ซัพพลายเออร์คู่สัญญาไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม จะทำอย่างไร? เอกสารออกให้คู่สัญญาผิด: แก้ไขข้อผิดพลาด ซัพพลายเออร์ไม่ได้แสดงใบแจ้งหนี้ในการสำแดง

สวัสดีวาเลรี

สำนักงานสรรพากรอาจตัดสิทธิผู้ซื้อในการหักลดหย่อน
สำหรับ VAT หากในระหว่างการตรวจสอบด้านภาษี (โต๊ะ ในสถานที่) มีการเปิดเผยว่าซัพพลายเออร์ที่ออกใบแจ้งหนี้ไม่ได้จัดทำรายงานไปยัง Federal Tax Service
การหักภาษีในใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ดังกล่าวอาจเข้าข่ายเป็นสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล และการกระทำ องค์กรจัดซื้อ - พบว่าไม่รอบคอบและไม่ระมัดระวัง (ข้อ 1, 3 และ 11 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53)
กล่าวอีกนัยหนึ่ง องค์กรมีหน้าที่ต้องใช้มาตรการเพื่อตรวจสอบความสมบูรณ์ของคู่สัญญา มิฉะนั้นผู้ตรวจสอบอาจกล่าวหาว่าองค์กรได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมและลิดรอนสิทธิ์ในการหักภาษี
ในการปฏิบัติงานอนุญาโตตุลาการมีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่ยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของแนวทางนี้ (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 9299/08 คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของรัสเซีย สหพันธ์ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2553 เลขที่ VAS-5351/10 และอื่นๆ)
อย่างไรก็ตาม ยังมีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการที่ตรงกันข้ามอีกด้วย

ตามที่ผู้พิพากษาหลายคน สิทธิประโยชน์ทางภาษีอาจถือว่าไม่ยุติธรรมหาก Federal Tax Service พิสูจน์ข้อเท็จจริงข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:
1) องค์กรได้ตระหนักถึงการละเมิด ยอมรับโดยคู่สัญญาเนื่องจากองค์กรและคู่สัญญาเป็นพันธมิตรหรือ
บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน

2) กิจกรรมขององค์กร (หรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน) มีวัตถุประสงค์เพื่อดำเนินธุรกรรมกับคู่ค้าที่ไม่ปฏิบัติตามภาระภาษีของตนเป็นหลัก
นี่เป็นข้อสังเกตในวรรค 10 ของมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53
ก่อนอื่นจำเป็นต้องดำเนินการจากข้อสันนิษฐานของความสุจริตใจของผู้เสียภาษี (ข้อ 1 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53):
1) องค์กรถือว่าไม่มีความผิดในการกระทำความผิด จนกว่าความผิดของเธอจะได้รับการพิสูจน์ตามวิธีที่กฎหมายกำหนด
2)องค์กรที่ต้องรับผิดชอบไม่จำเป็นต้องพิสูจน์ ความไร้เดียงสาของการกระทำความผิดด้านภาษี
3) ความรับผิดชอบในการพิสูจน์สถานการณ์ที่บ่งชี้ถึงข้อเท็จจริงของความผิดและความผิดขององค์กรในการกระทำนั้นขึ้นอยู่กับ Federal Tax Service
สิ่งนี้ระบุไว้โดยตรงในวรรค 6 ของมาตรา 108 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นอกจากนี้ กฎหมายภาษีไม่ได้บังคับองค์กร
ควบคุมวิธีที่คู่สัญญาส่งรายงานภาษีไม่ใช่
สร้างการพึ่งพาระหว่างการกระทำของคู่สัญญาเหล่านี้และสิทธิ์ในการ
การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2552 หมายเลข VAS-14953/09 ลงวันที่ 29 เมษายน 2552 หมายเลข VAS-5585/09 ลงวันที่ 8 ตุลาคม 2551 หมายเลข 12676/08 และ คนอื่น).

ยังสนใจกรอบเวลาที่ซัพพลายเออร์จำเป็นต้องแก้ไขคำประกาศด้วย

ซัพพลายเออร์จะต้องชำระภาษีตามงบประมาณก่อน จากนั้นจึงส่งประกาศที่อัปเดตไปยัง Federal Tax Service สำหรับไตรมาสที่ 2 ปี 2015 คุณสามารถให้ข้อมูลที่อัปเดตแก่ Federal Tax Service ได้ในวันใดก็ได้

คำถามถึงผู้สอบบัญชี

องค์กรยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมจำนวนภาษีที่ต้องการคืน มีการจัดทำเอกสารการหักเงิน: มีใบแจ้งหนี้จากคู่สัญญา, ลงนามโดยทั้งสองฝ่าย, ใบรับรองการทำงาน ฯลฯ อย่างไรก็ตาม ในระหว่างการตรวจสอบ การตรวจสอบถือว่าการหักเงินดังกล่าวผิดกฎหมาย เนื่องจากไม่ได้แสดงในบัญชีการขายของซัพพลายเออร์ที่ออกใบแจ้งหนี้ ตำแหน่งสรรพากรถูกกฎหมายหรือไม่?

ตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์เรียกร้องการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในขณะเดียวกันก็ตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้ (ข้อ 1, 2 ของมาตรา 171, มาตรา 1 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์):

สินค้า (งานบริการ) ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
มีใบแจ้งหนี้ที่ดำเนินการอย่างถูกต้อง
สินค้า (งานบริการ) มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ดังนั้นรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้สิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มโดยขึ้นอยู่กับการโอนภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังงบประมาณโดยคู่สัญญาของผู้เสียภาษีหรือความถูกต้องของคู่สัญญาที่ดูแลทะเบียนบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้อง (รวมถึงสมุดบัญชีการขาย)

ในทางปฏิบัติ หน่วยงานภาษีท้องถิ่นมักปฏิเสธการหักภาษีเนื่องจากความแตกต่างระหว่างบัญชีการซื้อของผู้เสียภาษีและบัญชีการขายของซัพพลายเออร์

ความจริงก็คือในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะ ผู้ตรวจสอบจะกำหนดความเป็นจริงของการดำเนินธุรกิจ หากมีการระบุความแตกต่าง (เช่น ระหว่างตัวบ่งชี้ในการประกาศของผู้เสียภาษีและการประกาศของคู่สัญญาของเขา) เจ้าหน้าที่ตรวจสอบจะออกคำขอไปยังผู้ซื้อผู้เสียภาษีเพื่อให้คำอธิบาย ผู้ซื้อจะต้องตอบเพื่อยืนยันความเป็นจริงของธุรกรรม สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับข้อกำหนด โปรดดูที่

เมื่อได้รับการตอบกลับจากผู้เสียภาษีแล้ว หน่วยงานด้านภาษีจะขอเอกสารประกอบจากคู่สัญญา

หน่วยงานด้านภาษีจะต้องตรวจสอบเอกสารที่ส่งมาทั้งหมดโดยเป็นส่วนหนึ่งของการควบคุมโต๊ะ หากการตรวจสอบได้ข้อสรุปว่าการหัก VAT นั้นไม่มีมูลความจริง สิ่งนี้จะถูกบันทึกในการดำเนินการที่ร่างขึ้นตามผลการตรวจสอบ (ข้อ 5 ของข้อ 88 วรรค 2 ของข้อ 1 ของข้อ 100 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้น การหักเงินจะไม่ถูกถอนออกโดยอัตโนมัติหากข้อมูลในสมุดบัญชีการซื้อของผู้ซื้อไม่ตรงกับข้อมูลในสมุดบัญชีการขายของซัพพลายเออร์

โปรดทราบว่าการปฏิเสธการหักภาษีของหน่วยงานจัดเก็บภาษีสามารถยื่นอุทธรณ์ต่อศาลได้ แนวทางอนุญาโตตุลาการกำลังพัฒนาเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี ศาลระบุว่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้ซื้อไม่ได้ขึ้นอยู่กับการกระทำของคู่สัญญาของเขา โดยเฉพาะจากการลงทะเบียนของซัพพลายเออร์ในสมุดการขายของใบแจ้งหนี้ที่ออกให้กับผู้ซื้อ สมุดบัญชีการขายไม่ใช่พื้นฐานสำหรับการอ้างสิทธิ์ VAT สำหรับการหักลดหย่อน (ดูมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 10/03/2555 เลขที่ A40-12936/12-115-31, ภูมิภาค FAS โวลก้า ลงวันที่ 13 กันยายน 2554 เลขที่ A65-27977/2553).

ซัพพลายเออร์ไม่มีใบแจ้งหนี้ที่แสดงในสมุดบัญชีการขาย ไม่มีบันทึกการทำธุรกรรมกับคู่สัญญา เรามีใบแจ้งหนี้ ข้อตกลง เราแสดงในสมุดซื้อ สำนักงานสรรพากรยืนยันที่จะลบ

Federal Tax Service สามารถยกเลิกการหักเงินได้ก็ต่อเมื่อรับรู้ว่าเป็นสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม หากคุณมีทุกอย่างถูกต้องตามเอกสารในการสรุปสัญญาคุณได้แสดงความรอบคอบและความระมัดระวังโดยการตรวจสอบซัพพลายเออร์ Federal Tax Service ไม่มีเหตุผลที่จะลิดรอนสิทธิ์ในการหักเงินของคุณ เพื่อพิสูจน์ว่าธุรกรรมนั้นเป็นเรื่องจริง และคุณได้ใช้การตรวจสอบสถานะเมื่อสรุปข้อตกลงกับคู่สัญญา คุณจะต้องมีเอกสารดังต่อไปนี้:

ข้อตกลง;

ใบนำส่งสินค้า;

เอกสารการชำระเงิน

สารสกัดจากทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลสำหรับบริษัทซัพพลายเออร์ ฯลฯ

คุณสามารถแนบสำเนาเอกสารเหล่านี้ไปกับคำอธิบายของสำนักงานสรรพากรได้

การเรียกร้องจากผู้ตรวจสอบควรส่งตรงไปยังซัพพลายเออร์ที่ทำข้อผิดพลาดในการสำแดง คุณสามารถคัดค้านการกระทำของหน่วยงานด้านภาษีในหน่วยงานที่สูงกว่าหรือในศาลได้ สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับแนวปฏิบัติอนุญาโตตุลาการที่มีอยู่ในประเด็นการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอาย โปรดดูเอกสารแนบ

วิธีการจัดเตรียมและยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อผิดพลาดในการประกาศที่ระบุระหว่างการตรวจสอบโต๊ะ

หากพบข้อผิดพลาดระหว่างการตรวจสอบบัญชีสำนักงานสรรพากรจะส่งองค์กร:
– ข้อกำหนดในการจัดให้มีคำอธิบาย
– การแนบไปกับคำขอพร้อมรหัสข้อผิดพลาด

เมื่อได้รับการร้องขอนักบัญชีจะต้อง:

1. ยืนยันว่าได้รับคำขอแล้ว

ในการดำเนินการนี้ ให้ส่งใบเสร็จรับเงินอิเล็กทรอนิกส์ของคำขอไปยังผู้ตรวจสอบ ระยะเวลาจัดส่งคือหกวันทำการนับจากวันที่ได้รับคำขอ (ข้อ 5.1 ของข้อ 23 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การละเมิดกำหนดเวลานี้อาจส่งผลให้บัญชีธนาคารถูกบล็อก (ข้อ 2 ข้อ 3 ข้อ 76 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากคำขอถูกส่งด้วยข้อผิดพลาด (เช่น จ่าหน้าถึงผู้เสียภาษีรายอื่น) ให้ปฏิเสธที่จะยอมรับ

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: บริการรายงานคุณสามารถยืนยันการยอมรับคำขอหรือปฏิเสธการยอมรับได้ด้วยคลิกเดียว

2. ตรวจสอบใบประกาศ

ผู้ตรวจสอบจะส่งรายการการปฏิบัติงานซึ่งมีการระบุข้อผิดพลาดเป็นภาคผนวกของคำขอ สำหรับการดำเนินการแต่ละครั้ง จะมีการระบุรหัสข้อผิดพลาดที่เป็นไปได้อย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้:

รหัสข้อผิดพลาดที่เป็นไปได้	มันหมายความว่าอะไร
1	ใบแจ้งหนี้ที่แสดงในการประกาศของคุณไม่รวมอยู่ในการประกาศของคู่สัญญา ข้อผิดพลาดนี้อาจเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น ในกรณีต่อไปนี้: – คู่สัญญาไม่ได้ระบุใบแจ้งหนี้ที่มีรายละเอียดคล้ายกันในการประกาศหรือระบุรายละเอียดไม่ถูกต้อง – คู่สัญญาไม่ได้ส่งคำประกาศหรือส่งคำประกาศเป็นศูนย์ – การประกาศของคุณมีรายละเอียดใบแจ้งหนี้ที่ไม่ถูกต้อง ซึ่งทำให้ไม่สามารถเปรียบเทียบกับข้อมูลของคู่สัญญาได้
2	มีการระบุความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้องกันภายในการประกาศในส่วนที่ 8 และ 9 ตัวอย่างเช่น เมื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระล่วงหน้าไว้ก่อนหน้านี้
3	มีการระบุความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ของส่วนที่ 10 และ 11 ข้อผิดพลาดดังกล่าวสามารถเกิดขึ้นได้จากตัวกลางเท่านั้น ตัวอย่างเช่น คนกลางที่ขายสินค้าในนามของตนเองจะบันทึกใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากลูกค้าในส่วนที่ 2 ของสมุดรายวันใบแจ้งหนี้ ในเวลาเดียวกัน คนกลางจะต้องระบุรายละเอียดของใบแจ้งหนี้นี้ในคอลัมน์ 12 ของส่วนที่ 1 ของการลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ หากข้อมูลใบแจ้งหนี้แตกต่างกัน นี่จะเป็นข้อผิดพลาด
4	ข้อผิดพลาดในข้อมูลที่ระบุในคอลัมน์ใดคอลัมน์หนึ่งหรืออีกคอลัมน์หนึ่งของตารางที่ผู้ตรวจสอบจะส่งไปพร้อมกับข้อกำหนด (ภาคผนวก) หมายเลขของคอลัมน์นี้จะระบุไว้ในวงเล็บถัดจากรหัส "4" ตัวอย่างเช่นข้อกำหนดจะมาพร้อมกับตารางในส่วนที่ 8 (ภาคผนวกหมายเลข 2.1 ถึงจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2013 หมายเลข AS-4-2/12705) หากมีการระบุคอลัมน์ 18 ถัดจากรหัส "4" คุณจะต้องตรวจสอบต้นทุนการซื้อ และถ้าคอลัมน์ 19 คือจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องหัก เป็นไปได้มากว่าข้อมูลเหล่านี้แตกต่างจากตัวบ่งชี้ที่ระบุไว้ในส่วนที่ 9 ของการคืน VAT ของผู้ขาย

สำหรับรหัสข้อผิดพลาดแต่ละรายการ ให้ตรวจสอบส่วนที่เกี่ยวข้องของการประกาศ ตัวอย่างเช่น หากการตรวจสอบพบข้อผิดพลาดด้วยรหัส “1” ให้ตรวจสอบรายการในส่วนที่ 8 (หรือส่วนที่ 9) ด้วยใบแจ้งหนี้ต้นฉบับที่ได้รับหรือออกให้กับคู่สัญญาเฉพาะราย ตรวจสอบหมายเลขใบแจ้งหนี้และวันที่ จำนวนเงิน และกรอกรายละเอียดคู่สัญญาอย่างถูกต้องหรือไม่ อาจไม่มีข้อผิดพลาดในการประกาศของคุณ แต่คู่สัญญาของคุณให้รายละเอียดใบแจ้งหนี้ไม่ถูกต้อง

หากไม่พบข้อผิดพลาดเมื่อตรวจสอบคำประกาศ ให้ส่งคำอธิบายที่เหมาะสมไปยังผู้ตรวจสอบ

หากพบข้อผิดพลาด ขั้นตอนจะขึ้นอยู่กับว่าข้อผิดพลาดนี้นำไปสู่การระบุหนี้สินภาษีน้อยไปหรือไม่ หากคุณทำเช่นนั้น ให้ส่งประกาศที่อัปเดต

หากข้อผิดพลาดไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนหนี้สินภาษี ให้ระบุคำอธิบายพร้อมข้อมูลที่ถูกต้อง อธิบายได้ทั้งในรูปแบบกระดาษหรือช่องทางโทรคมนาคม ในกรณีนี้นักบัญชีจะต้องตัดสินใจว่าจะส่งคำประกาศที่อัปเดตหรือไม่ เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีแนะนำให้ยื่นภาษี แต่ก็ไม่ได้บังคับ ควรสังเกตว่าการยื่นแบบแสดงรายการโดยมีข้อผิดพลาดซึ่งไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนภาษีที่ต้องชำระจะไม่นำมาซึ่งการลงโทษใดๆ

ต้องส่งคำอธิบายหรือคำประกาศที่อัปเดตภายในห้าวันทำการ (ส่วนที่ 6 ของบทความ 6.1 วรรค 2 ของวรรค 3 ของบทความ 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 6 พฤศจิกายน 2558 เลขที่ ED-4-15/19395

สำคัญ:ตามประกาศเดียวกัน Federal Tax Service ของรัสเซียมีสิทธิ์ส่งข้อเรียกร้องสองข้อไปยังองค์กร: ครั้งแรก - ภายใต้ส่วนที่ 8 และ 8.1, ครั้งที่สอง - ภายใต้ส่วนที่ 9 และ 9.1 ในกรณีนี้ให้จัดทำใบเสร็จรับเงินอิเล็กทรอนิกส์สำหรับการตรวจสอบแต่ละคน โปรดระบุคำอธิบายแยกกันสำหรับข้อกำหนดแต่ละข้อ และหากคุณต้องคำนวณจำนวนภาษีใหม่ ให้ส่งประกาศที่อัปเดตหนึ่งรายการ คำชี้แจงดังกล่าวอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 2 พฤศจิกายน 2016 เลขที่ ED-4-15/20890

สถานการณ์:จะทำอย่างไรถ้าสำนักงานสรรพากรได้รับข้อกำหนดในการส่งการปรับปรุงภาษีมูลค่าเพิ่ม เหตุผลก็คือรายงานที่ส่งมีข้อมูลใบแจ้งหนี้ที่ไม่อยู่ในสมุดบัญชีการขายของคู่สัญญา

โปรดชี้แจงหากมีการระบุฐานภาษีมูลค่าเพิ่มน้อยไปจริงๆ และถ้าไม่ก็ให้ส่งคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อตอบสนองต่อคำร้องขอ

ขั้นแรก ตรวจสอบรายละเอียดใบแจ้งหนี้ของคุณ ส่งการแก้ไขเฉพาะในกรณีที่ฐานภาษีสำหรับ VAT ถูกประเมินต่ำเกินไป เนื่องจากเกิดข้อผิดพลาด หากคุณระบุเฉพาะหมายเลขหรือวันที่ของเอกสารไม่ถูกต้อง ให้ส่งคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังการตรวจสอบ โปรดระบุรายละเอียดใบแจ้งหนี้ที่ถูกต้องในการตอบกลับของคุณ ตามมาจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ทั้งจำนวนเงินและรายละเอียดใบแจ้งหนี้ถูกต้องในการสำแดงหรือไม่ จากนั้นตรวจสอบกับซัพพลายเออร์ อาจเป็นไปได้ว่านักบัญชีของซัพพลายเออร์ป้อนใบแจ้งหนี้ในสมุดการขายโดยใช้รายละเอียดที่ไม่ถูกต้อง หรือฉันลืมใส่ไว้ในหนังสือไปเลย

ในกรณีใด ๆ หากต้องการปิดคำถามของผู้ตรวจสอบให้ตอบข้อเรียกร้องของพวกเขา สามารถรวบรวมคำตอบได้ตามโมเดลนี้ ในคำตอบของคุณ โปรดระบุว่าการคืน VAT เสร็จสมบูรณ์อย่างถูกต้อง เพื่อยืนยันความเป็นจริงของธุรกรรม คุณสามารถแนบสำเนาของสัญญา ใบแจ้งหนี้ และใบสั่งการชำระเงินมากับการตอบกลับได้ นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของมาตรา 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ:เมื่อเลือกซัพพลายเออร์ให้เป็น หากคุณร่วมมือกับซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอาย สำนักงานสรรพากรอาจลิดรอนสิทธิ์ในการหักเงินขององค์กร

โอลกา ซิบิโซวาหัวหน้าแผนกภาษีทางอ้อมของกรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

องค์กรสามารถถูกเพิกถอนสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ในกรณีใดบ้าง?

การหักเงินตามใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอาย

สถานการณ์:เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีสามารถกีดกันองค์กรจัดซื้อสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่หากในระหว่างการตรวจสอบพบว่าซัพพลายเออร์ที่ออกใบแจ้งหนี้ไม่ส่งรายงานไปยังสำนักงานสรรพากร

การหักภาษีในใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ดังกล่าวอาจถือว่าไม่สมเหตุสมผลและการกระทำขององค์กรจัดซื้อได้รับการยอมรับว่าไม่รอบคอบและประมาท (ข้อ และมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม พ.ศ. 2549 ฉบับที่ 53)

ควรสังเกตว่าข้อเท็จจริงของคู่สัญญาที่ส่งรายงานภาษีนั้นไม่ใช่หลักฐานยืนยันความน่าเชื่อถือ การรายงานอาจเป็นเท็จ และผู้ตรวจสามารถตรวจสอบความถูกต้องได้เฉพาะในระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่เท่านั้น ดังนั้นแม้ว่าสำนักงานสรรพากรที่คู่สัญญาจดทะเบียนจะได้รับการยืนยันว่ากำลังส่งรายงาน แต่ก็ไม่เพียงพอที่จะรับรู้คู่สัญญาในฐานะองค์กรที่ดำเนินงานอย่างแท้จริง ความน่าเชื่อถือของคู่สัญญาควรได้รับการประเมินตามเกณฑ์หลายประการรวมกัน มาตรการที่บ่งบอกถึงความรอบคอบและความระมัดระวังขององค์กรจัดซื้อในการเลือกคู่สัญญาโดยเฉพาะ ได้แก่ :

ตรวจสอบข้อเท็จจริงของการจดทะเบียนของคู่สัญญาในทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลหรือทะเบียน Unified State ของผู้ประกอบการรายบุคคล
การได้รับหนังสือมอบอำนาจหรือเอกสารอื่นที่อนุญาตให้บุคคลลงนามในเอกสารในนามของคู่สัญญาตลอดจนสำเนาเอกสารประจำตัวของเขา
การได้รับข้อมูลเกี่ยวกับที่ตั้งที่แท้จริงของคู่สัญญา พื้นที่การค้าหรือการผลิต
การใช้แหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการที่แสดงถึงกิจกรรมของคู่สัญญา (เช่น งบการเงินที่เผยแพร่)
การประเมินความเป็นไปได้ที่คู่สัญญาจะปฏิบัติตามข้อกำหนดของสัญญาอย่างแท้จริง

, , Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 17 ตุลาคม 2555 เลขที่ AS-4-2/17710

ดังนั้นหากก่อนที่จะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการหักลดหย่อนองค์กร

ในการปฏิบัติงานอนุญาโตตุลาการมีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่ยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของแนวทางนี้ (ดูตัวอย่างคำจำกัดความของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 สิงหาคม 2552 เลขที่ VAS-11260/09, , , ลงวันที่พฤษภาคม ฉบับที่ 15, 2007 เลขที่ 5121/07, มติ FAS Volga District ลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2013 เลขที่ A72-4894/2012FAS, Moscow District ลงวันที่ 8 ตุลาคม 2012 เลขที่ A40-7436/12-116-15, ลงวันที่ 18 มีนาคม 2011 เลขที่ KA-A40/1322-11 เลขที่ A40-78928/10-35-395 ลงวันที่ 23 มีนาคม 2554 เลขที่ A74-2352/2553 ลงวันที่ 24 มิถุนายน 2552 เลขที่ A33-14722/08 เขตคอเคซัสเหนือ ลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2552 เลขที่ A53-5188/2551- S5-34 ลงวันที่ 8 ตุลาคม 2550 เลขที่ F08-6588/2550-2440A เขตฟาร์อีสเทิร์น ลงวันที่ 2 มีนาคม 2550 เลขที่ F03-A24/07-2/ เลขที่ 42 เขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 22 ธันวาคม 2551 เลขที่ A29-3950/2551)

อย่างไรก็ตาม ยังมีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการที่ตรงกันข้ามอีกด้วย ตามที่ผู้พิพากษาหลายคนระบุว่า ในสถานการณ์นี้ องค์กรไม่ได้ถูกลิดรอนสิทธิ์ในการหักลดหย่อน เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าคู่สัญญาละเมิดภาระผูกพันด้านภาษีนั้นไม่ถือเป็นหลักฐานว่าองค์กรได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม ความจริงก็คือสิทธิประโยชน์ทางภาษีสามารถรับรู้ได้ว่าไม่ยุติธรรมก็ต่อเมื่อการตรวจสอบพิสูจน์ข้อเท็จจริงข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

องค์กรตระหนักถึงการละเมิดที่กระทำโดยคู่สัญญาโดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากองค์กรและคู่สัญญาเป็นพันธมิตรหรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน

สถานการณ์:ผู้ตรวจสอบภาษีสามารถกีดกันองค์กรจัดซื้อสิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่หากในระหว่างการตรวจสอบพบว่าซัพพลายเออร์ที่ออกใบแจ้งหนี้ไม่อยู่ในทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร (USRIP)

ใช่มันสามารถทำได้

มุมมองที่คล้ายกันสะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2547 ฉบับที่ 03-04-14/24

นอกจากนี้ องค์กรที่ไม่ได้อยู่ในทะเบียน Unified State Register of Legal Entities ไม่ใช่นิติบุคคล และดังนั้นจึงไม่สามารถทำหน้าที่เป็นซัพพลายเออร์ของสินค้าและผู้จ่ายภาษีได้ บนพื้นฐานนี้ รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมติหมายเลข 10230/10 หมายเลข A57-22072/2009 ลงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2554 ได้สนับสนุนตำแหน่งผู้ตรวจสอบภาษี ซึ่งปฏิเสธไม่ให้มีภาษีมูลค่าเพิ่มแก่องค์กร การหักเงิน

เพื่อหลีกเลี่ยงสถานการณ์ความขัดแย้ง คุณควรใช้ความระมัดระวังในการสรุปธุรกรรม และหากจำเป็น ให้ตรวจสอบคู่สัญญาของคุณ

หากองค์กรยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอายก็ถือได้ว่าได้รับการชำระเงินที่ไม่ยุติธรรมเนื่องจากองค์กรดำเนินการโดยปราศจากความรอบคอบและความระมัดระวัง (ข้อ มติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของรัสเซีย สมาพันธ์ ลงวันที่ 12 ตุลาคม พ.ศ. 2549 ฉบับที่ 53)

ในสถานการณ์เช่นนี้ผู้ตรวจสอบภาษีอาจปฏิเสธที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซื้อและเรียกเก็บค่าปรับและค่าปรับสำหรับจำนวนเงินที่ค้างชำระที่เกิดขึ้น (บทความ , รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) มีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่ยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของแนวทางนี้ (ดูตัวอย่างการลงมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 18 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 7588/08 คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของ สหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2552 เลขที่ VAS-6491/09 ลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 เลขที่ VAS-2369/09 ลงวันที่ 29 มกราคม 2552 เลขที่ VAS-13530/08 ลงวันที่ 5 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 7011/ ฉบับที่ 08 ลงวันที่ 24 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 13660/08 มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volgo-Vyatka ลงวันที่ 17 มกราคม 2556 ฉบับที่ A17-6117/2554 ลงวันที่ 22 สิงหาคม 2555 ฉบับที่ A29-7981/2554 เขตฟาร์อีสเทิร์น ลงวันที่ 24 ตุลาคม 2555 เลขที่ F03-4110/2555 ลงวันที่ 5 ตุลาคม 2554 เลขที่ F03 -4500/2554 เขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 19 เมษายน 2556 เลขที่ A66-8747/2555 ลงวันที่ 25 ตุลาคม 2555 เลขที่ A26-7671/2554 เขตคอเคซัสเหนือ ลงวันที่ 26 มกราคม 2554 เลขที่ A01-990/ 2552 ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2551 เลขที่ Ф08-6643/2551 เขตอูราล ลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2553 เลขที่ Ф09-408 /10-С2 ลงวันที่ 18 พฤศจิกายน 2551 เลขที่ Ф09-8554/08-С3 ลงวันที่ 28 สิงหาคม 2551 เลขที่ Ф09-6085/08-С3 เขตเซ็นทรัล ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2554 เลขที่ A54-6405/2010 ลงวันที่ 11 ตุลาคม 2554 เลขที่ A35-10958/2010 ลงวันที่ 15 มกราคม 2552 เลขที่ A54-1525 /2008С13 ลงวันที่ 18 กันยายน 2551 เลขที่ A36-436/2550 เขตไซบีเรียตะวันตก ลงวันที่ 13 กันยายน 2554 เลขที่ A03- เลขที่ 15891/2010 ลงวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2553 เลขที่ A70-8542/2552 ลงวันที่ 26 มกราคม 2552 เลขที่ F04-165/2009(19513-A03-41) ภูมิภาคโวลก้า ลงวันที่ 11 มีนาคม 2556 เลขที่ A65-15309/ 2555 ลงวันที่ 23 เมษายน 2555 เลขที่ A57-8622/2010 ลงวันที่ 13 มีนาคม 2555 เลขที่ A72-4064/2011 เขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 20 มกราคม 2552 เลขที่ A10-1001/08-F02-7024/08) .

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ:มีข้อโต้แย้งที่อนุญาตให้องค์กรหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ซึ่งปรากฎว่าไม่อยู่ในทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร (USRIP) พวกเขามีดังนี้

ความจริงที่ว่าคู่สัญญาละเมิดภาระผูกพันนั้นไม่ได้ถือเป็นหลักฐานว่าองค์กรได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม (ข้อ 10 ของมติที่ประชุมใหญ่ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53)

สิทธิประโยชน์ทางภาษีสามารถรับรู้ได้ว่าไม่ยุติธรรมเฉพาะในกรณีที่การตรวจสอบพิสูจน์ข้อเท็จจริงข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

องค์กรดำเนินการโดยปราศจากความรอบคอบและความระมัดระวัง และควรตระหนักถึงการละเมิดที่กระทำโดยคู่สัญญา โดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรและคู่สัญญาเป็นบริษัทในเครือหรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน
กิจกรรมขององค์กร (หรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน) มีวัตถุประสงค์เพื่อดำเนินธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับสิทธิประโยชน์ทางภาษีโดยส่วนใหญ่กับคู่สัญญาที่ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษี

นอกจากนี้คู่สัญญาอาจไม่ถูกระบุไว้ในทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจรของนิติบุคคลโดยไม่ได้ตั้งใจ ตัวอย่างเช่น หากในระหว่างการลงทะเบียน (ทำการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการลงทะเบียน) สำนักงานสรรพากรป้อนข้อมูลเกี่ยวกับองค์กรลงในทะเบียนไม่ถูกต้อง ในทางปฏิบัติก็เกิดกรณีเช่นนี้ขึ้น จากข้อผิดพลาดดังกล่าว องค์กรที่จดทะเบียนอย่างเป็นทางการอาจไม่อยู่ในทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจรของรัฐ ผลที่ตามมาคือการปฏิเสธที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากองค์กรดังกล่าวและแสดงอยู่ในส่วนที่ 8 ของการคืนภาษี เป็นไปได้มากว่าเมื่อพบใบแจ้งหนี้ดังกล่าว การตรวจสอบจะขอคำอธิบายจากองค์กรจัดซื้อ ในกรณีนี้ คุณควรถามคู่สัญญาเกี่ยวกับสาเหตุของความคลาดเคลื่อนนี้ หากซัพพลายเออร์รายงานข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจรข้อมูลนี้จะต้องโอนไปยังสำนักงานสรรพากรในรูปแบบของคำอธิบาย

สถานการณ์:เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีสามารถกีดกันองค์กรที่มีสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่ จากการตรวจสอบ (รวมถึงการตรวจสอบเคาน์เตอร์) พบว่าซัพพลายเออร์ไม่ได้อยู่ที่ที่อยู่ที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้

ได้ สามารถทำได้ หากพิสูจน์ได้ว่าการใช้การหักเงินดังกล่าวส่งผลให้เกิดสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผล

ในการชี้แจงส่วนตัวหน่วยงานกำกับดูแลปฏิบัติตามจุดยืนดังต่อไปนี้ เป็นไปไม่ได้ที่จะหัก VAT ในสถานการณ์นี้ เนื่องจากใบแจ้งหนี้มีข้อมูลเท็จ การหักภาษีในใบแจ้งหนี้ดังกล่าวอาจถือว่าไม่สมเหตุสมผล และการกระทำขององค์กรจัดซื้อได้รับการยอมรับว่าไม่รอบคอบและประมาท (ข้อ และมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 เลขที่ 53)

มาตรการที่บ่งบอกถึงความรอบคอบและความระมัดระวังขององค์กรจัดซื้อในการเลือกคู่สัญญาโดยเฉพาะ ได้แก่ :

รับสำเนาหนังสือรับรองการจดทะเบียนภาษีจากคู่สัญญา
ตรวจสอบข้อเท็จจริงของการจดทะเบียนของคู่สัญญาในทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร
การได้รับหนังสือมอบอำนาจหรือเอกสารอื่นที่อนุญาตให้บุคคลลงนามในเอกสารในนามของคู่สัญญา
การใช้แหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการที่แสดงถึงกิจกรรมของคู่สัญญา (เช่น งบการเงินที่เผยแพร่)

สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 03-02-07/1-340 ลงวันที่ 10 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03-02-07/1-177 ดังนั้นหากองค์กรใช้มาตรการเพื่อตรวจสอบความสมบูรณ์ของคู่สัญญาก่อนที่จะยอมรับ VAT เพื่อหักลดหย่อน การดำเนินการจะต้องได้รับการพิจารณาอย่างรอบคอบ มิฉะนั้นผู้ตรวจสอบอาจกล่าวหาว่าองค์กรได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมและลิดรอนสิทธิ์ในการหักภาษี

มีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่ยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของแนวทางนี้ (ดูตัวอย่าง การลงมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 9299/08 คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของ สหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2553 เลขที่ VAS-5351/10 ลงวันที่ 20 พฤษภาคม 2552 เลขที่ VAS-5978/09 ลงวันที่ 16 มีนาคม 2552 เลขที่ VAS-2950/09 ลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2552 เลขที่ VAS- 15953/08 ลงวันที่ 28 เมษายน 2551 เลขที่ 16599/07 มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 2 สิงหาคม 2555 เลขที่ A40-68488/11-91-292 ลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2553 เลขที่ KA -A40/104-10 ลงวันที่ 29 มกราคม 2552 เลขที่ KA-A40/13030-08-P เขตอูราล ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2555 เลขที่ F09-10996/12 เขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2555 เลขที่ A19 -18519/2011 ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2555 เลขที่ A19-14702/2011 เขตไซบีเรียตะวันตก ลงวันที่ 21 มิถุนายน 2555 เลขที่ A27-18161/2011 ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2553 เลขที่ A27-1835/2009 เขตโวลก้า ลงวันที่มกราคม ลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2552 เลขที่ A12-7755/2551 ลงวันที่ 20 พฤศจิกายน 2551 เลขที่ A57-3286/ 08 เขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2552 เลขที่ A11-9745/2008-K2-20/513-A ลงวันที่ 22 ธันวาคม 2551 เลขที่ A29-3950/2551 เขตฟาร์อีสเทิร์น ลงวันที่ 10 มิถุนายน 2554 เลขที่ F03 -2544/2554 ลงวันที่ 2 ตุลาคม 2551 เลขที่ F03-A51/08-2/3598 เขตคอเคซัสเหนือ ลงวันที่เดือนพฤศจิกายน ที่ A53-21257/2554 ลงวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2553 เลขที่ A53-12897/2552)

อย่างไรก็ตาม ยังมีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการที่ตรงกันข้ามอีกด้วย ผู้พิพากษาหลายคนเชื่อว่าในสถานการณ์เช่นนี้ องค์กรจะไม่ถูกตัดสิทธิ์ในการหักลดหย่อน ความจริงที่ว่าคู่สัญญาไม่ปรากฏตามที่อยู่ที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้นั้นไม่ถือเป็นหลักฐานว่าองค์กรได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม ความจริงก็คือสิทธิประโยชน์ทางภาษีสามารถรับรู้ได้ว่าไม่ยุติธรรมก็ต่อเมื่อการตรวจสอบพิสูจน์ข้อเท็จจริงข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

กิจกรรมขององค์กร (หรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน) มีวัตถุประสงค์เพื่อดำเนินธุรกรรมกับคู่สัญญาที่ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีเป็นหลัก

สถานการณ์:เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีสามารถกีดกันองค์กรที่มีสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่ ในระหว่างการตรวจสอบพบว่านักแสดงไม่มีใบอนุญาตที่จำเป็น งานที่ซื้อ (บริการ) อยู่ภายใต้ใบอนุญาตบังคับ

ในการชี้แจงส่วนตัวหน่วยงานกำกับดูแลปฏิบัติตามจุดยืนดังต่อไปนี้ ไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ในกรณีนี้ หากองค์กรยอมรับการหัก VAT ในใบแจ้งหนี้ดังกล่าว อาจถือว่าได้รับจำนวนเงินที่ไม่สมเหตุสมผล เนื่องจากองค์กรดำเนินการโดยปราศจากความรอบคอบและความระมัดระวัง (ข้อลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2013 หมายเลข A72-4894/2012

ในขณะเดียวกันก็มีอีกตำแหน่งหนึ่งซึ่งได้รับการยืนยันจากอนุญาโตตุลาการด้วย ในสถานการณ์เช่นนี้ องค์กรจะไม่ถูกตัดสิทธิ์ในการหักลดหย่อน ความจริงที่ว่าคู่สัญญาไม่มีใบอนุญาตที่จำเป็นนั้นไม่ถือเป็นหลักฐานในการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม ความจริงก็คือสิทธิประโยชน์ทางภาษีสามารถรับรู้ได้ว่าไม่ยุติธรรมก็ต่อเมื่อการตรวจสอบพิสูจน์ข้อเท็จจริงข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

องค์กรตระหนักถึงการละเมิดที่กระทำโดยคู่สัญญาโดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากองค์กรและคู่สัญญาเป็นพันธมิตรหรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน
กิจกรรมขององค์กร (หรือบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน) มีวัตถุประสงค์เพื่อดำเนินธุรกรรมกับคู่สัญญาที่ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีเป็นหลัก

ข้อสรุปนี้ตามมาโดยตรงจากวรรค 10 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53

ในขั้นต้นมีความจำเป็นต้องดำเนินการจากข้อสันนิษฐานของความสุจริตใจของผู้เสียภาษี (ข้อ 1 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง นี่หมายความว่า:

ถือว่าองค์กรบริสุทธิ์ในการกระทำความผิดจนกว่าจะได้รับการพิสูจน์ความผิดในลักษณะที่กฎหมายกำหนด
องค์กรที่ต้องรับผิดชอบไม่จำเป็นต้องพิสูจน์ความบริสุทธิ์ของตนในการกระทำผิดด้านภาษี
ความรับผิดชอบในการพิสูจน์สถานการณ์ที่บ่งชี้ข้อเท็จจริงของความผิดและความผิดขององค์กรในการกระทำนั้นขึ้นอยู่กับผู้ตรวจสอบภาษีลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2555 เลขที่ A52-1812/2555)
สถานการณ์:วิธีตรวจสอบข้อมูลเกี่ยวกับคู่สัญญาเพื่อระบุสัญญาณของการทุจริต

หากจำเป็น คุณสามารถตรวจสอบข้อมูลเกี่ยวกับคู่สัญญาได้หลายวิธี

1. ขอข้อมูลที่เกี่ยวข้อง (โดยเฉพาะสำเนาหนังสือรับรองการจดทะเบียนภาษี, สำเนาใบอนุญาต) จากคู่สัญญาโดยตรง

2. รับหนังสือมอบอำนาจหรือเอกสารอื่นที่ให้อำนาจบุคคลลงนามในเอกสารแทนคู่สัญญา

3. ติดต่อสำนักงานภาษีใด ๆ เพื่อร้องขอ (ในรูปแบบใด ๆ ) เพื่อออกสารสกัดจาก Unified State Register of Legal Entities (USRIP) เพื่อรับข้อมูลเกี่ยวกับคู่สัญญา (เช่น TIN/KPP ที่อยู่ ข้อมูลเกี่ยวกับ ผู้มีอำนาจกระทำการแทนองค์กรโดยไม่ต้องมีหนังสือมอบอำนาจ เกี่ยวกับใบอนุญาตที่องค์กรได้รับ เป็นต้น)

การตรวจสอบจะต้องให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องภายในห้าวัน (ในกรณีนี้ค่าธรรมเนียมคือ 200 รูเบิลสำหรับแต่ละเอกสาร) หากจำเป็น คุณสามารถขอข้อมูลได้โดยด่วน - ไม่เกินวันทำการถัดจากวันที่ได้รับคำขอ (ในกรณีนี้ ค่าธรรมเนียมคือ 400 รูเบิล สำหรับแต่ละเอกสาร) ขั้นตอนนี้จัดทำขึ้นโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2557 ฉบับที่ 462

4. รับการเข้าถึงสำเนาที่อัปเดตรายสัปดาห์ของ Unified State Register of Legal Entities และ Unified State Register of Individual Entrepreneurs บนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service of Russia (www.nalog.ru) ค่าใช้จ่ายในการเข้าถึงคือ:
- สำหรับการให้ข้อมูลที่เปิดกว้างและเปิดเผยต่อสาธารณะเพียงครั้งเดียว - 50,000 รูเบิล
- สำหรับการให้ข้อมูลอัปเดตครั้งเดียว - 5,000 รูเบิล
- สำหรับบริการสมัครสมาชิกรายปีสำหรับสถานที่ทำงานแห่งหนึ่ง - 150,000 รูเบิล
ขั้นตอนการชำระเงินสำหรับการให้ข้อมูลนี้มีอยู่ในวรรค 39 ของกฎการบริหารซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มกราคม 2558 ฉบับที่ 5n

5. รับข้อมูลสั้น ๆ เกี่ยวกับคู่สัญญาผ่านทางอินเทอร์เน็ตฟรี (รวมถึงเกี่ยวกับ USRN ที่มอบหมายให้เขา) ไปที่เว็บไซต์ของ Federal Tax Service of Russia (www.nalog.ru) ในส่วน "บริการอิเล็กทรอนิกส์" จากนั้นไปที่ลิงก์ "ความเสี่ยงทางธุรกิจ: ตรวจสอบตัวคุณเองและคู่สัญญาของคุณ" หากต้องการรับข้อมูล ก็เพียงพอที่จะทราบรายละเอียดอย่างใดอย่างหนึ่งของคู่สัญญา (ชื่อองค์กร, TIN, OGRN หรือชื่อ) ควรป้อนชื่อขององค์กรโดยไม่มีเครื่องหมายคำพูดและรูปแบบทางกฎหมายและคำนึงว่าการค้นหานั้นดำเนินการด้วยชื่อเต็ม หากคุณต้องการข้อมูลเกี่ยวกับคู่ค้าต่างประเทศ ให้ใช้ข้อมูลที่โพสต์บนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service of Russia (www.nalog.ru) ในส่วน "บริการอิเล็กทรอนิกส์":
- ทะเบียนสาขาที่ได้รับการรับรองและสำนักงานตัวแทนของนิติบุคคลต่างประเทศ (RAPF)
- ข้อมูลที่เปิดเผยและเปิดเผยต่อสาธารณะจาก Unified State Register of Real Estate เกี่ยวกับองค์กรต่างประเทศ
6. รับข้อมูลทางอินเทอร์เน็ตว่าผู้ก่อตั้งหรือผู้อำนวยการของคู่สัญญาในศาลปฏิเสธที่จะบริหารจัดการบริษัทหรือไม่ ไปที่เว็บไซต์ของ Federal Tax Service of Russia (www.nalog.ru) ในส่วน "บริการทั้งหมด" ตามลิงก์ "ความเสี่ยงทางธุรกิจ: ตรวจสอบตัวคุณเองและคู่สัญญาของคุณ" จากนั้น ในส่วนย่อย “ตรวจสอบว่าธุรกิจของคุณมีความเสี่ยงหรือไม่” ตามลิงก์ “ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่ปฏิเสธที่จะเข้าร่วม (ผู้จัดการ) ในองค์กรในศาลหรือในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผู้ที่ข้อเท็จจริงนี้ได้รับการจัดตั้ง (ยืนยัน) ในศาล”

กระทรวงการคลังรัสเซียเสนอแนะให้ใช้มาตรการเดียวกันในการตรวจสอบคู่สัญญา (จดหมายลงวันที่ 5 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-02-07/1-113 ลงวันที่ 10 เมษายน 2552 ฉบับที่ 03-02-07/1-177) .

7. ขอข้อมูลจากสำนักงานสรรพากร ณ สถานที่จดทะเบียนของคู่สัญญาเกี่ยวกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษีโดยคู่สัญญาหรือเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ควรสังเกตว่าในบางกรณีผู้ตรวจสอบภาษีปฏิเสธที่จะให้ข้อมูลดังกล่าวโดยอ้างถึงความลับทางภาษี อย่างไรก็ตาม ตามวรรค 1 ของมาตรา 102 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อมูลดังกล่าวใช้ไม่ได้กับความลับทางภาษี ดังนั้นการปฏิเสธของพนักงานตรวจภาษีจึงไม่ชอบด้วยกฎหมาย มุมมองที่คล้ายกันเกี่ยวกับปัญหานี้สะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 มิถุนายน 2555 เลขที่ 03-02-07/1-134 กรมสรรพากรของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2555 เลขที่ ED- 4-3/20268. ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่าง คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 1 ธันวาคม 2010 เลขที่ VAS-16124/10 คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตก

คำถามถึงผู้สอบบัญชี

สินค้า (งานบริการ) ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
มีใบแจ้งหนี้ที่ดำเนินการอย่างถูกต้อง
สินค้า (งานบริการ) มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

การยอมรับการหักภาษีในใบแจ้งหนี้ของเขาจะเข้าข่ายเป็นสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมความร่วมมือขององค์กรกับเขาจะไม่รอบคอบและไม่ระมัดระวังจะมีการเรียกเก็บค่าปรับค่าปรับและภาษีเพิ่มเติม

ความจริงที่ว่าคู่สัญญาเป็นผู้รับเหมาไม่เพียงพอนี่ไม่ใช่หลักฐานถึงความน่าเชื่อถือของเขา สามารถปลอมแปลงได้ซึ่งสำนักงานสรรพากรจะมั่นใจในระหว่างการตรวจสอบ นี่อาจเป็นองค์กรที่เลิกกิจการแล้ว ดังนั้นการตรวจสอบความสมบูรณ์และความถูกต้องตามกฎหมายของซัพพลายเออร์จึงเป็นสิ่งสำคัญมาก

ดังนั้น หากคู่สัญญาไม่ได้แสดงใบแจ้งหนี้หรือไม่ได้ยื่นคำชี้แจง ผู้ตรวจสอบจะปฏิเสธคำขอใบแจ้งหนี้และกำหนดให้ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มที่อัปเดต ยิ่งไปกว่านั้น ความจริงที่ว่าเขาละเมิดภาระผูกพันด้านภาษีไม่ได้พิสูจน์ว่าองค์กรได้รับผลประโยชน์ที่ไม่ยุติธรรม

รหัสภาษีไม่จำเป็นต้องควบคุมคู่สัญญา เพียงเตือนเท่านั้น แต่หากคุณพิสูจน์ได้ว่าธุรกรรมนั้นเป็นเรื่องจริงและมีการตรวจสอบสถานะแล้ว คุณสามารถใช้สิทธิ์ในการหักภาษีได้ สิ่งนี้จะเป็นไปได้เมื่อส่งเอกสารดังต่อไปนี้:

ข้อตกลงกับคู่สัญญา
ใบแจ้งหนี้;
สารสกัดจากทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลสำหรับบริษัทคู่สัญญา
สำเนาใบรับรองการจดทะเบียนภาษี
สำเนาการลงทะเบียนของคู่สัญญาในทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลหรือทะเบียน Unified State ของผู้ประกอบการรายบุคคล
หนังสือมอบอำนาจหรือเอกสารอื่น ๆ ที่ให้อำนาจการรับรองเอกสารในนามของบุคคล สำเนาเอกสารประจำตัว

และการดำเนินการก่อนหน้านี้:

รับข้อมูลเกี่ยวกับที่ตั้งจริง พื้นที่การขาย หรือการผลิต
ใช้แหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการที่อธิบายลักษณะกิจกรรมของตน (เช่น งบการเงินที่เผยแพร่)
ประเมินความเป็นไปได้ในการปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญา

หากคุณพบว่าตัวเองตกอยู่ในสถานการณ์นี้แล้ว ให้ส่งเอกสารและคำอธิบายทั้งหมดไปยังหน่วยงานด้านภาษี คุณต้องทำความคุ้นเคยกับรายงานการตรวจสอบภาษีและได้รับเชิญให้ตรวจสอบเอกสาร

คุณสามารถอุทธรณ์คำตัดสินของ Federal Tax Service เพื่อยกเลิกการหักเงินในศาลได้ คุณต้องเตรียมตัวให้พร้อมอย่างเต็มที่เพื่อพิสูจน์ว่าคุณไม่ได้สมรู้ร่วมคิดกับคู่สัญญาที่ไร้ยางอายโดยการตรวจสอบเขาก่อน

หากจำนวนการหักเงินที่ถูกโต้แย้งหรือถอนออกมากกว่า 5 ล้านรูเบิล ให้เขียนคำแถลงถึงตำรวจเกี่ยวกับอาชญากรรมทางภาษี

จะรับรู้คู่สัญญาที่ไร้ยางอายได้อย่างไร?

กฎที่จะปกป้องคุณ:

อ่านกฎบัตรของบริษัทซัพพลายเออร์ จัดทำสารสกัดเกี่ยวกับขั้นตอนการนัดหมาย ประเภท และระยะเวลาของกิจกรรม
นัดหมายกับ CEO เป็นลายลักษณ์อักษร การร้องขอนี้อาจเป็นอีกข้อโต้แย้งในการใช้ความระมัดระวัง
คุณควรสอบถามซัพพลายเออร์เกี่ยวกับข้อมูลการลงทะเบียนและการลงทะเบียนกับบริการด้านภาษีโดยคำนึงถึงกำหนดเวลา
ขอหนังสือเดินทางและเอกสารมอบอำนาจ หากเป็นกรรมการ - สำเนาการแต่งตั้งสำหรับบุคคลอื่น - หนังสือมอบอำนาจ
ขอสารสกัดจากการลงทะเบียนรวมของนิติบุคคลหรือผู้ประกอบการแต่ละรายสำหรับคู่สัญญาของคุณ นี่เป็นข้อโต้แย้งที่ทรงพลังที่สุดในศาลเพื่อยืนยันว่าคุณพูดถูก สารสกัดสามารถแทนที่ได้ด้วยการพิมพ์จากเว็บไซต์ของบริการภาษีของรัฐบาลกลาง โปรดจำไว้ว่า การเปลี่ยนแปลงใดๆ จะเกิดขึ้นกับเครื่องลงทะเบียนภายในห้าวันทำการ
บัญชีจะต้องมีลายเซ็นของหัวหน้าฝ่ายบัญชีเสมอ หากมีคนมาแทนที่ให้ขอตัวอย่างจากผู้มีอำนาจล่วงหน้า
สำเนาใบอนุญาต หากกิจกรรมของเขาได้รับใบอนุญาตและมีหนึ่งรายการ จะเป็นการยืนยันข้อสรุปของการทำธุรกรรม
ขอเอกสารเกี่ยวกับโรงงานผลิต พื้นที่ค้าปลีก ยานพาหนะ และทรัพยากรอื่นๆ ที่จำเป็นต่อการปฏิบัติตามพันธกรณี พวกเขายังสามารถเช่าได้ ศึกษาจำนวนบุคลากร โดยเฉพาะพนักงานที่ปฏิบัติงานตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปไว้ ตกลงในสัญญาว่าผู้รับเหมาช่วงสามารถปฏิบัติงานได้หากสิ่งนี้เหมาะสมกับคุณ ตรวจสอบความซื่อสัตย์ของเขาในวิธีที่เหมาะสม
ติดต่อสำนักงานสรรพากรเพื่อขอสำเนางบดุลสำหรับรอบระยะเวลารายงานหรือปีก่อนหน้า หากคู่สัญญาไม่ส่งเอกสารดังกล่าว คุณจะไม่ได้รับการตอบกลับคำขอของคุณ แต่จะได้รับการยอมรับว่าเป็นหลักฐานยืนยันความขยันเพิ่มเติม
กิจกรรมเชิงพาณิชย์ของซัพพลายเออร์ การมีแผ่นพับโฆษณา ข้อเสนอเชิงพาณิชย์ แคตตาล็อก คำแนะนำที่เป็นลายลักษณ์อักษรจากพันธมิตรหรือบริษัทที่มีชื่อเสียงที่พวกเขาร่วมงานด้วย - ทั้งหมดนี้จะเป็นไปในความโปรดปรานของคุณ ให้เอกสารที่พิมพ์ออกมาของเว็บไซต์ของเขาได้รับการรับรองโดยทนายความ ข้อมูลในนั้นอาจมีการเปลี่ยนแปลงได้ค่อนข้างบ่อย ดังนั้นควรระมัดระวัง
ติดตามคดีในศาลของซัพพลายเออร์ หากมีอยู่ในระบบอ้างอิงทางกฎหมาย ให้ใช้ข้อมูลบนเว็บไซต์ของศาลอนุญาโตตุลาการ
ดำเนินการกระทบยอดข้อตกลงร่วมกันทุกไตรมาส ติดตามการปฏิบัติตามภาระผูกพันของข้อตกลงกับซัพพลายเออร์ของคุณอย่างทันท่วงที