รายได้ของปีก่อนๆ ที่ระบุในรอบระยะเวลารายงานของการผ่านรายการ วิธีคำนึงถึงกำไรของปีก่อน ๆ ที่ระบุในปีที่รายงาน กำไรของปีก่อน ๆ ที่ระบุในรอบระยะเวลารายงาน

เป้าหมายหลักขององค์กรการค้าคือการทำกำไร แต่มักเกิดขึ้นเมื่อค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรเกินรายได้ที่ได้รับและผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรขาดทุน คุณจะได้เรียนรู้จากบทความของเราถึงวิธีการสะท้อนการขาดทุนในธุรกรรม และวิธีบันทึกความสูญเสียของการรายงานและช่วงเวลาก่อนหน้า

ผลลัพธ์ทางการเงิน - กำไรหรือขาดทุน - ขึ้นอยู่กับการผลิตและกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร เพื่อให้ได้ผลลัพธ์สุดท้ายควรคำนึงถึงกิจกรรมหลักและกิจกรรมอื่น ๆ ของบริษัทด้วย

โดยคำนึงถึงธุรกรรมระหว่างปี บริษัทจะลงรายการ และ ซึ่งสะสมจำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายตามลำดับ เพื่อระบุผลประกอบการทางการเงิน ณ สิ้นปี บริษัท รับรู้ถึงกิจกรรมที่ไม่มีผลกำไร ณ สิ้นปีหากยอดคงเหลือในบัญชี 90 น้อยกว่ายอดคงเหลือในบัญชี 91 ค่าใช้จ่ายจะเกินรายได้

การขาดทุนจะถูกตัดออกหลังจากปิดบัญชี การดำเนินการนี้ได้รับการบันทึกไว้โดยการผ่านรายการ Dt Kt 99 (ตัดขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย)

ตัวบ่งชี้การสูญเสียเป็นแบบสะสม- หากมีกำไรจากงวดก่อนหน้า จำนวนเงินที่ขาดทุนสามารถชำระคืนได้ด้วยค่าใช้จ่าย หากไม่มีกำไร จำนวนขาดทุนจะถูกรวมเข้ากับผลขาดทุนของปีก่อนๆ

ภาพสะท้อนของการสูญเสียในการบัญชี

เพื่ออธิบายอย่างชัดเจนถึงการดำเนินการทั่วไปที่ดำเนินการเมื่อระบุการสูญเสีย มาดูตัวอย่างกัน

ขาดทุนในปีปัจจุบัน

สมมติว่าจากผลลัพธ์ของปี 2558 Flagman LLC ดำเนินการสำรวจเพื่อกำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน

ในทางกลับกัน งบดุลสำหรับวันสุดท้ายของปี 2558 มีลักษณะดังนี้:

หลังจากไขยอดคงเหลือในบัญชีแล้ว นักบัญชีของ Flagman LLC ระบุว่าผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทไม่มีผลกำไร รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:

ด	กะรัต	คำอธิบาย	ผลรวม	เอกสาร
	99.01	ปิดยอดกำไร(ขาดทุน)จากการขาย-บัญชีย่อย	915,000 ถู
99.01		ปิดยอดกำไร (ขาดทุน) จากกิจกรรมอื่น - บัญชีย่อย	41,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล
99.01		ปิดจำนวนกำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี - บัญชีย่อย 99.01 (915,000 รูเบิล - 41,000 รูเบิล)	874,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล
99.02		ปิดจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข (รายได้) - บัญชีย่อย	695,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล
99.02		ปิดจำนวนหนี้สินภาษีถาวร - บัญชีย่อย	18,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล
	99.02	ปิดบัญชีย่อย 99.02 สำหรับการบัญชีภาษีเงินได้คงค้าง	713,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล
	99.03	ปิดจำนวนมาตรการคว่ำบาตรภาษี - บัญชีย่อย 99.03	47,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล
84		ตัดขาดทุน ณ สิ้นปี 2558 (874,000 รูเบิล - 760,000 รูเบิล)	111,000 ถู	ย้อนกลับ - งบดุล

เมื่อทำการป้อนข้อมูล คุณควรทราบว่าหลังจากปิดบัญชีลำดับที่ 2 และ 1 นักบัญชีของ Flagman LLC จะเปรียบเทียบยอดเดบิตและเครดิตสำหรับบัญชี 99/9 ยอดเดบิตคงเหลือ RUB 760,000 (713,000 รูเบิล + 47,000 รูเบิล) ยอดเงินกู้ 114,000 รูเบิล (874,000 รูเบิล - 760,000 รูเบิล) จากตัวชี้วัดเหล่านี้ควรสรุปได้ว่า Flagman LLC ขาดทุน ณ สิ้นปี 2558

การผ่านรายการขาดทุนจากปีก่อน

ลองจินตนาการว่าในปี 2558 นักบัญชีของ Veksel LLC ระบุรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปี 2557 ในเรื่องนี้รายได้จากช่วงเวลาก่อนหน้ามีจำนวน 74,000 รูเบิลและค่าใช้จ่าย - 118,000 รูเบิล จากความแตกต่างที่ระบุ นักบัญชีของ Veksel LLC คือปี 2014 ตามข้อมูลที่ให้ไว้ในการประกาศเบื้องต้น กำไรทางภาษีของ Veksel LLC อยู่ที่ 83,000 รูเบิล ในประกาศฉบับปรับปรุง นักบัญชีของ Veksel LLC มีผลขาดทุน ณ สิ้นปี 2558 จำนวน 13,750 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของ Veksel LLC:

ด	กะรัต	คำอธิบาย	ผลรวม	เอกสาร
91	76	ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายที่ระบุของปีก่อน	118,000 ถู
99	68.04	การสะท้อนของ PNO ในจำนวน 24% ของค่าใช้จ่ายที่ระบุในปี 2014 (118,000 รูเบิล * 24%)	320 ถู	อัปเดตการคืนภาษี
76	91	ภาพสะท้อนของรายได้ที่ระบุสำหรับปี 2014	74,000 ถู	อัปเดตการคืนภาษี
68.04	99	การสะท้อนของ PNA จากจำนวนรายได้ที่ระบุในปี 2557 (74,000 รูเบิล * 24%)	17,760 รูเบิล	อัปเดตการคืนภาษี
68.04	99	ภาพสะท้อนของการชำระภาษีเงินได้มากเกินไปตามประกาศที่อัปเดต (83,000 รูเบิล x 24%)	19,920 รูเบิล	อัปเดตการคืนภาษี
	99	ภาพสะท้อนของไอทีเกี่ยวกับจำนวนขาดทุนในการบัญชีภาษีสำหรับปี 2557 ซึ่งเกิดขึ้นเมื่อยื่นคำประกาศที่อัปเดต (13,750 รูเบิล x 24%)	3,300 ถู	อัปเดตการคืนภาษี

ครอบคลุมการขาดทุนโดยใช้ทุนสำรอง

สมมติว่า Prospekt LLC มีทุนสำรองที่จัดตั้งขึ้นจำนวน 314,850 รูเบิล ณ สิ้นปี 2558 Prospekt LLC ขาดทุน 118,740 รูเบิล โดยการตัดสินใจของผู้ถือหุ้น ขาดทุนจะครอบคลุมจากทุนสำรอง

นักบัญชีของ Prospekt LLC สะท้อนถึงธุรกรรมนี้ในการบัญชีดังนี้:

ข้อมูลเกี่ยวกับการสูญเสียที่เปิดเผยของปีที่รายงานจะถูกป้อนลงในการคืนภาษีในบรรทัด 1370 ค่านี้จะต้องระบุในวงเล็บ

ค่าใช้จ่ายจากปีก่อนหน้าที่ค้นพบในปีปัจจุบันมักเรียกว่า "ผลขาดทุนในปีก่อนหน้าที่ระบุในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน" เราจะเตือนคุณเกี่ยวกับขั้นตอนการบัญชีและการบัญชีภาษีในการให้คำปรึกษาของเรา

ค่าใช้จ่ายของปีที่แล้วที่ระบุในรอบระยะเวลารายงาน: การบัญชี

รายการค่าใช้จ่ายจากปีก่อนๆ อาจมีรายการได้หลากหลาย สามารถหักบัญชีต้นทุนการผลิตทั้งสองบัญชีได้ (เช่น 20 "การผลิตหลัก", 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป"), บัญชี 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" และบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" และแม้แต่บัญชี 84 “กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)”

จากมุมมองของการสะท้อนในบัญชีการบัญชี การสูญเสียของปีก่อนหน้าที่รับรู้ในปีที่รายงานจะพิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายของปีที่แล้วซึ่งสะท้อนอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n ข้อ 11 ของ PBU 10/99) และนี่คือวิธีที่สะท้อนถึงข้อผิดพลาดทางบัญชีเล็กน้อยที่ระบุหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงิน (ข้อ 14 ของ PBU 22/2010)

เช่น หากคุณลืมคำนวณค่าเสื่อมราคาของปีก่อนๆ ก็จะแสดงเป็นขาดทุนของปีก่อนๆ ดังนี้

เดบิตของบัญชี 91 - เครดิตของบัญชี 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร”

และสมมติว่าหากรายได้จากการขายสินค้าในปีที่แล้วเกินจริงอย่างผิดพลาดและปริมาณของการพูดเกินจริงไม่มีนัยสำคัญ ผลขาดทุนที่เกิดจากปีก่อนจะต้องสะท้อนให้เห็นดังนี้

เดบิตของบัญชี 91 – เครดิตของบัญชี 62 “ การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า”

โดยไม่คำนึงถึงระดับของสาระสำคัญซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการสูญเสียของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานเดบิตของบัญชี 91 จะต้องแสดงการสูญเสียที่เกิดขึ้นจากการได้รับข้อมูลใหม่ที่ไม่สามารถใช้ได้กับองค์กรในขณะที่สะท้อน (ไม่สะท้อน) ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ข้อ 80 ของคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n ข้อ 2 PBU 22/2010)

ตัวอย่างเช่น ซัพพลายเออร์เนื่องจากข้อผิดพลาดในการบัญชีเฉพาะในเดือนพฤษภาคม 2561 จึงออกใบรับรองการบริการสำหรับการส่งมอบสินค้าในเดือนมิถุนายน 2560 ในกรณีนี้ผู้ซื้อบริการโดยไม่คำนึงถึงจำนวนค่าใช้จ่ายในการจัดส่งดังกล่าวจะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายของปีที่แล้วซึ่งระบุในปีที่รายงานดังต่อไปนี้:

เดบิตของบัญชี 91 – เครดิตของบัญชี 60 “ การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา”

การรับรู้ค่าใช้จ่ายของปีก่อนๆ ที่ระบุในรอบระยะเวลารายงานจะต้องแยกจากการตัดขาดทุนของปีก่อนด้วยค่าใช้จ่ายของกำไร ในกรณีหลัง เราหมายถึงรายการทางบัญชีในรูปแบบ:

เดบิตของบัญชี 84 บัญชีย่อย "กำไรสะสมของปีก่อน" - เครดิตของบัญชี 84 บัญชีย่อย "ขาดทุนของปีก่อน"

การบัญชีภาษีของขาดทุนจากปีก่อน

ค่าใช้จ่ายในอดีตที่ระบุในรอบระยะเวลารายงานจะรับรู้เป็นขาดทุนจากปีก่อนเฉพาะในกรณีที่ไม่มีข้อผิดพลาด ซึ่งหมายความว่าการเกิดขึ้นของค่าใช้จ่ายดังกล่าวหรือการลดลงของรายได้มีความเกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของสถานการณ์ใหม่ที่ผู้เสียภาษีไม่เคยทราบมาก่อน

ตัวอย่างเช่น ปีที่แล้วองค์กรขายสินค้าและรับรู้รายได้จากภาษีเงินได้ แต่ในปีนี้พบว่ามีข้อบกพร่องและผู้ซื้อรายเดิมส่งคืนสินค้า รายได้ที่ลดลงคือขาดทุนจากปีที่แล้วซึ่งระบุในปีที่รายงานและผู้ขายไม่ทราบในขณะที่จัดส่ง (หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2559 ฉบับที่ 03-03-06 /1/43372).

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ การสูญเสียจากปีก่อนหน้าจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในปีปัจจุบัน (ข้อ 1 ของข้อ 252 ข้อ 1 ของข้อ 2 ของข้อ 265 ข้อ 1 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

แต่ถ้าเรากำลังพูดถึงข้อผิดพลาด โดยทั่วไปแล้วค่าใช้จ่ายที่ระบุของปีก่อนหน้าจะถูกนำมาพิจารณาด้วยการส่งคำประกาศที่อัปเดตในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดดังกล่าว (มาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น ในเดือนพฤษภาคม 2018 องค์กรพบว่าในเดือนพฤศจิกายน 2017 ไม่ได้รวมต้นทุนค่าแรงไว้ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ เธอจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขเพิ่มเติมสำหรับปี 2560 แม้ว่าหากจ่ายภาษีเงินได้ ณ สิ้นปี 2560 ก็เป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเงินเดือนในการประกาศสำหรับครึ่งแรกของปี 2561 เนื่องจากความล้มเหลวในการรวมเงินเดือนในค่าใช้จ่ายปี 2560 ส่งผลให้มีการชำระภาษีมากเกินไปสำหรับปี 2560 และในกรณีนี้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้สิทธิผู้เสียภาษีในการคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องหรือในช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาด

การแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดที่ผ่านมาจะต้องดำเนินการโดยใช้อัตราภาษีเงินได้ที่ใช้บังคับในช่วงเวลาที่ค้นพบ ผู้เชี่ยวชาญจากบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมายของ GARANT ได้ข้อสรุปนี้หลังจากพิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ ข้อผิดพลาดจากปีก่อนหน้า (2551) มีความเกี่ยวข้อง: 1) กับการค้นพบค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปี 2551 ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาทั้งในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี; 2) ด้วยค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับสินทรัพย์ถาวร (จำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีน้อยกว่าในการบัญชี) 3) ด้วยการฟื้นฟูความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งถูกตัดออกอย่างไม่ถูกต้องในปี 2551

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาด

ในกรณีที่องค์กรระบุในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันการสะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจที่ไม่ถูกต้องในบัญชีทางบัญชีของปีก่อน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้า) การแก้ไขบัญชีและงบการเงิน สำหรับปีที่รายงานล่าสุด(ภายหลังการอนุมัติงบการเงินประจำปีตามขั้นตอนที่กำหนด) ไม่รวมอยู่ด้วย- ข้อผิดพลาดดังกล่าว สะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาปัจจุบัน ณ เวลาที่ค้นพบ(ข้อ 11 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและนำเสนองบการเงิน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทางในการจัดทำงบการเงิน) และข้อ 39 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันการสูญเสียและผลกำไรของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานเป็นค่าใช้จ่ายหรือรายได้อื่น ๆ และแสดงอยู่ในบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้องของบัญชี 91 (ข้อ 12 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า เป็น PBU 10/99) และข้อ 8 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 9/99)) บนพื้นฐานของใบรับรองการบัญชีที่จัดทำขึ้นตามข้อกำหนดของข้อ 2 ของ ศิลปะ. 9 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 129-FZ) (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2550 หมายเลข 03 -03-06/1/42).

ภาษีเงินได้ลดลง (เพิ่มขึ้น) สำหรับปี 2551 แสดงในบัญชี 99 โดยใช้อัตราที่บังคับใช้ในปี 2551

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดจากงวดที่ผ่านมา ในการบัญชีภาษีแตกต่างกันบ้าง

ตามมาตรา 1 ของมาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากตรวจพบข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ในการคำนวณฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ก่อนหน้า หนี้สินภาษีจะถูกคำนวณใหม่ในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน (การรายงาน) ในช่วงที่เกิดข้อผิดพลาด- และเฉพาะในกรณีที่เป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดระยะเวลาเฉพาะ (หรือหากข้อผิดพลาดไม่ได้นำไปสู่การแสดงภาษีเงินได้ต่ำไป) หนี้สินภาษีของรอบระยะเวลารายงานที่ระบุข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) จะถูกปรับ

การประยุกต์ใช้ PBU 18/02

ตาม PBU 18/02 “ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร” ความแตกต่างระหว่างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีและกำไร (ขาดทุน) ทางภาษีซึ่งเป็นผลมาจากการใช้กฎต่าง ๆ ในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี ประกอบด้วยผลต่างคงที่และชั่วคราว

ในกรณีนี้ผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวจะแสดงแยกกันในการบัญชี ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ ผลแตกต่างชั่วคราวจะถูกนำมาพิจารณาโดยแยกตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินในการประเมินซึ่งเกิดผลแตกต่างชั่วคราว (ข้อ 3 ของ PBU 18/02) การบัญชีดังกล่าวจำเป็นสำหรับการระบุผลแตกต่างชั่วคราวที่ถูกต้องในงวดอนาคต โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่นำไปสู่การเปลี่ยนแปลงผลแตกต่างชั่วคราว

ความแตกต่างถาวรนำไปสู่การเกิดขึ้นของสินทรัพย์ (หนี้สิน) ภาษีถาวร (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PNA (PNO)) PNO เข้าใจว่าเป็นจำนวนภาษีที่นำไปสู่การชำระภาษีเพิ่มขึ้นสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน และ PNA คือจำนวนภาษีที่นำไปสู่การลดการจ่ายภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน ดังนั้น PNA (PNA) จะแสดงในรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดผลแตกต่างถาวร

ในกรณีนี้ จำนวน PNA (PNA) จะถูกคำนวณเป็นผลคูณของผลแตกต่างถาวรที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานตามอัตราภาษีกำไรที่กำหนดและบังคับใช้ในวันที่รายงาน:

PNA (PNA) = ผลต่างคงที่อัตราภาษีที่กำหนดในวรรค 1 ของศิลปะ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่รับรู้ความแตกต่างถาวร.

ผลแตกต่างชั่วคราวหมายถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง และฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานอื่นหรือรอบระยะเวลารายงานอื่น ยิ่งไปกว่านั้นความแตกต่างดังกล่าวขึ้นอยู่กับประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ต่อไปนี้จะเรียกว่าไอที (IT))

จำนวนไอที (IT) ถูกกำหนดเป็นผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่หักภาษี (ต้องเสียภาษี) ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานตามอัตราภาษีกำไรที่กำหนดและมีผลในวันที่รายงาน:

SHE (IT) = ผลต่างชั่วคราวที่ต้องหักลดหย่อน (ต้องเสียภาษี)อัตราภาษีที่กำหนดในวรรค 1 ของศิลปะ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่รับรู้ผลแตกต่างชั่วคราว

ย่อหน้าที่ 14 และ 15 ของ PBU 18/02 ระบุว่าในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงในอัตราภาษีเงินได้ มูลค่าของ IT (IT) อาจมีการคำนวณใหม่โดยมีส่วนต่างที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการคำนวณใหม่ที่เกิดจากบัญชีคงเหลือ รายได้ (ขาดทุนที่เปิดเผย) ดังนั้นการลดอัตราภาษีเงินได้จาก 01.01.2009 จาก 24 เป็น 20% (กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 26 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 224-FZ) ส่งผลให้จำเป็นต้องลดขนาดของภาษีและความรับผิดทางภาษีที่คิดเป็น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2551.

โปรดทราบว่ากรณีอื่นๆ ที่ต้องมีการคำนวณ IT (IT) ใหม่ (เช่น เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาที่มีผลใช้อัตราภาษีที่แตกต่างกัน) ไม่ได้ระบุไว้ใน PBU 18/02

ขั้นตอนต่าง ๆ ในการแก้ไขข้อผิดพลาดของช่วงเวลาที่ผ่านมาในการบัญชีและการบัญชีภาษีนำไปสู่การเกิดขึ้น ส่วนต่างภาษีถาวร(ข้อ 4 และ 7 ของ PBU 18/02) ดังนั้นจำนวนข้อผิดพลาดที่แสดงในบัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" ของบัญชี 91 จึงถือเป็นผลต่างถาวรซึ่งเป็นที่มาของการก่อตัวของ PNO ในทางกลับกัน จำนวนข้อผิดพลาดที่แสดงในบัญชีย่อย "รายได้อื่น" ของบัญชี 91 ถือเป็นผลต่างถาวรซึ่งเป็นที่มาของการก่อตัวของ PNA ยิ่งไปกว่านั้น เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาด จะเกิดความแตกต่างถาวรในรูปแบบของจำนวนข้อผิดพลาดไม่ว่าในกรณีใด แม้ว่าการดำเนินการจะได้รับการแก้ไขแล้ว ซึ่งในตัวมันเองไม่ได้นำไปสู่ความแตกต่าง

เมื่อคำนวณ PNA (PNA) จะใช้อัตราภาษีกำไรที่มีผลในรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดความแตกต่าง

สมมติว่าองค์กรไม่ได้ตั้งใจรวมค่าบริการทางกฎหมายเป็นจำนวน 10,000 รูเบิลในปี 2551 (จะถูกนำมาพิจารณาอย่างเท่าเทียมกันในค่าใช้จ่ายทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี) เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาด ต้นทุนของบริการเหล่านี้ในการบัญชีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในรอบระยะเวลาที่ระบุข้อผิดพลาด (2552) และในการบัญชีภาษี - ในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ (2551) เป็นผลให้เกิดความแตกต่างถาวรซึ่งก่อให้เกิด PNO ในจำนวน 2,000 รูเบิล - 10,000 20 %).

ในการบัญชีการแก้ไขข้อผิดพลาดดังกล่าวมีรูปแบบดังนี้:

เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 60 - 10,000 รูเบิล - สะท้อนถึงบริการด้านกฎหมายที่ให้บริการในปี 2551 (ขึ้นอยู่กับการกระทำ);

เดบิต 99 เครดิต 68 - 2 พันรูเบิล - สะท้อนโดย PNO;

เดบิต 68 เครดิต 99 - 2.4 พันรูเบิล - 10,000 24 %) - .

การแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้าซึ่งจะนำไปสู่ความแตกต่างชั่วคราวในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ยังนำไปสู่การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวในช่วงเวลาของการแก้ไขด้วย ในกรณีนี้ การปรับเปลี่ยนด้านไอทีหรือไอทีจะแสดงในช่วงเวลาการรายงาน เช่น ในช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาด (ข้อ 11 ของแนวทางการรายงาน)

ตัวอย่างเช่นองค์กรแห่งหนึ่งในปี 2552 เปิดเผยว่าต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร (สินทรัพย์ถาวร) ซึ่งเริ่มดำเนินการในเดือนมีนาคม 2551 นั้นถูกประเมินต่ำไป 10,000 รูเบิล สมมติว่าสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษีต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรจะเท่ากันอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบัญชีคือ 24 เดือนสำหรับการบัญชีภาษี - 36 เดือน

ดังนั้นค่าเสื่อมราคาสำหรับ 9 เดือนของปี 2551 (ตั้งแต่เดือนเมษายนถึงธันวาคม) จึงถูกประเมินต่ำเกินไป: ในการบัญชี - 3,750 รูเบิล - 10,000. / 24 9 - ในการบัญชีภาษี - 2,500 รูเบิล (10,000 / 36 9)

ความแตกต่างระหว่างจำนวนการหักค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษีมีจำนวน 1,250 รูเบิล - 3750 – 2500 ) สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ (ในอนาคตเมื่อวัตถุคิดค่าเสื่อมราคาหมดแล้วในการบัญชี แต่ไม่ใช่ในการบัญชีภาษีจะลดภาษีเงินได้) และนำไปสู่ความจำเป็นในการเพิ่มไอที 250 รูเบิล - 1250 20 %).

เราดึงดูดความสนใจของผู้เสียภาษีว่าความแตกต่างทางบัญชีนี้จะเกิดขึ้นในปี 2552 เช่น เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชีและต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้น นั่นคือเหตุผลที่ในความเห็นของเรา เมื่อมีการเพิ่มไอที ควรใช้อัตราภาษีกำไรที่บังคับใช้ในปี 2552

เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าในการบัญชีในปี 2552 เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดจากงวดก่อนหน้า (2551) จะมีการคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาจำนวน 3,750 รูเบิลและเมื่อคำนวณภาษีเงินได้จำนวนเงินนี้จะไม่นำมาพิจารณา (และ จะไม่ถูกนำมาพิจารณาในอนาคต) มีความแตกต่างถาวรซึ่งจะสร้าง PNO ในจำนวน 750 รูเบิล - 3750 20 %).

เราขอแนะนำให้คุณสะท้อนถึงการปรับปรุงทางบัญชีเป็นจำนวน ONA (ONO) ที่เกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้าโดยสอดคล้องกับบัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)" การปรับเปลี่ยนตามบัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" ของบัญชี 68 อาจนำไปสู่ยอดคงเหลือในบัญชีย่อยนี้ซึ่งจะไม่สอดคล้องกับข้อมูลจริง (เช่น ข้อมูลการคืนภาษีเงินได้) โปรดทราบว่านี่คือคำสั่ง เสนอการแก้ไขข้อผิดพลาด (โดยใช้บัญชี 84) ในร่าง PBU ใหม่ 22/2552“ การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน”

ในการบัญชี การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรและค่าเสื่อมราคาคงค้างเพิ่มเติมจะแสดงดังต่อไปนี้:

เดบิต 08 เครดิต 60 และ

เดบิต 01 เครดิต 08 - 10,000 รูเบิล - มีการปรับต้นทุนเริ่มต้นของระบบปฏิบัติการแล้ว;

เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 02 - 3750 rub - มีการคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปี 2551;

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" - 750 รูเบิล - PNO ที่เกี่ยวข้องกับการคงค้างค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปี 2551 จะถูกสะท้อนให้เห็น;

เดบิต 09 เครดิต 84 - 250 rub - ONA เกิดขึ้นเพิ่มเติมในส่วนที่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปี 2551;

เดบิต 68 เครดิต 99 - 600 rub - 2500 24 %) - สะท้อนถึงการลด (ฟื้นฟู) ภาษีเงินได้ปี 2551.

การกรอกแบบฟอร์ม

ก่อนอื่น เราทราบว่าภาษีเงินได้ปัจจุบันสะท้อนให้เห็นแล้ว เส้น 150งบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์ม 2) จะต้องเท่ากับจำนวนภาษีเงินได้ที่ระบุในการคืนภาษีเงินได้ (ข้อ 22 ของ PBU 18/02)

ในกรณีนี้ จำนวนกำไรและขาดทุนของปีก่อนที่แสดงในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" จะสร้างผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีการระบุและแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้า จำนวนเงินเหล่านี้ระบุไว้ในแบบฟอร์มหมายเลข 2 สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่กำหนดตาม สาย 090“รายได้อื่น” และ 100 “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” และมีส่วนร่วมในการกำหนดมูลค่า เส้นที่ 140"กำไร (ขาดทุน) ก่อนภาษี" จำนวน PNA (PNA) ที่เกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้าจะถูกระบุเพื่อใช้อ้างอิง เส้น 200 "หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)"

การปรับเปลี่ยน ONA (ONO) ที่เกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้าจะไม่สะท้อนให้เห็นในแบบฟอร์มที่ 2 เนื่องจากไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบัน

ตามวรรคสุดท้ายของข้อ 22 PBU 18/02 จำนวนการชำระเพิ่มเติม (การชำระเกิน) ของภาษีเงินได้เนื่องจากการตรวจจับข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้าซึ่งไม่ส่งผลกระทบต่อภาษีเงินได้ปัจจุบันของรอบระยะเวลารายงานจะแสดงใน รายการแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุน (หลังรายการภาษีเงินได้ปัจจุบัน) กระทรวงการคลังของรัสเซียแนะนำให้ระบุจำนวนเงินเหล่านี้หลังจากสะท้อนตัวบ่งชี้ภาษีเงินได้ในปัจจุบันแล้ว เส้น 150แบบฟอร์มหมายเลข 2 ในบรรทัดเพิ่มเติม“การคำนวณอื่นๆ พร้อมงบประมาณภาษีเงินได้” บรรทัดนี้แสดงถึงจำนวนเงินที่ชำระเพิ่มเติม (ชำระเกิน) ของภาษีที่ระบุในการประกาศที่อัปเดต

จำนวน ONA (ONO) ที่ปรับปรุงแล้วในงบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 1) จะถูกนำมาพิจารณาตามแบบเดียวกัน เส้นที่ 145และ 515 - นอกจากนี้ใน เส้น 470“กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)” ระบุจำนวนที่ปรับปรุงแล้วของกำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย) ของปีก่อน

ผู้เชี่ยวชาญจากบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
O. Tkach, V. Gornostaev

อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 67n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n
ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/328 และลงวันที่ 23 สิงหาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/219
เผยแพร่บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลังรัสเซีย: www.minfin.ru
ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 สิงหาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/219 และลงวันที่ 10 ธันวาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/328

กระทรวงการคลังรัสเซียชี้แจงว่าองค์กรมีสิทธิ์ที่จะรวมไว้ในฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันจำนวนข้อผิดพลาดที่ระบุซึ่งนำไปสู่การชำระภาษีมากเกินไปในช่วงเวลาการรายงานก่อนหน้าเฉพาะในกรณีที่ทำกำไรในปัจจุบัน ระยะเวลาการรายงาน หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน เกิดการขาดทุน จำเป็นต้องคำนวณฐานภาษีใหม่สำหรับงวดที่เกิดข้อผิดพลาด ()

เราขอเตือนคุณว่าหากตรวจพบข้อผิดพลาดในการคำนวณฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า ในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน ฐานภาษีและจำนวนภาษีจะถูกคำนวณใหม่สำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดเหล่านี้ ()

ตัวแทนของกระทรวงการคลังรัสเซียเน้นย้ำว่าสิ่งนี้เป็นไปได้ในสองกรณี: เมื่อไม่สามารถระบุระยะเวลาของข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) และเมื่อข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นนำไปสู่การชำระภาษีมากเกินไป

ในช่วงภาษีใดที่จำเป็นต้องสะท้อนถึงรายได้ที่ยังไม่ได้นับของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า ค้นหาจากเนื้อหา "การบัญชีรายได้จากปีก่อนหน้าที่ระบุในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) " วี " สารานุกรมของการแก้ปัญหา ภาษีและค่าธรรมเนียม" เวอร์ชันอินเทอร์เน็ตของระบบ GARANT รับชมฟรี 3 วัน!

ดังนั้นผู้เสียภาษีที่ทำข้อผิดพลาดซึ่งนำไปสู่การชำระภาษีมากเกินไปในช่วงภาษีก่อนหน้ามีสิทธิ์ปรับฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ระบุข้อผิดพลาด

ความล้มเหลวในการสะท้อนเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีผลกำไรขององค์กรค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในช่วงภาษีก่อนหน้า แต่ถูกระบุในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันอันเป็นผลมาจากการรับเอกสารหลักเป็นการบิดเบือนฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า ดังนั้นธุรกรรมเหล่านี้จึงอยู่ภายใต้ข้อกำหนด

ในทางกลับกัน ฐานภาษีเมื่อคำนวณภาษีกำไรคือการแสดงออกทางการเงินของกำไร ซึ่งกำหนดตาม ขึ้นอยู่กับการเก็บภาษี ()

หากในรอบระยะเวลารายงานผู้เสียภาษีเกิดขาดทุน ในรอบระยะเวลารายงานนี้ ฐานภาษีจะรับรู้เป็นศูนย์ () ในเรื่องนี้การคำนวณฐานภาษีใหม่ของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันเป็นไปไม่ได้

ดังนั้นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าที่ระบุอันเป็นผลมาจากการรับเอกสารหลักในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันสามารถนำมาพิจารณาในช่วงเวลาภาษีที่ค้นพบได้ตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติ

ตัวอย่างเช่น เราสามารถอ้างอิงสถานการณ์ที่องค์กรได้รับเอกสารหลักสำหรับบริการการสื่อสารในเดือนตุลาคมของปีที่แล้วเฉพาะในเดือนกุมภาพันธ์ของปีปัจจุบัน หลังจากส่งรายงานการบัญชีและภาษีประจำปีสำหรับปีที่แล้วแล้ว จำนวนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้บัญชีที่ระบุส่งผลให้มีการชำระภาษีเงินได้มากเกินไปในปีที่แล้ว ดังนั้นการแก้ไขในการบัญชีภาษีสามารถทำได้ในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันโดยสะท้อนค่าใช้จ่ายที่ยังไม่ได้นับในการรายงานภาษีสำหรับไตรมาสแรกของปีปัจจุบัน

นักการเงินยังให้ความสนใจกับความจริงที่ว่าสามารถยื่นขอเครดิตหรือขอคืนจำนวนภาษีที่ชำระเกินรวมถึงเนื่องจากการคำนวณฐานภาษีใหม่ซึ่งส่งผลให้มีการชำระภาษีมากเกินไปสามารถยื่นได้ภายในสามปีนับจากวันที่ การชำระภาษี ()

น่าเสียดายที่เอกสารหลักไม่ได้มาถึงแผนกบัญชีตรงเวลาเสมอไป มักจะมีกรณีที่จำเป็นต้องสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อน ๆ ที่เกี่ยวข้องกับเอกสารที่ได้รับล่าช้าในบัญชี ในกรณีนี้ตามกฎแล้วจะมีการส่งข้อมูลที่อัปเดตด้วย บทความนี้จะกล่าวถึงคุณลักษณะของการบัญชีตาม PBU 18/02 ในกรณีที่ระบุรายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อน ๆ

เหตุใดจึงมีความแตกต่างถาวร?

ตามข้อ 8 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32n) และข้อ 12 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (อนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 . ลำดับที่ 33n) รายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานจะขึ้นอยู่กับการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานเมื่อถูกระบุว่าเป็นส่วนหนึ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นภายใต้บัญชี 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”

เพื่อคำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้ของปีก่อนหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีด้วยภาษีเงินได้ ผู้เสียภาษีตามกฎของมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ให้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่ได้รับการปรับปรุงสำหรับปีก่อนหน้าซึ่ง รวมถึงจำนวนเงินที่ระบุ

ย่อหน้าที่ 4 ของ PBU 18/02 “ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร” กำหนดว่าผลแตกต่างถาวรหมายถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่ก่อให้เกิดกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีของรอบระยะเวลารายงานและไม่รวมอยู่ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ทั้งการรายงานและรอบระยะเวลาการรายงานภายหลัง

ดังนั้น รายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อนหน้าที่ระบุในรอบระยะเวลารายงานจะถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายในปีที่รายงานที่ระบุ ในเวลาเดียวกัน เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ รายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะไม่ถูกนำมาพิจารณาในปีที่รายงานซึ่งมีการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้ นอกจากนี้จะไม่นำมาพิจารณาสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาภาษีในอนาคตเนื่องจาก รายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะปรากฏในประกาศที่อัปเดตซึ่งจะยื่นในปีที่ผ่านมา

ดังนั้นกำไรและขาดทุนของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานจึงตกอยู่ภายใต้คำจำกัดความของผลแตกต่างถาวรเนื่องจาก ในการบัญชีปัจจุบันจะแสดงเป็นรายได้และค่าใช้จ่าย แต่ในการบัญชีภาษีของปีปัจจุบันและในอนาคตจะไม่นำมาพิจารณาเนื่องจากเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าสำหรับภาษีเงินได้

PNO และ PNA

ในการนี้รายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อน ๆ ที่ระบุและสะท้อนอยู่ในบันทึกทางบัญชีแสดงถึงผลแตกต่างถาวรที่ต้องมีการบัญชีตามลำดับต่อไปนี้:

ค่าใช้จ่ายของปีก่อนคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ (24%) นำไปสู่การก่อตัวของความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) ซึ่งจะต้องแสดงโดยการผ่านรายการเดบิต 99 เครดิต 68

รายได้จากปีก่อนคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ (24%) นำไปสู่การสร้างสินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) ซึ่งจะต้องแสดงโดยการผ่านรายการเดบิต 68 เครดิต 99

รายการเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีปัจจุบันของรอบระยะเวลาเมื่อมีการระบุ ไม่ว่าผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) ใดในการบัญชีและการบัญชีภาษีของรอบระยะเวลาที่เกี่ยวข้องจริงและรายการภาษีที่อัปเดตจะเป็นรายการใด ยื่นกำไร นอกเหนือจากรายการข้างต้นแล้ว อาจจำเป็นต้องสะท้อนสิ่งต่อไปนี้ในการบัญชี

หากตามการคืนภาษีเงินได้ที่อัปเดตสำหรับปีก่อนหน้าเนื่องจากมีการค้างชำระเกิดขึ้นเนื่องจากการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อน ๆ การค้างชำระนี้พร้อมกับค่าปรับสะสมจะต้องสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีปัจจุบันโดยการผ่านรายการเดบิต 99 เครดิต 68 หากตามประกาศที่อัปเดตจำนวนภาษีเงินได้ลดลงเมื่อเทียบกับการประกาศครั้งแรกเช่น หากมีการชำระภาษีเงินได้มากเกินไป การชำระเกินนี้จะต้องบันทึกในบัญชีปัจจุบันโดยผ่านรายการเดบิต 68 เครดิต 99

ผลแตกต่างชั่วคราวจะเกิดขึ้นเมื่อใด?

หากในรอบระยะเวลาภาษีที่มีการยื่นคำประกาศที่แก้ไขเพิ่มเติม การสูญเสียจะถูกบันทึกในการบัญชีภาษีที่ถูกประกาศในการประกาศหลัก และการประกาศที่แก้ไขเพิ่มเติมจะปรับจำนวนเงินขึ้นหรือลงเท่านั้น จากนั้นอันเป็นผลมาจากการยื่นคำประกาศที่แก้ไขเพิ่มเติมใน ปีปัจจุบันไม่มีค้างชำระไม่มีการชำระเงินเกิน

ตามวรรค 11 ของ PBU 18/02 ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีรวมถึงผลขาดทุนยกไปที่ไม่ได้ใช้ในการลดภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ (24%) สร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งอาจสะท้อนในการบัญชีโดยการผ่านรายการเดบิต 09 เครดิต 68 ในอนาคตเมื่ออยู่ในการบัญชีภาษีจะมีการโอน การสูญเสียค่าใช้จ่ายตามกฎของมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ONA ที่สร้างขึ้นจะได้รับการชำระคืนในส่วนที่เหมาะสมอันเนื่องมาจากการสูญเสียที่โอน (เดบิต 68 เครดิต 09)

ต้องบอกว่าความจำเป็นในการใช้แนวทางนี้ในกรณีที่เกิดการสูญเสียในการบัญชีภาษีนั้นระบุไว้โดยกระทรวงการคลังในจดหมายลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 16-00-14/219

ดังนั้นหาก ณ สิ้นปีใด ๆ (รอบระยะเวลาภาษี) มีการสูญเสียเกิดขึ้นในการบัญชีภาษี การสูญเสียนี้คูณด้วย 24% ตามกฎของ PBU 18/02 จะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการผ่านรายการเดบิต 09 เครดิต68.

หากในปีต่อ ๆ ไปมีการเปิดเผยรายได้และค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นับบัญชีที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษีที่ไม่ได้ผลกำไรในอดีตซึ่งผ่านการประกาศที่อัปเดตทำให้การเปลี่ยนแปลงการสูญเสียภาษีของปีที่ผ่านมานี้ขึ้นหรือลงจากนั้นมีความจำเป็นต้องปรับบัญชี 09 “ONA” ที่เกี่ยวข้อง ถึงการสูญเสียภาษีนี้ ตามความเห็นของเรา การปรับเปลี่ยนนี้ควรทำโดยการโพสต์: เดบิต 09 เครดิต 99 (หากการขาดทุนเพิ่มขึ้น) หรือ เดบิต 99 เครดิต 09 (หากการขาดทุนลดลง) การปรับปรุงทางจดหมายโดยเฉพาะกับบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" เกิดจากการที่การปรับปรุงดังกล่าวไม่สามารถทำได้ในบัญชี 68 เนื่องจาก การสะท้อนของรายการ เดบิต 09 เครดิต 68 หรือเดบิต 68 เครดิต 09 เป็นไปได้เฉพาะในแง่ของภาษีเงินได้ที่เกี่ยวข้องกับงวดปัจจุบันและฐานภาษีปัจจุบันสำหรับภาษีเงินได้

ภาพสะท้อนในงบกำไรขาดทุน

การค้างชำระและการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลมากเกินไปที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตในงบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 2) อาจมีการแสดงในบรรทัดเพิ่มเติมซึ่งจะต้องระบุไว้ระหว่างบรรทัด“ ภาษีเงินได้ปัจจุบัน ” และบรรทัด “กำไร (ขาดทุน) สุทธิของรอบระยะเวลารายงาน” กระทรวงการคลังก็ยึดถือจุดยืนเช่นเดียวกัน (หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 23 สิงหาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/219)

จำนวนการปรับไอทีซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงการสูญเสียภาษีของปีก่อน ๆ สะท้อนให้เห็นในการบัญชีปัจจุบันโดยรายการเดบิต 09 เครดิต 99 หรือเดบิต 99 เครดิต 09 ในงบกำไรขาดทุนก็อาจมีการสะท้อนใน บรรทัดเพิ่มเติม (เป็นไปได้ที่จะแนะนำบรรทัดเพิ่มเติมที่สอง) ระหว่างบรรทัด " ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" และบรรทัด "กำไร (ขาดทุน) สุทธิของรอบระยะเวลารายงาน" จำเป็นต้องแนะนำบรรทัดเพิ่มเติมในรูปแบบหมายเลข 2 ในกรณีที่บัญชี 09 “ONA” และ 77 “ONO” สอดคล้องกับบัญชี 99 “กำไรและขาดทุน” ถูกระบุไว้ในจดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 14 กันยายน 2548 เลขที่ 07-05-06/243 .

สิ่งสำคัญคือผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีภาษี

ต้องบอกว่าสิ่งพื้นฐานเมื่อสะท้อนธุรกรรมตามกฎของ PBU 18/02 ในกรณีที่มีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่อัปเดตสำหรับปีก่อนหน้าคือผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) ของช่วงเวลาที่ผ่านมานี้ในการบัญชีภาษี . ผลลัพธ์ทางการเงินทางบัญชีของรอบระยะเวลาที่ปรับปรุงนี้ไม่สำคัญ พิจารณาสถานการณ์ที่อาจเกิดขึ้นเมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตสำหรับภาษีเงินได้

สถานการณ์แรก

รายได้และค่าใช้จ่ายที่ระบุจะเพิ่มกำไรทางภาษีของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า

ตัวอย่าง

ในปีปัจจุบัน พ.ศ. 2550 มีการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปี พ.ศ. 2549 ก่อนหน้า รายได้จากปีก่อนมีจำนวน 40,000 รูเบิลและค่าใช้จ่าย - 15,000 รูเบิล ในเรื่องนี้จะมีการส่งประกาศที่อัปเดตสำหรับปีที่แล้วซึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีนั้นได้ผลกำไร จากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต กำไรทางภาษีของปีที่แล้วเพิ่มขึ้น 25,000 RUB และด้วยเหตุนี้องค์กรจึงมียอดค้างชำระจำนวน 6,000 รูเบิล (25,000 รูเบิล x 24%) รายการต่อไปนี้จะต้องถูกบันทึกในการบัญชี:

เดบิต 91 เครดิต 76 (60, 10 ฯลฯ)

– สะท้อนถึงการสูญเสียของปีที่แล้ว - 15,000 รูเบิล

เดบิต 99 เครดิต 68

– PNO สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของการสูญเสียของปีก่อน - 3,600 รูเบิล

– สะท้อนถึงผลกำไรของปีที่แล้ว - 40,000 รูเบิล

เดบิต 68 เครดิต 99

– PNA สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของกำไรของปีก่อน - 9,600 รูเบิล

เดบิต 99 เครดิต 68

– ค้างชำระที่เกิดขึ้นจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตสำหรับภาษีเงินได้ - 6,000 รูเบิล

หากเป็นผลมาจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตกำไรทางภาษีของปีที่แล้วลดลงและด้วยเหตุนี้ผู้เสียภาษีจะต้องชำระภาษีเงินได้มากเกินไปรายการต่อไปนี้จะต้องถูกบันทึกในการบัญชี:

เดบิต 68 เครดิต 99

– สะท้อนถึงการชำระภาษีเงินได้ส่วนเกินที่เกิดขึ้นจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต

สถานการณ์ที่สอง

รายได้และค่าใช้จ่ายที่ระบุจะช่วยลดการสูญเสียภาษีในช่วงภาษีก่อนหน้า

ตัวอย่าง

ในปีปัจจุบัน มีการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปีที่แล้ว รายได้จากปีก่อนมีจำนวน 20,000 รูเบิลและค่าใช้จ่าย - 25,000 รูเบิล

ในเรื่องนี้จะมีการส่งประกาศที่อัปเดตสำหรับปีที่แล้วซึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีนั้นไม่ได้ผลกำไร

จากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตทำให้การสูญเสียภาษีของปีที่แล้วเพิ่มขึ้น 5,000 รูเบิล รายการต่อไปนี้จะต้องถูกบันทึกในการบัญชี:

– สะท้อนถึงการสูญเสียของปีที่แล้ว - 25,000 รูเบิล

เดบิต 99 เครดิต 68

– PNO สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของการสูญเสียจากปีก่อนหน้า - 6,000 รูเบิล

เดบิต 76 (60, 10 ฯลฯ) เครดิต 91

– สะท้อนถึงผลกำไรของปีที่แล้ว - 20,000 รูเบิล

เดบิต 68 เครดิต 99

– PNA สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของกำไรของปีก่อน - 4800 รูเบิล

เดบิต 09 เครดิต 99

– การปรับเปลี่ยนด้านไอทีสะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของความแตกต่างระหว่างการสูญเสียในการบัญชีภาษีที่เกิดขึ้นหลังจากการยื่นคำประกาศที่อัปเดตกับสิ่งที่เป็นอยู่ก่อนที่จะยื่น - 1,200 รูเบิล (5,000 รูเบิล x 24%)

หากผลขาดทุนทางภาษีของปีที่แล้วลดลงจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต การบัญชีจะต้องแสดงรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99 เครดิต 09

– การปรับเปลี่ยนด้านไอทีสะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของความแตกต่างระหว่างการสูญเสียในการบัญชีภาษีก่อนที่จะยื่นคำประกาศที่อัปเดตและสิ่งที่เกิดขึ้นหลังจากการยื่น

สถานการณ์ที่สาม

รายได้และค่าใช้จ่ายที่ระบุของงวดภาษีก่อนหน้าทำให้งวดภาษีที่ทำกำไรก่อนหน้านี้กลายเป็นการขาดทุน

ตัวอย่าง

ในปีปัจจุบัน มีการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปีที่แล้ว รายได้จากปีก่อนมีจำนวน 45,000 รูเบิลและค่าใช้จ่าย - 115,000 รูเบิล ในเรื่องนี้มีการส่งประกาศที่อัปเดตสำหรับปีที่แล้วซึ่งตามการประกาศหลักกำไรที่ต้องเสียภาษีคือ 60,000 รูเบิล

จากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตทำให้ปีที่แล้วไม่มีผลกำไรสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ (ขาดทุนจำนวน 10,000 รูเบิล)

รายการต่อไปนี้จะต้องถูกบันทึกในการบัญชี:

เดบิต 91 เครดิต 76 (60.10 ฯลฯ)

– สะท้อนถึงการสูญเสียของปีที่แล้ว - 115,000 รูเบิล

เดบิต 99 เครดิต 68

– PNO สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของการสูญเสียของปีก่อน - 27,600 รูเบิล

เดบิต 76 (60, 10 ฯลฯ) เครดิต 91

– สะท้อนถึงผลกำไรของปีที่แล้ว - 45,000 รูเบิล

เดบิต 68 เครดิต 99

– PNA สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของกำไรของปีก่อน - 10,800 รูเบิล

เดบิต 68 เครดิต 99

– สะท้อนถึงการชำระภาษีเงินได้ส่วนเกินที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต - 14,400 รูเบิล (60,000 รูเบิล x 24%);

เดบิต 09 เครดิต 99

– ไอทีสะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของการสูญเสียในการบัญชีภาษีของปีที่แล้วซึ่งเกิดขึ้นจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต - 2,400 รูเบิล (10,000 รูเบิล x 24%)

สถานการณ์ที่สี่

รายได้และค่าใช้จ่ายที่ระบุของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าทำให้รอบระยะเวลาภาษีที่ไม่ได้ผลกำไรก่อนหน้านี้กลายเป็นผลกำไร

ตัวอย่าง

ในปีปัจจุบัน มีการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปีที่แล้ว รายได้จากปีก่อนมีจำนวน 75,000 รูเบิลและค่าใช้จ่าย - 35,000 รูเบิล ในเรื่องนี้จะมีการส่งประกาศที่อัปเดตสำหรับปีที่แล้วซึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีนั้นไม่ได้ผลกำไร การสูญเสียในการประกาศหลักมีจำนวน 5,000 รูเบิล จากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่มีการแก้ไขทำให้ปีที่แล้วมีกำไรจากวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ กำไรที่ต้องเสียภาษีตามประกาศที่อัปเดตมีจำนวน 35,000 รูเบิล รายการต่อไปนี้จะต้องถูกบันทึกในการบัญชี:

เดบิต 91 เครดิต 76 (60.10 ฯลฯ)

– สะท้อนถึงการสูญเสียของปีที่แล้ว - 35,000 รูเบิล

เดบิต 99 เครดิต 68

– PNO สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของการสูญเสียของปีก่อน - 8,400 รูเบิล

เดบิต 76 (60, 10 ฯลฯ) เครดิต 91

– สะท้อนถึงผลกำไรของปีที่แล้ว - 75,000 รูเบิล

เดบิต 68 เครดิต 99

– PNA สะท้อนให้เห็นในจำนวน 24% ของกำไรของปีก่อน - 18,000 รูเบิล

เดบิต 99 เครดิต 68

– การค้างชำระภาษีเงินได้ที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขจะสะท้อนให้เห็น - 8,400 รูเบิล (35,000 รูเบิล x 24%);

เดบิต 99 เครดิต 09

– สะท้อนถึงการตัดจำหน่าย OTA ที่เกิดจากการสูญเสียภาษีจากการคืนภาษีเงินได้หลักซึ่งถูกตัดออกอันเป็นผลมาจากการยื่นแบบแสดงรายการที่อัปเดต - 1,200 รูเบิล (5,000 รูเบิล x 24%)