Revisionens inledande skede. Avsnitt II

Styrelsen eller lämplig representant för organisationens högsta ledning

Du har kontaktat oss med en begäran om att genomföra en obligatorisk revision av finansiella (bokförings)redovisningar i sammansättningen av (ange sammansättning) för (ange räkenskapsår). Med detta brev bekräftar vi vårt samtycke och vår förståelse för detta uppdrag. Revisionen kommer att utföras av oss för att uttrycka en åsikt om tillförlitligheten av finansiella (redovisnings)utlåtanden och överensstämmelse med redovisningsförfarandet med Ryska federationens lagstiftning.

Vi kommer att genomföra revisionen i enlighet med federala revisionsregler (standarder). Dessa standarder kräver att vi planerar och utför revisionen för att uppnå rimlig säkerhet om huruvida de finansiella rapporterna inte innehåller väsentliga felaktigheter. Revisionen utförs på stickprovsbasis och inkluderar en testbaserad granskning av bevis som bekräftar de numeriska värdena i de finansiella (redovisnings)redovisningarna och offentliggörandet av information om finansiell och ekonomisk verksamhet däri. Revisionen innefattar också en bedömning av tillämpade redovisningsprinciper och -metoder, regler för upprättande av finansiella (redovisnings)redovisningar, fastställande av de huvudsakliga uppskattade värden som bildats av ledningen för den granskade enheten, samt en bedömning av den allmänna formen för presentation av finansiella (redovisnings)redovisningar.

Eftersom en revision innefattar urval och testning och andra inneboende begränsningar av en revision, tillsammans med de begränsningar som finns i alla system för redovisning och intern kontroll, finns det en inneboende risk att vissa felaktigheter, även väsentliga, kan förbli oupptäckta.

Utöver revisionsberättelsen som innehåller vårt utlåtande om tillförlitligheten i de finansiella (redovisnings)redovisningarna, planerar vi att förse dig med ett separat brev (rapport, skriftlig information) angående eventuella väsentliga brister i redovisning och intern kontroll som vi har observerat.

Vi påminner dig om att i enlighet med den ryska federationens lagstiftning har ledningen för din organisation ansvaret för att utarbeta finansiella (räkenskaps)redovisningar, inklusive avslöjandet av nödvändig information i dem. Detta inkluderar att upprätthålla bokföring i enlighet med kraven i Rysslands lagstiftning, närvaro och korrekt funktion av interna kontroller, val och tillämpning av redovisningsprinciper, samt åtgärder för säkerhet och korrekt användning av organisationens tillgångar. Vi kommer att kräva en formell skriftlig bekräftelse från organisationens ledning (som en del av revisionsprocessen) angående de viktigaste förklaringarna och uttalandena i samband med revisionen.

Vi ser fram emot att arbeta med dina anställda och förse oss med eventuella register, dokumentation eller annan information som efterfrågas i samband med revisionen. Revisionsarvoden, som debiteras i takt med att tjänster utförs, baseras på den tid som lagts ned på uppdraget och inkluderar resekostnader. Timlönerna varierar beroende på ansvarsnivån hos de specialister som används, deras erfarenhet och kvalifikationer.

Detta brev anses giltigt i framtiden tills det ändras eller ersätts av ett annat eller dess giltighet inte upphör.

Vi ber dig att underteckna och returnera den bifogade kopian av detta brev för att bekräfta att det överensstämmer med din förståelse av avtalet att vi genomför en revision av din organisations finansiella rapporter.

Syftet med regeln (standarden) är att reglera skyldigheterna för en ekonomisk enhet och ett revisionsföretag eller en revisor som arbetar självständigt som enskild företagare i det skede då ett avtal om att genomföra en revision ingås.

Målen med regeln (standarden) är:

a) fastställa villkoren och förfarandet för att förbereda ett brev - revisionsorganisationens skyldighet att gå med på att genomföra en revision;

b) hjälp till revisionsorganisationen vid utarbetandet av ett åtagandebrev;

c) fastställande av ömsesidiga rättigheter, skyldigheter och ansvar för revisionsorganisationen och den ekonomiska enheten när ett avtal om att genomföra en revision ingås.

Kraven i denna regel (standard) är obligatoriska för alla revisionsorganisationer när de utför en revision som innefattar upprättande av en officiell revisionsberättelse, med undantag för de bestämmelser där det uttryckligen anges att de är av rådgivande karaktär.

Kraven i denna regel (standard) är av rådgivande karaktär vid genomförande av en revision som inte ger möjlighet att upprätta en officiell revisionsberättelse baserat på dess resultat, samt vid tillhandahållande av tjänster relaterade till revisionen. Vid avvikelse vid utförandet av en specifik uppgift från de obligatoriska kraven i denna regel (standard), måste revisionsorganisationen notera detta i sin arbetsdokumentation och i en skriftlig rapport till ledningen för den ekonomiska enhet som beordrade revisionen och (eller) relaterade tjänster.

Åtagandebrevet måste föregås av ett officiellt förslag från en ekonomisk enhet som begär tillhandahållande av en revision och (eller) relaterade tjänster.

Ett åtagandebrev skickas till det verkställande organet för en ekonomisk enhet innan ett revisionskontrakt ingås för att undvika missförstånd av villkoren i det kommande kontraktet. För engångsavtal mellan en revisionsorganisation och en ekonomisk enhet är ett förpliktelsebrev i enlighet med den ryska federationens civillag ett erbjudande.

Den ekonomiska enheten måste skriftligen bekräfta sitt samtycke till de revisionsvillkor som föreslagits av revisionsorganisationen. Om bekräftelse erhålls förblir villkoren i brevet i kraft under hela revisionsuppdraget.

Om syftet med och omfattningen av revisionen bestäms mellan parterna i ett långsiktigt avtal, får ett åtagandebrev inte upprättas, eller så bör dess innehåll ge ytterligare information för den ekonomiska enheten.

Ett brev är en skyldighet för en revisionsorganisation som skickas till en ekonomisk enhet, som dokumenterar samtycke att genomföra en revision eller godkännande av ett förslag om att utse den som officiell revisor för denna ekonomiska enhet.

Åtagandebrevet ska innehålla obligatoriska instruktioner:

a) enligt villkoren för revisionen;

b) om revisionsorganisationens skyldigheter;

c) för en ekonomisk enhets skyldigheter.

Åtagandebrevet ska innehålla följande obligatoriska instruktioner om villkoren för revisionen:

a) om föremålet och syftet med revisionen, särskilt om förfarandet för revision av filialer och avdelningar av en ekonomisk enhet, om sådana finns;

b) om revisorns rapport om tillförlitligheten i kundens finansiella rapporter bör innehålla ett utlåtande om tillförlitligheten av de finansiella rapporterna för filialer, divisioner och dotterbolag;

c) om lagar och förordningar på grundval av vilka revisionen utförs;

d) om ytterligare frågor som lösts under revisionen.

Åtagandebrevet måste innehålla följande obligatoriska instruktioner om revisionsorganisationens skyldigheter:

a) om formen för revisionsorganisationens rapportering om resultatet av det utförda arbetet;

b) på revisionsorganisationens ansvar för de tjänster som tillhandahålls;

c) revisionsorganisationens skyldighet att upprätthålla affärshemligheter;

d) det finns en risk för att inte upptäcka betydande felaktigheter eller fel i redovisning och rapportering på grund av den selektiva karaktären hos de revisionsförfaranden som används och bristerna i den ekonomiska enhetens interna kontrollsystem.

Åtagandebrevet ska innehålla följande obligatoriska instruktioner om den ekonomiska enhetens skyldigheter:

På ansvar för en ekonomisk enhet och dess verkställande organ för fullständigheten och riktigheten av den inlämnade redovisningsdokumentationen och de finansiella rapporterna;

För att säkerställa fri tillgång till primära dokument och redovisningsregister, en datoriserad databas och all annan dokumentation och information som behövs för att genomföra en revision;

Vid sändning av en ekonomisk enhet, på uppdrag av revisionsorganisationen, av brev till sina gäldenärer och borgenärer om deras bekräftelse (inte bekräftelse) av motsvarande skuld;

Att inte sätta press på revisionsorganisationen i någon form för att ändra dess uppfattning om tillförlitligheten i en ekonomisk enhets finansiella rapporter.

Revisionsorganisationen kan, efter eget gottfinnande eller i enlighet med den ekonomiska enhetens önskemål, också inkludera följande skyldigheter i skrivelsens text:

Allmän information om de tjänster som tillhandahålls av revisionsorganisationen, personalens kvalifikationer, de största kunderna, medlemskap i ryska och internationella revisionsorganisationer och fackföreningar;

Ungefärlig kalenderplan för att genomföra en revision och sammansättningen av den tilldelade gruppen av revisorer;

Allmänna egenskaper hos de använda testmetoderna;

Betalningsvillkor för revisionen;

Ett förslag om att använda tjänster från andra revisorer (inhemska och utländska), oberoende experter på de aspekter av den granskade organisationens verksamhet som revisionsorganisationen och den ekonomiska enheten anser nödvändiga;

Samtycke från den ekonomiska enheten att använda resultaten från den tidigare revisionsorganisationen;

Beskrivning av de viktigaste begränsningarna för revisionsorganisationens ansvar;

Förslag till vidareutveckling av avtalsrelationer mellan revisionsorganisationen och den ekonomiska enheten.

Under en upprepad revision skickar revisionsorganisationen en skyldighetsbrev till den ekonomiska enheten endast i följande fall:

a) förekomsten av fakta om missförstånd från den ekonomiska enheten av revisionens mål och omfattning, revisionsorganisationens och den ekonomiska enhetens ansvar;

b) ändringar i villkoren för att genomföra en inspektion av en ekonomisk enhets verkställande organ;

c) förändringar i ledningen;

d) betydande förändringar i profilen eller omfattningen av en ekonomisk enhets verksamhet;

e) ändringar i lagstiftningen som påverkar bestämmelserna i åtagandebrevet;

f) betydande ändringar av andra bestämmelser i åtagandebrevet.

Om revisionsorganisationen har beslutat att det inte finns behov av att skicka ett nytt åtagandebrev har den rätt att påminna den ekonomiska enheten om innehållet i det tidigare åtagandebrevet.

Vi kommer att upprätta ett brev om att genomföra en revision på Empyrean LLC

Till direktören för Empyrean LLC

Du kontaktade oss med en begäran om att göra en granskning av bokföringen (bokslutet) som en del av balans- och resultaträkningen, redovisningsregister och enskilda primära handlingar för 2014. Med detta brev bekräftar vi vårt samtycke och vår förståelse för detta uppdrag. Revisionen kommer att utföras av oss för att uttrycka en åsikt om tillförlitligheten hos redovisningen (finansiella) och redovisningsförfarandets överensstämmelse med Ryska federationens lagstiftning.

Vi kommer att genomföra revisionen i enlighet med federala revisionsregler (standarder). Dessa standarder kräver att vi planerar och utför revisionen för att uppnå rimlig säkerhet om huruvida de finansiella rapporterna inte innehåller väsentliga felaktigheter. Revisionen utförs på stickprovsbasis och inkluderar en testbaserad granskning av bevis som bekräftar de numeriska värdena i redovisningen (finansiella) och avslöjandet av information om finansiella och ekonomiska aktiviteter däri. Revisionen innefattar också en bedömning av de tillämpade redovisningsprinciperna och metoderna, reglerna för upprättande av bokslut (finansiella) rapporter, fastställande av de huvudsakliga uppskattade värden som bildas av ledningen för den granskade enheten, samt en bedömning av allmän form för presentation av bokföringen (finansiell) rapportering.

Utöver att revisionsberättelsen innehåller vårt utlåtande om tillförlitligheten i bokföringens (ekonomiska) rapporter, planerar vi att förse dig med ett separat brev (rapport, skriftlig information) angående eventuella väsentliga brister i redovisning och intern kontroll som vi har uppmärksammat.

Vi påminner dig om att i enlighet med lagstiftningen i Ryska federationen bär din organisations ledning ansvar för utarbetandet av bokföring (ekonomiska) rapporter, inklusive avslöjande av nödvändig information i dem. Detta inkluderar att upprätthålla bokföring i enlighet med kraven i Rysslands lagstiftning, närvaro och korrekt funktion av interna kontroller, val och tillämpning av redovisningsprinciper, samt åtgärder för säkerhet och korrekt användning av organisationens tillgångar. Vi kommer att kräva en formell skriftlig bekräftelse från organisationens ledning (som en del av revisionsprocessen) angående de viktigaste förklaringarna och uttalandena i samband med revisionen.
Vi ser fram emot att arbeta med din personal och förse oss med eventuella register, dokumentation eller annan information som efterfrågas i samband med revisionen. Revisionsarvoden, som debiteras i takt med att tjänster utförs, baseras på den tid som lagts ned på uppdraget och inkluderar resekostnader. Timlönerna varierar beroende på ansvarsnivån hos de specialister som används, deras erfarenhet och kvalifikationer.

Detta brev anses giltigt i framtiden tills det ändras eller ersätts av ett annat eller dess giltighet inte upphör.
Vi ber dig att underteckna och returnera den bifogade kopian av detta brev för att bekräfta att det överensstämmer med din förståelse av avtalet att vi ska genomföra en revision av din organisations (ekonomiska) bokslut.

Direktör för New Audit LLC N.I. Popova

Direktör för Empyrei LLC V.D. Sizintsev

FPSAD nr 12 ”Avtal om villkor för revision” kan tillämpas vid tillhandahållande av tjänster för inspektioner som inte är en revision eller en särskild revisionsuppgift, samt för tjänster relaterade till revisionen. Om revisionsrelaterade tjänster tillhandahålls är det lämpligt att skriva separata brev om dessa.

Trots att revisionens mål och omfattning, såväl som revisorns ansvar, fastställs av Ryska federationens lagstiftning, rekommenderas det att han inkluderar dessa bestämmelser i avtalet (eller i revisionsbrevet som föregår avtalet). kontrakt).

För att göra detta skickar den intresserade organisationen ett formellt, bindande förslag om att genomföra en revision till revisorn. Det officiella ansvariga dokumentet som fastställer relationen mellan klienten och revisorn är ett åtagandebrev från revisionsorganisationen som samtycker till att genomföra en revision. För engångsmedgivanden kan ett åtagandebrev fungera som en form av avtal. I detta fall är klienten skyldig att skriftligen bekräfta sitt samtycke till verifieringsvillkoret. Om syftet med och omfattningen av revisionen bestäms av ett långsiktigt avtal, behöver inte brevet nödvändigtvis vara upprättat. Programvarans form och innehåll bestäms av behovet av att inkludera ett antal obligatoriska instruktioner och ytterligare information i den i enlighet med egenskaperna hos den kommande revisionen och, på begäran av den ekonomiska enheten, ett brev om tillhandahållande av tjänster åtföljer revisionen. Brevet ska innehålla obligatoriska instruktioner om villkoren för revisionen, villkoren och den ekonomiska enhetens skyldigheter. Enligt villkoren för revisionen måste programvaran innehålla:

1) om revisionens föremål och syfte, särskilt om förfarandet för revision av filialer och avdelningar av ekonomiska enheter.

2) bör revisionen. slutsats om tillförlitligheten av använd klienten inkluderar ljud. slutsatsen om redovisningens tillförlitlighet. rapportering av filialer, divisioner m.m.

3) en revision utförs i enlighet med lagbestämmelser om andra ytterligare frågor som löses under revisionen.

1. om revisionsrapporteringsformuläret. organisationer baserat på resultatet av det utförda arbetet.

2. om publikens ansvar. organisationer för de tjänster som tillhandahålls.

3.om en kommersiell organisations iakttagande av affärshemligheter.

4. om risken att inte upptäcka betydande felaktigheter eller fel i den begagnade boken. och rapportering på grund av den selektiva karaktären hos de revisionsförfaranden som tillämpas och misslyckandet med att förbättra kundens interna kontroll.

Enligt skyldigheterna för en ekonomisk enhet måste programvaran innehålla

1. om den ekonomiska enhetens och dess verkställande organs ansvar för att den inlämnade dokumentationen som används är fullständig och korrekt. och rapportering.

2. om att säkerställa fri tillgång till primära dokument och konton. register, databas och annan dokumentation och information som behövs för att genomföra revisionen. kontroller.

3. om att skicka brev till ekonomiska enheter till deras gäldenärer och borgenärer om bekräftelse eller icke-bekräftelse av den aktuella skulden.

4. om att inte sätta press på organisationens revisor i någon form för att ändra hennes uppfattning om redovisningens tillförlitlighet. rapportering.

Audi. Organisationen kan, efter eget gottfinnande eller på begäran av kunden, inkludera följande punkter i mjukvarutexten:

1. allmän information om de tjänster som revisionsorganisationen tillhandahåller, personalens kvalifikationer, de största kunderna och medlemskapet i de största föreningarna.

2. Ungefärlig revisionsplan och sammansättning av den tilldelade gruppen revisorer.

3. Allmänna egenskaper hos de använda verifieringsmetoderna.

4. Betalningsvillkor för revisionen.

5. förslag till användning av experters och andra revisorers tjänster inom de verksamhetsområden som revisionsorganisationen och den ekonomiska enheten anser nödvändiga.

6. Samtycke från den ekonomiska enheten att använda resultaten från den tidigare inspektionen.

7. avskriva de viktigaste begränsningarna i revisorns ansvar m.m.

Efter signering av programvaran för revisionen upprättas ett revisionsavtal. Avtalet om tillhandahållande av revisionstjänster reglerar förhållandet mellan revisorn och kunden.

Kontraktet bör just, d.v.s. tydligt ange parternas rättigheter, skyldigheter och skyldigheter. Det är lämpligt att i kontraktet ta med fall när revisorn kan avge ett negativt utlåtande eller vägra att avge ett utlåtande. Det är också nödvändigt att ange villkoren för tillhandahållande till kunder som krävs för revisionen. Detta beror på att organisationen ofta bjuder in en revisor när rapporten ännu inte är klar, vilket försvårar revisionsarbetet. En viktig förutsättning vid ingående av ett avtal om revisionstjänster är att ange kostnaden för tjänsterna, som beräknas baserat på volymen, arbetsintensiteten för det arbete som ska utföras, den tid som krävs för att slutföra det, samt nivån på revisionsrisk . Det är lämpligt att avtalet föreskriver en förskottsbetalning, som i viss mån ger ekonomiskt stöd. revisorns oberoende. Kontraktet måste också sörja för kundens ansvar att hjälpa revisorn under revisionen, till exempel att attrahera internrevisorer, tillhandahålla transporter och ett kontor. Dessutom kan kontraktet tillhandahålla relaterade tjänster till kunden och förfarandet för betalning. Kontraktet ska återspegla kundens skyldighet att tillhandahålla alla nödvändiga material och dokument. Kontraktet ska spegla revisorns ansvar för att avslöja uppgifter som utgör en företagshemlighet.

Vid revision av finansiella (redovisnings)utlåtanden ska revisorn samla in preliminär information om en ekonomisk enhets verksamhet i enlighet med FSAD 8 ”Förstå en revisionsverksamhets verksamhet, miljön i vilken den utförs och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter av de reviderade boksluten.” Den erhållna informationen presenteras i form av ett preliminärt undersökningskort (eller en analytisk anteckning i fri form)

Lista över frågor som ska beaktas för att få information om revisionens verksamhet. personer, listan är inte uttömmande och är inte obligatorisk:

1. Allmänna ekonomiska faktorer:

2. Branschdrag som påverkar revisionens verksamhet. ansikten:

3. Lednings- och ägarstruktur för auditoriet. ansikten:

4. Produkter, marknader, leverantörer, utgifter, produktionsverksamhet auditorium. ansikten:

5. Faktorer relaterade till revisionens ekonomiska ställning. personer, inklusive viktiga finansiella indikatorer och trender i deras förändringar.

6. Förutsättningar för upprättande av finansiell (redovisnings)rapportering. personer, inklusive externa faktorer som påverkar ledningen i processen för att upprätta finansiella (redovisnings)redovisningar.

7. Funktioner i lagstiftningen:

Innan ett avtal om tillhandahållande av revisionstjänster ingås ska revisorn inhämta preliminär information om bransch och ägarstruktur, ledning och ägare av revisionen. person och avgöra om han kan få mängden information om revisionens verksamhet. personer som är skyldiga att genomföra revisionen.

Efter att ha ingått ett avtal om tillhandahållande av revisionstjänster bör informationsvolymen och detaljnivån utökas. I den mån det är möjligt bör revisorn skaffa erforderlig mängd information i början av revisionen. Vid revisionen bedöms, uppdateras och kompletteras tidigare inhämtad information.

Inhämta information om revisors verksamhet. personer är en kontinuerlig process för att samla in och utvärdera information, samt att korrelera den med revisionsbevis och information som erhållits i alla stadier av revisionen.

Revisorn kan få information om verksamhetens omfattning och den granskade enheten från flera källor, till exempel:

· Tidigare erfarenhet av att arbeta med denna granskade enhet och inom denna enhets verksamhetsområde;

· information från revisionspersonal. ansikten

· information erhållen från revisionens interna revisorer. personer och från internrevisorers och andra revisorers rapporteringsdokument;

· information erhållen från specialister som inte är anställda i denna auditorium. ansikten;

· publikationer relaterade till detta verksamhetsområde

· Rättsakter som reglerar revisorernas verksamhet. ansikten;

· besöka aulans administrativa byggnader och industrilokaler. ansikten;

· handlingar från auditoriets verksamhetsperiod. ansikten

Organisation och genomförande av revision

Revisionens omfattning och stadier

I enlighet med FPSAD nr 1 "Syftet med och grundläggande principer för revision av finansiella (redovisnings)redovisningar", revisionens omfattning– Det är de revisionsåtgärder som anses nödvändiga för att uppnå revisionsmålet under rådande omständigheter.

Att fastställa omfattningen av revisionen är föremål för revisorns professionella bedömning, som utformas med hänsyn till:

- Federala regler (standarder) för revisionsverksamhet;

- interna regler (standarder) för revisionsverksamhet som tillämpas i den självreglerande organisationen, i vilken revisionsorganisationen, den enskilda revisorn, revisorn är medlem;

- regler (standarder) för revisionsverksamhet för en revisionsorganisation, en enskild revisor;

- federala lagar och andra reglerande rättsakter;

- villkor för revisionsuppdraget och krav för att upprätta rapporten (om nödvändigt).

Revisionens omfattning bör vara sådan att revisorn, baserat på resultatet av revisionen, kan ge rimlig säkerhet att de finansiella rapporterna som helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter.

Begreppet rimlig säkerhet är ett allmänt tillvägagångssätt som hänvisar till processen att inhämta revisionsbevis som är nödvändiga och tillräckliga för att revisorn ska kunna dra slutsatsen att det inte finns några väsentliga felaktigheter i det finansiella finansiella institutet, betraktat som helhet. Begreppet rimlig säkerhet gäller hela revisionsprocessen.

Revisorns förmåga att upptäcka väsentliga felaktigheter hos finansinstitutet påverkas av de begränsningar som ingår i revisionen av följande skäl:

1) under revisionen används provtagningsmetoder och testning;

2) alla redovisnings- och internkontrollsystem är ofullkomliga (till exempel kan de inte garantera frånvaron av samverkan);

3) den övervägande delen av revisionsbevisen ger endast bevis till stöd för en viss slutsats och är inte uttömmande.

En ytterligare faktor som begränsar revisionens tillförlitlighet är att det arbete som revisorn utför för att bilda sig sin uppfattning baseras på hans professionella bedömning, särskilt med avseende på:

- insamling av revisionsbevis, inklusive när man fastställer arten, tidpunkten och omfattningen av revisionsförfaranden;

- förbereda slutsatser dragna på grundval av revisionsbevis, till exempel vid fastställande av giltigheten av uppskattade värden som erhållits av ledningen för den granskade enheten under upprättandet av finansiella rapporter.

Det finns andra begränsningar som kan påverka styrkan hos de bevis som används för att dra slutsatser i förhållande till vissa premisser i de finansiella rapporterna (till exempel transaktioner med närstående). För sådana fall definierar vissa FPSAD särskilda förfaranden som, på grund av innehållet i vissa lokaler, tillhandahåller tillräckliga lämpliga revisionsbevis i avsaknad av:

- ovanliga omständigheter som ökar risken för väsentliga felaktigheter i finansiella rapporter utöver vad som kan förväntas under normala förhållanden;

- ett tecken som indikerar förekomsten av väsentliga felaktigheter i de finansiella rapporterna.

Införandet av revisionsförfaranden som är nödvändiga för att uppnå revisionsmålet genomförs sekventiellt i flera steg.

Revisionsstadierna är inte klart definierade i lag. Men vi kan urskilja följande huvudstadier av revisionen, presenterade i figur 12.

Ris. 12. Revisionsstadier

Revisorn måste under planeringen och genomförandet av revisionen utöva professionell skepsis och förstå att omständigheter kan föreligga som ger upphov till en väsentlig felaktighet i de finansiella rapporterna (FPSA nr 1).

Utövandet av professionell skepsis innebär att revisorn kritiskt utvärderar styrkan i de inhämtade revisionsbevisen och noggrant granskar revisionsbevis som motsäger alla dokument eller uttalanden från ledningen eller ifrågasätter tillförlitligheten av sådana dokument eller uttalanden.

Professionell skepsis bör utövas under revisionen för att bland annat säkerställa att misstänkta omständigheter inte förbises, att omotiverade generaliseringar inte görs när man drar slutsatser och att olämpliga antaganden inte används för att fastställa arten, tidpunkten och omfattningen av revisionsåtgärder. eller vid utvärdering av deras resultat.

När revisorn planerar och genomför en revision bör revisorn inte utgå från att ledningen av den enhet som granskas är ohederlig, men bör inte anta att ledningen är ovillkorligt ärlig (trust but verify). Muntliga och skriftliga uttalanden från företagsledningen ersätter inte revisorns behov av att inhämta tillräckliga lämpliga revisionsbevis för att kunna bilda rimliga slutsatser som kan baseras på revisionsutlåtandet.

Låt oss överväga förfarandet för att organisera och genomföra dessa revisionsstadier.

Revisionsplanering

3.2.1. Stadier av revisionsplanering

FPSAD nr 3 ”Revisionsplanering” fastställer att revisorns planering av sitt arbete bidrar till att säkerställa att viktiga områden inom revisionen ges nödvändig uppmärksamhet, att potentiella problem identifieras och att arbetet utförs till optimal kostnad, i en hög kvalitet och i rätt tid. Planering gör att du effektivt kan fördela arbetet mellan medlemmar i teamet av specialister som deltar i revisionen, samt koordinera sådant arbete.

Den tid som läggs på arbetsplanering beror på omfattningen av den granskade enhetens verksamhet, granskningens komplexitet, revisorns erfarenhet av att arbeta med denna enhet samt kunskap om detaljerna i dess verksamhet.

Revisionsplaneringsproceduren inkluderar stegen som presenteras i figur 13.

Ris. 13. Stadier av revisionsplanering

Låt oss betrakta innehållet i varje steg av revisionen i följd.

1:a etappen. Planering före revision.

För att effektivt kunna planera och genomföra en revision måste revisorerna komma överens med den potentiella kundens ledning om de grundläggande villkoren för revisionen. Detta förfarande är reglerat:

– FPSAD nr 12 "Avtal om villkoren för revisionen";

- FPSAD nr 8 "Förstå den granskade enhetens verksamhet, miljön i vilken den utförs och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter i de reviderade finansiella (redovisnings)redovisningarna."

Förfarandet för att komma överens om villkoren för en revision inkluderar följande rutiner.

Förbereda ett brev för att genomföra en revision.

För att nå en överenskommelse med ledningen för den granskade enheten kan en revisionsorganisation eller en enskild revisor använda ett revisionsbrev - ett dokument som skickas till den föreslagna granskade enheten och undertecknas av ledningen för den granskade enheten om de håller med grundläggande villkor för revisionsuppdraget (FPSAD nr 12).

Ett exempel på ett revisionsbrev finns i bilaga 1.

Vid upprepade revisioner under ett antal år ska revisionsorganisationen och den enskilde revisorn ta ställning till om det finns behov av att revidera villkoren för revisionsuppdraget eller påminna den granskade enheten om befintliga villkor för uppdraget.

En revisionsorganisation eller en enskild revisor kan besluta att inte upprätta ett nytt revisionsbrev varje gång. Följande faktorer kan dock göra det tillrådligt att skriva ett nytt brev:

- Alla tecken som indikerar ett missförstånd hos den granskade av syftet med och omfattningen av revisionen.

- eventuella reviderade eller särskilda villkor för revisionsuppdraget;

- personalförändringar i högsta ledningen, styrelsen eller i den granskade enhetens struktur;

- förändringar i ägarstrukturen för den granskade enheten.

- betydande förändringar i arten eller omfattningen av den granskade enhetens verksamhet;

- Krav i Ryska federationens lagstiftning.

En revisionsorganisation eller en enskild revisor förbereder och skickar till en potentiell kund ett brev om revisionen i två exemplar. Detta brev innehåller ett förslag till samarbete, revisorns och den granskade enhetens rättigheter, skyldigheter och skyldigheter, inslag i planering och förberedelse av revisionen, förfarandet för genomförande av revisionen, revisionsförfaranden och -metoder.

Om den potentiella klienten samtycker till de föreslagna villkoren, undertecknar hans chef båda kopiorna av brevet och returnerar ett till revisionsorganisationen, den enskilde revisorn. Detta tyder på att en överenskommelse har träffats om att genomföra en revision.

Ett revisionsbrev kan utarbetas av en revisionsorganisation, en enskild revisor, antingen på eget initiativ eller som svar på ett förslag från en potentiell kund att genomföra en revision.

I beredningen av en revision ingår att upprätta ett revisionsbrev och att ingå ett avtal. Revisionsbrevet är upprättat på grundval av Federal Standard No. 12.

Revisorn och ledningen för det företag som granskas måste komma överens om villkoren för revisionen. De överenskomna villkoren ska dokumenteras i avtalet för tillhandahållande av revisionstjänster.

För att nå en överenskommelse med ledningen för det granskade företaget kan revisorn använda ett revisionsbrev - ett dokument som skickats av revisorn till den föreslagna reviderade och undertecknat av ledningen för det granskade företaget om de instämmer i huvudvillkoren för revisionsuppdraget .

Syftet med revisionsbrevet är att reglera skyldigheterna för en ekonomisk enhet och en revisionsorganisation eller en revisor som arbetar självständigt som enskild företagare i det skede då ett avtal om att genomföra en revision ingås.

Bestämmelserna i Federal Standard No. 12 kan tillämpas vid tillhandahållande av tjänster för inspektioner som inte är revisioner, eller särskilda revisionsuppdrag, såväl som revisionstjänster. Om revisionsrelaterade tjänster tillhandahålls kan det vara lämpligt att utfärda separata skrivelser för dessa tjänster.

Även om revisionens mål och omfattning, liksom revisorns ansvar, fastställs av Rysslands lagstiftning, rekommenderas revisorn att inkludera dessa bestämmelser i avtalet eller i revisionsbrevet som föregår avtalet.

I revisorns och den granskade enhetens intresse är det tillrådligt att i förväg underteckna ett avtal om tillhandahållande av revisionstjänster med den föreslagna granskade enheten.

- Syftet med granskningen av räkenskaper (ekonomiska)
- ansvar för ledningen för den granskade enheten för upprättande och presentation av räkenskaper (finansiella) rapporter;
- revisionens omfattning, inklusive hänvisningar till Ryska federationens lagstiftning och federala regler (standarder) för revisionsverksamhet;
- revisionsberättelsen och alla andra dokument som förväntas utarbetas baserat på resultatet av revisionen;
- information om att det, på grund av användningen av slumpmässiga testmetoder under revisionen och andra begränsningar som ingår i revisionen, tillsammans med de begränsningar som är inneboende i den granskade enhetens redovisnings- och interna kontrollsystem, finns en överhängande risk att vissa, inklusive väsentliga , felaktigheter i redovisningen (finansiella) kan förbli oupptäckta;
- Kravet på att säkerställa fri tillgång till all redovisningsdokumentation och annan information som efterfrågas under revisionen.
- priset för revisionen (eller metoden för att fastställa det), samt förfarandet för att erkänna den tillhandahållna tjänsten och betalningsförfarandet.

Revisionsbrevet kan också innehålla:

- Arrangemang relaterade till samordningen av revisorns och den granskade enhetens anställdas arbete under revisionsplaneringen.
- revisorns rätt att från ledningen för det reviderade företaget erhålla formella skriftliga uttalanden i samband med revisionen;
- Skyldigheten för den granskade enhetens ledning att bistå med att skicka förfrågningar till kreditinstitut och motparter till den granskade enheten för att få information som är nödvändig för revisionen.
- skyldigheten för den granskade enhetens ledning att säkerställa närvaron av revisorns anställda under inventeringen av den granskade enhetens egendom.

Vid behov kan revisionsbrevet eller bilagor till detta även innehålla:

- En överenskommelse om att involvera andra revisorer och experter i alla revisionsfrågor;
- ett avtal om att involvera internrevisorer, såväl som andra anställda i den granskade enheten, i gemensamt arbete;
- arrangemang som underlättar interaktionen mellan den föreslagna revisorn och den föregångare revisorn (om någon).
- eventuella begränsningar av revisorns ansvar i enlighet med Ryska federationens lagstiftning och federala regler (standarder) för revisionsverksamhet;
- information om eventuella ytterligare avtal mellan revisorn och den granskade enheten.

Om moderorganisationens revisor också är revisor för dotterbolag, så påverkar följande faktorer revisorns beslut om att ingå ett separat avtal om tillhandahållande av revisionstjänster med dessa dotterbolag eller skicka ett separat revisionsbrev:

- förfarandet för att utse en revisor för dotterbolag;
- Behovet av att utarbeta en separat revisionsrapport för dotterbolaget.
- Krav i Ryska federationens lagstiftning;
- Mängden arbete som utförts av andra revisorer;
- andel av ägandet av moderorganisationen;
- Graden av oberoende hos dotterorganisationens ledning i förhållande till moderorganisationen.

Vid upprepade revisioner under ett antal år ska revisorn ta ställning till om det finns behov av att revidera villkoren för revisionsuppdraget eller påminna den granskade om de befintliga villkoren för uppdraget.

Revisorn kan besluta att inte utfärda ett nytt revisionsbrev varje gång. Följande faktorer kan dock göra det tillrådligt att skriva ett nytt brev:

- varje indikation på att den granskade har en missuppfattning om revisionens syfte och omfattning;
- eventuella reviderade eller särskilda villkor för revisionsuppdraget;
- personalförändringar i den högsta ledningen, styrelsen eller i den granskade enhetens struktur;
- förändringar i ägarstrukturen för den granskade enheten.
- betydande förändringar i arten eller omfattningen av den granskade enhetens verksamhet;
- Krav i Ryska federationens lagstiftning.

Om det granskade företaget, innan det slutfört revisionsuppdraget, begär att revisorn ändrar sina villkor till villkor som ger en lägre grad av säkerhet i redovisningens (ekonomiska) rapporterings tillförlitlighet än rimlig säkerhet, bör revisorn överväga lämpligheten av en sådan ändra.

Revisionsklientens begäran till revisorn att ändra revisionsuppdraget kan orsakas av en förändring av omständigheterna som påverkar behovet av att utföra tjänsten, ett missförstånd av arten av revisionen eller relaterade tjänster som ursprungligen efterfrågades, eller en begränsning av omfattningen av den revision som åläggs av revisionsklientens ledning eller därmed sammanhängande skäl. Revisorn bör noga överväga anledningen till en sådan begäran och de möjliga konsekvenserna av att begränsa revisionens omfattning.

En förändring av omständigheter som påverkar den granskades krav, eller en missuppfattning om vilken typ av tjänst som ursprungligen efterfrågades, anses vanligtvis vara ett giltigt skäl för att begära en förändring av uppdraget. En förändring av revisionsuppdraget kan inte anses rimlig om den orsakas av felaktig eller ofullständig information.

Innan revisorn samtycker till en ändring av villkoren för revisionsuppdraget som kan resultera i att revisionsrelaterade tjänster ersätts med revisionen, bör revisorn överväga de potentiella juridiska konsekvenserna av sådana ändringar.

Om revisorn drar slutsatsen att en ändring av villkoren för revisionsuppdraget är rimlig, och om revisorns arbete överensstämmer med federala revisionsregler (standarder) som kan gälla för det ändrade uppdraget, måste rapporten eller slutsatsen överensstämma med de reviderade villkoren i engagemanget. För att undvika att vilseleda användaren bör referenser inte inkluderas i rapporten eller slutsatsen:

- för den första uppgiften;
- eventuella förfaranden som kan ha utförts i enlighet med det ursprungliga uppdraget, såvida inte uppdraget ändras till en överenskommelse om överenskomna förfaranden och därför utgör hänvisning till utförda förfaranden ett av delarna i rapporten.

Om villkoren för uppdraget ändras måste revisorn och den affärsenhet som tidigare var den granskade enheten komma överens om nya villkor.

Revisorn bör inte gå med på att ändra villkoren för uppdraget utan rimlig motivering. Till exempel bör revisorn inte gå med på att ändra villkoren för uppdraget om revisorn inte kan erhålla tillräckliga lämpliga revisionsbevis avseende kundfordringarna. Samtidigt begär den granskade att revisionsuppdraget ändras till ett granskningsuppdrag för att undvika att revisorn får ett uttalande med reservationer eller avsägelse.

Om revisorn inte kan gå med på att ändra revisionsuppdraget till ett annat uppdrag och den granskade motsätter sig att fortsätta med det ursprungliga uppdraget, bör revisorn dra sig ur uppdraget eller överväga att kommunicera situationen till berörda parter (till exempel styrelsen eller aktieägarna). ).

Nedan finns ett exempel på ett revisionsbrevsformat.

Prov

Revisionsorganisationens brevhuvud eller hörnstämpel

Officiellt namn på den ekonomiska enheten

Efternamn, förnamn, patronym och befattning för den ansvariga personen

Utgående nr (...)

Signeringsdatum

REVISIONSBREV

styrelsen eller lämplig ledningsrepresentant för organisationen

Du har kontaktat oss med en begäran om att genomföra en obligatorisk revision av bokföringen (bokslutet) i sammansättningen av (ange sammansättningen) för (ange räkenskapsåret). Med detta brev bekräftar vi vårt samtycke och vår förståelse för detta uppdrag. Revisionen kommer att utföras av oss för att uttrycka en åsikt om tillförlitligheten hos redovisningen (finansiella) och redovisningsförfarandets överensstämmelse med Ryska federationens lagstiftning.

Vi kommer att genomföra revisionen i enlighet med federala revisionsregler (standarder). Dessa standarder kräver att vi planerar och utför revisionen för att uppnå rimlig säkerhet om huruvida de finansiella rapporterna inte innehåller väsentliga felaktigheter. Revisionen utförs på stickprovsbasis och inkluderar en testbaserad granskning av bevis som bekräftar de numeriska värdena i redovisningen (finansiella) och avslöjandet av information om finansiella och ekonomiska aktiviteter däri. Revisionen innefattar också en bedömning av de tillämpade redovisningsprinciperna och metoderna, reglerna för upprättande av bokslut (finansiella) rapporter, fastställande av de huvudsakliga uppskattade värden som bildas av ledningen för den granskade enheten, samt en bedömning av allmän form för presentation av bokföringen (finansiell) rapportering.

Utöver att revisionsberättelsen innehåller vårt utlåtande om tillförlitligheten av bokföringens (ekonomiska) rapporter, planerar vi att skicka ett separat brev (rapport, skriftlig information) till dig angående eventuella väsentliga brister i redovisning och intern kontroll som vi har uppmärksammat.

Detta brev anses giltigt tills det ändras eller ersätts av ett annat eller dess giltighet inte upphör.

Vi ber dig att underteckna och återsända den bifogade kopian av detta brev för att bekräfta att det överensstämmer med din förståelse av avtalet att vi ska genomföra en revision av redovisningen (ekonomiska) för din organisation.