"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении. Поэтому ее составление так важно в его финансово-хозяйственной деятельности. В статье приведем общие рекомендации по разработке учетной политики для целей организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 6 Инструкции N 157н <1> учреждение в целях организации бухгалтерского учета формирует свою учетную политику исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых полномочий. При составлении учетной политики учреждению необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", нормативными актами соответствующих органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией N 157н.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Обратите внимание! Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В нее могут вноситься поправки в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ).

В частности, в учетной политике должны быть утверждены (п. 6 Инструкции N 157н):

• рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их составления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией N 157н;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Как правило, учетная политика состоит из следующих разделов:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

1.1. Организация бухгалтерского учета.

1.2. Ведение бухгалтерского учета.

1.2.1. Нефинансовые активы.

1.2.2. Финансовые активы.

1.2.3. Учет расчетов по принятым обязательствам.

1. Учетная политика для целей налогообложения.

Также учетная политика может содержать приложения 1 "Рабочий план счетов учреждения", 2 "График документооборота в учреждении", 3 "Регистры налогового учета".

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета. В этом разделе предусматриваются основные организационные моменты бюджетного учета. В частности, следует указать:

• на основании каких нормативных актов ведется учет в учреждении;
• перечень видов деятельности, осуществляемых учреждением;
• кто осуществляет учет (бухгалтерия учреждения или централизованная бухгалтерия);
• формы первичных документов, применяемых для ведения бухгалтерского учета;
• регистры бюджетного учета;
• способ ведения бухгалтерского учета: автоматизированный или механический (приводится название программного продукта);
• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, кассы;
• перечень подотчетных лиц, предельный размер подотчетных средств, сроки представления авансового отчета;
• перечень лиц, имеющих разъездной характер работы, и способ возмещения им транспортных расходов;
• состав комиссий: по списанию основных средств, проведению инвентаризации имущества, кассы, установлению сроков полезного использования нефинансовых активов и т.д.;
• порядок и срок сдачи бюджетной отчетности.

Ведение бухгалтерского учета. В данном подразделе определяются правила учета нефинансовых активов, особенности применения забалансовых счетов, порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет затрат на выполнение работ.

Например , в отношении основных средств следует указать:

• при соблюдении каких условий нефинансовые активы признаются основными средствами;
• как формируется первоначальная стоимость основных средств в случаях приобретения или изготовления их учреждением самостоятельно, поступления в безвозмездном порядке;
• методику определения структуры инвентарных номеров;
• порядок определения срока полезного использования основного средства в целях принятия к учету и начисления амортизации (указывается, в каких случаях срок полезного использования может быть пересмотрен, например в результате проведения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации);
• особенности учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно;
• способ амортизации;
• порядок списания основных средств.

В отношении материальных запасов указывается следующая информация:

• какие нефинансовые активы к ним относятся;
• из каких затрат формируется фактическая стоимость материальных запасов. Напомним, что материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости (п. 100 Инструкции N 157н);
• единица бухгалтерского учета материальных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.);
• метод списания материальных запасов: по фактической себестоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Также необходимо указать, на каких счетах учитываются вложения в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов. Напомним, что согласно п. п. 130 - 133 Инструкции N 157н такие вложения учитываются на следующих счетах:

• 106 01 "Вложения в основные средства";
• 106 02 "Вложения в нематериальные активы";
• 106 03 "Вложения в непроизведенные активы";
• 106 04 "Вложения в материальные запасы".

Кроме того, согласно п. 134 Инструкции N 157н фактические расходы учреждения по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг отражаются на счете 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и подразделяются на прямые и накладные (косвенные). При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты учитываются в себестоимости изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг пропорционально одному из следующих показателей:

• прямым затратам по оплате труда;
• материальным затратам;
• иным прямым затратам;
• объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Поэтому в учетной политике необходимо закрепить выбор одного из перечисленных способов распределения накладных расходов, а также привести перечень затрат: какие из них относятся к прямым, а какие - к накладным.

Для рабочего плана счетов учреждения из Плана счетов к Инструкции N 162н <2> необходимо выбрать те, которые применяются в учете учреждения.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

К сведению. Согласно п. 1 Инструкции N 157н учреждение вправе ввести дополнительные коды синтетических счетов Единого плана счетов, приведенного в данной Инструкции.

В качестве примера приведем учетную политику учреждения, в которой отражена условная информация.

1. Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета 1.1. Организация бухгалтерского учета

1.1.1. Бюджетный учет учреждения осуществляется в соответствии с Приказами Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бюджетного учета, Инструкция N 162н) и иными законами и нормативными актами РФ, субъекта РФ, предназначенными для формирования полной и достоверной информации о финансовом, имущественном положении и финансовых результатах деятельности учреждения.

1.1.2. В учреждении применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

• 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
• 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
• 3 - средства во временном распоряжении.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия учреждения.

1.1.3. Рабочий план счетов разработан в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Рабочий план счетов приводится в приложении 1 к учетной политике.

1.1.4. Обработка учетной информации осуществляется автоматизировано, с применением программного продукта, разработанного компанией "ЦНИИ".

1.1.5. Применяются унифицированные формы документов, утвержденные Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

1.1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается директором учреждения.

1.1.7. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и группируются по соответствующим счетам бюджетного учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета:

• Журнал операций по счету "Касса";
• Журнал операций с безналичными денежными средствами;
• Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• Журнал операций расчетов по оплате труда;
• Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• Журнал по прочим операциям;
• Журнал по санкционированию;
• Главная книга;
• иные регистры, предусмотренные Инструкцией N 162н.

1.1.8. Перечень лиц, имеющих право на получение под отчет наличных денежных средств на хозяйственные цели, определяется приказом учреждения.

Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок не более 10 дней. Выдача денежных средств производится подотчетным лицам, не имеющим задолженность по ранее выданным суммам.

Отчетность по командировочным расходам должна быть представлена по истечении трех дней после прибытия сотрудника из командировки по территории РФ или из-за рубежа. Если сотрудник не отчитался за полученные суммы в течение установленного срока, сумма задолженности удерживается из заработной платы.

1.1.9. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с положениями Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при смене материально ответственных лиц.

Состав инвентаризационной комиссии ежегодно утверждается приказом учреждения.

Порядок и срок сдачи бюджетной отчетности устанавливаются в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

1.1.10. График документооборота утверждает главный бухгалтер учреждения (приведен в приложении 2 к учетной политике).

1.1.11. Контроль за выполнением и отражением денежных средств, имущества и обязательств в бухгалтерском учете должны осуществлять все работники бухгалтерии.

1.2. Ведение бухгалтерского учета

1.2.1. Учет основных средств. В качестве основных средств принимаются к учету материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо управленческих нужд учреждения.

Материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен или получен. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из:

• информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, в десятую амортизационную группу - исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;
• рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

При формировании инвентарных номеров, присваиваемых основным средствам (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб.), применяется следующая методика: с 1-го по 3-й символ - номер счета синтетического учета, определяющий групповую принадлежность, с 4-го по 8-й символ - индивидуальный номер, присвоенный основному средству.

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

Амортизация основных средств осуществляется линейным способом.

Состав комиссии по приемке, списанию, переоценке нефинансовых активов утверждается приказом учреждения.

1.2.2. Учет материальных запасов. К материальным запасам относятся:

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• иные материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы.

Единицей материальных запасов является номенклатурный номер.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Выбытие (отпуск) материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы.

1.2.3. Учет расчетов по принятым обязательствам. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, нереальную (безнадежную) для взыскания (задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также другие долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательства прекращены вследствие невозможности их исполнения), списывают по каждому обязательству отдельно на основании акта государственного органа или документа о ликвидации организации, данных проведенной инвентаризации и приказа учреждения.

Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к ответственности (включая материальную) в соответствии с действующим законодательством. Срок исковой давности определяется ст. ст. 195 - 208 ГК РФ.

1.2.4. Учет вложений в нефинансовые активы. Фактические затраты на основные средства и материальные запасы при их приобретении, модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании, которые впоследствии будут приняты к учету, отражаются на счетах:

• 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения";
• 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения";
• 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

1.2.5. Учет затрат на выполнение работ. Затраты на выполнение работ, оказание услуг подразделяются на прямые и накладные следующим образом:

1. прямые затраты:

• заработная плата тренера;
• начисления на заработную плату тренера;
• расходы на футбольные мячи;

1. накладные затраты:

• заработная плата администрации учреждения;
• начисления на заработную плату администрации учреждения;
• заработная плата технических работников (уборщиц, слесарей);
• начисления на заработную плату технических работников;
• коммунальные расходы на содержание помещений;
• амортизационные отчисления от стоимости здания, в котором проходят учебно-тренировочные процессы;
• ремонтные работы в помещениях, в которых проводятся учебно-тренировочные мероприятия.

Часть накладных расходов, относимых на себестоимость единицы выполненных работ, определяется пропорционально прямым затратам по оплате труда.

Учетная политика для целей налогообложения

Согласно ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

НДС. Согласно п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей обложения НДС утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В этом подразделе необходимо установить перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, и указать, что их учет ведется раздельно. Кроме того, необходимо отразить момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств).

Налог на прибыль. Налоговым законодательством предусмотрено два метода ведения налогового учета: кассовый метод и метод начисления. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ применять кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб.

Если учреждение выбрало метод начисления, то в данном подразделе учетной политики ему необходимо на основании норм Налогового кодекса указать следующую информацию:

• метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)) (п. 8 ст. 254);
• метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (п. 1 ст. 259);
• порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (распределение расходов на прямые и косвенные) (ст. 318);
• порядок оценки остатков незавершенного производства (ст. 319);
• метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268);
• формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на оплату отпусков (ст. ст. 266, 267, 324.1);
• порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288).

Кроме того, необходимо разработать аналитические регистры налогового учета и указать их в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает обязательные реквизиты налоговых регистров (ст. ст. 313, 314):

• наименование регистра;
• период (дата) его составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименования хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Приведем пример учетной политики для целей налогообложения.

2. Учетная политика для целей налогообложения

2.1. Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом (НК РФ) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам налогообложения.

2.2. В целях определения налоговой базы и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) установлено, что:

а) ведется раздельный учет при совершении операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения;

б) организован раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

в) в книге покупок отражаются расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

г) квартальные авансовые платежи по НДС уплачиваются по итогам отчетного периода.

2.3. В целях определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль установлено:

а) в соответствии со ст. 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов;

б) для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, используемый для определения доходов и расходов, в целях начисления амортизации - линейный метод;

в) доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

г) расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, с применением принципа равномерного и пропорционального формирования доходов;

д) при возникновении убытка в каком-либо отчетном периоде производится уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного убытка в порядке и в размерах, установленных ст. 283 НК РФ;

е) к прямым расходам относятся:

• материалы, используемые для выполнения работ, оказания услуг;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

ж) к косвенным расходам относятся все иные расходы, не относящиеся к прямым;

з) производятся ежеквартальные авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Разработаны следующие формы налоговых регистров (приложение 3 к учетной политике):

• Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета";
• Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату;
• Регистр-расчет расходов на текущий ремонт;
• Регистр-расчет расходов на ремонт;
• Регистр информации об объекте основных средств;
• Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;
• Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;
• Регистр учета расчетов с бюджетом;
• Регистр учета расходов на гарантийный ремонт;
• Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• Регистр учета поступлений денежных средств;
• Регистр учета расхода денежных средств;
• Регистр учета расходов по оплате труда;
• Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов;
• Регистр-расчет амортизации основных средств;
• Регистр учета прочих расходов текущего периода;
• Регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
• Регистр учета доходов текущего периода.

О.Заболонкова

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных учетных документов организациями, в том числе казенными учреждениями, регламентирован действующим Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР по согласованию с ЦСУ СССР от 29 июля 1983 г. № 105.

Документооборот в учреждении, под которым понимают движение первичных учетных документов (создание, получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив), регламентируется графиком, примерная форма которого приведена в табл. 3.3.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, а руководитель учреждения утверждает данный документ. До каждого исполнителя доводится выписка из графика с перечислением документов, относя

Таблица 3.3.

щихся к сфере его деятельности, сроки их представления в бухгалтерскую службу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим Журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело), на обложке которой необходимо указать: наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера Журналов операций; количество листов в папке (деле).

Учетная политика казенного учреждения

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете под учетной политикой понимается совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика включает в себя методологическое, организационное и техническое обеспечение учетного процесса.

Методологический раздел учетной политики регламентирован Инструкцией по бюджетному учету, где определены:

• o критерии, при соблюдении которых актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;
• o правила оценки нефинансовых активов;
• o порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• o порядок формирования стоимости материальных запасов.

Помимо этого учреждения должны руководствоваться правилами формирования учетной политики, закрепленными ст. 6 Закона о бухгалтерском учете. Они приведены в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Правила формирования учетной политики

Перечень правил	Законодательная норма (Закон о бухгалтерском учете)
Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бюджетного учета
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год
Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности учреждения
Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года

Приказ об учетной политике учреждения должен раскрывать способы и средства бюджетного учета, по которым допускается их выбор, либо они вообще не регламентированы нормативными актами. В приказ не следует включать обильные цитаты из законов и инструкций. Ряд разделов учетной политики может быть оформлен отдельными приказами либо дан в виде приложений.

В документе "Учетная политика учреждения" должны быть отражены следующие вопросы регламентации бюджетного учета.

1. Общие вопросы организации учета.

В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете существует три варианта организации бухгалтерской службы в учреждении:

• o бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• o введение в штат должности бухгалтера;
• o передача ведения бюджетного учета централизованной бухгалтерии.

Отражая один из вышеуказанных видов организации бухгалтерской службы в приказе об учетной политике, необходимо сформировать следующие положения, которые могут быть как самостоятельными документами, так и приложением к приказу:

• o Положение о бухгалтерии (или централизованной бухгалтерии). Для централизованной бухгалтерии крайне необходимо определить порядок взаимоотношений с обслуживаемым учреждением;
• o должностные инструкции специалистов бухгалтерии.
• 2. Порядок и сроки проведения инвентаризации нефинансовых активов, обязательств.

Порядок, количество и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Персональный состав инвентаризационных комиссий может утверждаться как в рамках учетной политики, так и отдельными приказами. При этом должна утверждаться комиссия для проведения внезапной ревизии кассы, частота контрольной инвентаризации денежных средств (при наличии бухгалтерской службы как структурного подразделения).

3 . Рабочий план счетов.

Приводится сформированный рабочий план счетов, который не противоречит Плану счетов бюджетного учета.

4. График документооборота.

В виде приложения к приказу об учетной политике необходимо составить и привести график документооборота, содержащий перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, срок его исполнения и порядок передачи в архив.

5. Технология обработки учетной информации.

Так как в современных условиях КУ имеют широкую возможность выбора программных продуктов для ведения бюджетного учета, используемый программный продукт следует указать в учетной политике.

6. Формы первичных учетных документов.

Если учреждение при отражении фактов хозяйственной деятельности применяет документы, не утвержденные Инструкцией по бюджетному учету или не имеющие унифицированную форму, то тогда утверждается перечень таких неунифицированных форм. При этом необходимо учитывать установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете требования к оформлению первичных учетных документов.

7. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Утверждается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

8 . Структура инвентарного порядкового номера.

В соответствии с п. 18 Инструкции по бюджетному учету основному средству присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Однако правила составления инвентарного номера не определены. Поэтому бюджетному учреждению необходимо самостоятельно сформировать эти правила и отразить в учетной политике.

9 . Учет расчетов с подотчетными лицами.

Необходимо отразить предельный размер и период времени, в течение которого полученные денежные средства должны быть использованы, сроки представления работником Авансового отчета.

10 . Способ оценки имущества, получаемого в виде пожертвования.

Оценка имущества, полученного в виде пожертвования (за исключением денежных средств) может определяться постоянно действующей инвентаризационной комиссией по рыночным ценам, в случае, если жертвователь не указал стоимость имущества или нет подтверждающих документов.

Ниже приведен пример приказа "Об учетной политике" казенного образовательного учреждения.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", правилами бюджетного учета, установленных Инструкцией по бюджетному учету, положениями бюджетного законодательства, иными нормативными правовыми актами РФ ПРИКАЗЫВАЮ:

• 1. Утвердить единую Учетную политику (указывается наименование учреждения).
• 2. Применять утвержденную настоящим приказом учетную политику с 01.01.200.. г., во все последующие отчетные периоды с внесением в нее в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.
• 3. Ознакомить с положениями учетной политики всех сотрудников, имеющих отношение к учетному процессу.
• 4. Ответственность за исполнение учетной политики, достоверное отражение деятельности на счетах бюджетного учета, своевременное предоставление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчетности возлагаю на главного бухгалтера.
• 5. Ответственность за организацию бюджетного и налогового учета, организацию хранения документов, соблюдения законодательства оставляю за собой.

Учетная политика казенного учреждения на 2020 год – обязательный документ. Теперь, чтобы подготовить учетную политику, казенному учреждению придется изучить стандарты. Посмотрите, какие операции должны быть в документе. Образец для бюджетного учета и пример учетной политики с приложениями для налогового учета смотрите в статье.

Кому в казенном учреждении поручить составление учетной политики

В казенном учреждении за организацию учета и ведение документации отвечает руководитель (ст. 7 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Он же принимает решение о том, кто будет вести учет.

Как правило, казенные учреждения ведут бухгалтерский и налоговый учет самостоятельно. Разрабатывает учетную политику бухгалтерия. Но не запрещено привлечь и сторонних специалистов. Если учет поручен централизованной бухгалтерии, в договоре должны быть прописаны обязанности исполнителя по разработке и применению политики.

Утверждает учетную политику и несет ответственность за его исполнение руководитель казенного учреждения. Издать приказ об утверждении учетной политики следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года. То есть утвердить учетную политику казенного учреждения на 2020 год с приложениями надо не позднее 30 декабря 2019 г.

Как часто составлять учетную политику

Образец учетной политики казенного учреждения разрабатывать каждый год не обязательно. Достаточно это сделать один раз, а потом вносить изменения. Изменения в учетную политику можно внести в двух случаях:

• решили поменять ранее выбранный метод учета;
• меняется действующее законодательство о налогах и сборах.

Для этого нужно:

• подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
• определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
• проверить, соблюдаются ли ограничения, которые связаны с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы учреждение должно применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
• утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Как составить учетную политику на 2020 год казенному учреждению

По правилам учетная политика должна состоять как минимум из восьми разделов (п. 9 стандарта «Учетная политика», п. 6 Инструкции № 157н).

В учетную политику для целей бухгалтерского учета включите:

1. Рабочий план счетов, где на выбор пропишите:

• 26-значные номера счетов бухучета, которые применяет в учете учреждение;
• коды счетов бухучета и правила, как формировать номера счетов.

Также в рабочем плане счетов закрепите аналитические коды и счета, которые ввели самостоятельно. О том, как изменить учетную политику , рассказали эксперты Системы Главбух.

2. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Также пропишите порядок, как ставить на учет или оформлять выбытие объектов, раскрывать информацию об этом в бухгалтерской отчетности.

3. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных (сводных) документов по графику документооборота или порядку взаимодействия структурных подразделений и ответственных лиц. В случае если учет ведет централизованная бухгалтерия, дополнительно пропишите технологию представления и обмена учетной информацией.

4. Порядок признания и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты.

5. Порядок, как проводить инвентаризацию активов, обязательств, имущества за балансом, других объектов бухучета.

6. Формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм. При этом такие формы должны содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 25 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

7. Порядок, как проводить внутренний финансовый контроль.

8. Порядок передачи бухгалтерских документов при смене руководителя и главного бухгалтера учреждения.

9. Другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета, а также формирования отчетности. Например, положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета.

10. Бюджетные и автономные учреждения, которые исполняют полномочия ПБС, дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.

Какие поправки учитывать при формировании учетной политики казенного учреждения на 2020 год

С 2020 года учетную политику формируйте по правилам СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Учреждению необходимо подготовиться к очередным изменениям в правилах учета. Рассмотрим какие новшества в федеральных стандартах, порядке применения КБК и других нормативных актах могут повлиять на учетную политику казенного учреждения.

В учетной политике на 2020 год учтите правила новых федеральных стандартов для госсектора.

«Запасы» (приказ Минфина N 256н от 07.12.2018 года). В раздел учетной политики по учету материальных запасов добавьте:

• единицу учета запасов в вашем учреждении – номенклатурную единицу, партию либо однородную группу запасов. Для разных групп запасов вы можете установить разные единицы учета;

• правила группировки материальных запасов и незавершенного производства для аналитического учета. Например, введение дополнительной аналитики на счетах для разных групп запасов;

• правила уточнения стоимости запасов в пути;

• правила списания затрат на доставку запасов до получателей, если выполняете централизованные закупки;

• правила расчета себестоимости услуг, работ, продукции, если раньше не прописывали;

• правила оценки незавершенного производства на конец месяца;

• по какой цене отражаете товары, переданные на реализацию, – по фактической стоимости или по цене реализации.

Так установлено в пунктах 8, 12, 18, 19, 20, 28, 30, 33 СГС «Запасы», разделах 2, 4.1.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

«Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (приказ Минфина N 124н от 30.05.2018 года). В раздел по резервам предстоящих расходов добавьте правила расчета и учета резервов:

по претензиям, искам;

по гарантийному ремонту – если проводите гарантийный ремонт.

Так установлено в пунктах 7, 21 СГС «Резервы», разделах 2, 3, 4 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

«Долгосрочные договоры» (приказ Минфина N 145н от 29.06.2018 года). Если учреждение является подрядчиком по договору подряда или исполнителем услуг, добавьте:

• в раздел о финансовых результатах – применяете ли СГС «Долгосрочные договоры» по договорам сроком менее года, если начинаете их исполнять в одном отчетном периоде, а заканчиваете в другом. Установите методы оценки доходов, порядок принятия их к учету;
• раздел о доходах – каким способом определяете процент исполнения договора строительного подряда, чтобы признать доходы в отчетном периоде: исходя из понесенных расходов или объема выполненных работ;

• перечень неунифицированных документов – форму документа «Заключение по проценту исполнения объема работ», если процент исполнения определяете из объема;

• график документооборота – сроки представления в бухгалтерию заключения об объеме работ и ответственного за формирование этого документа;

• рабочий план счетов – дополнительный забалансовый счет для учета результата долгосрочного договора строительного подряда в части объемов выполненных работ.

Об этом – в пунктах 5, 6, 9 СГС «Долгосрочные договоры» и разделах I, II, III Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.

«Непроизведенные активы» (приказ Минфина N 34н от 28.02.2018 года). В раздел по непроизведенным активам добавьте, на каком забалансовом счете учитывать объекты без полезного потенциала, которые не приносят экономические выгоды. Об этом – в пункте 7 СГС «Непроизведенные активы».

В новых инструкциях обратите внимание на два вида положений. Одни учреждению потребуется прописать в учетной политике и применить на практике впервые. Другие уже могли быть в ней отражены, поскольку они предполагались прежними правилами или им не противоречили. С такими положениями нужно лишь свериться и по необходимости внести коррективы. О том, какие есть различия между ФСБУ и действующими ПБУ , рассказали эксперты Системы главбух.

Другие изменения в учете

КБК. Коды доходов, расходов и источников финансирования дефицита с нового года установлены приказом Минфина N 85н от 06.06.2019. Документ нужно учесть при обновлении рабочего плана счетов и проводок, не предусмотренных инструкциями.

Изменений немного. Значительного числа учреждений коснутся лишь корректировки, сближающие порядок применения КБК доходов и КОСГУ:

• по статье 130 будет отражаться плата за пользование служебным жильем или общежитием и его содержание;
• по статье 150 будут учитываться субсидии на иные цели или осуществление капвложений.

Из документа исключены коды, которые применяются только федеральными органами и учреждениями. Они утверждены приказом Минфина N 86н от 06.06.2019.

По КОСГУ с нового года нужно применять следующие коды расчетов с нерезидентами: 549, 569, 649, 669, 739 и 839. К нерезидентам относятся наднациональные организации, правительства иностранных государств, международные организации и другие организации-нерезиденты. Отличить их от резидентов можно с помощью правил ОКОПФ.

Физлица в КОСГУ не подразделяются на резидентов и нерезидентов. Расчеты с ними будут отражаться по единым кодам. Одним из них, например, является код КОСГУ 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)". Он применяется также по физлицам-нерезидентам, поскольку в описании к нему не указан статус физлиц.

Документооборот. С этого года в законе о бухучете прописаны новые полномочия главбуха. Теперь он может письменно требовать от любого сотрудника учреждения, чтобы тот соблюдал порядок оформления и передачи первичных документов в бухгалтерию. Ранее довести такое требование до коллег можно было только через вышестоящее руководство. Проверьте и по необходимости скорректируйте правила документооборота в учреждении, если вы этого еще не делали.

Инвентаризация. Минфин разъяснил, что бюджетные организации не обязаны применять приказ Минфина N 49 от 13.06.1995 с методическими указаниями по инвентаризации.

Если отдельные положения учетной политики составлены на основе этого приказа, вы можете изменить их при необходимости.

Правила составления учетной политики . Минфин в очередной раз отметил, что в учетную политику не включаются положения, не связанные с правилами ведения бухучета. Например, порядок направления работников в командировку и возмещения им командировочных расходов относится к сфере трудового законодательства. Если ранее такой порядок прописали в составе документов учетной политики, его следует переутвердить отдельным документом.

При передаче полномочий по учету централизованной бухгалтерии она также утверждает основную часть учетной политики. Централизованная бухгалтерия составляет единую учетную политику по всем обслуживаемым учреждениям. Она включает в такую учетную политику правила в отношении выполняемых ею учетных процедур. Учреждение вправе предложить включить в единый документ необходимую аналитику по счетам.

В учетной политике учреждения должны остаться регламенты лишь в отношении процедур, выполняемых им самим. Например, правила документооборота внутри учреждения и порядок инвентаризации. Данные правила не распространяются на учетную политику для целей налогообложения.

Внутренний контроль в казенных учреждениях. Правила проведения внутреннего контроля у ПБС подчинили бюджетному законодательству. В 2020 году этот вид контроля больше не будет регламентироваться высшими исполнительными органами. Одновременно Минфину будут предоставлены полномочия выпускать методические рекомендации. Таким образом, до их появления ПБС самостоятельно определяют порядок внутреннего контроля. Ориентироваться на правила высших исполнительных органов не нужно, поскольку эти правила будут отменены. При необходимости можете скорректировать порядок в учетной политике по согласованию с ГРБС.

Ниже можно посмотреть образец учетной политики на 2020 год с учетом новых требований законодательства. Готовые образцы учетных политик для налогового и бухгалтерского учета на 2020 год вы найдете на сайте Системы Главбух.

Инструкцией № 157н установлено требование формирования субъектами учета учетной политики в целях организации и ведения бюджетного учета. Учетная политика казенного учреждения формируется исходя из особенностей структуры, а также деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

К полномочиям казенного учреждения относятся (ст. 162 БК РФ):

• - составление и исполнение бюджетной сметы;
• - принятие и (или) исполнение в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и (или) бюджетных ассигнований бюджетных обязательств;
• - обеспечение результативности и целевого использования бюджетных ассигнований;
• - внесение главному распорядителю (распорядителю) предложений по изменению бюджетной росписи;
• - ведение бюджетного учета самостоятельно либо передача этого полномочия на основании соглашения иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);
• - формирование и представление бюджетной отчетности главному распорядителю (распорядителю);
• - иные полномочия, установленные БК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

В ст. 162 БК РФ говорится о возможности передачи ведения бухгалтерского учета казенного учреждения государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии). Пункт 5 Инструкции № 157н рассматривает возможность передачи ведения бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии). Такие понятия, как «другое учреждение», «другая организация», гораздо шире понятия «государственное (муниципальное) учреждение». Учитывая приоритет Бюджетного кодекса РФ перед Инструкцией № 157н, казенные учреждения могут передавать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности только государственному (муниципальному) учреждению.

Таким образом, исходя из положений ст. 162 БК РФ и Инструкции № 157н в учетной политике казенного учреждения должны быть отражены:

• 1) порядок составления и исполнения бюджетной сметы, в том числе порядок определения и расчета нормативных показателей;
• 2) способ ведения бухгалтерского учета: структурной единицей учреждения либо централизованной бухгалтерией;
• 3) меры по обеспечению результативности и целевому использованию бюджетных средств;
• 4) рабочий план счетов, содержащий счета бухгалтерского учета, применяемые казенным учреждением для ведения синтетического и аналитического учета. Рабочий план счетов разрабатывается на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н. Номер счета Рабочего плана счетов содержит:
  • - в 1-17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
  • - в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);
  • - в 19-23 разрядах - синтетический код счета Единого плана счетов;
  • - в 24-26 разрядах - коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);
  • - коды вида финансового обеспечения (деятельности) для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:
    • а) 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
    • б) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
    • в) 3 - средства во временном распоряжении;
    • г) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

• д) 5 - субсидии на иные цели;
• е) 6 - бюджетные инвестиции;
• ж) 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.

В учетной политике учреждения должны найти отражение только те методы оценки имущества и обязательств, в отношении которых законодатель установил возможность выбора.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. В соответствии с п. 20 Инструкции № 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми Минфином России в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете.

Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов.

Порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля. Учетная политика казенного учреждения может содержать иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Информация об активах, обязательствах и проводимых операциях отражается в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов. Инструкция № 157н содержит требования к формам таких документов (которые также приведены в Законе о бухгалтерском учете). Первичные учетные документы должны соответствовать унифицированным формам документов, утвержденным правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти. Минюстом России издан приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных учетных документов и методические указания по их применению. Приказ вступил в силу с 1 января 2011 г.

Документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• - наименование документа;
• - дату составления документа;
• - наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
• - содержание хозяйственной операции;
• - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• - личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Казенные учреждения могут применять сводные учетные документы, которые составляются на основе первичных учетных документов. Они разработаны для осуществления внутреннего (предварительного, последующего) финансового контроля и (или) в целях упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях. Формы сводных учетных документов утверждает Минфин России. В случае отсутствия утвержденной формы учреждение вправе в рамках формирования своей учетной политики утверждать формы сводных учетных документов, принимая во внимание требования к составу обязательных реквизитов, указанных выше.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях [в виде электронного документа с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП)]. В случаях применения электронных документов казенное учреждение обязано изготавливать за свой счет бумажные копии таких документов по письменному запросу других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов.

Первичный (сводный) учетный документ может содержать дополнительные реквизиты, не предусмотренные унифицированной формой, если того требуют нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.

Первичные документы принимаются к учету только при наличии подписи руководителя учреждения или уполномоченного им лица.

Денежные документы принимаются к учету при наличии на них двух подписей: руководителя и главного бухгалтера учреждения или уполномоченных ими лиц.

Подпись главного бухгалтера обязательно должна стоять на следующих документах:

• - денежные и расчетные документы;
• - документы, оформляющие финансовые вложения;
• - договоры займа;
• - кредитные договоры.

Такие документы без подписи главного бухгалтера к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются, за исключением документов, подписываемых руководителем органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, особенности оформления которых определяются законами и (или) нормативными правовыми актами РФ.

В случае возникновения между руководителем казенного учреждения и главным бухгалтером разногласий по осуществлению отдельных хозяйственных операций указанные документы, не содержащие подписи главного бухгалтера (уполномоченного им лица), принимаются к исполнению и отражению в учете с письменного распоряжения руководителя учреждения (уполномоченного им лица). При этом ответственность за совершение данной операции возлагается на руководителя казенного учреждения (п. 8 Инструкции № 157н).

Первичный учетный документ формируется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Допускается формирование первичного (сводного) документа один раз в день при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин. В этом случае первичный (сводный) учетный документ формируется на основании кассовых чеков.

Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также достоверность содержащихся в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету денежных и расчетных документов, содержащих исправления. Исправления на иных документах признаются допустимыми только при наличии отметки «Исправленному верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений, проставленной лицом, составившим и подписавшим эти документы.

Регистры бухгалтерского учета служат своеобразным накопителем информации, содержащейся в первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бюджетного учета и в отчетности. При отражении в регистрах учета первичные (сводные) учетные документы систематизируются в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бюджетного плана счетов. Регистры подписываются лицом, ответственным за их формирование, которое должно обеспечить правильность отражения хозяйственных операций в указанных регистрах. Допускается применение регистров как в бумажном варианте (книги, журналы, карточки), так и в виде электронного документа с электронной цифровой подписью.

Инструкция № 157н содержит следующий перечень регистров бухгалтерского учета:

• - журнал операций по счету «Касса»;
• - журнал операций с безналичными денежными средствами;
• - журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• - журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• - журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• - журнал операций расчетов по оплате труда;
• - журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• - журнал по прочим операциям;
• - журнал по санкционированию;
• - главная книга.

Формы регистров бухгалтерского учета устанавливаются Минфином России. Приказ № 173н содержит также перечень, формы регистров бухгалтерского учета и методические указания по их формированию. Перечень регистров бухгалтерского учета, утвержденный этим приказом, значительно шире указанного выше. Кроме журналов операций, которые заполняются на основании корреспонденции счетов по соответствующим операциям, к регистрам бюджетного учета относятся инвентаризационные ведомости, ведомости начисления зарплаты, инвентарные карточки учета основных средств, книги учета боя посуды, реестр депонированных сумм, авансовый отчет и пр.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения данных операций и принятия к учету первичного (сводного) учетного документа (группы однородных документов), но не позднее следующего дня после его получения.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, сброшюровываются в хронологическом порядке. На обложке папки указывается: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован журнал операций, с указанием года и месяца (числа); наименование журнала операций с указанием (при наличии) его номера; количество листов в папке (деле).

При наличии электронного документооборота формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов) к соответствующему журналу операций, подшиваемый в отдельную папку (дело).

Периодичность (операционный день, месяц, квартал) формирования реестра электронных документов соответствует периодичности формирования журнала операций на бумажном носителе и устанавливается правилами документооборота.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих журналов операций записываются в Главную книгу.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, не переходят в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года (п. 11 Инструкции № 157н).

При комплексной автоматизации бухгалтерского учета формирование регистров осуществляется на бумажном носителе, а при наличии технической возможности - в форме электронного регистра. Формирование машинограмм регистров бухгалтерского учета осуществляется с периодичностью, установленной учетной политикой учреждения, но не реже периодичности, установленной для составления и представления бухгалтерской отчетности. При формировании машинограмм регистров бухгалтерского учета допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели машинограммы содержат обязательные реквизиты и показатели соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов (первичные (сводные) учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность) несет руководитель казенного учреждения.

Бухгалтерские документы хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Хранение документов в электронном виде на машинных носителях осуществляется с учетом требований законодательства, регулирующего использование ЭЦП в электронных документах. Регистры бухгалтерского учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.

Случаи пропажи, уничтожения или порчи документов подлежат расследованию специальной комиссией, которая назначается руководителем учреждения либо его учредителем. Указанная комиссия принимает также меры по восстановлению документов. Для участия в работе комиссии могут привлекаться представители следственных органов, охраны, государственного пожарного надзора.

По результатам работы данной комиссии составляется акт, который утверждается руководителем учреждения либо его учредителем, подшивается в папку (дело) журнала по прочим операциям и подлежит хранению в общем порядке.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от их характера производится путем внесения дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи. Ошибка, обнаруженная до момента представления отчетности и требующая внесения в регистр, отражается последним днем отчетного периода. Ошибка, обнаруженная в регистрах за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность представлена, отражается датой обнаружения ошибки. Допускается исправление ошибки путем зачеркивания неправильных сумм и текста и написания над зачеркнутым исправленных сумм и текста в случае обнаружения ошибки до момента представления бухгалтерской отчетности, не требующей внесения изменений в данные регистров бухгалтерского учета. Одновременно с этим напротив соответствующей строки на полях ставится пометка «Исправлено» за подписью главного бухгалтера.

Исправления оформляются справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении, поэтому ее составление так важно в его финансовохозяйственной деятельности.

Согласно п. 6 Инструкции № 157н учреждение в целях организации бухгалтерского учета формирует свою учетную политику исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых полномочий. При составлении учетной политики учреждению необходимо руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, нормативными актами соответствующих органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией № 157н.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В нее могут вноситься поправки в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

В частности, в учетной политике должны быть утверждены (п. 6 Инструкции № 157н):

рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их составления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией № 157н;

порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Как правило, учетная политика состоит из следующих разделов.

• 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
• 1.1. Организация бухгалтерского учета.
• 1.2. Ведение бухгалтерского учета.
• 1.2.1. Нефинансовые активы.
• 1.2.2. Финансовые активы.
• 1.2.3. Учет расчетов по принятым обязательствам.
• 2. Учетная политика для целей налогообложения.

Учетная политика может содержать также приложения:

• 1) Рабочий план счетов учреждения;
• 2) График документооборота в учреждении;
• 3) Регистры налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета. В этом разделе предусматриваются основные организационные моменты бюджетного учета. В частности, следует указать:

• - на основании каких нормативных актов ведется учет в учреждении;
• - перечень видов деятельности, осуществляемых учреждением;
• - кто осуществляет учет (бухгалтерия учреждения или централизованная бухгалтерия);
• - формы первичных документов, применяемых для ведения бухгалтерского учета;
• - регистры бюджетного учета;
• - способ ведения бухгалтерского учета: автоматизированный или механический (приводится название программного продукта);
• - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• - порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, кассы;
• - перечень подотчетных лиц, предельный размер подотчетных средств, сроки представления авансового отчета;
• - перечень лиц, имеющих разъездной характер работы, и способ возмещения им транспортных расходов;
• - состав комиссий: по списанию основных средств, проведению инвентаризации имущества, кассы, установлению сроков полезного использования нефинансовых активов и т. д.;
• - порядок и срок сдачи бюджетной отчетности.

Ведение бухгалтерского учета. В данном подразделе определяются правила учета нефинансовых активов, особенности применения забалансовых счетов, порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет затрат на выполнение работ.

Например, в отношении основных средств следует указать:

При соблюдении каких условий нефинансовые активы признаются основными средствами;

• - как формируется первоначальная стоимость основных средств в случаях приобретения или изготовления их учреждением самостоятельно, поступления в безвозмездном порядке;
• - методику определения структуры инвентарных номеров;
• - порядок определения срока полезного использования основного средства в целях принятия к учету и начисления амортизации (указывается, в каких случаях срок полезного использования может быть пересмотрен, например, в результате проведения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации);
• - особенности учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно;
• - способ амортизации;
• - порядок списания основных средств.

В отношении материальных запасов указывается следующая информация:

• - какие нефинансовые активы к ним относятся;
• - из каких затрат формируется фактическая стоимость материальных запасов. Напомним, что материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости (и. 100 Инструкции № 157н);
• - единица бухгалтерского учета материальных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д.);
• - метод списания материальных запасов: по фактической себестоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Необходимо также указать, на каких счетах учитываются вложения в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Кроме того, согласно п. 134 Инструкции № 157н фактические расходы учреждения по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг отражаются на счете 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и подразделяются на прямые и накладные (косвенные). При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты учитываются в себестоимости изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг пропорционально одному из следующих показателей:

• - прямые затраты по оплате труда;
• - материальные затраты;
• - иные прямые затраты;
• - объем выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• - иной показатель, характеризующий результаты деятельности учреждения.

Таким образом, в учетной политике необходимо закрепить выбор одного из перечисленных способов распределения накладных расходов, а также привести перечень затрат: какие из них относятся к прямым, а какие - к накладным.

Для рабочего плана счетов учреждения из Плана счетов к Инструкции № 162н необходимо выбрать те, которые применяются в учете учреждения.

Согласно и. 1 Инструкции № 157н учреждение вправе ввести дополнительные коды синтетических счетов Единого плана счетов, приведенного в данной Инструкции.

Учетная политика для целей налогообложения

Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно и. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей обложения НДС утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В этом подразделе необходимо установить перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, и указать, что их учет ведется раздельно. Кроме того, необходимо отразить момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (по мере отгрузки или поступления денежных средств).

Налог на прибыль. Налоговым законодательством предусмотрено два метода ведения налогового учета: кассовый метод и метод начисления. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ применять кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб.

Если учреждение выбрало метод начисления, то в данном подразделе учетной политики ему необходимо на основании норм Налогового кодекса РФ указать следующую информацию:

• - метод оценки сырья и материалов при их списании в производство [по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)] (и. 8 ст. 254);
• - метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (и. 1 ст. 259);
• - порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (распределение расходов на прямые и косвенные) (ст. 318);
• - порядок оценки остатков незавершенного производства (ст. 319);
• - метод оценки покупных товаров (поди. 3 и. 1 ст. 268);
• - формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на оплату отпусков (ст. 266, 267, 324.1);
• - порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288).

Кроме того, необходимо разработать аналитические регистры налогового учета и указать их в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательные реквизиты налоговых регистров (ст. 313, 314):

• - наименование регистра;
• - период (дата) его составления;
• - измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• - наименования хозяйственных операций;
• - подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Государственное бюджетное профессиональное учреждение

«Нижегородский Губернский колледж»

ДОКЛАД

по МДК 08.02 Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях

ТЕМА: «Учетная политика казенного учреждения»

Специальность: 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Выполнили:

Студентки гр. 42-Б

Лебедева Е.Ю.

Сальгина А.А.

Руководитель:

Шевцова С.Ю.

Нижний Новгород

2017

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно ч. 1 ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ к статусу казенных учреждений отнесены:

– управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

– учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления и др.

Основными целями бюджетной реформы являются: повышение качества государственных услуг, открытости бюджетной сети, эффективного осуществления бюджетных расходов, ориентация казенных учреждений на запросы и интересы граждан России.

Задачи бюджетной реформы заключаются в разработке механизмов повышения самостоятельности и ответственности учреждений; изменении принципов финансирования казенных учреждений; переходе от финансирования учреждений к финансированию услуги через государственное задание; развитии новых методов и инструментов контроля деятельности учреждений.

Статус казенного учреждения идентичен существующему, закрепленному в действующем законодательстве Российской Федерации, правовому статусу бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход деятельности в соответствующий бюджет.

Казенные учреждения, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, являются совершенно новым типом юридического лица, ранее в Российской Федерации не существовавшим. Правовой статус казенных учреждений, их полномочия, правомочность и правоспособность требуют отдельного рассмотрения, так как это связано с тем, что оно сочетает черты как федерального государственного (муниципального) учреждения, так и территориального структурного подразделения федерального органа исполнительной власти.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учредителями казенных учреждений выступают: Правительство Российской Федерации, исполнительный орган власти субъекта Российской Федерации, администрация муниципального образования. На данные органы возложены и вопросы утверждения и регистрации уставов казенных учреждений.

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета невозможно без наличия учетной политики казенного учреждения, которая предусматривает формирование единых принципов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Нормы в отношении учетной политики содержатся в документах нормативного регулирования учета в Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее – Инструкция N 157н), государственные (муниципальные) учреждения в целях организации бухгалтерского учета руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, и формируют учетную политику исходя из особенностей своей структуры отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и полномочий, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодательно юридическим лицам предоставлено достаточно свободы для того, чтобы сформировать такую учетную политику, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, и в то же время давала возможность предоставить заинтересованным пользователям полную, достоверную и полезную информацию о финансовом состоянии казенного учреждения.

В настоящее время необходимость разработки и применения казенными учреждениями учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета не вызывает сомнений. Вместе с тем все больший интерес стали представлять вопросы разработки учетной политики для целей управленческого учета.

Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные формы первичных документов требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждому казенному учреждению необходимо самостоятельно определиться с его содержанием и наполнением. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные учетные данные, необходимые для эффективного управления деятельностью и принятия управленческих решений.

Ответственность за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.

При формировании учетной политики казенное учреждение может разрабатывать три учетных политики отдельно для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета или предусматривать три части в одном документе. С точки зрения автора, целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит три части:

– учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета;

– учетную политику для целей налогового учета;

– учетную политику для целей управленческого учета.

Каждая часть может включать в себя три раздела:

– методический;

– организационный;

– технический.

Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем различны, которые наблюдаются не только в содержании, но и в методике формирования данных. Этот факт объясняется тем, что совершенно разные нормативные документы определяют ведение бухгалтерского и налогового учета.

Структура и подходы к формированию учетной политики казенного учреждения представлены в таблице.

Структура учетной политики казенного учреждения.

Бухгалтерский учет. Часть I

Налоговый учет. Часть II

Управленческий учет. Часть III

Методический раздел

Общие положения

Общие положения

Общие положения

Методы оценки активов и обязательств

Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением

Классификация доходов и расходов

Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы

Определение объекта налогообложения

Определение места возникновения доходов и расходов

Регистры бухгалтерского учета

Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения

Определение центров ответственности

Рабочий план счетов

Расчет налоговой базы и суммы налога

Разработка бюджетов

Учет на забалансовых счетах

Регистры налогового учета

Рабочий план счетов

Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств

Рабочий план счетов

Регистры по управленческому учету

Регламентированная внешняя отчетность

Налоговая отчетность

Составление внутренней отчетности

Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни

Организационный раздел

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению бухгалтерского учета

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению налогового учета

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению управленческого учета

Определение графика документооборота

Определение графика документооборота

Порядок и сроки хранения документов

Порядок и сроки хранения документов

Технический раздел

Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"

Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"

Дадим характеристику содержания разделов учетной политики казенного учреждения, которое является общим для каждой ее частей.

Методический раздел включает в себя:

– общие положения;

– методы, способы оценки активов и обязательств;

– разработку рабочего плана счетов;

– учет объектов на за балансовых счетах;

– определение перечня и структуры регистров учета;

– создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы;

– порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств и др.

В основных положениях целесообразно предусмотреть целевую направленность и принципы каждой учетной подсистемы, указать перечень нормативных документов, регламентирующих ведение учета в данной подсистеме.

Так, например, при ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться:

– Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ;

– Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

– приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению;

– иными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

При формировании учетной политики для целей налогового учета казенные учреждения руководствуются следующими документами:

– Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;

– Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

– Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

– Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;

– постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

– иными нормативными документами по вопросам налогообложения.

Инструкция N 157н предусматривает ряд ситуаций, когда необходимо произвести оценку активов и обязательств по рыночной цене, например:

– принятие к учету непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот;

– получение нефинансовых активов по договорам дарения;

– выявление при инвентаризации неучтенных объектов нефинансовых активов;

– получение материальных запасов, оставшихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества;

– определение размера ущерба (дебиторской задолженности по возмещению ущерба), причиненного недостачами, хищениями.

В учетной политике необходимо раскрыть методические подходы к оценке активов и обязательств.

Для ведения бухгалтерского учета казенными учреждениями могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные казенными учреждениями самостоятельно. Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены письменным приказом руководителя казенного учреждения (на это, в частности, указано в письме Роструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1).

Формы регистров бухгалтерского учета, предусмотренные в приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (далее – Приказ N 173н), предназначены для систематизации и накопления предварительно идентифицированной информации казенным учреждением. Кроме того, казенное учреждение вправе самостоятельно разработать учетные регистры, предусматривающие обобщение данных в подсистемах налогового и управленческого учета в необходимых аналитических разрезах.

Формирование раздельного учета доходов и расходов на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового и управленческого учета, учреждением осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета для казенных учреждений (п. 299 Инструкции N 157н).

В учетной политике необходимо указать порядок внесения изменений в формы регистров и периодичность их формирования. Казенное учреждение вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей, предусмотренных п. 6 ст. 10 Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 19 Инструкции N 157н, приложением 5 к приказу N 173н.

Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ежегодно на основании приказа руководителя учреждения, но не ранее 1 октября отчетного года, а также в случаях, предусмотренных Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Поэтому в учетной политике указываются состав инвентаризационной комиссии, дата, на которую осуществляется инвентаризации активов и обязательств.

Для формирования информации об объектах учета казенное учреждение формирует единый рабочий план счетов.

В соответствии с Инструкцией N 157н структура счета состоит из 26 разрядов. В номере счета рабочего плана счетов отражаются:

– аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (1-й -17-й разряды);

– код вида финансового обеспечения (деятельности) (18-й разряд);

– аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (24-й-26-й разряды).

Казенные учреждения осуществляют полномочия получателя бюджетных средств, поэтому в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

В учетной политике необходимо определить порядок учета и оценку объектов на забалансовых счетах. Например, порядок оценки бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

Отдельно в учетной политике раскрываются методические подходы к формированию регламентированной внешней (бухгалтерской, налоговой и статистической) и внутренней управленческой отчетности. В этом направлении целесообразно раскрыть порядок взаимосвязи показателей регистров учета и отчетности.

Под регламентированной отчетностью понимается бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность, которую обязана составлять организация за различные периоды своей деятельности. Составление регламентированной отчетности является важной частью учетной работы. Казенное учреждение формирует следующие виды отчетов:

– баланс исполнения бюджета (ф. по ОКУД 0503120);

– отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503124);

– отчет об исполнении бюджета (ф. по ОКУД 0503117);

– отчет о движении денежных средств (ф. по ОКУД 0503123);

– отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503137);

– отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. по ОКУД 0503138);

– налоговые декларации и расчеты;

– отчеты в государственные внебюджетные фонды и др.

Для внутренних пользователей казенное учреждение вправе разработать состав и определить структуру внутренней управленческой отчетности. В этой связи в учетной политике необходимо указать ее целевую направленность и периодичность представления.

В рамках определения порядка внутреннего финансового контроля в учетной политике следует указать:

– объекты контроля (разделы учета, проверяемые подразделения);

– способ проведения контрольных мероприятий (сплошной или выборочный);

– контрольные действия (например, осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет, экспертизу, контрольные замеры);

– сроки проведения контрольных мероприятий (по плану, внезапно, при возникновении определенных обстоятельств).

Внутренний контроль над исполнением норм учетной политики обеспечивается службами внутреннего контроля и ревизионной комиссией. Служба внутреннего контроля должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности казенного учреждения. Внешний контроль учетной политики, избранной казенным учреждением, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами.

На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Требования к ведению налогового учета налогоплательщиками содержатся в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

При формировании учетной политики в целях налогообложения особое внимание необходимо уделять таким аспектам, как определение перечня налогов и объектов налогообложения, уплачиваемых учреждением, методы признания доходов и расходов в целях налогообложения, расчет налоговой базы и суммы налога.

Не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации):

– от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);

– от исполнения иных государственных (муниципальных) функций.

В целях исключения налоговых рисков доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работ) поименованы одновременно:

– в уставе казенного учреждения;

– в реестрах (перечнях) государственных (муниципальных) услуг;

– в государственном (муниципальном) задании (в случае его формирования).

От налога на добавленную стоимость (НДС) освобождается внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Реализация казенными учреждениями Федеральной службой исполнения наказания России произведенных ими товаров, не являющаяся внутрисистемной, облагается НДС.

Денежные средства от реализации поступают администратору доходов, затем выделяются лимиты бюджетных обязательств на приобретение материальных запасов по КОСГУ 340, а также на оплату НДС и налога на имущество по КОСГУ 290.

Организационные разделы для каждой части учетной политики казенного учреждения могут предусматривать внесение в должностные инструкции учетных работников функций, прав и обязанностей по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

В учетной политике описывается процесс создания единого графика документооборота, который имеет определенные процедуры и осуществляется в конкретные сроки, не противоречащие действующему законодательству. Для упорядочения внутренней деятельности казенного учреждения необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, что позволит наладить и упорядочить рабочий учетный процесс.

График документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в учреждение, так как от оперативности и своевременности обработки документов зависит не только эффективная работа самой бухгалтерии, но и зачастую финансовое благополучие учреждения в целом.

График документооборота целесообразно утверждать не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно лишь отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. Такой порядок позволит учреждению в случае необходимости вносить любые изменения в график без внесения изменений в учетную политику, которые, как известно, могут применяться учреждением только со следующего финансового года.

Изменения в учетной политике допускаются лишь в случаях:

– изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку учета;

– разработки организацией новых способов ведения учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

– существенного изменения условий деятельности казенного учреждения (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и т.п.).

Подтверждением актуальности поставленной проблемы и путей ее решения может служить тот факт, что рассмотренные вопросы по определению структуры и раскрытию методических, организационных и технических подходов к формированию учетной политики казенных учреждений позволяют обеспечить условия реформирования бюджетной сферы, проводимые в настоящее время.

Список литературы:

1. Абанкина И.В. Механизмы организации финансово-экономической деятельности учреждений, обеспечивающие реализацию ФГОС с учетом особенностей финансирования трех типов учреждений (казенные, бюджетные, автономные) // Муниципальное образование: инновации и эксперимент. 2011. N 5. С. 12-16.

2. Букина И.С., Черных С.И. Бюджетирование, ориентированное на результат, и новое правовое положение государственных (муниципальных) предприятий // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2012. N 1. С. 25-43.

3. Загарских В.В. Система бюджетирования как основа сметного планирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 44. С. 30-40.

4. Загарских В.В. Составление бюджетной сметы в части, приносящей доход деятельности казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 16. С. 20-28.

5. Знаменский Б.И., Шихов А.Ю. Выбытие основного средства в казенном учреждении путем его передачи // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2011. N 11. С. 50-56.

6. Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. 2013. N 4. С. 21-31.

7. Крапивин Д.С. Казенные, бюджетные и автономные учреждения северных регионов // Современные проблемы науки и образования. 2013. N 6. С. 539.

8. Лисин Н.В., Рудник Б.Л. Реформа бюджетного сектора: проблемы, риски и перспективы // Вопросы государственного и муниципального управления. 2012. N 2. С. 60-77.

9. Маняева В.А. Формирование учетно-информационного обеспечения в системе стратегического контроллинга // Управленческий учет. 2011. N 11. С. 85-92.

10. Останин А.А. Сравнительная характеристика типов государственных (муниципальных) учреждений по новому законодательству // Конституционное и муниципальное право. 2011. N 1. С. 63-67.

11. Пискунов В.А., Маняева В.А. Политика по управленческому учету доходов и расходов высшего учебного заведения // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 31. С. 15-20.

12. Родкевич Е.Ф. Некоторые аспекты правового положения казенных учреждений на примере казенных учреждений, находящихся в ведении федерального агентства железнодорожного транспорта // Аграрное и земельное право. 2014. N 10. С.16-21.

13. Супроткина В.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях (на примере казенных учреждений) // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 4. С. 9-18.

14. Терехова В.А. О статусе и налогообложении казенных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 19. С. 15-1

15. Шишкоедова Н.Н. Некоторые особенности налогообложения казенных учреждений // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. N 5. С. 62-74.

16. Шихов А.Ю., Артемова И.В. Учетная политика казенных учреждений в 2012 г. в целях налогового учета // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. N 3. С. 45.

17. http://отрасли-права.рф/article/12376

18. aktualnye - voprosy - formirovaniya - uchetnoj - politiki - kazennogo - uchrezhdeniya