kod gabimi, kontrolloni seksionet përkatëse të deklaratës. Për shembull, nëse inspektimi zbulon një gabim me kodin "1", kontrolloni hyrjet në seksionin 8 (ose seksionin 9) me faturën origjinale të marrë ose të lëshuar për një palë të caktuar. Kontrolloni numrin dhe datën e faturës, shumat dhe nëse detajet e palës tjetër janë plotësuar saktë. Ndoshta nuk ka asnjë gabim në deklaratën tuaj, por pala tjetër ka dhënë detaje të pasakta të faturës.

Nëse nuk konstatohen gabime gjatë kontrollit të deklaratës, dërgoni shpjegimet përkatëse në inspektorat.

Nëse zbulohet një gabim, procedura varet nëse ky gabim ka çuar në një nënvlerësim të detyrimeve tatimore. Nëse e keni bërë, dorëzoni një deklaratë të përditësuar.

Nëse gabimi nuk ka ndikuar në shumën e detyrimeve tatimore, jepni një shpjegim që tregon informacionin e saktë. Shpjegimet mund të jepen në letër ose nëpërmjet kanaleve të telekomunikacionit. Në këtë rast, vetë llogaritari duhet të vendosë nëse do të dorëzojë një deklaratë të përditësuar. Inspektorët tatimorë rekomandojnë paraqitjen e tij, por kjo nuk është e detyrueshme. Duhet të theksohet se paraqitja e një deklarate me gabime që nuk kanë ndikuar në shumën e tatimit të pagueshëm nuk sjell asnjë sanksion.

Shpjegimet ose një deklaratë e përditësuar duhet të dorëzohen brenda pesë ditëve të punës (pjesa 6 e nenit 6.1, paragrafi 2 i paragrafit 3 të nenit 88 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sqarime të tilla përmbahen në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 6 nëntor 2015, nr. ED-4-15/19395.

E rëndësishme: sipas të njëjtës deklaratë, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë ka të drejtë t'i dërgojë organizatës dy kërkesa: e para - sipas seksioneve 8 dhe 8.1, e dyta - sipas seksioneve 9 dhe 9.1. Në këtë rast, pajisni inspektimit një faturë elektronike për çdo person. Ju lutemi jepni gjithashtu shpjegime veçmas për secilën kërkesë. Dhe nëse duhet të rillogaritni shumën e taksës, paraqisni një deklaratë të përditësuar. Sqarime të tilla janë në letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 nëntor 2016 Nr. ED-4-15/20890.

Situata:çfarë të bëni nëse zyra e taksave ka marrë një kërkesë për të paraqitur një përditësim të TVSH-së. Arsyeja është se raporti i dorëzuar përmban të dhëna të faturës që nuk janë në librin e shitjeve të palës tjetër

Ju lutemi jepni sqarime nëse ka vërtet një nënvlerësim të bazës së TVSH-së. Dhe nëse jo, atëherë dërgoni shpjegime me shkrim në përgjigje të kërkesës.

Së pari, kontrolloni detajet e faturës suaj. Paraqisni një ndryshim vetëm nëse, për shkak të një gabimi, baza tatimore për TVSH-në është nënvlerësuar. Nëse keni treguar gabimisht vetëm numrin ose datën e dokumentit, atëherë dërgoni shpjegime me shkrim në inspektim. Ju lutemi jepni detajet e sakta të faturës në përgjigjen tuaj. Kjo rrjedh nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

A janë të sakta si shumat ashtu edhe detajet e faturës në deklaratë? Pastaj kontrolloni me furnizuesin. Është e mundur që kontabilisti i furnitorit të ketë futur faturën në librin e shitjeve duke përdorur detaje të pasakta. Ose kam harruar fare ta fus në libër.

Në çdo rast, për të mbyllur pyetjen e inspektorëve, përgjigjuni kërkesës së tyre. Përgjigja mund të përpilohet sipas këtij modeli. Në përgjigjen tuaj, ju lutemi tregoni se deklarata e TVSH-së është plotësuar saktë. Për të konfirmuar realitetin e transaksionit, përgjigjes mund t'i bashkëngjiten kopje të kontratës, faturës dhe urdhërpagesës. Kjo thuhet në paragrafin 4 të nenit 88 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kryellogaritari këshillon: kur zgjidhni furnitorët, jini . Nëse bashkëpunoni me furnitorë të paskrupullt, zyra e taksave mund t'i privojë organizatës të drejtën e zbritjes.

Olga Tsibizova, Shefi i Departamentit të Taksave Indirekte të Departamentit të Politikës së Tatimeve dhe Tarifave Doganore të Ministrisë së Financave të Rusisë

Në cilat raste një organizate mund t'i hiqet e drejta për të zbritur TVSH-në?

Zbritjet në faturat e furnitorëve të paskrupullt

Situata: a mundet inspektorati tatimor t'i heqë organizatës blerëse të drejtën për të zbritur TVSH-në nëse gjatë një kontrolli u zbulua se furnizuesi që ka lëshuar faturën nuk paraqet raporte në zyrën e taksave

Një zbritje tatimore në faturën e një furnizuesi të tillë mund të cilësohet si e paarsyeshme, dhe veprimet e organizatës blerëse njihen si të pakujdesshme dhe të pakujdesshme (klauzola dhe rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 12 tetor, 2006 nr 53).

Duhet të theksohet se fakti i thjeshtë i paraqitjes së raporteve tatimore nga një palë tjetër nuk është dëshmi e besueshmërisë së tij. Raportimi mund të falsifikohet dhe inspektorati mund të verifikojë saktësinë e tij vetëm gjatë një kontrolli tatimor në vend. Prandaj, edhe nëse zyra e taksave me të cilën është regjistruar pala ka marrë konfirmimin se po paraqet raporte, kjo nuk mjafton për të njohur palën tjetër si një organizatë të vërtetë operative. Besueshmëria e palës tjetër duhet të vlerësohet sipas disa kritereve në kombinim. Masat që tregojnë maturinë dhe kujdesin e organizatës blerëse kur zgjedh një palë, në veçanti, përfshijnë:

kontrollimi i faktit të regjistrimit të palës tjetër në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik ose Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Sipërmarrësve Individualë;
marrjen e një autorizimi ose dokumenti tjetër që autorizon një person të nënshkruajë dokumente në emër të palës tjetër, si dhe një kopje të dokumentit të tij të identitetit;
marrjen e informacionit në lidhje me vendndodhjen aktuale të palës tjetër, zonat e saj tregtare ose të prodhimit;
përdorimi i burimeve zyrtare të informacionit që karakterizojnë aktivitetet e palës tjetër (për shembull, pasqyrat financiare të publikuara);
vlerësimi i mundësisë që pala tjetër të përmbushë kushtet e kontratës.

, , Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 17 tetor 2012 Nr AS-4-2/17710.

Kështu, nëse, përpara se të pranojë TVSH-në për zbritje, një organizatë

Në praktikën e arbitrazhit ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasje (shih, për shembull, përkufizimet e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 31 gusht 2009 Nr. VAS-11260/09, , , datë maj 15, 2007 Nr. 5121/07, rezolutat FAS Distrikti i Vollgës datë 21 maj 2013 Nr. A72-4894/2012FAS, Rrethi i Moskës datë 8 tetor 2012 Nr. Nr KA-A40/1322-11 Nr A40-78928/10-35-395 datë 23 Mars 2011 Nr A74-2352/2010, datë 24 Qershor 2009 Nr A33-14722/08, Dict Caucasus Verior 18 maj 2009 Nr A53-5188/2008- S5-34, datë 8 tetor 2007 Nr. 42, Rrethi Volga-Vyatka i datës 22 dhjetor 2008 Nr. A29-3950/2008).

Megjithatë, ekziston edhe praktika e kundërt e arbitrazhit. Sipas shumë gjyqtarëve, në këtë situatë organizatës nuk i hiqet e drejta e zbritjes, pasi fakti që pala tjetër ka shkelur detyrimet e saj tatimore nuk përbën në vetvete dëshmi se organizata ka marrë një përfitim të pajustifikuar tatimor. Fakti është se një përfitim tatimor mund të njihet si i pajustifikuar vetëm nëse inspektimi vërteton një nga faktet e mëposhtme:

organizata ishte në dijeni të shkeljeve të kryera nga pala tjetër, në veçanti, për shkak të faktit se organizata dhe pala e saj janë subjekte të lidhura ose të ndërvarura;

Situata: a mundet inspektorati tatimor t'i heqë organizatës blerëse të drejtën për të zbritur TVSH-në nëse gjatë kontrollit u zbulua se furnizuesi që ka lëshuar faturën nuk është i listuar në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik (USRIP)

Po, mundet.

Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 2004, nr. 03-04-14/24.

Për më tepër, organizatat që nuk janë të listuara në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik nuk janë persona juridikë, dhe për këtë arsye nuk mund të veprojnë si furnizues të mallrave dhe pagues të taksave. Mbi këtë bazë, Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, në Rezolutën Nr. 10230/10 Nr. zbritja.

Për të shmangur situatat e konfliktit, duhet të jeni të kujdesshëm gjatë përfundimit të transaksioneve dhe, nëse është e nevojshme, të kontrolloni palët tuaja.

Nëse një organizatë pranohet për zbritjen e TVSH-së në faturën e një furnizuesi të paskrupullt, kjo mund të konsiderohet si marrja e një pagese të pajustifikuar, pasi organizata veproi pa kujdes dhe kujdes të duhur (klauzola , Rezoluta e Plenumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Rusisë Federata e datës 12 tetor 2006 Nr.53).

Në këtë situatë, inspektorati tatimor mund të refuzojë të zbresë TVSH-në e hyrjes dhe të vendosë gjoba dhe gjoba për shumën e borxheve që kanë lindur (neni , Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasjeje (shih, për shembull, Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 18 nëntor 2008 Nr. 7588/08, përcaktimet e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federata Ruse e datës 29 maj 2009 Nr VAS-6491/09, datë 6 Mars 2009 Nr. VAS-2369/09, datë 29 janar 2009 Nr VAS-13530/08, datë 5 dhjetor 2008 Nr. 7011/ 08, datë 24 tetor 2008 Nr 13660/08, rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volgo-Vyatka datë 17 janar 2013 Nr. A17-6117/2011, datë 22 gusht 2012 Nr. A29-79 Rrethi i Lindjes së Largët datë 24 tetor 2012 Nr F03-4110/2012 datë 5 Tetor 2011 Nr. 2012 nr. /10-С2 datë 18.11.2008 Nr.Ф09-8554/08-С3 datë 28.08.2008 Nr. 11 tetor 2011 Nr A35-10958/2010, datë 15 janar 2009 Nr A54-1525 /2008С13, datë 18 shtator 2008 Nr. 15891/2010, datë 16 shkurt 2010 Nr.A70-8542/2009, datë 26.01.2009 Nr. 2012, datë 23 Prill 2012 Nr. A57-8622/2010, datë 13 Mars 2012 Nr. .

Kryellogaritari këshillon: Ka argumente që lejojnë organizatat të zbresin TVSH-në në faturën e një furnizuesi, i cili, siç rezulton, nuk është i listuar në Regjistrin e Unifikuar Shtetëror të Personave Ligjorë (USRIP). Ato janë si më poshtë.

Fakti që një palë tjetër shkel detyrimet e saj nuk përbën në vetvete dëshmi se organizata ka marrë një përfitim të pajustifikuar tatimor (klauzola 10 e Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 nr. 53).

Një përfitim tatimor mund të njihet si i pajustifikuar vetëm nëse inspektimi vërteton një nga faktet e mëposhtme:

organizata ka vepruar pa kujdesin dhe kujdesin e duhur dhe duhet të ketë qenë në dijeni të shkeljeve të kryera nga pala tjetër, veçanërisht për shkak të faktit se organizata dhe pala e saj janë persona të lidhur ose të ndërvarur;
Aktivitetet e organizatës (ose personat e saj të ndërvarur) synojnë kryerjen e transaksioneve në lidhje me përfitimet tatimore, kryesisht me palët që nuk përmbushin detyrimet e tyre tatimore.

Për më tepër, pala tjetër nuk mund të renditet gabimisht në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik. Për shembull, nëse gjatë regjistrimit (duke bërë ndryshime në të dhënat e regjistrimit) zyra e taksave ka futur gabimisht informacionin për organizatën në regjistër. Në praktikë, raste të tilla ndodhin. Si rezultat i një gabimi të tillë, një organizatë e regjistruar zyrtarisht mund të mungojë zyrtarisht në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik. Pasoja e kësaj do të jetë një refuzim për të zbritur TVSH-në në faturat e marra nga një organizatë e tillë dhe të pasqyruara në seksionin 8 të deklaratës tatimore. Me shumë mundësi, pasi të ketë zbuluar fatura të tilla, inspektimi do të kërkojë një shpjegim nga organizata blerëse. Në këtë rast, duhet të pyesni palën tjetër për arsyet e kësaj mospërputhjeje. Nëse furnizuesi raporton një gabim të bërë në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Ligjorë, ky informacion do të duhet të transferohet në zyrën e taksave në formën e shpjegimeve.

Situata: a mundet inspektorati tatimor t'i heqë një organizate të drejtën për të zbritur TVSH-në. Pas verifikimit (përfshirë kundërverifikimin) zbulohet se furnizuesi nuk ndodhet në adresën e specifikuar në faturë.

Po, mundet, nëse vërtetohet se përdorimi i zbritjes ka rezultuar në një përfitim tatimor të pajustifikuar.

Në sqarimet private, agjencitë rregullatore i përmbahen qëndrimit të mëposhtëm. Është e pamundur të zbritet TVSH në këtë situatë, pasi fatura përmban informacion të rremë. Një zbritje tatimore në një faturë të tillë mund të cilësohet si e paarsyeshme, dhe veprimet e organizatës blerëse njihen si të pakujdesshme dhe të pakujdesshme (klauzola dhe rezoluta e Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 Nr. 53).

Masat që tregojnë maturinë dhe kujdesin e organizatës blerëse kur zgjedh një palë, në veçanti, përfshijnë:

marrjen nga pala tjetër e një kopje të certifikatës së regjistrimit tatimor;
kontrollimi i faktit të regjistrimit të palës tjetër në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik;
marrjen e një autorizimi ose dokumenti tjetër që autorizon një person të nënshkruajë dokumente në emër të palës tjetër;
përdorimi i burimeve zyrtare të informacionit që karakterizojnë aktivitetet e palës tjetër (për shembull, pasqyrat financiare të publikuara).

Kjo thuhet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 6 korrik 2009 Nr. 03-02-07/1-340, datë 10 Prill 2009 Nr. 03-02-07/1-177. Kështu, nëse, përpara se të pranojë TVSH-në për zbritje, një organizatë merr masa për të verifikuar integritetin e palës tjetër, veprimet e saj duhet të konsiderohen të kujdesshme. Përndryshe, inspektorati mund të akuzojë organizatën për marrjen e një përfitimi të pajustifikuar tatimor dhe t'i heqë të drejtën për një zbritje tatimore.

Ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasjeje (shih, për shembull, Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 11 nëntor 2008 Nr. 9299/08, përcaktimet e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federata Ruse datë 6 maj 2010 Nr VAS-5351/10, datë 20 maj 2009 Nr VAS-5978/09, datë 16 Mars 2009 Nr VAS-2950/09, datë 11 Shkurt 2009 Nr. VAS- 15953/08, datë 28 Prill 2008 Nr 16599/07, rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës datë 2 gusht 2012 Nr. A40-68488/11-91-292, datë 11 shkurt 2010 Nr. -A40/104-10, datë 29 janar 2009 Nr. KA-A40/13030-08-P, rrethi Ural i datës 19 nëntor 2012 Nr. -18519/2011, datë 28 qershor 2012 Nr A19-14702/2011, Distrikti Siberian Perëndimor datë 21 Qershor 2012 Nr. 22, 2009 Nr A12-7755/2008, datë 20 Nëntor 2008 Nr A57-3286/ 08, Rrethi Volga-Vyatka datë 2 korrik 2009 Nr. 22 dhjetor 2008 Nr. A29-3950/2008, Distrikti i Lindjes së Largët datë 10 Qershor 2011 Nr. 26, 2012 Nr A53-21257/2011, datë 16 Shkurt 2010 Nr A53-12897/ 2009).

Megjithatë, ekziston edhe praktika e kundërt e arbitrazhit. Shumë gjyqtarë besojnë se në këtë situatë organizatës nuk i hiqet e drejta e zbritjes. Fakti që pala tjetër nuk është e pranishme në adresën e treguar në faturë nuk përbën në vetvete dëshmi se organizata ka marrë një përfitim tatimor të pajustifikuar. Fakti është se një përfitim tatimor mund të njihet si i pajustifikuar vetëm nëse inspektimi vërteton një nga faktet e mëposhtme:

Aktivitetet e organizatës (ose personat e saj të ndërvarur) kanë për qëllim kryerjen e transaksioneve kryesisht me palët që nuk përmbushin detyrimet e tyre tatimore.

Situata: a mundet inspektorati tatimor t'i heqë një organizate të drejtën për të zbritur TVSH-në. Gjatë kontrollit u konstatua se interpretuesi nuk kishte licencën e nevojshme. Punimet (shërbimet) e blera janë subjekt i licencimit të detyrueshëm

Po, mundet, nëse vërtetohet se përdorimi i zbritjes ka rezultuar në një përfitim tatimor të pajustifikuar.

Në sqarimet private, agjencitë rregullatore i përmbahen qëndrimit të mëposhtëm. TVSH-ja nuk mund të zbritet në këtë situatë. Nëse një organizatë pranohet për zbritjen e TVSH-së në një faturë të tillë, kjo mund të konsiderohet si marrje e një shume të paarsyeshme, pasi organizata ka vepruar pa kujdes dhe kujdes të duhur (klauzola e datës 21 maj 2013 Nr. A72-4894/2012.

Në të njëjtën kohë, ka edhe një qëndrim tjetër, i cili konfirmohet edhe nga praktika e arbitrazhit. Në këtë situatë, organizatës nuk i hiqet e drejta e zbritjes. Fakti që pala tjetër nuk ka licencën e kërkuar nuk përbën në vetvete dëshmi për marrjen e një përfitimi tatimor të pajustifikuar. Fakti është se një përfitim tatimor mund të njihet si i pajustifikuar vetëm nëse inspektimi vërteton një nga faktet e mëposhtme:

organizata ishte në dijeni të shkeljeve të kryera nga pala tjetër, veçanërisht për shkak të faktit se organizata dhe pala e saj janë persona të lidhur ose të ndërvarur;
Aktivitetet e organizatës (ose personat e saj të ndërvarur) kanë për qëllim kryerjen e transaksioneve kryesisht me palët që nuk përmbushin detyrimet e tyre tatimore.

Ky përfundim rrjedh drejtpërdrejt nga paragrafi 10 i rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2006 nr. 53.

Fillimisht, është e nevojshme të vazhdohet nga prezumimi i mirëbesimit të tatimpaguesit (klauzola 1 e rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 12 tetorit 2006 nr. 53). Në veçanti, kjo do të thotë se:

organizata konsiderohet e pafajshme për kryerjen e një vepre penale derisa fajësia e saj të provohet në mënyrën e përcaktuar me ligj;
një organizatë e mbajtur përgjegjëse nuk kërkohet të provojë pafajësinë e saj për kryerjen e një kundërvajtjeje tatimore;
Përgjegjësia për vërtetimin e rrethanave që tregojnë faktin e një vepre penale dhe fajin e organizatës në kryerjen e saj i takon inspektoratit tatimor. datë 12 nëntor 2012 Nr A52-1812/2012,).
Situata: si të kontrolloni informacionin për një palë tjetër për të identifikuar shenjat e pandershmërisë

Nëse është e nevojshme, mund të kontrolloni informacionin për një palë tjetër në disa mënyra.

1. Kërkoni të dhënat përkatëse (në veçanti, një kopje të certifikatës së regjistrimit tatimor, një kopje të licencës) drejtpërdrejt nga pala tjetër.

2. Merrni një autorizim ose dokument tjetër që autorizon një person të nënshkruajë dokumente në emër të palës tjetër.

3. Kontaktoni çdo zyrë tatimore me një kërkesë (në çfarëdo forme) për të lëshuar një ekstrakt nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik (USRIP) për të marrë informacion në lidhje me palën tjetër (për shembull, TIN/KPP, adresa, informacione rreth person i autorizuar për të vepruar në emër të organizatës pa autorizim, për licencat e marra nga organizata, etj.).

Inspektimi duhet të sigurojë informacionin përkatës brenda pesë ditëve (në këtë rast tarifa është 200 rubla për çdo dokument). Nëse është e nevojshme, mund të kërkoni informacion urgjentisht - jo më vonë se dita e punës pas ditës së marrjes së kërkesës (në këtë rast, tarifa është 400 rubla për çdo dokument). Kjo procedurë parashikohet me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 19 maj 2014 Nr. 462.

4. Merrni akses në kopjet e përditësuara javore të Regjistrit të Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik dhe Regjistrit të Bashkuar Shtetëror të Sipërmarrësve Individualë në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë (www.nalog.ru). Kostoja e aksesit është:
- për një ofrim një herë të informacionit të hapur dhe të disponueshëm publikisht - 50,000 rubla;
- për një ofrim një herë të informacionit të përditësuar - 5,000 rubla;
- për shërbimin e abonimit vjetor për një vend pune - 150,000 rubla.
Kjo procedurë për pagesën për dhënien e informacionit parashikohet në paragrafin 39 të Rregullores Administrative, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 janar 2015 Nr. 5n.

5. Merrni informacion të shkurtër në lidhje me palën në internet falas (përfshirë në lidhje me USRN-në që i është caktuar). Shkoni në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë (www.nalog.ru) në seksionin "Shërbimet Elektronike" dhe më pas ndiqni lidhjen "Rreziqet e biznesit: kontrolloni veten dhe palën tuaj". Për të marrë informacion, mjafton të dini një nga detajet e palës tjetër (emri i organizatës, TIN, OGRN ose emri). Emri i organizatës duhet të futet pa thonjëza dhe forma e tij ligjore, si dhe të merret parasysh që kërkimi kryhet me emrin e plotë. Nëse keni nevojë për informacion në lidhje me palët e huaja, përdorni informacionin e postuar në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë (www.nalog.ru) në seksionin "Shërbimet Elektronike":
- Regjistri i degëve dhe përfaqësive të akredituara të subjekteve juridike të huaja (RAPF);
- Informacion i hapur dhe i disponueshëm publikisht nga Regjistri i Unifikuar Shtetëror i Pasurive të Paluajtshme për organizatat e huaja.
6. Merrni informacion nëpërmjet internetit nëse themeluesi ose drejtori i palës tjetër në gjykatë refuzoi të menaxhonte kompaninë. Shkoni në faqen e internetit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë (www.nalog.ru), në seksionin "Të gjitha shërbimet", ndiqni lidhjen "Rreziqet e biznesit: kontrolloni veten dhe palën tuaj". Më pas, në nënseksionin "Kontrolloni nëse biznesi juaj është në rrezik", ndiqni lidhjen "Informacione në lidhje me personat që kanë refuzuar të marrin pjesë (menaxherët) në organizatë në gjykatë ose në lidhje me të cilët ky fakt është vërtetuar (konfirmuar) në gjykatë".

Ministria e Financave e Rusisë rekomandon marrjen e masave të njëjta për të kontrolluar palët (letrat e datës 5 maj 2012 Nr. 03-02-07/1-113, datë 10 Prill 2009 Nr. 03-02-07/1-177) .

7. Kërkoni informacion nga zyra e taksave në vendin e regjistrimit të palës për përmbushjen e detyrimeve tatimore nga ana e palës ose për shkeljen e legjislacionit për tatimet dhe tarifat nga ana e saj. Duhet theksuar se në disa raste inspektoriatet tatimore refuzojnë të japin një informacion të tillë, duke përmendur sekretin tatimor. Sidoqoftë, sipas paragrafit 1 të nenit 102 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një informacion i tillë nuk zbatohet për sekretet tatimore. Prandaj, refuzimi i inspektoratit tatimor është i paligjshëm. Një këndvështrim i ngjashëm për këtë çështje pasqyrohet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 4 qershor 2012 Nr. 03-02-07/1-134, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë, datë 30 nëntor 2012 Nr. ED- 4-3/20268. Ky pozicion konfirmohet nga praktika e arbitrazhit (shih, për shembull, vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 1 dhjetor 2010 Nr. VAS-16124/10, vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor

Pyetje auditorit

mallrat (puna, shërbimet) pranohen për kontabilitet;
ka një faturë të ekzekutuar siç duhet;
mallrat (punët, shërbimet) janë të destinuara për përdorim në aktivitetet që i nënshtrohen TVSH-së.

Në praktikë, autoritetet tatimore vendore shpesh mohojnë zbritjet tatimore për shkak të mospërputhjeve midis librit të blerjeve të tatimpaguesit dhe librit të shitjeve të furnizuesit.

Pas marrjes së përgjigjes nga tatimpaguesi, organi tatimor do të kërkojë dokumente mbështetëse nga pala tjetër.

Kështu, zbritjet nuk tërhiqen automatikisht nëse të dhënat në librin e blerjeve të blerësit nuk përputhen me të dhënat në librin e shitjeve të furnizuesit.

Pranimi i një zbritje tatimore në faturën e tij do të cilësohet si një përfitim i pajustifikuar tatimor, bashkëpunimi i organizatës me të do të jetë i pakujdesshëm dhe i pakujdesshëm, do të vendoset një gjobë, gjobë dhe taksë shtesë.

Fakti që pala tjetër është kontraktor nuk mjafton, kjo nuk është dëshmi e besueshmërisë së tij. Ai mund të falsifikohet, për të cilin zyra e taksave do të bindet gjatë një kontrolli. Kjo mund të jetë një organizatë e zhdukur, prandaj është shumë e rëndësishme të kontrolloni furnizuesin për integritet dhe ligjshmëri.

Pra, nëse pala tjetër nuk ka pasqyruar faturën ose nuk ka paraqitur një deklaratë, inspektorët do të refuzojnë kërkesën për faturat e saj dhe do të kërkojnë paraqitjen e një deklarate të përditësuar të TVSH-së. Për më tepër, fakti që ai ka shkelur detyrimet e tij tatimore nuk dëshmon se organizata ka marrë një përfitim të pajustifikuar.

Kodi Tatimor nuk detyron të kontrollojë palët, ai vetëm paralajmëron. Por, nëse vërtetoni se transaksioni ishte real dhe është kryer kujdesi i duhur, mund të përdorni të drejtën për të zbritur taksën. Kjo do të jetë e mundur me dorëzimin e dokumenteve të mëposhtme:

marrëveshjet me palën tjetër;
fatura;
ekstrakte nga Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik për kompaninë palë;
kopjet e certifikatës së regjistrimit tatimor;
kopjet e regjistrimit të palës tjetër në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik ose Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Sipërmarrësve Individualë;
një autorizim ose dokument tjetër që autorizon vërtetimin e dokumenteve në emër të një personi, kopjet e një dokumenti identiteti;

dhe veprimet e ndërmarra më parë:

të marrë informacion në lidhje me vendndodhjen aktuale, shitjet ose zonat e prodhimit;
të përdorë burime zyrtare që karakterizojnë aktivitetet e saj (për shembull, pasqyrat financiare të publikuara);
vlerësoni mundësinë e përmbushjes së kushteve të kontratës.

Nëse jeni gjetur tashmë në këtë situatë, dorëzoni të gjitha dokumentet dhe shpjegimet në organin tatimor. Duhet të njiheni me raportin e kontrollit tatimor dhe të jeni të ftuar të rishikoni materialet.

Ju mund të apeloni vendimin e Shërbimit Federal të Taksave për heqjen e zbritjes në gjykatë. Ju duhet të jeni plotësisht të përgatitur për të provuar se nuk keni bashkëpunuar me një palë të paskrupullt duke e kontrolluar atë së pari.

Nëse shuma e zbritjes së diskutueshme ose të tërhequr është më shumë se 5 milion rubla, shkruani një deklaratë në polici në lidhje me krimin tatimor.

Si të njohim një palë të paskrupullt?

Rregullat që do t'ju mbrojnë:

Lexoni statutin e kompanisë furnizuese. Bëni një ekstrakt për radhën e takimeve, llojet dhe kohëzgjatjen e aktiviteteve.
Bëni një takim me CEO me shkrim. Bërja e kësaj kërkese mund të jetë një argument tjetër për të treguar kujdes.
Ju duhet të kërkoni nga furnizuesi informacionin e regjistrimit dhe regjistrimit në shërbimin tatimor, kushtojini vëmendje afateve.
Kërkoni një pasaportë dhe një dokument autorizimi. Nëse ky është një drejtor - një kopje e emërimit, për të tjerët - një autorizim.
Kërkoni një ekstrakt nga regjistri i unifikuar i personave juridikë ose sipërmarrësve individualë për palën tuaj. Ky është argumenti më i fuqishëm në gjykatë për të konfirmuar që keni të drejtë. Ekstrakti mund të zëvendësohet me një printim nga faqja e internetit e shërbimit federal të taksave. Mos harroni, çdo ndryshim bëhet në regjistër brenda pesë ditëve të punës.
Llogaritë duhet të përmbajnë gjithmonë nënshkrimin e llogaritarit kryesor. Nëse dikush e zëvendëson atë, kërkoni paraprakisht mostra nga personat e autorizuar.
Një kopje e licencës, nëse aktivitetet e tij janë të licencuara, dhe një e tillë është në dispozicion, do të konfirmojë përfundimin e transaksionit.
Kërkoni një dokument për objektet e tij të prodhimit, hapësirën e shitjes me pakicë, automjetet dhe burimet e tjera që janë të nevojshme për të përmbushur detyrimet e tij. Mund te jepen edhe me qera. Studioni numrin e personelit, veçanërisht të punonjësve që përmbushin kushtet e marrëveshjes së përfunduar. Bini dakord në kontratë nëse puna mund të kryhet nga një nënkontraktor nëse kjo ju përshtatet. Sigurohuni për integritetin e tij në mënyrën e duhur.
Kontaktoni zyrën e taksave për të kërkuar kopje të bilancit për periudhën ose vitin e mëparshëm raportues. Nëse pala tjetër nuk ka paraqitur dokumente të tilla, ju nuk do të merrni një përgjigje për kërkesën tuaj, por ajo do të njihet si dëshmi e mëtejshme e kujdesit.
Aktivitetet tregtare të furnizuesit. Prania e fletëpalosjeve reklamuese, ofertave komerciale, katalogëve, rekomandimeve me shkrim nga partnerët ose kompanitë me reputacion me të cilët ata kanë bashkëpunuar - e gjithë kjo do të jetë në favorin tuaj. Bëni printimet e faqes së tij të internetit të certifikuara nga një noter – informacioni në to mund të ndryshojë mjaft shpesh, prandaj kini kujdes.
Monitoroni çështjet gjyqësore të furnizuesit, nëse disponohen në sistemet e referencës ligjore, përdorni informacionin në faqet e internetit të gjykatave të arbitrazhit.
Kryeni barazimet tremujore të marrëveshjeve të ndërsjella, monitoroni me kohë përmbushjen e detyrimeve të marrëveshjes me furnizuesin tuaj.